"Московский налоговый курьер", 2005, N 11

Вопрос: Российская организация заключила контракт на оказание услуг организации - резиденту Республики Казахстан. При оплате оказанных услуг с общей суммы доходов, подлежащих перечислению российской организации, казахским заказчиком удержан налог в размере 20%. Каким образом можно возместить налог, удержанный с доходов российской организации на территории Республики Казахстан?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 ноября 2004 г. N 26-12/76619

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

В соответствии со ст. 7 ч. 1 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы этого международного договора.

В отношениях между Россией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Согласно ст. 23 Конвенции, если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с Конвенцией могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

На основании ст. 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента РФ) облагается налогом в этом Государстве (в Российской Федерации), если такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Казахстане) через расположенное там постоянное учреждение. В противном случае прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом государстве (в Казахстане), но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Определение термина "постоянное представительство" приведено в ст. 5 Конвенции.

Таким образом, если деятельность российской организации по оказанию услуг казахской организации не привела к образованию постоянного представительства в Казахстане, а также если российская организация оказывала услуги вне территории Республики Казахстан, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Казахстане сумму налога с доходов, полученных за оказание услуг резиденту Республики Казахстан, не предоставляется, так как такие доходы в соответствии с Конвенцией не подлежали налогообложению в Республике Казахстан.

Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного казахской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Казахстан.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——