"ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ" (от журнала ФНС (МНС) "Российский налоговый курьер") ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)

"Книги издательства "Статус-Кво 97", 2004

ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ

(от журнала ФНС (МНС) "Российский налоговый курьер")

ВВЕДЕНИЕ

Близится к завершению 2004 г. Для бухгалтеров наступает трудное время составления годовой отчетности.

Для того чтобы вы смогли правильно составить и вовремя сдать в налоговую инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность, сотрудниками редакции журнала "Российский налоговый курьер" подготовлена эта книга.

Она состоит из двух частей: "Налоговая отчетность" и "Бухгалтерская отчетность".

В разделе "Налоговая отчетность" разъясняется порядок исчисления налоговой базы и уплаты налогов, даются рекомендации по заполнению форм налоговой отчетности по основным видам налогов.

По окончании года организации и индивидуальные предприниматели должны отчитаться перед Пенсионным фондом Российской Федерации и ФСС РФ. В книге рассматривается порядок заполнения отчетных форм по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчетной ведомости по средствам ФСС РФ.

Изложение порядка заполнения деклараций сопровождается подробными практическими примерами. В доступной форме разъясняются сложные моменты, с которыми могут столкнуться налогоплательщики при заполнении деклараций.

Отдельные главы книги посвящены специальным налоговым режимам. В книге даны подробные рекомендации по заполнению налоговых деклараций при применении упрощенной системы налогообложения, уплате ЕНВД и единого сельхозналога.

Глава "Учетная политика для целей налогообложения" поможет налогоплательщикам сформировать учетную политику на 2005 г.

В разделе "Бухгалтерская отчетность" описан порядок подготовки к составлению годовой отчетности: проведение инвентаризации имущества и обязательств, реформация баланса.

В этом разделе читатель найдет подробные рекомендации по заполнению каждой формы бухгалтерской отчетности и составлению пояснительной записки.

Отдельная глава посвящена разработке учетной политики организации в целях бухгалтерского учета.

В разделе "Бухгалтерская отчетность" заполнение форм бухгалтерской отчетности организации рассматривается на конкретных примерах, приведены бухгалтерские проводки, проанализированы сложные вопросы бухгалтерского учета.

Для удобства читателей в книгу включены образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и таблица соответствия показателей бухгалтерской отчетности (см. приложения), а также список нормативно-правовых документов.

Материалы, включенные в настоящее издание, основаны на рекомендациях ФНС России и Минфина России.

Книга призвана помочь налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям) в заполнении отчетных форм, которые необходимо сдать в налоговую инспекцию по итогам 2004 г.

Книга адресована в первую очередь бухгалтерам и руководителям организаций, а также аудиторам. Ее могут использовать в работе и сотрудники налоговых органов при проведении контрольных мероприятий. Книга полезна студентам экономических вузов и всем, кто интересуется вопросами налогообложения.

Надеемся, что это издание станет настольной книгой для бухгалтеров в этом и следующем отчетном году.

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы, по истечении налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность.

В состав налоговой отчетности включаются декларации по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

Все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы на отдельные виды товаров;

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- единый социальный налог (ЕСН);

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

- сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

и некоторые другие.

Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации. При введении в действие регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются некоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норм, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы.

Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу. Порядок применения налоговых льгот также определяется местными властями.

К местным налогам в 2004 г. относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование или дарение;

- местные лицензионные сборы.

Российское налоговое законодательство предусматривает применение специальных налоговых режимов:

- единый сельскохозяйственный налог - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенная система налогообложения, которую организации и индивидуальные предприниматели могут применять по своему желанию при соблюдении определенных условий;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. ЕНВД является региональным налогом, особенности его исчисления и уплаты регулируются законами субъектов Российской Федерации;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции для предприятий-инвесторов, осуществляющих поиск, добычу и разведку минерального сырья.

Для каждого налога устанавливается налоговый период, который может делиться на отчетные периоды. Налоговый период, установленный по налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, - календарный год. Для некоторых налогов налоговым периодом признается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых).

Налоговая декларация в соответствии со ст.80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других сведениях, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть сдана налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Сроки представления налоговых деклараций по разным налогам различны. Они устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена ст.119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В этой части книги будет рассмотрен порядок исчисления и уплаты основных федеральных налогов (налога на прибыль организаций, НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога). Порядок применения специальных налоговых режимов изложен в соответствующих главах - "Упрощенная система налогообложения", "Единый налог на вмененный доход", "Единый сельскохозяйственный налог". Необходимые рекомендации даны по исчислению и уплате региональных налогов (налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на игорный бизнес).

Порядок заполнения деклараций, расчетов и других отчетных форм изложен построчно, приведены конкретные цифровые примеры.

