"Учет.Налоги.Право", N 45, 2004

ВЫГОДА ВИРТУАЛЬНАЯ, А НАЛОГ РЕАЛЬНЫЙ

Организации предоставляют своим работникам различные виды займов: на приобретение жилья, покупку товаров, оплату обучения сотрудника или его детей. При этом зачастую заем выдается по сниженной ставке или вовсе беспроцентно. Однако благое намерение организации в виде снижения ставки по займу приводит к возникновению материальной выгоды у работника, которая облагается НДФЛ.

Напомним, что материальная выгода возникает не только если заем беспроцентный, но и если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (при выдаче займа в рублях) или 9 процентов годовых (при выдаче займа в иностранной валюте). Полученная таким образом выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Сразу скажем, что налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно (пп.4 п.1 ст.228 НК РФ). В то же время он может поручить уплату налога организации. Для этого работник должен оформить нотариально заверенную доверенность (п.3 ст.29 НК РФ). В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника. В этом случае хлопоты по перечислению налога в бюджет ложатся на организацию. Бухгалтеру же в такой ситуации придется рассчитать НДФЛ с материальной выгоды.

Рассмотрим подробнее порядок определения материальной выгоды в различных ситуациях.

Пример 1. 10 июня 2004 г. работник организации написал заявление с просьбой о предоставлении ему займа в сумме 60 000 руб. на покупку бытовой техники. Заем предоставляется на 6 месяцев, проценты за пользование заемными средствами не начисляются. Ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 14 процентов. Погашение займа и процентов осуществляется по окончании срока действия договора - 10 декабря 2004 г. Заработная плата работника составляет 20 000 руб. ежемесячно. Организация является уполномоченным представителем работника в налоговых органах на основании доверенности.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Июнь 2004 г.:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 60 000 руб. - выдана сумма займа работнику.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается и удерживается не реже одного раза в течение налогового периода (пп.2 п.2 ст.212 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст.216 НК РФ).

Поэтому в декабре 2004 г. бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68

- 2600 руб. - начислен НДФЛ с суммы заработной платы.

Так как заем является беспроцентным, то сумма материальной выгоды будет рассчитываться исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Она составит:

60 000 руб. х 3/4 х 14% х 183 дн. : 366 дн. = 3150 руб.

Дебет 70 Кредит 68

- 1102,5 руб. (3150 руб. х 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды;

Дебет 70 Кредит 50

- 16 297,5 руб. (20 000 - 2600 - 1102,5) - выдана заработная плата работнику;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 60 000 руб. - погашена сумма займа.

Пример 2. Используем условия примера 1, изменив ставку за пользование заемными средствами, а именно: ставка составляет 6 процентов.

В этой ситуации материальная выгода исчисляется исходя из превышения 3/4 ставки рефинансирования над ставкой, установленной по договору:

60 000 х ((3/4 х 14%) - 6%) х 183 дн. : 366 дн. = 1350 руб.

Сумма НДФЛ составит:

1350 руб. х 35% = 472,5 руб.

Операции по выдаче, погашению займа и удержанию налога с материальной выгоды отражаются в учете записями аналогично примеру 1.

Следует обратить внимание, что изменение ставки ЦБ РФ в течение срока действия договора не влияет на расчет материальной выгоды. Она должна исчисляться исходя из значения ставки ЦБ РФ, установленного на дату подписания договора займа с работником.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——