"Современный бухучет", N 12, 2004

КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

В УПРАВЛЕНИИ ЗАТРАТАМИ

И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

(Окончание. Начало см. "Современный бухучет", N 11, 2004)

Завершающей частью комплексного внутрихозяйственного (производственного) анализа является анализ прибыли. Основную часть прибыли (убытка) автотранспортные предприятия получают от реализации (продаж) услуг. Величина прибыли зависит от следующих факторов: объема реализации, структуры реализации, себестоимости и уровня среднереализационных цен, а также от уровня рентабельности различных видов продукции и оказываемых услуг.

В последнее время все больше внимания уделяется проведению анализа прибыли, который базируется на делении затрат на постоянные и переменные и исчислении маржинального дохода от продаж. Такой подход позволяет выявить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов, а на основе этого - управлять процессом формирования ее величины. Кроме того, можно проследить взаимосвязь объема производства (реализации) услуг и их себестоимости.

Для изучения поведения прибыли от продаж (PN), а также прогнозирования ее на будущие периоды используется маржинальный анализ, отправной точкой которого является маржинальный доход (МД), рассчитываемый как разница между выручкой от реализации (N) и переменными затратами (Sпер):

SUM МД = N - SUM Sпер или МД = PN + SUM Sпост,

отсюда

PN = МД - SUM Sпост или SUM PN = N - SUM Sпост -SUM Sпер,

где Sпост - постоянные затраты.

Если из маржинального дохода вычесть постоянные затраты, то получим величину операционной прибыли (Ропер). Указанную выше формулу можно преобразовать в формулу следующего вида:

Ропер = К х (Ц - Sпер) - SUM Sпост,

где К - количество изготовленной (реализованной) продукции, предоставленных услуг, ед.;

Ц - цена единицы продукции, услуг, руб.;

Sпер - переменные затраты на единицу продукции, услуги, руб.;

SUM Sпост - постоянные затраты на общий объем продукции, услуг, тыс. руб.

Эту формулу можно использовать для анализа прибыли от реализации одного вида услуг. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет объема выполненных услуг, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в табл. 8.

Таблица 8

Исходные аналитические данные для проведения

многофакторного анализа прибыли ОАО "Старт"

за 2002 - 2003 гг. по транспортным услугам

     
   ————————————————————————————————T———————————T————————T———————T——————————T——————¬
   |           Показатель          |  Условные | 2003 г.|2002 г.|Отклонение| Темп |
   |                               |обозначения|        |       |  (+, —)  |роста,|
   |                               |           |        |       |          |   %  |
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |               А               |     Б     |    1   |   2   |     3    |   4  |
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |Объем реализации услуг,        |     К     |   19,50|  11,90|    7,6   | 163,9|
   |тыс. куб. м                    |           |        |       |          |      |
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |Цена реализации, тыс. руб. за  |     Ц     |    0,13|   0,18|   —0,05  |  72,2|
   |куб. м                         |           |        |       |          |      |
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |Себестоимость услуги, тыс. руб.|    Sпол   | 2466,21|2110,62|  355,59  | 116,8|
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |Удельные переменные затраты,   |    Sпер   |    0,10|   0,15|   —0,05  |  66,7|
   |тыс. руб. на куб. м            |           |        |       |          |      |
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |Постоянные затраты, тыс. руб.  |   Sпост   |  516,21| 325,62|  190,59  | 158,5|
   +———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+——————+
   |Прибыль, тыс. руб.             |     Р     |   68,79|  31,38|   37,41  | 219,2|
   L———————————————————————————————+———————————+————————+———————+——————————+———————
   

Для выявления влияния комплекса факторов на изменение прибыли от продаж воспользуемся методом цепных подстановок, попеременно подставляя имеющиеся значения приведенных факторов в ранее представленную формулу. Совокупное влияние факторов обобщено в табл. 9. Для расчета влияния каждого фактора на прирост прибыли используем ее промежуточные условные величины. Обозначив показатели за 2002 г. индексом 0, а за 2003 г. - индексом 1, получим следующие исходные и расчетные данные для многофакторного анализа операционной прибыли.

