|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Как применять налоговый вычет по ЕСН в 2005 году ("Российский налоговый курьер", 2004, N 24)
"Российский налоговый курьер", N 24, 2004
КАК ПРИМЕНЯТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО ЕСН В 2005 ГОДУ
В статье <*> я не нашла ответа на самый простой вопрос. Он связан с тем, что изменились ставки ЕСН в федеральный бюджет, в частности по первой строке ставок - 20%, установлены новые тарифы взносов в ПФР, максимальный из которых - 14%, однако формулировка в п.2 ст.243 НК РФ осталась прежней. А именно: "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период". Это означает, что налогоплательщик перечислит в ПФР 14%, но в уменьшение по ЕСН в федеральный бюджет вправе поставить только 10%. Это абсурд. Что делать с 4%, за счет какого источника покрываются эти обязательные платежи? На словах - понижение ставок, а на деле возникает вопрос: примут ли налоговые органы эти 4% как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль? ————————————————————————————————<*> Н.Н. Шелемех "ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" // РНК, 2004, N 22
Т.В. Ельхимова, бухгалтер
За последние две недели редакция получила несколько писем аналогичного содержания. Действительно, в 2005 г. сумма взносов на обязательное пенсионное страхование будет значительно превышать сумму налога в федеральный бюджет, определенную уже с учетом вычета. Не получится ли так, что вычет фактически можно будет применить лишь частично, чтобы итоговая сумма налога к уплате в федеральный бюджет не оказалась меньше вычета? Ситуацию с применением налогового вычета по ЕСН в 2005 г. мы попросили прокомментировать Н.Н. Шелемех, действительного государственного советника налоговой службы РФ III ранга, Управление единого социального налога ФНС России.
Комментарий специалиста
Беспокоиться налогоплательщикам в 2005 г. по этому вопросу не стоит. Увеличения налогового бремени по ЕСН не будет! Прежде всего вспомним норму, установленную п.2 ст.243 НК РФ, которая и вызывает вопросы читателей. Цитируем Налоговый кодекс: "...сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период". Обратите внимание: в этой фразе законодатель использует формулировку "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)". Такая же формулировка использована и в той части ст.243 НК РФ, где говорится о применении налогового вычета. А именно: "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)" уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть сравнивать нужно сумму ЕСН до применения вычета и сумму взносов в ПФР. Таким образом, норму п.2 ст.243 НК РФ следует понимать как необходимость сравнения суммы налогового вычета, то есть суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета. Например, если в 2005 г. налогоплательщик, указанный в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, будет применять максимальные ставки для налога и страховых взносов, то сравнивать нужно будет сумму ЕСН, начисленного в федеральный бюджет по ставке 20%, и сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанных по ставке 14%. Следовательно, в 2005 г. будет применяться тот же зачетный механизм уплаты ЕСН в федеральный бюджет, что и в 2004 г. Сегодня ЕСН в федеральный бюджет рассчитывается по максимальной ставке 28% и уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%. В следующем году расчет останется прежним, только будут использоваться максимальные ставки 20 и 14% соответственно. Поясним сказанное на примерах.
Пример 1. Налоговая база до 280 000 руб. включительно. С начала года физическому лицу начислено 240 000 руб. Определим сумму ЕСН, исчисленную с данной налоговой базы. По действующим в 2004 г. ставкам: 1) при применении максимальных ставок: - сумма ЕСН составит 85 440 руб. (240 000 руб. х 35,6% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - 67 200 руб. (240 000 руб. х 28% : 100%); - сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) - 33 600 руб. (240 000 руб. х 14% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, - 33 600 руб. (67 200 руб. - 33 600 руб.); 2) при применении регрессивных ставок: - сумма ЕСН составит 63 600 руб. (35 600 руб. + (240 000 руб. - 100 000 руб.) х 20% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - 50 120 руб. (28 000 руб. + (240 000 руб. - 100 000 руб.) х 15,8% : 100%); - сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) - 25 060 руб. (14 000 руб. + 140 000 руб. х 7,9% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, - 25 060 руб. (50 120 руб. - 25 060 руб.). По ставкам, применяемым с 1 января 2005 г.: - сумма ЕСН составит 62 400 руб. (240 000 руб. х 26% : 100%); - сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - 48 000 руб. (240 000 руб. х 20% : 100%); - сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) - 33 600 руб. (240 000 руб. х 14% : 100%). Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, составит 14 400 руб. (48 000 руб. - 33 600 руб.).
Пример 2. Налоговая база от 280 001 до 600 000 руб. включительно. Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года составила 360 000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН, которую организация должна исчислить с этой налоговой базы. По действующим в 2004 г. ставкам: 1) при применении максимальных ставок: - сумма ЕСН будет равна 128 160 руб. (360 000 руб. х 35,6% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - 100 800 руб. (360 000 руб. х 28% : 100%); - сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) - 50 400 руб. (360 000 руб. х 14% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, - 50 400 руб. (100 800 руб. - 50 400 руб.); 2) при применении регрессивных ставок: - сумма ЕСН составит 81 600 руб. (75 600 руб. + (360 000 руб. - 300 000 руб.) х 10% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - 64 340 руб. (59 600 руб. + (360 000 руб. - 300 000 руб.) х 7,9% : 100%); - сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) - 32 170 руб. (29 800 руб. + (360 000 руб. - 300 000 руб.) х 3,95% : 100%); - сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, - 32 170 руб. (64 340 руб. - 32 170 руб.). По ставкам, применяемым с 1 января 2005 г.: - сумма ЕСН составит 80 800 руб. (72 800 руб. + (360 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% : 100%); - сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, - 62 320 руб. (56 000 руб. + (360 000 руб. - 280 000 руб.) х 7,9% : 100%); - сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) - 43 600 руб. (39 200 руб. + (360 000 руб. - 280 000 руб.) х 5,5% : 100%). Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, составит 18 720 руб. (62 320 руб. - 43 600 руб.).
Н.Н.Шелемех Действительный государственный советник налоговой службы РФ III ранга Управление единого социального налога ФНС России Подписано в печать 30.11.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |