Вопрос: Вправе ли адвокат, осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета, включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, суммы, уплаченные стажеру адвоката в качестве заработной платы, премий?

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, имеющий адвокатский стаж не менее пяти лет, вправе иметь стажеров.

На основании п.4 ст.28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 стажер адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями.

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Согласно п.2 ст.253 НК РФ в составе расходов, связанных с производством, выделены расходы на оплату труда.

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из изложенных норм следует, что, несмотря на то что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами любые начисления работникам, при определении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть учтены только затраты на те виды начислений, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Таким образом, адвокат, осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, суммы, уплаченные стажеру адвоката в качестве заработной платы, премий на основании трудового договора.

Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.11.2003

————