"Бухгалтерская отчетность организации", N 4, 2004

МЕТОДИКА ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ К ФОРМЕ N 4

"ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПО ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ИСТОЧНИКАМ"

Деятельность бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам характеризуется результатами по предпринимательской деятельности (превышение доходов над фактическими расходами или фактических расходов над доходами). Общая сумма доходов и фактических расходов показывается в графе 8 "Итого" Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам <*> (форма N 4, утвержденная Приказом Минфина России от 15.06.2000 N 54н).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О методике заполнения Отчета по форме N 4 см.: Будкин Ю.В., Гнездилов П.В., Чернышова А.С. Методика заполнения формы Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма N 4) // Бухгалтерская отчетность организации (годовая и квартальная). Сборник рекомендаций. 2004. N 3. С. 14. Наряду с формой N 4 учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, представляют вышестоящим распорядителям средств приложение к этой форме (см. в конце статьи), состоящее из двух разделов, характеризующих: 1) состояние и динамику формирования фондов и средств целевого назначения; 2) динамику начисления, возмещения и перечисления налога на добавленную стоимость по предпринимательской деятельности. В разд.1 Приложения приводят данные по формированию фондов и средств целевого назначения за отчетный период. По строке 010 отражают сумму средств, образованных из прибыли по состоянию на начало квартала, на оказание материальной помощи, выплату премий, медицинское обслуживание, приобретение путевок, улучшение жилищных условий и другие социальные цели. По строке 020 показывают сумму средств, направленных в установленном порядке из прибыли на содержание материально-технической базы учреждения, объектов социальной сферы, а также на покрытие расходов, связанных с начислением штрафных санкций, пени, доначислением сумм налогов и платежей, кроме источников финансирования капитального строительства, отражаемых по строке 1020 баланса. По строке 030 отражают результат сумм остатков по субсчетам 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" и 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" на начало периода. По строке 040 - превышение фактических расходов над полученными доходами с кредита субсчета 400 "Доходы отчетного периода" на начало отчетного периода. По строке 050 - превышение полученных доходов над фактическими расходами по реализованной продукции (работам, услугам), а также превышение доходов над расходами по внереализационным операциям и списание полученных убытков. По строке 060 отражают сумму налоговых обязательств, начисленных из прибыли в установленном законодательством порядке: штрафы, пени, иные перечисления, подлежащие уплате за счет прибыли. Начисленные суммы налогов и платежей в бюджет записывают в кредит субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" и в дебет субсчетов счета 41 "Прибыли и убытки". Бюджетное учреждение при ведении хозяйственной деятельности является плательщиком всех налогов. Не подлежат налогообложению средства бюджетов всех уровней. По строке 070 отражают сумму налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями регулируется гл.25 НК РФ. Согласно ст.247 гл.25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль налогоплательщика, определяемая как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Сумму превышения доходов над расходами (за исключением косвенных налогов) списывают на субсчет 410 с субсчета 400. Начисление налога на прибыль отражают записью по дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 173. Бюджетные учреждения платят налог на прибыль с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В соответствии со ст.2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Согласно ст.298 ГК РФ право учреждения осуществлять приносящую доход деятельность предусматривается учредительными документами; приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение учреждения и учитывается на отдельном балансе. В ряде законов, регулирующих деятельность бюджетных учреждений в разных областях социальной сферы, отражены условия, позволяющие отнести платную деятельность бюджетных учреждений к предпринимательской деятельности. Так, например, на основании ст.47 Основ законодательства Российской Федерации о культуре от 09.10.1992 N 3612-1 и ст.47 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к предпринимательской деятельности относятся: - реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества; - перепродажа товаров; - оказание возмездных услуг; - долевое участие в деятельности других учреждений и организаций; - получение дохода по приобретенным ценным бумагам; - ведение иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с уставной деятельностью учреждения. По строке 080 показывают сумму налога на рекламу. В бухгалтерском учете начисление налога на рекламу отражают по кредиту субсчета 173 и дебету субсчета 410. По строке 100 отражают объем средств, направленных из прибыли на образование средств учреждения. В бухгалтерском учете данную операцию фиксируют проводкой по дебету субсчета 410 и кредиту субсчетов 240, 241. Методика проверки правильности заполнения строки 100 Приложения к форме N 4 состоит в определении соотношения значения, отраженного по этой строке, и значения суммы строк 0670 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты", 0680 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы", 1020 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" по графе 4 "На конец года (квартала)" за минусом суммы по тем же строкам по графе 3 "На начало года" баланса. По строкам 130 и 140 отражают движение в фондах и средствах целевого назначения в течение отчетного периода. Уменьшение фондов производят в случаях: 1) приема в эксплуатацию построенных зданий, сооружений и передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений; 2) оприходования излишков основных средств, нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости; 3) списания естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм, а также недостач и потерь от порчи, принятых за счет учреждения, по балансовой стоимости; 4) оприходования излишков малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости. Увеличение фондов производят в случаях: 1) списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 2) оприходования по цене возможного использования спецоборудования после завершения научно-исследовательских работ в качестве основного средства. Под ценой возможного использования спецоборудования понимают оценку по рыночной стоимости, если спецоборудование не возвращается заказчику, или оценку по стоимости изготовления (фактические расходы, связанные с производством объекта имущества), если спецоборудование произведено в самой организации; 3) вложения (инвестиций) в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ на вере объектов основных средств и нематериальных активов; 4) оприходования материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, в случае, если ранее основные средства приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. По строке 150 отражают суммы убытков, образовавшихся от реализации произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных операций. В бухгалтерском учете дебетуется субсчет 241 (240). По строкам 151 и 752 показывают, за счет какого фонда произведено закрытие убытка. По строке 156 отражают сумму произведенных расходов, списанных с кредита субсчета 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" в дебет субсчета 240. Субсчет 223 закрывают по окончании года. Здесь учитывают расходы, производимые по сметам доходов и расходов за счет средств на материальное поощрение. К таким расходам относят: оказание материальной помощи, начисление премий, выдачу ссуд, расходы на медицинское обслуживание, приобретение путевок, улучшение жилищных условий и т.д. По строке 157 отражают сумму произведенных расходов, списанных с кредита субсчета 223 в дебет субсчета 241. К расходам по этой корреспонденции счетов относят расходы на содержание материально-технической базы, приобретение основных средств, малоценных предметов и т.п. Фактические расходы, производимые за счет указанных средств, отражают по окончании года. По строке 155 отражают итоговое значение строк 156 и 157. По строкам 160 и 170 показывают остатки на конец отчетного периода по средствам на материальное поощрение и социальные выплаты и средствам на содержание и развитие материально-технической базы соответственно. По строке 001 отражают убытки на отчетную дату. Убытки при осуществлении предпринимательской деятельности соответствуют активному остатку по субсчету 410. При образовании у учреждения убытков субсчет 410 дебетуется с кредитом субсчета 400. Образованные убытки могут покрываться за счет средств специального назначения посредством оформления записи по дебету субсчета 241 и кредиту субсчета 410 (строка 152 Приложения к форме N 4). Раздел 2 Приложения отражает состояние расчетов по налогу на добавленную стоимость в отношении предпринимательской деятельности. По строке 210 отражают начисленную сумму НДС - оборот по кредиту субсчета 173 в корреспонденции с дебетом субсчета 401. По строке 220 показывают перечисленную сумму НДС - оборот по кредиту субсчета 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" в корреспонденции с дебетом субсчета 173. По строке 230 отражают сумму НДС по приобретенным ценностям. Суммы НДС по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам, услугам, учитывают по дебету субсчета 171 и кредиту субсчетов 153, 156, 178. Не учитываются на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности (работы, услуги) по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли. Уплачиваемые в таком случае суммы НДС относят на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) по соответствующим кодам экономической классификации расходов. По строке 240 отражают суммы НДС, подлежащие вычету в установленном порядке согласно ст.171 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, входной НДС подлежит отнесению на затраты (в дебет субсчета 220 "Расходы по предпринимательской деятельности") в установленном порядке. По строке 250 отражается остаток НДС по предпринимательской деятельности на отчетную дату. Приложение к форме N 4 по состоянию на 1_______ 2004 года Учреждение: ________________________________________ Главный распорядитель Департамент финансов г. Москвы (распорядитель): --------------------------------- ———— Периодичность: 1 июля, 1 октября, годовая

