Вопрос: Организация с 1 января 2003 г. применяет УСНО. Согласно пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав расходов включаются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В состав налогов и сборов согласно ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" входит также и налог на доходы физических лиц. Означает ли это, что налог на доходы физических лиц, уплаченный работодателем с выплаченной заработной платы работникам, является расходом организации при расчете единого налога?

Ответ: В соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ являются физические лица.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, в качестве налоговых агентов обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

Таким образом, поскольку перечисленный в бюджет НДФЛ удерживается организацией из доходов работника, то никаких расходов по уплате налога она фактически не несет. Следовательно, для целей обложения единым налогом суммы удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ сами по себе не учитываются (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ). В расходы работодателя, применяющего УСНО, включается оплата труда работников с учетом НДФЛ (при условии, что удержанный при выплате заработной платы НДФЛ бы перечислен в бюджет) (пп.6 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————