ЗАПОЛНЕНИЕ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА

Заполнение любой налоговой декларации начинается с титульного листа. Причем порядок его заполнения в декларациях по разным налогам практически одинаков.

Формы титульных листов всех деклараций унифицированы в соответствии с Едиными требованиями к формированию и формализации налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для начисления и уплаты налогов и сборов. Единые требования утверждены Приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС России от 01.09.2003 N БГ-3-06/484). В них установлены типовые правила заполнения титульных листов деклараций. Эти правила могут незначительно изменяться в зависимости от вида налога. Рассмотрим их более подробно.

Титульный лист состоит из двух страниц.

Налогоплательщик заполняет страницу 001 типовой формы титульного листа, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". Эта страница содержит:

1) сведения о виде налоговой декларации, налоговом периоде и дате представления декларации в налоговый орган;

2) основные учетные сведения о налогоплательщике;

3) подпись налогоплательщика - физического лица либо подписи руководителя, главного бухгалтера налогоплательщика-организации и (или) их уполномоченного представителя.

Заполнение страницы 001 титульного листа начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенных организации или индивидуальному предпринимателю тем налоговым органом, в который представляется декларация.

В поле строки "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя или физического лица. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00".

Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Для крупнейших налогоплательщиков свидетельство и уведомление о постановке на учет утверждены Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.

В поле строки "Вид документа" указывается код 1 (первичный), либо 3 (корректирующий).

Если декларация по налогу представляется впервые и в сроки, установленные законодательством, в первой ячейке ставится цифра "1".

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налогов в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код "3", а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового (отчетного) периода, в котором ошибка была выявлена.

Показатель "Налоговый (отчетный) период" имеет следующие значения. Цифру "1" проставляют налогоплательщики, которые представляют декларацию за календарный месяц, цифру "3" - налогоплательщики, у которых налоговым периодом является квартал. Налогоплательщики, представляющие декларацию за полугодие, указывают цифру "6". Если декларация представляется за 9 месяцев, ставится цифра "9", за год - "0", иное - "2".

В ячейке "N квартала или месяца" указывается порядковый номер квартала или месяца. В этой ячейке необходимо записать: для месяца - от 1 до 12, для I квартала - 01, для полугодия - 02, для 9 месяцев - 03, для года - 04.

Например, если декларация подается за 9 месяцев, то в ячейке "Налоговый (отчетный) период" указывается "9", а в ячейке "N квартала или месяца" - "03". Если декларация подается за апрель, в ячейке "Налоговый (отчетный) период" надо записать "1", а в ячейке "N квартала или месяца" - "04".

В разных декларациях наименование этой ячейки различное. Например, в декларациях по налогу на прибыль и НДС она называется "N месяца". В декларации по налогу на прибыль эту ячейку заполняют только те организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

В декларации по единому налогу, который уплачивают организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ячейка "N квартала или месяца" отсутствует. Плательщики этого налога указывают только налоговый (отчетный) период, за который представляют декларацию.

Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами.

В поле строки "Представляется в ________" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции.

В строке "по месту нахождения" в зависимости от того, кто представляет декларацию (российская организация, обособленное подразделение или представительство иностранной организации), в соответствующей ячейке ставится знак "V".

Титульные листы некоторых деклараций содержат дополнительные ячейки. Например, организации, применяющие "упрощенку", должны в соответствующих ячейках указать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

На титульном листе деклараций должно быть указано полное наименование российской или иностранной организации (обособленного подразделения). Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает физическое лицо, фамилия, имя и отчество физического лица вносятся без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о постановке на учет юридического лица или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <2>.

     
   ————————————————————————————————

<2> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

Некоторые титульные листы деклараций содержат показатель "Количество дней пребывания физического лица на территории Российской Федерации" (например, налоговая декларация по плате за пользование водными объектами). Это позволяет определять статус налогоплательщика (резидент или нерезидент РФ). В соответствии со ст.11 НК РФ физическое лицо считается резидентом РФ, если оно фактически находится на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. При этом к налоговой декларации прикладываются документы, подтверждающие пребывание физического лица на территории Российской Федерации.

На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации или их уполномоченный представитель. Сведения о должностных лицах организации должны совпадать со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц. В этом разделе титульного листа указываются полностью фамилия, имя и отчество должностного лица и его ИНН и проставляется дата подписания декларации. Подписи заверяются печатью организации.

Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации на странице 001 титульного листа ставит подпись.

Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или уполномоченным представителем), дату представления, N регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.