Единица измерения: руб.

Вид деятельности: Прочие виды предпринимательской деятельности

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |          Наименование показателя          |Код строки| Значение|
   |                                           |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                      1                    |     2    |    3    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Убыток на 01.01.2004                       |    000   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Остаток на начало года:                    |          |         |
   |субсчет 240                                |    010   |         |
   |субсчет 241                                |    020   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Результат — всего                          |    030   |         |
   |в том числе:                               +——————————+—————————+
   |убыток (—)                                 |    040   |         |
   |прибыль (+)                                |    050   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |ф—4 стр. 160 гр. 8 всего                   |    060   |         |
   |в том числе:                               +——————————+—————————+
   |налог на прибыль (стр. 161)                |    070   |         |
   |налог на рекламу (стр. 162)                |    080   |         |
   |прочие налоги (стр. 163)                   |    090   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |ф—4 стр. 170 гр. 8 всего                   |    100   |         |
   |в том числе:                               +——————————+—————————+
   |на субсчет 240                             |    110   |         |
   |на субсчет 241                             |    120   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Безвозмездно (принято +, передано —)       |          |         |
   |на субсчет 240                             |    130   |         |
   |на субсчет 241                             |    140   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Закрытие убытка — всего                    |    150   |         |
   |на субсчет 240                             |    151   |         |
   |на субсчет 241                             |    152   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Закрытие в конце года — субсчет 223        |    155   |         |
   |на субсчет 240                             |    156   |         |
   |на субсчет 241                             |    157   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Остаток на конец отчетного периода         |          |         |
   |на субсчет 240                             |    160   |         |
   |на субсчет 241                             |    170   |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Убыток на отчетную дату                    |    001   |         |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————
   

НДС по предпринимательской деятельности

     
   —————————————————————————————————————T—————————T————————T————————¬
   |       Наименование показателя      |   Код   |с/сч 171|с/сч 173|
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Остаток на 01.01.2004 (А + П)       |   200   |        |        |
   |Начислен НДС (Д 401 К 173)          |   210   |    х   |        |
   |Перечислен НДС (Д 173 К 111)        |   220   |    х   |        |
   |Сумма НДС по приобретенным ценностям|   230   |        |    х   |
   |(Д 171 К 178)                       |         |        |        |
   |Возмещение НДС (Д 173 К 171),       |   240   |        |        |
   |НДС отнес. на затраты (Д 220 К 171) |         |        |        |
   |Остаток на отчетную дату            |   250   |        |        |
   L————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
   

Руководитель ________________________

Главный бухгалтер ___________________

"__" _______________ 2004 г.

Ю.В.Будкин

Д. э. н.

Аудиторская фирма "Аудит-Гарант"

П.В.Гнездилов

Аудиторская фирма "Аудит-Гарант"

А.С.Чернышова

Аудиторская фирма "Аудит-Гарант"

Ю.А.Вершинин

К. э. н.

Аудиторская фирма "Аудит-Гарант"

Подписано в печать

26.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——