Вопрос: Адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность в форме адвокатского кабинета, оказывает юридические услуги в виде консультаций в сфере налогообложения.

Вправе ли в указанной ситуации адвокат включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, затраты на оплату услуг по повышению квалификации по теме "Теория и практика налогообложения"?

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Подпунктом 23 п.1 ст.264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, подлежащим учету при исчислении налога на прибыль, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 данной статьи.

Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Данным пунктом также установлено, что указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Поскольку основным направлением деятельности адвоката является оказание юридических услуг в виде консультаций в сфере налогообложения, то повышение квалификации адвоката в сфере теории и практики налогообложения способствует увеличению эффективности деятельности данного адвоката.

Таким образом, условием правомерности включения адвокатом в состав учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц произведенных расходов на оплату услуг по повышению квалификации по теме "Теория и практика налогообложения", оказанных российскими организациями, является факт оказания данных услуг организациями, имеющими статус образовательных учреждений, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию).

Учитывая изложенное, адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность в форме адвокатского кабинета, оказывающий юридические услуги в виде консультаций в сфере налогообложения, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, расходы на оплату услуг по повышению квалификации по теме "Теория и практика налогообложения" в случае, если указанные услуги оказаны российскими организациями, имеющими статус образовательных учреждений, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию).

Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.11.2003

————