"Бухгалтерская отчетность организации", N 4, 2004

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

ТРЕБОВАНИЯ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Общие требования к составлению

бухгалтерской отчетности

Обязанность организаций по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлена п.1 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете; Закон): в соответствии с указанной нормой все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н).

Изложим общие требования к составлению бухгалтерской отчетности, установленные перечисленными документами, а также требования к формированию отдельных ее показателей.

Общие требования к составлению и представлению

бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности. Согласно п.2 ст.13 Закона бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Содержание форм отчетности изложено в ПБУ 4/99. На основе этого документа Минфином России разработаны и утверждены Приказом N 67н следующие рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Как отмечается в Письме Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31, существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Это означает, что, например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу. Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к раскрытию объем отчетной информации применительно к образцам форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России. Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют утвержденные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приведут к необходимости увеличить объем раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями и принятию большего количества отчетных форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

Как уже было отмечено, организации, подлежащие обязательному аудиту, представляют в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п.3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Пунктом 2 ст.7 указанного Закона установлено, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ (если иное не установлено федеральным законом).

Согласно п.2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н, в случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Порядок представления бухгалтерской отчетности. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности установлены ст.15 Закона о бухгалтерском учете.

Согласно п.1 указанной статьи все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность налогоплательщиков представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета установлена пп.4 п.1 ст.23 НК РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п.5 ст.15 Закона о бухгалтерском учете).

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Согласно п.2 ст.15 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Публичность бухгалтерской отчетности. В соответствии со ст.16 Закона о бухгалтерском учете публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Обязанность по опубликованию годовой бухгалтерской отчетности установлена Законом в отношении акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Отчетность публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также иные организации в случаях, установленных федеральными законами, обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Другие требования к бухгалтерской отчетности. Отметим некоторые другие требования, установленные рассматриваемыми документами к составлению и представлению бухгалтерской отчетности:

- для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.12 ПБУ 4/99);

- при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года (ст.14 Закона о бухгалтерском учете, п.13 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п.15 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (п.16 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п.5 ст.13 Закона о бухгалтерском учете, п.17 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона о бухгалтерском учете, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.6 ст.13 Закона о бухгалтерском учете);

- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (п.8 ПБУ 4/99);

- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п.10 ПБУ 4/99);

- статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п.11 ПБУ 4/99);

- представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п.5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н);

- данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н);

- в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п.9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н);

- при отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.) (п.12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н).

Требования к формированию показателей

Бухгалтерского баланса (форма N 1)

Исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету показатели Бухгалтерского баланса должны формироваться следующим образом.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

В графе "На конец отчетного периода" приводятся остатки по соответствующим субсчетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 110 "Нематериальные активы". По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000), и Планом счетов и Инструкцией по его применению.

ПБУ 14/2000 определен состав нематериальных активов, порядок их оценки и амортизации, Планом счетов - порядок отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств);

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа получения активов и описан в разд.II ПБУ 14/2000.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в соответствии с порядком, описанным в разд.III ПБУ 14/2000.

Согласно п.21 ПБУ 14/2000 и Плану счетов амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов");

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (кредит счета 04).

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Остаточная стоимость нематериальных активов, отражаемая по строке 110, определяется как разность между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т.е. как разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым остатком по счету 05.

Строка 120 "Основные средства". Показатель по данной строке формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Инструкции по применению Плана счетов.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

- объекты используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объекты используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- объекты способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, порядок формирования которой зависит от способа получения основных средств и описан в разд.II ПБУ 6/01.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации в соответствии с порядком, установленным в разд.III ПБУ 6/01. Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разность между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым остатком по счету 02 "Амортизация основных средств".

При формировании показателя по строке 120 следует иметь в виду, что согласно п.15 ПБУ 6/01 результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Строка 130 "Незавершенное строительство". Согласно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении строки 130 следует руководствоваться: Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". По данной строке организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества, которая определяется как разность между дебетовым остатком по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком по счету 02 в части амортизации, начисленной по данному имуществу.

