"Консультант", N 24, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 11 ОКТЯБРЯ 2004 Г. N 03-04-11/165

Чтобы принять к вычету НДС, оплаченный за услуги гостиниц, командированному работнику необходимо передать в бухгалтерию документы, подтверждающие уплату налога. Причем сумма НДС должна быть выделена в них отдельной строкой. А если налог все же "спрятан" в цене гостиничных услуг, сможет ли компания его зачесть? Этой теме посвящено Письмо Минфина.

В новом Письме работники Минфина России в очередной раз затронули тему вычета НДС по командировочным расходам. На этот раз госслужащие разъяснили организациям, как доказать право на вычет, который "скрывается" в цене гостиничных услуг.

Начисленную сумму налога организации уменьшают на НДС, уплаченный поставщикам (ст.171 НК РФ). Но для этого нужно выполнить ряд условий.

Во-первых, покупки должны быть предназначены для производственной деятельности организации или для перепродажи. А также приносить доход, который облагается налогом на добавленную стоимость (п.2 ст.171 НК РФ). А во-вторых, необходимо документально подтвердить факт покупки. Доказательством этого служат:

- счет-фактура, который выдан продавцом товаров (работ, услуг);

- документы, которые подтверждают уплату НДС поставщику.

Это требование следует из п.1 ст.172 Налогового кодекса и распространяется в том числе на командировочные расходы, но с некоторыми особенностями.

В командировку за документами - в теории...

Итак, налоговым вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. В них, в частности, включаются и затраты по найму жилого помещения.

Обратите внимание: вычеты "косвенного" налога применяются только по расходам на командировки, учитываемым для налогообложения прибыли. Это следует из п.7 ст.171 Налогового кодекса.

Позиция сотрудников налогового министерства относительно порядка применения такого вычета отражена в п.42 Методических рекомендаций по применению гл.21 (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

В конце прошлого года в этот пункт были внесены "революционные" изменения (Приказ МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/721). Главное налоговое ведомство страны рискнуло нарушить "заветное" правило "косвенных" вычетов. В новой методичке они указали, что для вычета НДС по командировочным расходам счет-фактуру представлять не обязательно. Достаточно, чтобы сумма налога была выделена в билете на проезд либо в бланке строгой отчетности, подтверждающем оплату гостиничных услуг.

...и на практике

Теперь по этому поводу высказались работники финансового министерства. Сразу отметим, что налоговое и финансовое ведомство придерживаются одной точки зрения.

В опубликованном Письме сотрудники министерства подтвердили, что на практике доказательством права на вычет послужат либо счет-фактура и иные документы, подтверждающие фактическую уплату налога, либо бланк строгой отчетности (ст.2 Закона о ККТ от 22.05.2003 N 54-ФЗ). При этом специально для гостиничного бизнеса Минфин разработал формы таких "строгих" документов. Это счет по форме N 3-Г или N 3-Гм (Приказ Минфина России от 13.12.1993 N 121). Такие бланки подтверждают оплату гостиничных услуг и являются основанием для вычета суммы НДС, входящего в их стоимость. Следовательно, они заменяют и кассовый чек, и счет-фактуру (п.7 ст.172 НК РФ). Есть лишь одно условие для того, чтобы это правило исправно действовало: сумма НДС в бланке строгой отчетности должна быть выделена отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ).

Кроме того, не стоит забывать и о требованиях, которые сотрудники Минфина предъявляют к таким бланкам в своем Письме от 05.08.2003 N 16-00-12/29. Так, на каждой форме документа должны быть:

- проставлены типографским способом серии и номера бланков;

- указаны выходные данные типографии: тираж, заказ, дата изготовления, название и адрес изготовителя.

А также чтобы счет гостиницы считался бланком строгой отчетности, он должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции. Иначе такой счет, даже составленный по установленной форме, "строгим" бланком считаться не будет.

Пример 1. ООО "Альфа" направило своего сотрудника Пуговкина М.В. в служебную командировку на 3 дня с 1 по 3 ноября 2004 г. Для этого он получил под отчет 10 000 руб.

Приказом руководителя организации на фирме установлена норма суточных в размере 500 руб. в день. Поэтому за весь период командировки сотруднику полагается выплатить суточные в сумме 1500 руб. (500 руб. х 3 дн.). По возвращении из командировки Пуговкин составил авансовый отчет, к которому приложил:

- авиабилет до места назначения и обратно стоимостью 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб., который выделен в билете отдельной строкой;

- пронумерованный счет гостиницы по форме N 3-Г, подтверждающий оплату проживания, на сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. (налог выделен в бланке отдельной строкой).

После утверждения авансового отчета Пуговкин вернул в кассу остаток неиспользованных средств в размере:

10 000 - 1500 - 4720 - 3540 = 240 руб.

