"Практическая бухгалтерия", N 12, 2004

Вопрос: Наша компания купила в сентябре 2004 г. модем, установку которого в октябре провела специализированная организация. В счете-фактуре указано: монтаж модема. Когда мы можем принять к вычету суммы НДС по указанному объекту и его монтажу?

Ответ: Данный вопрос является одним из наболевших для многих бухгалтеров особенно в том случае, когда на месте модема оказывается дорогостоящее оборудование или любое другое основное средство, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по которому может исчисляться пяти- или даже шестизначными цифрами.

Для начала посмотрим нормы Налогового кодекса (далее - Кодекс) по данной ситуации. Мы не будем рассматривать случаи, предусмотренные в п.2 ст.170, когда суммы налога учитываются в стоимости приобретаемых основных средств и участвуют в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, а сразу обратимся к п.4 названной статьи.

В соответствии с положениями этого пункта суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, в том числе и основных средств, принимаются покупателями к вычету в соответствии со ст.172 Кодекса при условии использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС. Об этом же говорится и в пп.1 п.2 ст.171 Кодекса. Данная норма является одним из основных условий, необходимых для принятия НДС к вычету.

Вторым обязательным условием является фактическая оплата суммы налога <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст.172 НК РФ.

В-третьих, основное средство должно быть принято покупателем к учету <2>. Если все эти несложные условия выполнены, тогда можно двигаться дальше.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Пункт 1 ст.172 НК РФ.

Согласно п.6 ст.171 Кодекса вычету подлежат суммы НДС, предъявленные покупателю подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) основных средств, а также предъявленные покупателю по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Вычеты указанных сумм НДС производятся по мере постановки на учет объектов основных средств в месяце, следующем за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию <3>. Вот этот момент и является камнем преткновения между организациями и налоговыми органами.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Пункт 5 ст.172, п.2 ст.259 НК РФ.

Налоговики считают, что приведенные положения относятся как к самим монтажным работам, так и к оборудованию, требующему монтажа <4>. Однако при внимательном прочтении указанных норм Кодекса видно, что речь идет только о суммах НДС, уплачиваемых подрядчику при монтаже, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым подрядчиком для выполнения монтажных работ. То есть речь идет о стоимости услуги по монтажу и товарах, используемых для монтажа самого оборудования.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Пункт 5 ст.172, п.2 ст.259 НК РФ.

Таким образом, НДС к вычету по приобретаемым объектам основных средств можно принимать в месяце их приобретения. И в учете бухгалтер отразит свои операции следующим образом:

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Корреспонденция счетов|            Содержание операции          |
   +———————————T——————————+                                         |
   |   Дебет   |  Кредит  |                                         |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |сентябрь:                                                       |
   +———————————T——————————T—————————————————————————————————————————+
   |     07    |    60    |принят к учету модем                     |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |     19    |    60    |отражен НДС по приобретенному модему     |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |     60    |    51    |оплачена стоимость модема                |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |68, субсчет|    19    |принят к вычету НДС по модему            |
   |расчетов   |          |                                         |
   |по НДС     |          |                                         |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |октябрь:                                                        |
   +———————————T——————————T—————————————————————————————————————————+
   |     08    |    07    |монтаж модема                            |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |     08    |    60    |отражена стоимость монтажа               |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |     19    |    60    |отражен НДС по монтажным работам         |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |     60    |    51    |оплачены работы по монтажу               |
   +———————————+——————————+—————————————————————————————————————————+
   |     01    |    08    |модем введен в эксплуатацию              |
   L———————————+——————————+——————————————————————————————————————————
   

И вот тут-то скрывается вторая загвоздка. Налоговый инспектор обязательно укажет на то, что вычет предусмотрен по объектам основных средств (счет 01), которые стали таковыми только в октябре.

Что же можно противопоставить логике инспектора?

Существует Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) <5>, в соответствии с п.4 которого при принятии в бухгалтерском учете активов в качестве объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Раз все условия выполнены, значит объект является основным средством. И его учет на счете 07 "Оборудование к установке" не может служить основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Такой же точки зрения придерживается и Высший Арбитражный Суд России в своем Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03. В нем говорится о том, что именно факт принятия объекта к учету необходим для получения вычета. А именно это и было сделано в первой же операции.

Кроме того, в названном Постановлении прямо указано, что для применения вычета по НДС следует руководствоваться именно абз.2 и 3 п.1 ст.172 Кодекса, а не п.5 ст.172.

Следует отметить, что слушание проводилось по делу, в котором организация приняла к вычету суммы НДС по импортному оборудованию, требующему монтажа, при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации. Однако можно с уверенностью говорить о том, что вывод Суда применим не только к суммам НДС, уплаченным на таможне, но и к суммам налога, уплаченным продавцу при приобретении оборудования на территории РФ.

В дополнение к сказанному можно привести еще один аргумент. Если, по мнению налоговых органов, объект становится основным средством только после принятия его к учету на счете 01, то к нему никак нельзя применять положения п.6 ст.171 и п.5 ст.172, поскольку там речь идет именно о них. А раз он не является основным средством, тогда это обычный товар <6>, вычет по которому можно получить в месяце принятия на учет <7>. В нашем случае таким месяцем является сентябрь.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Подпункт 1 п.2 ст.171 НК РФ.

<7> Абзацы 1 и 2 ст.172 НК РФ.

В заключение важно отметить, что все вышесказанное справедливо для ситуаций, когда покупатель приобретает основные средства самостоятельно, а потом заключает договор об их монтаже со сторонней организацией. В случаях, если организация поручает другой стороне (подрядчику) приобретение и монтаж оборудования, вычет по НДС можно будет произвести только на основании п.5 ст.172 Кодекса.

Д.Е.Аборин

Ведущий эксперт

отдела нормативно-правовой информации

компании ПРАВОВЕСТ

Подписано в печать

26.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——