При заполнении данной строки следует руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" с учетом изменений в действующем законодательстве.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения". При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02).

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В соответствии с п.41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

К долгосрочным финансовым вложениям, отражаемым по сроке 140, относят вложения со сроком обращения (погашения) более года.

Финансовые вложения показываются в балансе в оценке, определяемой в соответствии с разд.II "Первоначальная оценка финансовых вложений" и разд.III "Последующая оценка финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Согласно п.20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02).

При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в порядке, установленном в разд.VI ПБУ 19/02. В этом случае в бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о создании резерва под обесценение финансовых вложений см. в статье Л.А. Мельниковой "Порядок заполнения формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" на с. 18.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы". Показатель, отражаемый по этой строке, формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Согласно п.14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В соответствии с п.17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, показатель, отражаемый по строке 145, определяется как дебетовое сальдо по счету 09.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы". По данной строке отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражения в других статьях разд.I Баланса.

Строка 190 "Итого по разделу I". Показатель по данной строке определяется суммированием показателей по строкам 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы", 150 "Прочие внеоборотные активы".

Раздел II. Оборотные активы

Строка 210 "Запасы". Показатель, отражаемый по коду строки 210, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 N 457/102н):

строка 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

строка 212 "животные на выращивании и откорме";

строка 213 "затраты в незавершенном производстве";

строка 214 "готовая продукция и товары для перепродажи";

строка 215 "товары отгруженные";

строка 216 "расходы будущих периодов";

строка 217"прочие запасы и затраты".

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). Кроме того, при формировании показателей по группе статьей "Запасы" следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

По строке 211 приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 "Материалы", с учетом сумм, отраженных по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При формировании в отчетности информации о материально-производственных запасах следует учитывать требования п.25 ПБУ 5/01, согласно которому материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Образование резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По строке 212 показывается остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке 213 показывается сумма затрат по незавершенному производству, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии с п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

При формировании показателя по строке 214 учитываются остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Следует иметь в виду, что в соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации и в отношении них также могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель по строке 214 будет приводиться за минусом образованного резерва.

По строке 215 отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Напомним, что в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если эти условия выполнены не будут, в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Стоимость товаров отгруженных отражается в бухгалтерском учете на счете 45 "Товары отгруженные".

Строка 216 баланса предусмотрена для отражения расходов будущих периодов, учтенных по счету 97 "Расходы будущих периодов". В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета в качестве расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы:

- связанные с горно-подготовительными работами;

- связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

По строке 217 показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Так, например, в случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По данной строке отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, т.е. сумма налога, учтенная по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Строки 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". По данным строкам показывается числящаяся по состоянию на отчетную дату дебиторская задолженность, т.е. задолженность организаций и физических лиц перед данной организацией.

Следует иметь в виду, что данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся развернуто: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах организации см. также: Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах организации // Бухгалтерская отчетность организации (годовая и квартальная). Сборник рекомендаций. 2004. N 3. С. 27.

В случае создания организацией резерва сомнительных долгов (кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам") в балансе сумма резерва относится на уменьшение дебиторской задолженности без осуществления записей по счетам бухгалтерского учета.

Отдельно в балансе показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Данные по этой строке формируются в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 (подробнее см. описание строки 140).

Строка 260 "Денежные средства". По данной строке показывается остаток денежных средств организации на отчетную дату в кассе организации (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах организации (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах организации (счет 52 "Валютные счета"), а также остаток прочих денежных средств, числящийся на счетах 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Строка 270 "Прочие оборотные активы". По этой строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим строкам раздела "Оборотные активы" баланса.

Строка 290 "Итого по разделу II". По данной строке показывается сумма показателей, отраженных по строкам 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства" и 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

Строка 300 "Баланс". Показатель, отражаемый по строке 300, определяется суммированием данных по срокам 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II" баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Строка 410 "Уставный капитал". По строке 410 показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Размер уставного капитала определяется по данным счета 80 "Уставный капитал".