Образец заполнения страницы 001 титульного листа декларации по налогу на прибыль организации за 2004 г. представлен на с. 9.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|7|0|4|6|1|5|2|                                             |
   |  51006013        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                        |
   |              КПП |7|7|2|7|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                        |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                        |
   |                                                                                        |
   |                                              Форма по КНД 1151006                      |
   |                                                                                        |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                              |
   |                ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ                                        |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬ N месяца   ——T—¬ Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |1|/| | (отчетный) |0|            | | | год      |2|0|0|4|                      |
   |        L—— L—— период     L——            L—+——          L—+—+—+——                      |
   |                                                                              ——T—T—T—¬ |
   |   Представляется в Инспекцию МНС России N 27 по ЮЗАО г. Москвы           Код |7|7|2|7| |
   |   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————     L—+—+—+—— |
   |                   (наименование налогового органа и его код)                           |
   |                                                                                        |
   |по месту нахождения российской ——¬ обособленного ——¬                                    |
   |                   организации |V| подразделения | |                                    |
   |                               L——               L——                                    |
   |                    Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"                    |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |________________________________________________________________________________________|
   |               (полное наименование обособленного подразделения)                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|7|7|2|7|0|0|1|4|2|3|       |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                         |
   |КПП по месту нахождения |7|7|2|7|0|1|0|0|1| |—|—|—|—|—|—|—|—|—|                         |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+——                         |
   |                            организации        обособленного                            |
   |                                               подразделения                            |
   |                  ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |Данная декларация |0|1|2| страницах  с приложением подтверждающих |—|—|—| листах        |
   |составлена        L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |                 Николаев Иван Ильич    |                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная декларация представлена (нужное         |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |отметить знаком V)                             |
   |ИНН <*> |7|7|0|4|2|3|5|8|0|2|3|2|       |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |      Николаев     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|      L——          L—— представителем L——      |
   |Подпись ————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5||             ——T—T—¬                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                  Сурина Анна Викторовна|             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ——————————————————————|                                               |
   |                      Фамилия, Имя,     |                                               |
   |                   Отчество (полностью) |                                               |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                                               |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | |         |с приложением подтверждающих                   |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |документов на                ——T—T—¬           |
   |       Сурина      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             | | | | листах    |
   |Подпись ————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5||                             L—+—+——           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Дата представления                             |
   |Уполномоченный представитель ___________|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                               Фамилия, |                   | | | | | | | | | | |       |
   |                                 Имя,   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |       |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                            L—— 3 — прочие     |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера,  уполномоченного|
   |представителя лица следует  заполнить  сведения на странице 2 титульного листа налоговой|
   |декларации.                                                                             |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Страница 002 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, второй лист декларации заполняется по каждому лицу. Если ИНН физическому лицу присвоен, но по каким-либо причинам не указан в декларации, на втором листе необходимо заполнить сведения, не отмеченные "*". Если ИНН физическому лицу не присвоен, указываются все сведения, перечисленные в листе:

- фамилия, имя, отчество - полностью, без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с физическим лицом, руководителем или главным бухгалтером организации или их уполномоченным представителем;

- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", действующего в системе налоговых органов;

- дата рождения (число, месяц, год). Указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность, при этом название месяца записывается словами;

- место рождения в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

- пол - указывается путем проставления знака "V" в соответствующем квадрате.

В строку "гражданство" вписывается название страны, гражданином которой является лицо, заполняющее лист и числовой код страны из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства" и числовое значение кода страны - "999".

Адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации из справочника "Субъекты Российской Федерации", действующего в системе налоговых органов.

Иностранные граждане и лица без гражданства при отсутствии адреса места жительства в России указывают адрес места осуществления деятельности в Российской Федерации.

Образец заполнения страницы 002 титульного листа представлен на с. 10.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|7|0|4|6|1|5|2|                     |
   |  51006020        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|2|7|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                                |
   |   Сведения о должностных лицах организации                     |
   |                                                                |
   |   В случае отсутствия  ИНН  руководителя,  главного бухгалтера,|
   |уполномоченного представителя сообщаю:                          |
   |                          Сурина Анна Викторовна                |
   |   Фамилия, Имя, Отчество ——————————————————————————————————————|
   |                                               8 (905) 348—41—40|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный ——————————|
   |         8 (095) 336—42—46                                      |
   |домашний —————————————————                                      |
   |   Дата рождения <*> ___________________________________________|
   |   Место рождения <*> __________________________________________|
   |                ——¬      ——¬                                    |
   |   Пол <*> муж. | | жен. | | (нужное отметить знаком V)         |
   |                L——      L——                                    |
   |                                                         ——T—T—¬|
   |   Гражданство <*> _____________________ Код страны <**> | | | ||
   |                                                         L—+—+——|
   |                                           паспорт      ——T—¬   |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ———————— Код |2|1|   |
   |                                                        L—+——   |
   |                                                 70 03 N 2634425|
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————|
   |             ОВД "Беляево" Юго—Западного округа г. Москвы       |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                  |
   |   Дата выдачи документа |1|6| |1|1| |2|0|0|2|                  |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                  |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <***>:         |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                |
   |   Почтовый индекс |1|1|9|3|3|5|                                |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                |
   |                                г. Москва          ————T—T—¬    |
   |   Субъект Российской Федерации —————————————————— |Код|7|7|    |
   |                                                   L———+—+——    |
   |   Район _______________________________________________________|
   |         Москва                                                 |
   |   Город ———————————————————————————————————————————————————————|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________|
   |                                     Островитянова              |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————|
   |                         19                                     |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————|
   |                            1                                   |
   |   Номер корпуса (строения) ————————————————————————————————————|
   |                  102                                           |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой  является|
   |   декларант ___________________________________________________|
   |   _____________________________________________________________|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Не заполняется для главных бухгалтеров организаций.      |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).           |
   |   <***> Для иностранных  граждан  и  лиц  без  гражданства  при|
   |отсутствии адреса места  жительства  указывается  адрес  ведения|
   |деятельности в Российской Федерации.                            |
   |                                                                |
   |   Достоверность и  полноту   сведений,   указанных   на  данной|
   |странице, подтверждаю:                                          |
   |                                                                |
   |            Николаев           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬            |
   |   Подпись ——————————     Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|            |
   +—¬                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——          ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль установлен гл.25 НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст.246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ;

