"Консультант", N 24, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 15 ОКТЯБРЯ 2004 Г. N 03-06-01-04/65

Не так давно сотрудники Минфина признали, что не нужно платить налог на имущество с активов, которые организация учитывает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Однако на пути у тех, кто решит воспользоваться этой рекомендацией, могут возникнуть определенные препятствия.

Недавние разъяснения Минфина (Письмо от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16) привели в замешательство бухгалтеров, привыкших беспрекословно следовать указаниям налогового министерства.

Напомним, что в этом документе финансисты признали, что не нужно платить налог со стоимости имущества, которое учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". С учетом того что в момент обнародования Письма приближался срок сдачи авансового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев, решение бухгалтерам пришлось принимать молниеносно. Что делать? Поверить Минфину или подождать и убедиться, что и инспекторы согласятся с, прямо скажем, невыгодной для них позицией?

Первый вариант означал бы, что и за предыдущие отчетные периоды уплаченные авансовые платежи нужно пересчитать, так как описанный в письме порядок можно применять с 1 января 2004 г. - момента вступления в силу гл.30 Налогового кодекса.

Однако нашлось немало бухгалтеров, которые скептически восприняли новые веяния. Ведь Письмо Минфина было лишь ответом на конкретный вопрос конкретной организации, и было неясно, согласятся ли налоговые инспекторы распространить его на всех.

Сразу скажем, что в налоговом ведомстве мнение сотрудников Минфина учли. И при октябрьских проверках некоторые инспекторы начали уже сами настаивать на том, чтобы исключить остаток по счету 03 из налоговой базы. Однако создали для владельцев доходных вложений дополнительные трудности, предъявив свои требования. Некоторые из них Минфин опроверг в опубликованном Письме.

О чем не нужно забывать

Во-первых, инспекторы проверят, были ли у фирмы основания для того, чтобы учесть имущество на счете 03. В августовском Письме финансисты подчеркнули, что непременным условием для налогового освобождения является первоначальное назначение объектов. Зачислить имущество в состав доходных вложений допустимо, только если фирма изначально планирует предоставлять его во временное пользование.

Доказать это можно без проблем, если оборудование будет передано по договору лизинга. Такое соглашение заключается еще до момента приобретения имущества, и в договоре купли-продажи его "лизинговое" предназначение упоминается особо. А вот в остальных случаях инспекторы могут не признать право имущества на освобождение от налога.

Кстати, в вопросе, ответом на который было августовское письмо Минфина, фигурировал именно спорный вариант - договор аренды. Тогда финансисты без колебаний заявили: это счет 03 и налогом на имущество он не облагается.

В Письме, которое опубликовано в этом номере, однозначного ответа ведомство дать не захотело. Такое поведение понятно: лазейка, предоставленная августовским Письмом, дает "путевку в жизнь" многочисленным схемам налоговой оптимизации.

Например, одна фирма купит необходимые другой основные средства и передаст их ей в аренду или лизинг. Налог на имущество не будет платить ни та, ни другая. Допустить такого урона для бюджета его хранители не могут, вот и приходится им осторожничать. Как нам стало известно, свою внутреннюю инструкцию "по делу о счете 03" выпустила ФНС.

Согласовав документ с Минфином, налоговая служба распространила указания с грифом "дсп" по инспекциям. В них содержится четкое предписание выводить из-под налога на имущество объекты, переданные по договору лизинга. Однако, на наш взгляд, "арендные" ценности также имеют право на освобождение от налога. Но для этого организации придется доказать, что имущество она приобретала и будет использовать именно в этих целях.

В подобной ситуации у бухгалтера может возникнуть соблазн не рисковать и оставить все как есть, тем более если суммы имущественного платежа невелики. Однако такая нерешительность может обернуться другими неприятностями. Ведь, уплачивая лишний налог на имущество, фирма занижает прибыльную налоговую базу. И, если она учитывала остаток по счету 03 в расчете имущественного платежа с 1 января 2004 г., ей придется подать уточненные декларации по налогу на прибыль. Предварительно доплатив недоимку, а так же пени. Только тогда организации удастся избежать штрафа. Конечно, если нарушение не "выплыло" в ходе проведения выездной проверки (п.4 ст.81 НК РФ).

Обратите внимание: инспекторы могут потребовать уменьшить прибыльную базу не только на сумму лишнего налога на имущество. Под сомнение могут попасть и суммы амортизации, начисленной по предоставленному в пользование оборудованию. Некоторые инспекции уже ухватились за фразу "предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции" в Письме Минфина от 31.08.2004. Из нее проверяющие сделали вывод: амортизацию по такому имуществу учесть в расходах нельзя.

Возразить на это можно следующим образом. При расчете налога на прибыль экономически обоснованными считаются все расходы, направленные на получение дохода, а не только связанные с производством продукции (работ, услуг). А доходные вложения, безусловно, к таковым относятся, что следует из самого названия. Кроме того, зачислить имущество в состав амортизируемого лизингодателю (лизингополучателю) разрешает и Налоговый кодекс (п.7 ст.258, п.8 ст.259 НК РФ).

НДС под ударом

Инспекторы могут поставить под сомнение и право организации на возмещение НДС со стоимости приобретенного и зачисленного в доходные вложения имущества. Основание - непроизводственный характер и отсутствие самого понятия доходных вложений в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса.

Однако не так давно сотрудники налогового ведомства были более благосклонными и ничего не имели против возмещения налога по имуществу, приобретенному для последующей передачи его по договору лизинга (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22). И, если вы начисляете НДС на стоимость лизинговых (арендных) платежей, возместить сумму входного налога имеете полное право. Остается решить вопрос: в какой момент?

В опубликованном Письме Минфин ответил, что после принятия имущества к учету "в составе материальных ценностей, переданных в аренду". По-видимому, финансисты посчитали, что до этого момента не очевидно, что купленные ценности предназначены для операций, облагаемых НДС. Однако такого требования Кодекс не содержит. Опровергают его и судьи (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2004 N Ф03-А73/04-2/1393). Фирме достаточно принять к учету доходные вложения на счет 03. И даже если потом имущество будет передано на баланс лизингополучателя, права на вычет это ее не лишает (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2004 N А56-2650/04).

Подписано в печать

30.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——