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Отражаемый по данной строке показатель определяется по данным счета 81 "Собственные акции (доли)". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам либо третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в учете на сумму фактических затрат делается запись:

Дебет 81 Кредит 50 (51).

То есть формирование показателя по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" производится исходя из дебетового остатка по счету 81. При подсчете итога по разд.III (строка 490) показатель по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" вычитается, а потому показывается в круглых скобках.

Строка 420 "Добавочный капитал". По строке 420 показывается остаток средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по кредиту счета 53 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал образуется за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Строка 430 "Резервный капитал". По данной строке отражается сумма остатков резервного капитала, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал".

В балансе величина резервного капитала показывается с расшифровкой по резервам, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации, и резервам, образованным в соответствии с учредительными документами. Обращаем внимание, что сумма созданных организацией резервов предстоящих расходов, учтенных по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", по данной строке не отражается. Величина данных резервов приводится по строке 650 баланса.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По данной строке показывается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, сформированной до отчетной даты по счету 99 "Прибыли и убытки".

При этом следует иметь в виду, что согласно п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Строка 490 "Итого по разделу III". Показатель по данной строке формируется путем суммирования показателей по строкам 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал", 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и вычитания показателя по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 "Займы и кредиты". По строке 510 показывается величина не погашенных организацией по состоянию на отчетную дату долгосрочных кредитов и займов, учтенных по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Требования по формированию в бухгалтерском учете и отчетности информации о кредитах и займах изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее - ПБУ 15/01).

В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства". Формирование показателя по данной строке осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Согласно п.15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 68 Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Таким образом, показатель, отражаемый по строке 515, определяется как кредитовое сальдо по счету 77.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства". По строке 520 отражаются долгосрочные обязательства, не указанные по другим строкам разд.IV баланса.

Строка 590 "Итого по разделу IV". По данной строке приводится показатель, определяемый как сумма показателей, отраженных по строкам 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства", 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 610 "Займы и кредиты". По данной строке приводятся данные об остатках не погашенных на отчетную дату краткосрочных кредитах и займах (кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"). В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Строка 620 "Кредиторская задолженность". Показатель, отражаемый по коду строки 620, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 N 457/102н):

строка 621 "поставщики и подрядчики";

строка 622 "задолженность перед персоналом организации";

строка 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами"

строка 624 "задолженность по налогам и сборам";

строка 625 "прочие кредиторы".

По строке 621 показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

По строке 622 - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), а по строке 623 - сумма задолженности по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").

По строке 624 показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам (т.е. кредитовые остатки по соответствующим субсчетам (по видам налогов) по счету 68).

По строке 625 отражается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам раздела "Кредиторская задолженность" (например, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования).

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". По данной строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. Сумма задолженности представляет собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями".

Строка 640 "Доходы будущих периодов". По строке 640 показываются суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов". В соответствии с п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета доходы будущих периодов - это доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

К доходам будущих периодов относятся, в частности:

- суммы полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендной или квартирной платы, платы за коммунальные услуги, выручки за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементной платы за пользование средствами связи и др.;

- суммы целевого финансирования и поступлений в пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны организацией в качестве внереализационных доходов (порядок отражения сумм целевого финансирования установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н);

- суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам ценностей, выявленным за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов". По этой строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и учтенных на счете 96.

В соответствии с п.72 указанного документа в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства". По этой строке отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим строкам раздела "Краткосрочные обязательства".

Строка 690 "Итого по разделу V". По данной строке отражается сумма показателей строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов", 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Строка 700 "Баланс". Показатель по строке 700 определяется как сумма показателей, отраженных по строкам 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV", 690 "Итого по разделу V", и соответствует показателю, отраженному по строке 300 "Баланс".

Раздел "Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах"

Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

К.И.Ковалев

Подписано в печать

26.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——