"Главбух", N 23, 2004

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В "УПРОЩЕНКЕ" И ЕНВД

Стремясь разъяснить налогоплательщикам ту или иную проблему, чиновники нередко лишь запутывают бухгалтеров. Вот и этой осенью вышло два Письма Минфина России, касающиеся организаций на упрощенной системе налогообложения и ЕНВД. И оба опровергают мнения налоговиков, появившиеся незадолго до этого. Надо ли в таких случаях вносить исправления в налоговый учет? В нашем материале вы найдете исчерпывающий ответ на этот вопрос, а также подробную инструкцию, как исправить ошибки, которые допущены при расчете упрощенного налога или ЕНВД.

Ошибки, связанные с минимальным налогом

Рассчитывать минимальный налог приходится "упрощенцу", который платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Минимальный налог равен 1 проценту от доходов, оговоренных в ст.346.15 Налогового кодекса РФ. И если эта сумма окажется больше единого налога, то именно ее организация должна перечислить в казну.

Минимальный налог уплачивается только по итогам года. То есть уже в начале года, следующего за отчетным (до 31 марта). Этот вывод следует из п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что минимальный налог сравнивается с общей суммой единого налога, а не квартальных авансовых платежей по нему.

Если "упрощенец", забыв об этом, заплатил минимальный налог в течение года, то образуется недоимка по налогу единому. Ведь эти выплаты по-разному распределяются между бюджетами. Судите сами. Статья 48 Бюджетного кодекса РФ гласит, что минимальный налог перечисляют так:

- 60 процентов идет в Пенсионный фонд РФ;

- 2 процента - в бюджет Федерального фонда ОМС;

- 18 процентов - в бюджет территориальных фондов ОМС;

- 20 процентов поступает в бюджет ФСС РФ.

А вот единый налог уплачивают следующим образом:

- 45 процентов - в региональный бюджет;

- 45 процентов - в местный бюджет;

- 0,5 процента идет в бюджет Федерального фонда ОМС;

- 4,5 процента - в бюджет территориальных фондов ОМС;

- 5 процентов - в бюджет ФСС РФ.

И до тех пор, пока организация не перечислит недоимку по единому налогу, за каждый день опоздания придется заплатить пени (ст.75 Налогового кодекса РФ).

Впрочем, часть минимального налога все-таки можно зачесть в счет единого. Эта касается тех платежей, которые поступают в один и тот же бюджет. Таково правило, установленное п.5 ст.78 Налогового кодекса РФ. Значит, "упрощенец" вправе зачесть те части минимального налога, что идут в ФСС РФ, территориальные фонды ОМС, а также Федеральный фонд ОМС.

Для этого нужно подать в инспекцию заявление с просьбой зачесть налоги. Также понадобятся платежные поручения, подтверждающие, что фирма перечислила минимальный налог. Кроме того, необходимо заполнить уточненную декларацию по единому налогу. Ведь, рассчитав минимальный налог в середине года, бухгалтер указал его сумму в строках 100 и 190 декларации. Однако декларация должна выглядеть иначе. Поэтому бухгалтеру нужно исключить из отчета неправильную сумму, а затем отразить рассчитанный единый налог по строкам 150, 170 или 180.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: в конце года выяснилось, что "упрощенец" должен заплатить не единый, а минимальный налог. Тут уже, наоборот, перечисленные в течение года авансовые платежи можно зачесть в счет минимального налога. Но опять из-за того, что налоги по-разному распределяются между бюджетами, всю сумму авансов зачесть не удастся. Без проблем обойдется только с теми суммами, которые поступают в ФСС РФ, территориальные фонды ОМС и Федеральный фонд ОМС.

Что же касается платежей, попадающих в разные бюджеты, то зачесть их можно, только если согласятся территориальные органы Федерального казначейства. Это прописано в Письме Минфина России от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50. Однако на практике получить такое разрешение весьма сложно. Более того, пока ситуация не разрешится, за фирмой будет числиться недоимка. А значит, придется не только погасить ее, но и заплатить пени. Избежать этого можно, только перечислив минимальный налог полностью. А переплату по авансовым платежам можно зачесть в счет сумм, поступающих в тот же бюджет, или вернуть.

Отметим, что раньше некоторые региональные налоговики относились к этой проблеме более лояльно. Тогда чиновники позволяли "упрощенцам" по итогам года перечислить в бюджет только разницу между авансовыми платежами и минимальным налогом. Вот только сейчас налоговики вынуждены придерживаться той же позиции, что и Минфин России.

Пример 1. ООО "Флокс" применяет упрощенную систему и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В течение 2003 г. фирма исчисляла нарастающим итогом и переводила в бюджет следующие авансовые платежи:

- 3000 руб. - за I квартал;

- 6200 руб. - за полугодие;

- 10 400 руб. - за 9 месяцев.

По итогам 2003 г. единый налог составил 12 000 руб., а минимальный - 13 500 руб. Таким образом, ООО "Флокс" должно было до 31 марта 2004 г. перечислить минимальный налог.