2) для представительств иностранных организаций - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен ст.309 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ставки налога на прибыль установлены ст.284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога - 24%. В 2004 г. налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

- в федеральный бюджет - 5%;

- в региональный бюджет - 17%;

- в местный бюджет - 2%.

С 1 января 2005 г. налог на прибыль будет уплачиваться в федеральный бюджет в размере 6,5% действующей ставки, а в региональный - 17,5%.

Законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, ставки налога могут быть понижены (но не ниже 13% в 2004 г. и не ниже 13,5% в 2005 г.).

Налог на прибыль за 2004 г. нужно будет уплатить в федеральный, региональный и местный бюджеты по ставкам, действовавшим в 2004 г.

Статьей 284 НК РФ также установлены ставки налога и по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (6% и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15% и 0%); по доходам, полученным иностранными организациями (20% и 10%), и т.д. Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в федеральный бюджет в полной сумме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом согласно ст.285 НК РФ является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Все платежи налога на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые. Возможны три варианта исчисления и уплаты налога на прибыль в течение налогового периода (календарного года):

1) исчисление и уплата квартальных авансовых платежей без перечисления ежемесячных авансовых платежей.

Налог уплачивается ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли организациями, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. Ежеквартально налог уплачивают также: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

2) исчисление и уплата ежеквартальных авансовых платежей с перечислением ежемесячных авансовых платежей.

Эти платежи уплачивают организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются на основании налоговой декларации, которая составляется по окончании отчетного периода. Авансовые платежи уплачиваются в размере одной трети исчисленного налога за предыдущий квартал;

3) исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью данного варианта является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи). При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Отчетным периодом для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст.287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ст.289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны перечислить их позднее 28-го числа следующего месяца.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок представления декларации

Согласно ст.289 НК РФ плательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, а также особенностей исчисления и уплаты налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговую декларацию. Декларации представляются организациями в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Организации, имеющие в своем составе обособленные структурные подразделения, должны подавать декларацию по своему местонахождению и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585. Последние изменения в эту Инструкцию были внесены Приказом МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@.

В состав налоговой декларации входят следующие листы и приложения:

1) титульный лист (лист 01);

2) разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

4) Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

5) Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

6) Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

7) Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

8) Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией";

9) Приложение N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";

10) Приложение N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";

11) лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода";

12) лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов";

13) лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

14) лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

15) лист 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации";

16) лист 08 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке";

17) лист 09 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

18) лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования";

19) лист 11 "Расчет налога на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции";

20) Приложение N 1 к листу 11 "Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику, от выполнения соглашения о разделе продукции";

21) Приложение N 2 к листу 11 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу в соответствии с пунктом 14 статьи 346.38 Налогового кодекса".

В составе годовой декларации всем налогоплательщикам необходимо представить титульный лист, разд.1 и лист 02. Остальные листы и приложения заполняются в том случае, если имеются соответствующие сведения. Организации, в составе которых есть обособленные структурные подразделения, также представляют по месту их нахождения отдельные декларации. В состав такой декларации входят титульный лист (лист 01), разд.1 и Приложение 5а с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению.

Порядок заполнения декларации

Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации: титульный лист, разд.1 и лист 02 с соответствующими приложениями.

Лист 02 является основой декларации. Показатели этого листа формируются на основании приложений к нему. Поэтому заполнение декларации целесообразно начать с приложений.

Для удобства читателей рассмотрим порядок заполнения декларации последовательно, начиная с разд.1. Порядок заполнения титульного листа декларации изложен на с. 6 - 8.

