"Практическая бухгалтерия", N 12, 2004

В НОВЫЙ ГОД С НОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ПО НДС

Раз в год фирма вправе корректировать учетную политику. Например, можно изменить момент определения базы по НДС с "отгрузки" на "оплату". Вопросом, как избежать ошибок при таком переходе, в канун Нового года задаются многие бухгалтеры.

Задумайтесь: а выгоден ли тот способ расчета НДС, который ваша фирма применяет в уходящем году? Если метод, используемый при определении налоговой базы, по каким-то причинам вам больше не подходит, со следующего года вы можете его изменить. Например, если НДС вы считали "по отгрузке", то можете перейти на начисление налога по факту оплаты. И наоборот.

Однако Налоговый кодекс не дает конкретного ответа на вопрос: как начислять налог на добавленную стоимость при такой "смене"? Поэтому в большинстве случаев, внося изменения в учетную политику по НДС, бухгалтеры вынуждены действовать на свой страх и риск.

О том, как избежать возможных ошибок, и пойдет речь дальше.

От "оплаты" к "отгрузке"...

Несомненное преимущество уплаты НДС по факту отгрузки - простота учета. Поскольку необходимость отдельно отслеживать отгрузку товаров и их оплату у бухгалтера отпадает. Правда, у такого перехода есть один негативный момент. Дело в том, что перед фирмой неминуемо возникает вопрос: когда начислить НДС по товару, отгруженному в 2004 г., если оплата поступит только в 2005 г.? В момент отгрузки такая реализация в книгу продаж не попадет, поскольку товар не был оплачен.

Первое, что приходит в голову, - "подкорректировать" книгу продаж и подать уточненную декларацию, в которой неоплаченная отгрузка будет учтена. Но это неправильно. Ведь книга продаж относится к тому периоду, когда фирма еще начисляла НДС по оплате. А значит, отгруженные, но не оплаченные товары учитываться в ней не должны. Правильно было бы отразить реализацию в книге продаж после того, как продавцу придут деньги (за отгруженную в 2004 г. партию).

Устроил такой вариант определения момента реализации и судей. Так, ОАО "Бумажная фабрика "Коммунар" с начала года изменила учетную политику по налогу с "оплаты" на "отгрузку". Стоимость товаров, отгруженных в прошлом году, но не оплаченных, при подаче декларации учтена не была. При проведении проверки инспекторы решили, что фирма занизила налоговую базу. Судьи с этим не согласились. Они указали, что при смене учетной политики на метод "по отгрузке" датой реализации отгруженных, но не оплаченных товаров является день оплаты товаров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. по делу N А56-14067/03).

Примечание. Л. Сталиставский, налоговый консультант:

"Если вы отгрузили товар, работая "по оплате", то заплатить НДС должны, когда эта оплата поступит. Действительно, об этом в Кодексе не сказано. Но не сказано и обратное. Можно долго разглагольствовать о том, что все неясности Кодекса трактуют в пользу фирм. Однако есть намного более сильный аргумент. Это старенькое Письмо Минфина России от 28 августа 2001 г. N 04-03-11/114. Оно не отменено. В нем ясно сказано: НДС следует начислять по тем правилам, которые действовали на день отгрузки. В нашем случае - это день, когда фирма работала "по оплате". Если следовать этой позиции, приведенное Письмо защитит вас от штрафных санкций (ст.111 НК РФ). Да и судьи тоже..."

...и наоборот

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: предприятие, начисляющее НДС "по отгрузке", решило работать "по оплате". Здесь тоже есть свои преимущества. Фирме выгоднее считать НДС "по оплате", если деньги за проданные товары поступают на расчетный счет с опозданием. То есть, если вы продаете товар в кредит либо с отсрочкой платежа или партнеры задерживают оплату, такой "переход" для вас. В этом случае платить налог вы будете по факту оплаты отгруженных товаров. Отметим, что метод "по оплате" удобен для фирм с небольшим объемом реализации. Поскольку бухгалтерия будет вынуждена по отдельности отслеживать отгрузку товара и его оплату. Иными словами, объем работы заметно возрастет.

При таком переходе тоже могут возникнуть проблемы с уплатой НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам. Помните, что такая реализация относится к прошлому году. Поэтому, если покупатель перечислит вам деньги уже в новом периоде, когда действует политика "по оплате", второй раз начислять налог не надо. Как отслеживать уплату налога, каждый бухгалтер должен решить сам. Своим опытом с нами поделилась Ольга Ненарочкина, главный бухгалтер ярославской фирмы "Мириан". Вот что она говорит: "Чтобы избежать ошибки, я в начале наступившего года создаю реестр, в котором перечислены отгруженные, но еще не оплаченные товары. Благодаря такому реестру, получая от покупателей деньги, я знаю, что НДС по этим сделкам в бюджет уже перечислен".

И.Соколова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

26.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——