Фирма же заплатила только 3100 руб. (13 500 - 10 400). В итоге у ООО "Флокс" образовалась недоимка по минимальному налогу в 10 400 руб. и переплата на эту же сумму по единому налогу.

27 мая 2004 г. фирма перечислила в бюджет недоимку, а также пени, равные 276,64 руб. (10 400 руб. х 14% : 300 х 57 дн.). Кроме того, ООО "Флокс" представило в инспекцию уточненную декларацию за 2003 г. А сумму авансовых платежей - 10 400 руб. - организация зачла при расчете единого налога за 2004 г.

Пересчитываем единый налог задним числом

Как известно, организации, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами, могут исключить из расчета затраты, перечисленные в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако эта статья сформулирована таким образом, что вызывает много неясностей и, как следствие, много споров. Причем даже чиновники периодически пересматривают свои взгляды на перечень затрат.

Например, до недавнего времени налоговики утверждали, что торговые фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не могут включать в состав материальных расходов коммунальные платежи. Теперь же чиновники изменили свою точку зрения, указав, что учитывать такие затраты вправе все "упрощенцы" (Письмо МНС России от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@).

Получив внятные разъяснения чиновников, а особенно когда ответы выгодны фирме, бухгалтеру наверняка надо будет пересчитать налог и за прошлые периоды. Для этого нужно внести изменения в книгу учета доходов и расходов. Как это сделать - рассмотрим на примере тех же коммунальных платежей. Здесь возможны две ситуации.

Первая - сумма коммунальных платежей вообще не была отражена в книге учета доходов и расходов. Новую запись нужно сделать на ту дату, когда данные затраты следовало учесть при расчете единого налога.

Но ведь в книге "упрощенщик" показывает свои траты и поступления в хронологической последовательности. Так говорится в п.1.1 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. Поэтому новую запись надо сделать на отдельном листе и прикрепить его к книге.

Кроме того, придется исправить общую сумму расходов, отраженную в регистре. Для этого неправильную сумму зачеркивают, а затем ставят верное значение. Все исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации. Поступать так требует п.1.6 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

Вторая ситуация - коммунальные платежи были отражены в книге в графе 6 "Расходы - всего". А в графу 7 "Расходы, учитываемые при расчете единого налога" они не попали. Тут бухгалтеру достаточно показать затраты в графе 7, а также исправить итоговую сумму расходов. Конечно, это надо заверить печатью фирмы и отнести на подпись руководителю.

Что касается уточненной декларации, то ее фирма обязана подавать, только если единый налог был доначислен, то есть выявлена недоимка. В случае если из-за пересчета налога образуется переплата, сдавать "уточненку" необязательно. Хотя многие инспекторы все равно требуют этот документ, когда фирма хочет вернуть излишне уплаченный налог или зачесть его в счет будущих платежей.

Как исправить ошибки "вмененщикам"?

Наиболее распространенная ошибка, которую допускают "вмененщики", - уплата ЕНВД, рассчитанного исходя из неправильного физического показателя базовой доходности. Особенно часто ошибаются предприятия, занимающиеся розницей. А все потому, что для них предусмотрено два физических показателя.

Те организации, которые продают товары в торговых залах, берут в расчет вмененного дохода по 1200 руб. за каждый квадратный метр. Иначе обстоит дело у фирм, работающих в нестационарных объектах или точках, не имеющих торговых залов. Они должны платить ЕНВД исходя из базовой доходности - 6000 руб. с каждого торгового места. Это установлено п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ.

Ну а как исправить ошибку, если фирма рассчитала и перечислила налог, используя не тот показатель? Прежде всего, разумеется, налог нужно пересчитать - с учетом правильного значения. Если полученная сумма окажется меньше, чем та, которую фирма направила в бюджет, то недоимки не возникает. А значит, ничего доплачивать не нужно. Также нет обязанности вносить исправления в декларацию по ЕНВД (п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ).

Но допустим, организация недоплатила "вмененный" налог. Тогда ей придется перечислить в бюджет недоимку, а также пени за каждый день опоздания. Помимо этого нужно составить уточненную декларацию за тот квартал, когда была допущена ошибка.

Тут надо сказать, что есть организации, для которых законодательство четко не определило физический показатель. Предположим, фирма продает товары в помещении, которое по договору аренды считается производственным. Довольно долго было непонятно, к какому виду торговли относится подобная деятельность. И только в Письме от 26 марта 2004 г. N 04-05-12/16 Минфин России указал, что у таких фирм нет торгового зала. Поэтому платить налог надо с каждого торгового места. Между тем многие организации рассчитывали ЕНВД исходя из площади, таким образом переплачивая налог. Естественно, что после выхода выгодных разъяснений предприятие захочет вернуть излишне уплаченный налог.

Пример 2. ООО "Биофарм" занимается розничной торговлей в г. Балашихе Московской области. Продажи ведутся в павильоне, арендуемом в производственном помещении. В договоре аренды прописано, что площадь павильона составляет 10 кв. м. При этом в нем работает один продавец.

Бухгалтер ООО "Биофарм" посчитал, что платить ЕНВД нужно исходя из площади павильона. Коэффициент К2 по розничной торговле в г. Балашихе составляет 1. А коэффициент К3 в 2004 г. равен 1,133. В итоге сумма налога за I квартал 2004 г. составила:

1200 руб. х 10 кв. м х 1,133 х 3 мес. х 15% = 6118,20 руб.

Когда было обнародовано Письмо Минфина России N 04-05-12/16, бухгалтер решил пересчитать налог. На этот раз он взял в расчет одно торговое место:

6000 руб. х 1,133 х 3 мес. х 15% = 3059,10 руб.

Оказалось, что ООО "Биофарм" переплатило ЕНВД на 3059,10 руб. (6118,20 - 3059,10). Эту сумму организация решила зачесть в счет будущих платежей. Для этого бухгалтер подал в инспекцию заявление, а также уточненную декларацию.

Важно не ошибиться с КБК

А это общая оплошность - и "упрощенцев", и "вмененщиков", - когда в платежном поручении на перечисление налога указан неверный код бюджетной классификации (КБК).

Согласно Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ в платежке нужно указывать один из следующих кодов:

- 1030110 - если фирма перечисляет единый налог упрощенной системы или авансовые платежи по нему;

- 1030120 - на сумму минимального налога;

- 1030200 - когда организация платит "вмененный" налог.

Однако многие по ошибке проставляют в платежном поручении общий КБК специальных режимов (1030000) или же код, присвоенный упрощенной системе налогообложения в целом (1030100).

В этом случае деньги фирмы зависают на счете невыясненных платежей. Если при этом в поле "Назначение платежа" бухгалтер указал, какой именно налог желает перечислить организация, то инспектор вправе самостоятельно перебросить сумму на нужный КБК. Но чиновник может этого и не делать. Тогда за фирмой будет числиться недоимка, и тут уж налоговики не преминут начислить пени за каждый день опоздания с платежом.

Исправить ситуацию можно, написав в инспекцию заявление с просьбой перекинуть налог на верный КБК. Составляется такое заявление в произвольной форме. Понятно, что чем раньше фирма перебросит платеж на нужный код, тем меньше пеней придется платить.

Обратите внимание еще и на такой момент: с 1 января 2005 г. в платежке нужно указывать новые КБК. Они утверждены Приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. N 72н. Как нам разъяснил Зеленский Владимир Анатольевич, начальник отдела консолидированной отчетности Департамента Главного управления федерального казначейства Минфина России, при уплате "упрощенного" налога или ЕНВД за 2004 г. необходимо с 1 января 2005 г. применять уже новые коды.

При этом потребуется записывать следующие коды:

- 18210501010010000110 - если "упрощенец" перечисляет единый налог или авансовые платежи по нему со всех своих доходов;

- 18210501020010000110 - когда организация перечисляет единый налог или авансовые платежи по нему с разницы между доходами и расходами;

- 18210501030010000110 - на сумму минимального налога;

- 18210502000010000110 - при уплате ЕНВД.

Противоречивые разъяснения чиновников

Как мы уже отмечали, ошибки зачастую возникают из-за неясности формулировок Кодекса. Власти, пытаясь внести ясность, выпускают письма. Однако нередко это только усугубляет ситуацию - ведь случается, что чиновники высказываются по одному и тому же вопросу, излагая противоположные точки зрения. Приведем примеры.

В Письме от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 налоговики объяснили, что если товар, проданный в розницу, частично оплачен по безналу, то со всей стоимости нужно заплатить обычные налоги. Однако не так давно сотрудники финансового ведомства сказали обратное: с наличных, полученных от покупателя, надо перечислить ЕНВД (Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-06-05-06/12).

Другая ситуация. МНС России указало в Письме от 10 сентября 2004 г. N 22-1-15/1522, что организации, совмещающие упрощенную систему и ЕНВД, не должны переходить на общий режим, если сумма доходов от всех видов деятельности превысила 15 000 000 руб. При условии, что выручка от "упрощенки" меньше данной суммы. А вот Минфин России считает, что доходы от "вмененки" влияют на право фирмы применять упрощенную систему налогообложения. Эту точку зрения финансовое ведомство изложило в Письме от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/43.

Предположим, бухгалтер рассчитал налоги, следуя разъяснениям налоговой службы. А потом вышло письмо, где финансовое ведомство высказало противоположное мнение. Надо ли в таком случае организации пересчитывать налоги?

Сразу скажем, что обязанности такой у фирмы не возникает. Ведь любые письма не являются нормативными актами. Поэтому если новые разъяснения для фирмы невыгодны, то она вправе продолжить пользоваться теми аргументами, которые налоговики привели в своих письмах.

Ведь еще Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 29 сентября 1998 г. N 3059/98 указал, что фирма не может быть привлечена к налоговой ответственности, если она совершила нарушение, ориентируясь на разъяснения чиновников. То есть фирму нельзя оштрафовать, если она поступила, как того требовали налоговики. Это прописано и в ст.111 Налогового кодекса РФ.

Ну и конечно, надо помнить о том, что все противоречия законодательства о налогах и сборах решаются в пользу налогоплательщика. Это прямо прописано в п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

24.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——