"Московский налоговый курьер", N 3, 2005

Вопрос: Иностранная компания имеет представительство на территории г. Москвы, а также отделения представительства на территории других субъектов РФ, которые состоят на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Обособленные подразделения компании имеют свои расчетные счета и отдельные балансы. Зарплата сотрудникам также начисляется по месту нахождения обособленных подразделений. Представительство компании и его обособленные подразделения вправе применять регрессию по ЕСН. Нужно ли в данном случае рассчитывать условия для применения регрессивной шкалы в целом по организации? Обязано ли представительство сдавать в налоговые органы консолидированный расчет (налоговую декларацию) с учетом своих отделений, если оно не ведет централизованного учета?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2004 г. N 28-11/78511

В соответствии с п.2.1.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Подпунктом 1 п.1 ст.235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если на территории РФ расположено несколько представительств иностранной организации, на одно из представительств, соответствующее критериям п.8 ст.243 НК РФ, иностранная организация может возложить обязанность "головного" представительства, производящего уплату налога и сдачу отчетности по ЕСН по месту своего нахождения за себя и за представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации составляются с учетом показателей по обособленным подразделениям и представляются по месту нахождения головной организации.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ производится по организации в целом ("головным" представительством по всем отделениям) независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу (п.2 ст.241 НК РФ утратил силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2004 N 70-ФЗ. - Прим. ред.).

Переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение не влияет на расчет условия на право применения регрессивных ставок налога.

Копию расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, подписанного руководителем и главным бухгалтером и заверенного печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Вместе с расчетом по авансовым платежам за отчетный период указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, копию расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, полученную от головной организации.

Порядок составления налоговой отчетности по ЕСН установлен Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению".

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН обособленное подразделение организации самостоятельно не производит.

Если не выполнено хотя бы одно из трех условий, определенных п.8 ст.243 НК РФ, головная организация централизованно по месту своего нахождения производит уплату налога за свои обособленные подразделения, в том числе и за обособленные подразделения - представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и находящиеся на территории разных субъектов РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——