Бухгалтер фирмы сделает в учете следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выданы под отчет денежные средства Пуговкину М.В.;

После подписания авансового отчета:

Дебет 26 Кредит 71

- 4000 руб. (4720 - 720) - отнесена на расходы стоимость перелета;

Дебет 19 Кредит 71

- 720 руб. (4720 руб. х 18 : 118) - выделен НДС из стоимости проезда;

Дебет 26 Кредит 71

- 3000 руб. (3540 - 540) - включена в расходы стоимость проживания работника в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71

- 540 руб. (3540 руб. х 18/118) - выделен НДС из стоимости гостиничных услуг;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 720 руб. - принят к вычету НДС на основании проездного билета;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 540 руб. - принят к вычету НДС на основании счета гостиницы.

Облагаемую налогом прибыль ООО "Альфа" сможет уменьшить на суточные в пределах норм (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93):

100 руб. х 3 дн. = 300 руб.

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 26

- 1200 руб. (1500 - 300) - отражена постоянная разница по выплаченным суточным;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 288 руб. (1200 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 50 Кредит 71

- 240 руб. - возвращен в кассу остаток неиспользованных средств.

Если же сотрудник привез из командировки бланки строгой отчетности, в которых не выделена сумма НДС, то принять налог к вычету будет труднее.

В таком случае необходимыми становятся счет-фактура и документ, подтверждающий уплату НДС. Под таким документом работники министерства подразумевают именно кассовый чек, причем с выделенной суммой "косвенного" налога.

О том, что с данной позицией можно не согласиться, мы писали в этом году, поэтому еще раз останавливаться на ранее сказанном мы не будем. Лишь напомним, что шанс принять к вычету НДС без кассового чека у организации-покупателя товаров (работ, услуг) есть. Но, чтобы отстоять свое право на вычет, ей надо тщательным образом подготовиться к судебным тяжбам. Так как мнение работников главного финансового ведомства непреклонно. Это подтверждает и комментируемое письмо.

Конечно, самый надежный вариант получения вычета по НДС - когда фирма, которая командировала своего работника, имеет в наличии необходимый комплект документов. К нему можно отнести:

- либо счет гостиницы, который представляет собой бланк строгой отчетности, с суммой выделенного НДС;

- либо правильно заполненный счет-фактуру и кассовый чек, в котором также отдельной строкой выделен Налог на добавленную стоимость.

Обратите внимание: наличие только одного кассового чека оплату гостиничных услуг еще не подтверждает.

Пример 2. ООО "Мираж" (ИНН 7705324785, КПП 770532001, адрес: 125047, г. Москва, ул. Лесная, д. 2) направило своего сотрудника Рюмина П.В. в служебную командировку на 3 дня с 1 по 3 ноября 2004 г. в г. Магнитогорск. Работник получил из кассы предприятия под отчет 17 000 руб. В городе Рюмин П.В. поселился в гостинице "Уют" (ИНН 7444201505, КПП 744420481, адрес: 455025, г. Магнитогорск, ул. Лесопарковая, д. 97), по счетам с которой расплатился в день отъезда. Вернувшись из командировки, Рюмин составил авансовый отчет, к которому приложил, помимо авиабилета и кассового чека, счет-фактуру из гостиницы на сумму 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб. (выделен отдельной строкой).

Заполненный счет-фактура из гостиницы выглядит так (см. образец на с. 18):.

145 3 ноября 2004 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Уют"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

455025, г. Магнитогорск, ул. Лесопарковая, д. 97

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7444201505/744420481

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Мираж", 125047, г. Москва,

ул. Лесная, д. 2

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ООО Мираж"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

125047, г. Москва, ул. Лесная, д. 2

Адрес ------------------------------------------------------ (6a)

7705324785/770532001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|  Номер |
   |  товара    |ница |чество|за еди—| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|   ГТД  |
   |            |изме—|      |ницу   |         |акциз|ставка|      | всего с |хожде—|        |
   |            |рения|      |изме—  |         |     |      |      | учетом  |ния   |        |
   |            |     |      |рения  |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Проживание в|сут. |   3  | 3 000 |  9 000  |  —  |18/118| 1 620|  10 620 |   —  |    —   |
   |гостинице с |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |01.11.2004  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |по          |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |03.11.2004  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |            |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |            |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 1 620¦ 10 620 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ———— Серов Серов Н.Н. Иванова Иванова П.В. Руководитель организации --------- ---------- Главный бухгалтер -------- ---------- ———— (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _________ ________ (реквизиты свидетельства о

(подпись) (ф.и.о.) государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Обратите внимание: при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны быть выставлены на организацию, которая направила своих сотрудников в командировку, а не на самого работника.

Подписано в печать

30.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——