"Консультант", N 24, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 21 ОКТЯБРЯ 2004 Г. N 21-3-05/457

Работники ФНС написали, что ошибку в КБК они расценивают именно как неуплату налога со всеми вытекающими последствиями. Поэтому, даже если налог, перечисленный по неверному коду, попадет в нужный бюджет, компания все равно должна заплатить пени, а иногда и штрафы.

Достаточно неправильно указать всего несколько цифр КБК, и такая ошибка может обернуться для фирмы солидными денежными потерями. Тем более что такую неточность налоговое ведомство приравнивает к неуплате налогов. Опубликованное письмо ФНС в очередной раз подтверждает данную позицию, но теперь на примере налога на имущество.

Деньги одного...

Требование налоговых служащих - указывать КБК в платежных документах - объясняется тем, что им нужно правильно распределить денежные средства между бюджетами (Письмо МНС России от 18.03.2002 N ФС-6-10/314).

Аналогичной точки зрения придерживается и главное финансовое ведомство страны (Письмо Минфина России от 26.08.2002 N 03-07-28/63). Причем в своих документах налоговые и финансовые служащие особо отмечают тот факт, что самостоятельно разбираться, куда направлять поступивший налог, они не будут. Поэтому ошибку в кодах они расценивают именно как неуплату налога со всеми вытекающими последствиями - с пенями, а иногда и со штрафами.

Если бухгалтер неправильно заполнил платежное поручение, деньги до нужного бюджета могут не дойти. Исправить такую оплошность можно двумя способами.

Во-первых, можно зачесть недоимку по одному налогу переплатой по другому. Во-вторых - перечислить причитающуюся сумму заново, а излишки оставить на следующие налоговые периоды или вернуть.

Гораздо меньше проблем возникнет у бухгалтера, если в платежке были перепутаны КБК налогов, зачисляемых в один и тот же бюджет. В этом случае переплату можно попытаться зачесть в счет уплаты налога, по которому был неверно указан КБК. Для этого необходимо написать заявление, чтобы инспектор исправил начисления в лицевой карточке (п.5 ст.78 НК РФ). Этот документ может быть составлен в следующей форме:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Руководителю ИМНС N 15 по СВАО г. Москвы|
   |                                                   Селезневой А.С.|
   |                                                    от ООО "Зенит"|
   |                                                                  |
   |29 марта 2004 г.                                                  |
   |                                                                  |
   |                            Заявление                             |
   |                                                                  |
   |    ООО  "Зенит",  ИНН/КПП  7705324785/770532001,  просит  зачесть|
   |ошибочно  перечисленный  в  региональный бюджет налог на имущество|
   |организаций в размере 10 000 руб. (платежное поручение N 218 от 26|
   |марта  2004  г.)  в  счет  погашения  задолженности  по  налогу на|
   |имущество  предприятий  (в  части сумм, зачисляемых по расчетам за|
   |2003 г., и погашения задолженности прошлых лет).                  |
   |                                                                  |
   |    Копии платежного поручения и акта сверки прилагаются.         |
   |                                                                  |
   |                                   Томин                          |
   |Руководитель ООО "Зенит"          ———————             (Томин В.А.)|
   |                                  подпись                         |
   |                                  Щеглова                         |
   |Главный бухгалтер                 ———————           (Щеглова Е.К.)|
   |                                  подпись                         |
   |М.П.                                                              |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Правда, с таким решением проблемы соглашаются не все работники налоговых органов (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 10.02.2004 N 11-11н/08084). Но в любом случае инспектор сперва проверит, нет ли у организации долгов перед бюджетом. Если есть, то за счет ошибочно перечисленной суммы налоговый инспектор сначала погасит имеющуюся задолженность, а уже потом зачтет остаток в счет налога, по которому был перепутан КБК.

...и разных бюджетов

Дело осложняется, если обязательный платеж поступает не в тот бюджет.

В этом случае инспекторы настаивают на том, чтобы организации повторно заплатили налог. А ошибочно перечисленную сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Причем для этого потребуется один месяц с момента подачи заявления в налоговую инспекцию. Это следует из п.9 ст.78 Налогового кодекса.

Обратите внимание: налоговые служащие полагают, что, до того момента пока заявление о зачете не подано, налог считается неуплаченным. Поэтому фирме придется заплатить пени.

Конечно, их точка зрения не бесспорна. Тем более в ситуации, когда ошибка произошла в рамках одного бюджета. На это неоднократно указывали и судьи (например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2003 N А29-1435/2003А, ФАС Московского округа от 10.06.2004 N КА-А40/4531-04). Однако обнадеживать фирмы исключительной поддержкой судов нельзя. Существуют и в корне противоположные решения (например, Постановления ФАС Московского округа от 19.11.2003 N КА-А40/8956-03, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2003 N А05-9807/ 02511/18). Таким образом, бухгалтерам организаций лучше избегать споров с инспекторами по поводу КБК в расчетных документах. А для этого им нужно быть предельно внимательными при указании кодов. Тем более что с будущего года в КБК станет почти в 3 раза больше цифр.

Подписано в печать

30.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——