Раздел 1 декларации

В разд.1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уменьшению или доплате в бюджет. Эти показатели организация заполняет на основании данных, исчисленных в остальных листах декларации и приложениях к ним. Поэтому разд.1 составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разд.1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из четырех подразделов:

- подраздел 1.1 предназначен для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли. Этот подраздел также заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с базы переходного периода;

- подраздел 1.2 заполняют организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам предыдущего отчетного периода;

- подраздел 1.3 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);

- подраздел 1.4 предназначен для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и дивидендов - доходов от долевого участия в иностранных организациях.

Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей. Поэтому в состав декларации необходимо включать только те подразделы разд.1, в которых эти данные есть.

Рассмотрим порядок заполнения подраздела 1.1.

Строка 001 предназначена для налогоплательщиков, которые применяют специальный налоговый режим в соответствии с гл.26.4 НК РФ "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". В этой строке они указывают наименование соглашения о разделе продукции.

По строке 010 подраздела 1.1 указывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 020 указывается срок уплаты налога. При составлении декларации за 2004 г. указывается срок 28 марта 2005 г.

По строкам 030, 070 и 110 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 29.06.2004). В 2004 г. применялись такие коды:

- 1010101 - для налога на прибыль организации, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;

- 1010102 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 1010110 - для налога на прибыль, который зачисляется в местный бюджет.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. действуют новые 20-значные коды бюджетной классификации, которые установлены Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н. Поэтому в подразделе 1.1 декларации за 2004 г. и в платежных документах на уплату налога за этот год необходимо указывать новые КБК.

По строкам 040, 080 и 120 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Она определяется в виде разницы между суммой исчисленного налога и суммой начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в соответствующий бюджет.

По строкам 050, 090 и 130 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Эти строки заполняются в том случае, если разница между суммой исчисленного налога и суммой начисленных в течение налогового периода авансовых платежей отрицательная.

В строках 060, 100 и 140 отражается сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в бюджет.

По строке 060 указывается сумма налога с базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет. Этот показатель равен показателю строки 430 "Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.п.6, 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года в федеральный бюджет" листа 02, деленному на показатель строки 460 "Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года" листа 02 декларации.

По строке 100 указывается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель по строке 100 равен показателю строки 440 листа 02, в которой отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по отчетным периодам текущего года, деленному на показатель строки 460 "Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года" листа 02.

По строке 140 нужно указать сумму налога с налоговой базы переходного периода, подлежащую зачислению в местный бюджет. Показатель этой строки равен показателю строки 450 листа 02, в которой отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в местный бюджет по отчетным периодам текущего года, деленному на показатель строки 460 "Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года" листа 02.

Обратите внимание: в соответствии с п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налог с базы переходного периода уплачивается в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода. То есть по итогам налогового периода налог, исчисленный с базы переходного периода, не уплачивается. Поэтому строки 060, 100, 140 в годовой налоговой декларации не заполняются. Но те налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. доля задолженности бюджетных организаций-покупателей составляла более 30%, заполняют эти строки в соответствии с п.10 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции", установленный гл.26.4 НК РФ, подраздел 1.1 заполняют и представляют в части расчетов по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. Для заполнения разд.1.1 используются данные листа 11. Эти налогоплательщики заполняют строки 001, 010 - 050, 070 - 090, 110 - 130 подраздела 1.1 декларации.

Обращаем внимание организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения, на следующий момент. Если такая организация заполняет подраздел 1.1 для декларации по головной организации, то в этом подразделе она должна указать суммы налога к доплате (уменьшению), которые относятся только к головной организации. Если декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, подлежащие уплате этим обособленным подразделением.

Подраздел 1.2 заполняется организациями, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абз.2 - 5 п.2 ст.286 НК РФ. Этот подраздел предназначен для отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в размере 1/3 суммы авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода.

В декларации за налоговый период (год) указанный подраздел организации не заполняют. В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2005 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2004 г. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании налоговых деклараций за 9 месяцев 2004 г. начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2005 г. в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Подраздел 1.3 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских организациях. При этом используются данные листа 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Сумма налога, подлежащая уплате, отражается по строкам 030, 050, 070. Данные показатели должны соответствовать показателям строк 110 - 140 разд.А листа 03 декларации.

По строкам 040, 060 и 080 указываются сроки уплаты налога.

Согласно п.4 ст.287 НК РФ налог по доходам в виде дивидендов, удержанный при выплате дохода, перечисляется налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Дивиденды могут выплачиваться частично (в несколько этапов). Поэтому в подразделе 1.3 для отражения сроков уплаты и сумм налога предусмотрено несколько строк. Если количество сроков уплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд.1, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела.

