Вопрос: Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в виде выплаты работникам процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Правильно ли мы считаем, что проценты, выплачиваемые работникам за задержку выплаты заработной платы, по сути являются штрафными санкциями за нарушение организацией договорных обязательств (в данном случае - обязательства перед работниками своевременно выплачивать заработную плату)? Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные проценты можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ (как расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств).

Просьба разъяснить, относятся ли выплачиваемые работникам суммы процентов за задержку выплаты заработной платы к установленным законодательством компенсационным выплатам, которые не облагаются единым социальным налогом на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131

В дополнение к Письму от 06.03.2002 N 04-04-06/48 по вопросу налогообложения денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В связи с неоднозначным толкованием положений ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отнесении указанной денежной компенсации к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и с целью принятия согласованного решения Департаментом был сделан официальный запрос по указанному вопросу в МНС России. В результате было принято следующее решение.

В соответствии со ст.255 Кодекса в состав расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

По согласованному мнению Минфина России и МНС России, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает указанным требованиям ст.255 Кодекса, и, следовательно, расходы по выплате данной компенсации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателя), а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если указанные выплаты не отнесены у налогоплательщика-работодателя к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанная компенсация не подлежит обложению единым социальным налогом на основании упомянутого п.3 ст.236 Кодекса.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.11.2003

————