"Московский налоговый курьер", 2005, N 5

Вопрос: Организация выплачивает заработную плату сотрудникам за счет средств федерального бюджета. Сотрудники организации также получают разовые премии, надбавки, не предусмотренные трудовым договором, вознаграждения за дополнительный объем работы и в связи с производственной необходимостью, материальную помощь за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. Облагаются ли ЕСН указанные выплаты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 2004 г. N 28-11/76664

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

При этом следует учитывать, что организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и получающая целевые поступления, должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, внереализационных доходов и расходов, а также полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Налоговую базу по налогу на прибыль организация формирует только по осуществляемой ею коммерческой деятельности, не учитывая деятельность, финансируемую за счет целевых поступлений.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями гл.25 Налогового кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся в том числе расходы на оплату труда.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, начисления и надбавки стимулирующего характера, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, вознаграждения, выплаченные за дополнительный объем работы и в связи с производственной необходимостью, заработная плата, надбавки и доплаты производственного характера относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и, соответственно, подлежат обложению ЕСН в установленном законодательством порядке. При этом в целях налогообложения ЕСН не имеет значения то, что источником указанных расходов являются средства организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с положениями п.п.21, 22 и 23 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся:

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи, полученной работниками.

Следовательно, материальная помощь, разовые премии, вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором, относятся к таким расходам и не подлежат обложению ЕСН на основании положений п.3 ст.236 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——