Подраздел 1.4 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

- в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемых налоговым агентом (источником выплаты доходов);

- в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- в виде дивидендов - доходов от долевого участия в иностранных организациях.

Если организация должна уплачивать налог на прибыль по нескольким из перечисленных видов доходов, подраздел 1.4 заполняется отдельно по каждому из них.

В разделе "вид платежа" организация указывает в квадрате цифру, которая соответствует виду платежа:

1 - для организаций, которые в качестве налогового агента уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2 - для организаций, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;

3 - для организаций, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

По строке 040 указывается сумма налога к доплате, по строке 060 - сумма налога к уменьшению. Показатели, отраженные в этих строках, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1).

Таблица 1

Соответствие показателей подраздела 1.4

другим строкам декларации

     
   ———————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
   |    Строки    | Вид платежа "1"| Вид платежа "2"|Вид платежа "3"|
   |подраздела 1.4|                |                |               |
   +——————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |      040     |Строка 060      |Строка 110      |Строка 060     |
   |              |разд.Б листа 03 |разд.А листа 04 |разд.Б листа 04|
   +——————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |      060     |Строка 070      |Строка 120      |Строка 070     |
   |              |разд.Б листа 03 |разд.А листа 04 |разд.Б листа 04|
   L——————————————+————————————————+————————————————+————————————————

По строке 050 указывается срок уплаты налога. В соответствии с п.4 ст.287 НК РФ налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в 10-дневный срок со дня выплаты дохода.

Лист 02 декларации

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за налоговый (отчетный) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет или к уменьшению из бюджета.

Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему. Этих приложений - семь:

- Приложение N 1 "Доходы от реализации";

- Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

- Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

- Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией";

- Приложение N 6 "Внереализационные доходы";

- Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в налоговом (отчетном) периоде у организации не было. Приложения к листу 02 заполняются налогоплательщиками и представляются в составе декларации только в том случае, если у организации есть объекты налогообложения, которые нужно отразить в соответствующих приложениях.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02.

По строке 010 указывается сумма доходов от реализации. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст.249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в Приложении N 1 к листу. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 110 Приложения N 1.

В строку 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма исчисляется в Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией". Показатель строки 020 листа 02 должен быть равен показателю строки 270 Приложения N 2.

По строке 030 указывается сумма внереализационных доходов, которая исчисляется в Приложении N 6 к листу. Показатель этой строки равен показателю строки 010 Приложения N 6.

В строку 040 вписывается сумма внереализационных расходов, исчисленная по строке 010 Приложения N 7.

По строке 041 "справочно" указывается сумма убытка, который образовался при переуступке права требования долга третьему лицу. Сумма убытка включается в состав внереализационных расходов в соответствии с требованиями п.2 ст.279 НК РФ.

По строке 050 исчисляется сумма прибыли (убытка), которая равна: строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040.

Строки 110, 120, 130 заполняются на основании ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" утрачивают силу в особом порядке.

По строке 110 указывается сумма льготы, предусмотренной абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1. Этот абзац освобождает от налогообложения прибыль предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения и ликвидирующих последствия радиационных катастроф. Такие предприятия не уплачивают налог с прибыли, полученной от проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, а также от изготовления строительных конструкций и деталей. Но при одном условии: в общем объеме их работ не менее 50% должны составлять работы по ликвидации последствий радиационных катастроф. Если это условие не соблюдается, от налогообложения освобождается прибыль, полученная непосредственно от ликвидационных работ. Эта льгота действует до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 г. программ по ликвидации последствий радиационных катастроф.

По строке 120 указывается льгота, предусмотренная абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1. Эту строку заполняют организации, которые выполняют строительно-монтажные работы и оказывают консультационные услуги в рамках осуществления целевых комплексных программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Речь здесь идет о программах, осуществляемых за счет кредитов, займов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями и представительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. Эта льгота действует до окончания осуществления целевых комплексных программ.

По строке 130 указывается сумма льготы, которой пользуются организации на основании абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1. Действие этой льготы распространяется на сумму прибыли, полученную от вновь созданного производства на период его окупаемости.

В абзаце дано понятие "вновь созданного производства". Это - производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб. при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Суммарный срок использования данной льготы не может превышать трех лет.

Рассматривая вопрос о льготах, нельзя не упомянуть и льготу для малых предприятий, которая предусмотрена п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 и до сих пор применяется некоторыми организациями.

Напомним, что до вступления в силу гл.25 НК РФ многие малые предприятия имели право не уплачивать налог на прибыль в первые два года своей работы при соблюдении некоторых условий. В третий год работы такие малые предприятия должны были уплачивать налог на прибыль в размере 25% от действующей ставки налога, а в четвертый год - 50% от общеустановленной ставки. Теперь эта льгота гл.25 не предусмотрена. Однако те, кто начал ее применять до 1 января 2002 г., пользуются этой льготой и дальше, пока первые четыре года работы организации не истекут.

