Вопрос: Могут ли быть привлечены к налоговой ответственности, установленной ст.123 Налогового кодекса РФ, коллегия адвокатов, адвокатское бюро в связи с неисчислением, неудержанием и неуплатой налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы помощнику адвоката, стажеру?

Ответ: Согласно положениям ст.ст.27, 28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат вправе иметь помощников, стажеров.

На основании положений п.4 ст.27 и п.4 ст.28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 помощник адвоката, стажер принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями.

Таким образом, коллегия адвокатов, адвокатское бюро являются работодателями помощников адвоката, стажеров, выплачивающими им доход на основании трудовых договоров.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Абзацем 2 п.1 ст.226 НК РФ указанные в данном пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Доходы, получаемые помощниками адвокатов, стажерами, не подпадают под виды доходов, указанные в ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ.

Пунктом 4 ст.226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, адвокатские коллегии адвокатов, адвокатские бюро являются налоговыми агентами по отношению к доходам, выплачиваемым помощникам адвокатов, стажеров.

В соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

На основании изложенного коллегия адвокатов, адвокатское бюро в связи с неисчислением, неудержанием и неуплатой налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы помощнику адвоката, стажеру могут быть привлечены к налоговой ответственности, установленной ст.123 НК РФ.

Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.11.2003

————