Вопрос: С 01.01.2003 организация переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в части розничной торговли. На балансе организации находятся основные средства, купленные и оприходованные в период до 01.01.2003, часть которых используется с 01.01.2003 в деятельности, переведенной на ЕНВД. При переходе на систему ЕНВД должна ли организация восстановить НДС на остаточную стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В связи с этим приобретенные до перехода организации в отношении одного из видов деятельности на ЕНВД и не полностью самортизированные на этот момент основные средства будут использоваться при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. По мнению МНС России, в этой ситуации суммы "входного" НДС по такому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет по итогам декабря или IV квартала 2002 г. в соответствии с п.п.2, 3 ст.170 НК РФ. При этом по объектам ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из остаточной стоимости данных объектов (см. разъяснения к строке 430 Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338), изложенные в Инструкции по заполнению Декларации, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002)).

Вместе с тем существует и противоположная точка зрения, поддержанная арбитражными судами. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Из смысла указанной нормы не следует, что суммы НДС по приобретенным ОС (НМА, ТМЦ), возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности вправе осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) без НДС. Кроме того, НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога (Постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2002 N Ф09-2817/02-АК, от 05.01.2003 N Ф09-2757/02-АК, ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2003 N А56-30309/02).

Также отметим, что, на наш взгляд, норма п.3 ст.170 НК РФ не может быть использована в качестве обоснования для восстановления упомянутых сумм НДС. Исходя из текста названного пункта речь в нем идет о суммах НДС, неправомерно принятых к вычету непосредственно в ситуациях, изложенных в п.2 ст.170 НК РФ, то есть, например, в ситуации, когда организация, на момент приобретения товаров уже не являющаяся плательщиком НДС, принимает к вычету налог, уплаченный поставщику товара. Однако в вашем случае НДС, уплаченный поставщику ОС, был предъявлен к вычету правомерно, следовательно, действие п.3 ст.170 НК РФ на вас не распространяется.

Учитывая изложенное, можно сказать, что организации, при переходе на уплату ЕНВД не восстановившей НДС с остаточной стоимости объектов ОС, которые после такого перехода используются для целей осуществления деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————