"Консультант", N 24, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МНС РОССИИ

ОТ 1 НОЯБРЯ 2004 Г. N 10-4-03/5228

Более двух месяцев назад изменились все коды бюджетной классификации - теперь они состоят из 20 цифр. Применять новые КБК надо будет с 1 января 2005 г. Чтобы налоги дошли до бюджета, сотрудники налогового ведомства решили уже в этом году рассказать, на что бухгалтеры должны обращать особое внимание, заполняя налоговые платежные поручения.

Бухгалтеры организаций уже привыкли к тому, что в течение последних лет коды бюджетной классификации меняются практически ежегодно. Правда, незначительно и не все сразу. Однако более двух месяцев назад масштаб изменений достиг своего апогея - поменялись абсолютно все КБК.

Своим Приказом от 27.08.2004 N 72н Минфин России утвердил новую структуру кодов бюджетной классификации. Но главная новость этого документа состояла в том, что все КБК теперь будут включать в себя 20 цифр. Поэтому с 1 января 2005 г. расчетные документы на перечисление налогов надо будет заполнять еще более внимательно, чем раньше.

В связи с этим главное налоговое ведомство выпустило новое Письмо, которое призвано разъяснить значение каждого разряда в структуре КБК, а также правила заполнения платежных поручений. Кроме того, в нем приведена таблица соответствия КБК, действовавших в 2004 г., кодам на 2005 г. по налогам и сборам, поступление которых будет контролировать ФНС России.

О новых символах

Напомним, что подробно структура предварительной модели КБК была рассмотрена в N 10 "Комментариев" на примере налога на прибыль, направляемого в федеральный бюджет. Как вы помните, некоторые разряды кода были заполнены нулями, хотя на самом деле в них надо было проставлять другие цифры. А вот какие именно, стало понятно только с выходом в свет нового письма налоговой службы. Для начала отметим, что значение первых трех цифр КБК теперь будет 182. Сочетание именно этих символов дает понять, что полученными средствами будет распоряжаться налоговое ведомство. Вторая часть КБК по-прежнему указывает на источник денежных поступлений.

Платежи, которые контролирует ФНС, относятся к группе 1 - "Доходы". То есть в разряде 4 должна стоять цифра 1. Следующие два разряда (5 - 6) означают подгруппу, в которую объединены платежи одного типа. В первую группу доходов включаются следующие подгруппы (см. табл.).

     
   —————————————————————————————————————————————T—————————T—————————¬
   |                Название подгруппы          | Значение| Значение|
   |                                            |разряда 5|разряда 6|
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги на прибыль, доход                    |    0    |    1    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги и взносы на социальные нужды         |    0    |    2    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги на товары (работы, услуги),          |    0    |    3    |
   |реализуемые на территории РФ                |         |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ |    0    |    4    |
   |с территории Республики Беларусь            |         |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги на совокупный доход                  |    0    |    5    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги на имущество                         |    0    |    6    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Налоги за пользование природными ресурсами  |    0    |    7    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Государственная пошлина                     |    0    |    8    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Задолженность по отмененным налогам, сборам |    0    |    9    |
   |и иным обязательным платежам                |         |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Платежи при пользовании природными ресурсами|    1    |    2    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Доходы от оказания платных услуг            |    1    |    3    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Штрафы, санкции, возмещение ущерба          |    1    |    6    |
   L————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

Что касается статей и подстатей КБК (разряды 7 - 11), то цифры в этих разрядах должны соответствовать значениям, приведенным в классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

В разрядах 12 и 13 КБК нужно писать код элемента, то есть уровень бюджета, куда поступит платеж. Например, федеральный бюджет (01), региональный бюджет (02), местный бюджет (03).

Третья часть кода бюджетной классификации (разряды 14 - 17) позволяет организовать раздельный учет доходов, связанных с погашением задолженности по тому или иному налогу. При этом первый символ кода может означать не только сумму самого обязательного платежа (1), но и сумму пеней (2) и штрафов (3), перечисленных за его несвоевременную уплату.

Последние три разряда КБК - это экономическая классификация доходов.

Для платежей, контролируемых налоговыми органами, применяются следующие коды:

- 110 - налоговые доходы;

- 120 - доходы от собственности;

- 130 - доходы от оказания платных услуг;

- 140 - суммы принудительного изъятия;

- 160 - взносы, отчисления на социальные нужды.