Р2002 = К0 х (Ц0 - Sпер0) - Sпост0 = 31,38 тыс. руб.;

Русл1 - K1 х (Ц1 - Sпер0) - Sпост0 = 259,38 тыс. руб.;

Русл2 = К1 х (Ц1 - Sпер0) - Sпост0 = 715,62 тыс. руб.;

Русл3 = К1 х (Ц1 - Sпер1) - Sпост0 = 259,38 тыс. руб.;

Р2003 = К1 х (Ц1 - Sпер1) - Sпост1 = 68,79 тыс. руб.;

ДЕЛЬТА Р = Р2003 - Р2002 = 68,79 - 31,38 = 37,41 тыс. руб.:

Таблица 9

Влияние факторов на увеличение прибыли ОАО "Старт"

в 2003 г. по сравнению с 2002 г.

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |             Факторы               | Величина влияния факторов, |
   |                                   |          тыс. руб.         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Изменение количества реализованных |228 (259,38 — 31,38)        |
   |услуг                              |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Изменение цены реализации          |—975,00 (—715,62 — 259,38)  |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Изменение переменных затрат        |975 (259,38 — (—715,62))    |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Изменение постоянных затрат        |—190,59 (68,79 — 259,38)    |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Общее изменение прибыли (совокупное|            37,41           |
   |влияние факторов)                  |                            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Как видим, на прирост прибыли от продаж оказали существенное влияние увеличение объема оказанных услуг (рост прибыли составил 228 тыс. руб.) и переменных затрат (рост прибыли - 975 тыс. руб.). Кроме того, есть факторы, которые негативно воздействовали на изменение прибыли от реализации транспортных услуг. Так, например, изменение цены реализации привело к сокращению прибыли на 975 тыс. руб.; рост постоянных затрат уменьшил прибыль на 190,59 тыс. руб.

Что касается цены реализации, то можно сказать, что она была снижена в связи с конкурентной ситуацией, сложившейся на рынке, но при этом за счет снижения цены на транспортные услуги организация смогла привлечь больше клиентов. Негативным является тот факт, что прибыль уменьшилась также за счет увеличения постоянных затрат. В связи с этим необходимо более детально провести анализ постоянных затрат с целью выявления причин и направлений их сокращения.

Предложенные методические подходы к анализу позволяют объективно оценить влияние факторов на изменение прибыли, так как они учитывают взаимосвязь объема оказания транспортных услуг (продаж), себестоимости и прибыли. Аналогичный анализ можно провести и в отношении всех остальных услуг транспортной организации с целью выявления причин уменьшения или увеличения прибыли за счет вышеуказанных факторов. Методика анализа прибыли усложняется, если нам необходимо учесть еще и влияние изменения структуры оказанных услуг.

Для такого исследования рекомендуется использовать следующую формулу (модель):

Р = N х dу - Sпост,

где Р - прибыль от реализации, тыс. руб.;

N - выручка от реализации (продаж), тыс. руб.;

dу - средняя доля маржинального дохода в выручке (MD/N), коэф.;

Sпост - постоянные затраты, тыс. руб.

Применив эту модель, можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) оказанных услуг, структуры этих услуг, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов организации.

В заключение рекомендуется проведение анализа прибыли и затрат не только в целом за год, но и в разрезе каждого месяца (табл. 10).

Таблица 10

Показатели для комплексной оценки

производственной деятельности ОАО "Старт"

за 2002 - 2003 гг.

