"Практическая бухгалтерия", N 12, 2004

МЕНЯЕМ МЕТОД ПОД БОЙ КУРАНТОВ

В канун Нового года можно поменять метод расчета налога на прибыль. Правда, при таком переходе избежать его переплаты довольно сложно.

Глава 25 Налогового кодекса предоставляет фирмам некоторую свободу выбора. Она сводится к тому, что коммерсанты вправе самостоятельно выбирать, как считать налог на прибыль: кассовым методом или методом начисления. Если по каким-то причинам применяемый ранее способ расчета налоговой базы становится невыгодным, вы можете его пересмотреть. Свое решение не забудьте закрепить в налоговой учетной политике. О том, какие факторы учесть при таком переходе, на что обратить внимание и как избежать двойного налогообложения, и пойдет речь.

С кассового метода на метод начисления

Преимущество кассового метода налицо: выручка от реализации отражается в учете только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар. Но не стоит забывать и о целом ряде его недостатков. Во-первых, отнести на расходы неоплаченные товары фирма не сможет. Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать в состав доходов. И, наконец, в третьих, сведения налогового учета при кассовом методе часто не совпадают с данными бухучета. В результате образуются отложенные налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02). Все это в конечном итоге может сыграть решающую роль в выборе способа расчета налога на следующий год в пользу метода начисления.

Но помимо добровольного переход может быть и вынужденным. Дело в том, что применять кассовый метод вправе только те компании, у которых в каждом из четырех последних кварталов выручка от реализации не превысила в среднем 1 млн руб. Как только этот лимит будет нарушен, фирма должна перейти на метод начисления. Причем пересчитать налог на прибыль по новым правилам придется задним числом с начала года (п.4 ст.273 НК РФ).

При смене налоговой учетной политики у предприятия возникает проблема: как учесть выручку по товарам, отгруженным покупателю до перехода на метод начисления, а оплаченным после. По кассовому методу учесть ее в доходах нельзя, поскольку оплата за товар не поступила. А по методу начисления выручка признается в том периоде, когда продукция была отгружена фактически. При этом неважно, оплачена она или нет (п.1 ст.271 НК РФ). Складывается впечатление, что доход от реализации товаров, отгруженных при кассовом методе, а оплаченных уже при методе начисления в расчете налога на прибыль вообще не учитывается. Но это не так. Выручку по таким операциям нужно отразить в составе внереализационных доходов, когда поступит оплата (п.10 ст.250 НК РФ).

Вторая загвоздка связана с товарами, которые вы получили, используя кассовый метод, а оплатили, перейдя на метод начисления. Стоимость таких покупок включайте в состав внереализационных расходов по мере их оплаты как убытки прошлых лет (пп.1 п.2 ст.265 НК РФ).

С метода начисления на кассовый метод

Кассовый метод будет удобен предприятиям, которые редко получают авансы, не предоставляют отсрочку платежа и в силу каких-либо причин не могут перейти на УСН.

Основная задача бухгалтера при переходе на кассовый метод - не включить повторно в доход стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров. Для этого отследите неоплаченную отгрузку, которая была включена в выручку 2004 г. Чтобы избежать путаницы, можно составить реестр долгов по состоянию на 1 января 2004 г. и фиксировать в нем поступающую оплату.

Другая "переходная" проблема - числящаяся на конец года предоплата от покупателей. При кассовом методе налоговые работники требуют включать ее в доход (Письмо УМНС по г. Москве от 29 января 2003 г. N 26-12/6257). Инспекторы ссылаются на п.1 ст.251 Налогового кодекса. Если читать его дословно, авансы не считаются доходом только у компаний, работающих по методу начисления. Поэтому контролеры делают вывод, что на всех остальных коммерсантов эта "поблажка" не распространяется. Однако представители налоговой службы не упомянули о ст.248 "Порядок определения доходов" Кодекса. Здесь сказано, что доходом признается реализация продукции. Таковой же, согласно ст.39 Кодекса, является передача товаров с переходом права собственности. Очевидно, что, получая аванс, фирма ничего не реализует. А значит, признать предоплату доходом нельзя.

Если авансов у вашего предприятия немного и нет желания спорить с инспекторами, возникает вопрос: в какой момент включить авансы в доход? Не стоит делать это в первый же день работы по кассовому методу. В данном случае доход следует признавать по мере отгрузки товара, за который была получена предоплата.

И.Вершинина

Аудитор

Подписано в печать

26.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——