С учетом вышесказанного, окончательная версия кода бюджетной классификации по той части налога на прибыль, которая будет зачислена в федеральный бюджет в 2005 г., выглядит так (см. образец 1).

Образец 1

     
   ——————————————T——————T—————————T——————T—————————T———————T———————————T—————————————¬
   |Администратор|Группа|Подгруппа|Статья|Подстатья|Элемент|Программа  |Экономическая|
   |             |      |         |      |         |       |           |классификация|
   +————T————T———+——————+————T————+———T——+——T——T———+———T———+——T——T——T——+————T————T———+
   |  1 |  2 | 3 |   4  |  5 |  6 | 7 | 8| 9|10| 11| 12| 13|14|15|16|17| 18 | 19 | 20|
   +————+————+———+——————+————+————+———+——+——+——+———+———+———+——+——+——+——+————+————+———+
   |      1      |                  2                      |    3      |       4     |
   +————T————T———+——————T————T————T———T——T——T——T———T———T———+——T——T——T——+————T————T———+
   |  1 |  8 | 2 |   1  |  0 |  1 | 0 | 1| 0| 1| 1 | 0 | 1 | 1| 0| 0| 0|  1 |  1 | 0 |
   L————+————+———+——————+————+————+———+——+——+——+———+———+———+——+——+——+——+————+————+————
   

От теории к практике

Оформлять отдельное платежное поручение по каждому налогу и сбору, а КБК указывать в 104-м поле "платежки" предписывает совместный Приказ МНС России N БГ-3-10/98, ГТК России N 197 и Минфина России N 22н от 03.03.2003. Этот документ устанавливает особые правила заполнения платежных поручений. Так, в них нужно указывать:

- статус организации (например, плательщик или налоговый агент);

- КБК и ОКАТО;

- основание и тип платежа (например, "АВ" или "НС" - при уплате налогов (сборов);

- "ПЕ" или "ПЦ" - при уплате пеней и процентов;

- "СА" или "АШ" - при уплате денежных штрафов за налоговые и административные правонарушения).

Рассмотрим, как правильно составить платежное поручение, например, на перечисление ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за январь 2005 г. (см. образец 2).

Образец 2

     
                                                            ————————¬
                                                            |0401060|
   ______________________  ______________________           L————————
   

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. 71 24.02.2005 электронно -----¬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N -- ------------- ----------------- ¦ 01 ¦ Дата Вид платежа L--- ————

Сумма ¦

прописью¦Семьдесят семь тысяч рублей 00 копеек

     
   ————————+———————T—————————————T————————T——————————————————————————
   

ИНН 7705324785 ¦КПП 770532001¦Сумма ¦77 000-00

     
   ————————————————+—————————————+        |
   ЗАО "Парус"                   +————————+——————————————————————————
   

¦Сч. N ¦40702810500000005849

Плательщик ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————+————————+
   ОАО АКБ "Пушкин"              |БИК     |044525735
                                 +————————+
                                 |Сч. N   |30101810400000000735
   Банк плательщика              |        |  
   ——————————————————————————————+————————+——————————————————————————
   

Отделение 1 Московского ГТУ ¦БИК ¦044583001

Банка России г. Москва +--------+

¦Сч. N ¦40101810800000010041

Банк получателя ¦ ¦

     
   ————————————————T—————————————+————————+
   ИНН 7705241015  |КПП 770506201|Сч. N   |  
   ————————————————+—————————————+        |
   Управление федерального       +————————+——————T———————————T———————
   

казначейства МФ РФ по ¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

г. Москве (ИМНС N 25 ЮАО +--------+ +-----------+

г. Москвы) ¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦4

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

     
   ————————————————————T—————————+—T——T———+——————+—T———T—————+————T——
   

18210101011011000110¦45296597000¦ТП¦ МС.01.2005 ¦ 0 ¦25.02.2005¦АВ

     
   ————————————————————+———————————+——+————————————+———+——————————+——
   

Уплата ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за

январь 2005 г.

Назначение платежа

__________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

Уваров

     
                   —————————————————————————
   

М.П. Филатова

     
                   —————————————————————————
   

Не забудьте, что отнести платежное поручение в банк нужно в течение 10 календарных дней, не считая дня его выписки. При этом количество экземпляров документа должно быть достаточным для всех участников расчетов. Как правило, "платежки" составляют в четырех экземплярах: один - для плательщика, второй - для банка плательщика, третий и четвертый передаются в банк получателя.

Подписано в печать

30.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——