Понятно, что в 2004 г. льгота для малых предприятий продолжала действовать только в отношении ставки налога на прибыль - 25% или 50% от действующей ставки налога - 24%. Факт применения пониженных ставок организация должна показать в строках 210 - 240 листа 02 декларации. Если ставка налога на прибыль изменялась в течение года, организация должна представить три листа 02. В первом листе должны заполняться показатели по строкам 010 - 280 за период с начала года до даты изменения ставки налога, во втором - с даты изменения ставки налога до конца налогового периода также с заполнением строк 010 - 280. В сводном листе 02 декларации заполняются все строки и включаются данные первого и второго листов 02.

По строке 150 указывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за текущий год. Показатель этой строки исчисляется в Приложении N 4 к листу 02 и равен строке 100 Приложения.

Строки 160 и 170 листа 02 декларации за 2004 г. не подлежат заполнению. В этих сроках до 2004 г. предполагалось указывать прибыль, освобождаемую от налогообложения в соответствии с предоставленными законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления дополнительными льготами в отношении отдельных категорий налогоплательщиков согласно п.9 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1. Однако на основании ст.3 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" срок действия этих льгот к 1 января 2004 г. истек.

Налоговая база для исчисления налога в бюджеты разных уровней отражается: по строке 180 - в федеральный бюджет, по строке 190 - в бюджет субъекта Российской Федерации, по строке 200 - в местный бюджет. При этом по строке 091 база для расчета налога отражается только теми организациями, для которых региональные власти снизили ставку налога на основании п.1 ст.284 НК РФ.

По строкам 210 - 240 указываются ставки налога. В 2004 г. эти ставки равны: в федеральный бюджет - 5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 17%, в местные бюджеты - 2% <3>. Для субъектов Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга ст.9 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" установлена единая ставка налога на прибыль в региональный и местный бюджет. Эта ставка составляет в 2004 г. 19%.

     
   ————————————————————————————————

<3> Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ в ст.284 НК РФ внесены изменения. С 2005 г. ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составит 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 17,5%.

Обращаем ваше внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют Приложения N N 5 и 5а к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 220). В строках 230, 231 и 240 они ставят прочерк.

По строкам 250 - 280 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за налоговый период в бюджеты разных уровней. Для организаций, не имеющих в своем составе обособленных структурных подразделений, эта сумма определяется умножением налоговой базы на ставку налога.

По строкам 290 - 320 указываются суммы начисленных авансовых платежей за налоговый период в бюджеты разных уровней.

По этим строкам отражаются суммы исчисленного налога на прибыль по предыдущей декларации, а также суммы авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Таким образом, показатель строки 290 в декларации по итогам 2004 г. равен сумме показателей строк 250 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" и 390 "Сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2004 г. - всего" декларации за 9 месяцев 2004 г. По строкам 300 - 320 сумма авансовых платежей разбивается по бюджетам разных уровней.

Если в течение налогового периода авансовых платежей организация начислила меньше, чем налога по итогам налогового периода, разницу необходимо указать по строке 370 "Сумма налога к доплате". Эту сумму необходимо будет уплатить в бюджет не позднее 28 марта 2005 г.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога на прибыль оказалась меньше суммы начисленных авансовых платежей, то разница записывается в строку 380 "Сумма налога на прибыль к уменьшению". Это сумма подлежит зачету налога в счет предстоящих платежей или возврату из бюджета.

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, сумму налога к доплате (к уменьшению) в части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов исчисляют в Приложениях N N 5 и 5а.

По строкам 330 - 360 указывается сумма налога, выплаченная российской организацией за пределами Российской Федерации. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени уплаты налога одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

В строках 390 - 420 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале налогового периода. Эту строку должны заполнять организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы исчисленного налога за предыдущий квартал. Строки 390 - 420 в декларации по итогам налогового периода не заполняются.

В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2005 г., принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2004 г. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании налоговых деклараций за 9 месяцев 2004 г. начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2005 г. в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

По строкам 430 - 450 указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода по уровням бюджетов, исчисленная в соответствии с п.п.6 и 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Эта сумма налога подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном п.п.8 и 10 ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Обратите внимание: независимо от изменения ставок налога на прибыль и нормативов отчисления в бюджеты разных уровней сумма налога на прибыль с базы переходного периода исчисляется и уплачивается исходя из тех ставок, которые действовали по состоянию на 1 января 2002 г. Об этом сказано в Письме МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@. На 1 января 2002 г. эти ставки составляли: в федеральный бюджет - 7,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 14,5%, в местные бюджеты - 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет была единой и составляла 16,5%.