     
   ——————————————————T————————T———————T———————T——————T————————T———————T————————T————————T————————T———————T——————T————————T—————————¬
   |    Показатель   | Январь |Февраль|  Март |Апрель|   Май  |  Июнь |  Июль  | Август |Сентябрь|Октябрь|Ноябрь| Декабрь| Итого за|
   |                 |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |   год   |
   +—————————————————+————————+———————+———————+——————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+——————+————————+—————————+
   |Выручка от       |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |реализации,      |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |тыс. руб.:       |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |2002 г.          |  128,75| 387,25| 938,33|607,75|1 379,67| 298,00|  822,00|  777,75|1 031,92| 731,83|595,33|1 847,83| 9 546,41|
   |2003 г.          |1 775,8 | 971,9 | 909,0 |749,2 |  738,7 | 498,4 |2 217,1 |1 481,2 |  106,0 | 103,8 |899,0 |  158,0 |10 608,1 |
   +—————————————————+————————+———————+———————+——————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+——————+————————+—————————+
   |Производственная |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |себестоимость    |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |продаж,          |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |тыс. руб.:       |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |2002 г.          |  181,1 | 442,6 | 784,8 |492,3 |  953,1 | 547,9 |  715,4 |  732   |1 113,6 | 662,6 |516,8 |1 845,9 | 8 988,1 |
   |2003 г.          |1 755,6 | 951,5 | 857,1 |710,6 |  585,8 | 513,9 |2 168,1 |1 465,3 |  157,0 | 180,8 |885,4 |  279,7 |10 510,8 |
   +—————————————————+————————+———————+———————+——————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+——————+————————+—————————+
   |Производственная |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |прибыль (+),     |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |убыток (—),      |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |тыс. руб.:       |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |2002 г.          |  —52,4 | —55,3 | 153,5 |115,5 |  426,6 |—249,9 |  106,6 |   45,8 |  —81,7 |  69,2 | 78,5 |    1,9 |   558,3 |
   |2003 г.          |   20,2 |  20,4 |  51,9 | 38,6 |  152,9 | —15,5 |   49,0 |   15,9 |  —51,0 | —77,0 | 13,6 | —121,7 |    97,3 |
   +—————————————————+————————+———————+———————+——————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+——————+————————+—————————+
   |Затраты на 1 руб.|        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |продукции, коп.: |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |2002 г.          |  140,66| 114,29|  83,64| 81,00|   69,08| 183,86|   87,03|   94,12|  107,92|  90,54| 86,81|   99,9 |    94,15|
   |2003 г.          |   98,86|  97,9 |  94,29| 94,85|   79,3 | 103,11|   97,79|   98,93|  148,11| 174,18| 98,49|  177,03|    99,08|
   +—————————————————+————————+———————+———————+——————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+——————+————————+—————————+
   |Рентабельность   |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |затрат, %:       |        |       |       |      |        |       |        |        |        |       |      |        |         |
   |2002 г.          |  —28,93| —12,49|  19,56| 23,46|   44,76| —45,61|   14,9 |    6,26|   —7,34|  10,44| 15,19|    0,10|     6,21|
   |2003 г.          |    1,15|   2,14|   6,06|  5,43|   26,1 |  —3,02|    2,26|    1,09|  —32,48| —42,59|  1,54|  —43,51|     0,93|
   L—————————————————+————————+———————+———————+——————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+——————+————————+——————————
   

Как видно из табл. 10, объем оказания услуг и себестоимость изменялись скачкообразно в течение года, причем в обоих периодах (2002 и 2003 гг.) по-разному, что не дает возможности выявить тенденцию изменения этих показателей. Затраты на 1 руб. продукции в течение года также изменялись, причем в 2002 г. в январе (140,66 коп.), феврале (114,29 коп.), июне (183,86 коп.) и сентябре (107,92 коп.) затраты превышали объем оказанных услуг в стоимостном выражении. Аналогичная ситуация в 2003 г. в июне (103,11 коп.), сентябре (148,11 коп,), октябре (174,18 коп.) и декабре (177,03 коп.). Если сравнить результаты за год, то можно охарактеризовать ситуацию в 2002 г. как лучшую, чем в 2003 г., так как затраты на 1 руб. продукции в 2002 г. были на 4,93 коп. меньше и составили 94,15 коп. на 1 руб. оказанных услуг. О том же свидетельствует и показатель рентабельности затрат 2003 г. в сравнении с 2002 г.: рентабельность затрат в 2003 г. снизилась на 5,28% и составляет всего 0,93%. Это произошло потому, что рыночная конъюнктура коснулась организации лишь в конце 2002 г. и начале 2003 г. Перед компанией стояла проблема выживания и дальнейшей работы в такой ситуации. Конечно, можно сделать скидку на сложившиеся обстоятельства, но следует подчеркнуть, что все же необходимо постоянно изыскивать внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продаж.

Для более полной оценки ситуации, сложившейся в организации, необходимо также оценивать влияние системы управления затратами на общее финансовое положение организации.

Л.Т.Гиляровская

Д. э. н.,

профессор

Подписано в печать

25.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——