Вопрос: Исполнитель услуг, оказанных в 2002 г., выставил заказчику счета-фактуры только в 2003 г. Как правильно учесть НДС по этим услугам заказчику, учитывая, что с 01.01.2003 он перешел на УСНО?

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС в порядке, установленном ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- принятые к учету товары (работы, услуги) предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС;

- наличие счета-фактуры.

Только выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога, то есть право на вычет возникает и, соответственно, вычет производится в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (то есть остальные на этот момент уже соблюдены).

В данном случае в 2002 г. счета-фактуры отсутствовали, значит, право на вычет сумм налога по оказанным услугам у организации в 2002 г. отсутствовало и получение счетов-фактур в 2003 г. на этот факт уже никак не влияет.

После 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему налогообложения, а значит, не является плательщиком НДС и не имеет права на налоговый вычет.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, относятся суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам). Следовательно, на первый взгляд, можно предположить, что организация вправе учесть упомянутые выше суммы НДС при расчете налоговой базы по единому налогу (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Однако, поскольку услуги были оказаны организации до 01.01.2003 и не будут использованы для целей извлечения доходов, включаемых в налоговую базу по единому налогу после 01.01.2003, НДС, уплаченный поставщику этих услуг, в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода при исчислении единого налога, по нашему мнению, не включается и погашается за счет собственных средств организации (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————