По строке 460 отражается количество сроков уплаты сумм налога с базы переходного периода по отчетным периодам текущего года. Этот показатель равен:

- для организаций, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев, - трем (28 апреля, 28 июля, 28 октября);

- для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - одиннадцати (28-го числа каждого месяца с февраля по декабрь).

По строке 470 указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода, подлежащая уплате по отчетным периодам текущего года, в срок не позднее 28-го числа, следующего за истекшим отчетным периодом (п.п.8 и 10 ст.10 Закона N 110-ФЗ). Поэтому в декларации по итогам налогового периода указанная строка не заполняется.

Приложения к листу 02 декларации

Как уже указывалось, лист 02 декларации заполняется на основании приложений к листу. В этом разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.

Приложение N 1 к листу 02

В Приложении N 1 отражаются суммы доходов от реализации.

По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. В эту строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Затем этот показатель расшифровывается по строкам 020 - 050.

По строке 020 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

По строке 030 отражается выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования.

По строке 040 указывается выручка от реализации прочего имущества. К такому имуществу относятся материалы, а также основные средства и нематериальные активы, по которым амортизация согласно гл.25 НК РФ не начисляется.

По строкам 041 и 042 Приложения отражается выручка от реализации компенсационной продукции либо прибыльной продукции соответственно, полученной налогоплательщиком в собственность при выполнении соглашения о разделе продукции, определяемой в соответствии с п.21 ст.346.38 и ст.249 НК РФ.

По строке 050 торговые организации указывают выручку от реализации покупных товаров.

Строки 011 - 016 заполняются организациями, которые определяют налоговую базу по НДС для целей налогообложения "по отгрузке". В этих строках указываются суммы выручки по товарообменным операциям (строка 011), от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (строка 013), от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (строка 015). Таким образом производится расшифровка показателя строки 010.

По строке 017 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Строки 060 - 100 предназначены для отражения выручки по отдельным операциям: от реализации покупных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования.

По строке 060 отражается выручка от реализации амортизируемого имущества.

По строке 070 отражается выручка от реализации права требования как финансовой услуги. Эта выручка определяется как сумма средств, полученных налогоплательщиком, купившим право требования, при его последующей переуступке или прекращении соответствующего обязательства (п.3 ст.279 НК РФ).

По строке 080 отражается выручка от реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с требованиями п.1 ст.279 НК РФ.

По строке 090 указывается выручка от реализации права требования после наступления срока платежа в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ.

По строке 100 отражается выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

Строки 101 - 103 заполняют организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, у которых в налоговом периоде была выручка от реализации ценных бумаг.

Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 110 Приложения как сумма строк 010 и сумма строк с 060 по 010. Показатель этой строки переносится в строку 010 листа 02.

Приложение N 2 к листу 02

В Приложении N 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией.

По строке 010 организации должны отразить прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 110 и 210. По строке 010 в составе прямых расходов необходимо отразить:

- материальные затраты, перечисленные в пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы единого социального налога;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Необходимо отметить, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не включаются в расходы на оплату труда и в состав ЕСН. Они являются косвенными и отражаются отдельно в составе прочих расходов по строке 100.

По строкам 020, 030 и 040 необходимо указать соответственно материальные расходы, расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам налогового периода.

По строке 050 отражаются прочие расходы, исчисленные в соответствии со ст.ст.260 - 263 НК РФ, которые расшифровываются затем по строкам 050 - 054. К этим расходам относятся расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

По строке 060 показывается сумма прочих расходов, которые расшифровываются по строкам 070 - 100.

По строке 070 указываются начисленные в установленном порядке суммы налогов и сборов, кроме тех, которые не учитываются при налогообложении прибыли, а именно:

- косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- налог на прибыль;

- суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- суммы платежей и налогов, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам налогового периода. Этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ). Более подробно отражение этого вида убытка в налоговой декларации рассмотрено в разделе "Убытки по отдельным операциям" на с. 38.

По строке 100 указывается общая сумма не поименованных в данном Приложении прочих расходов. В этой строке отражаются, например, расходы на аудиторские и консультационные услуги, расходы на управление организацией, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Не выделены отдельной строкой в Приложении и расходы, нормируемые для целей налогообложения. Они также указываются в строке 100 в пределах установленных норм. К таким расходам относятся, например, расходы на отдельные виды рекламы, представительские расходы, суточные.

В строках 110 и 120 отражаются суммы прямых расходов торговых организаций: по строке 110 показывают стоимость реализованных покупных товаров, а по строке 120 - сумму транспортных расходов.

Обратите внимание: в строке 120 не отражаются суммы прямых расходов, относящиеся к остаткам товаров на складе, которые определяются в соответствии со ст.320 НК РФ. По указанной строке торговые организации должны отразить суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену их приобретения.

По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом ст.40 НК РФ.

По строке 140 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией.

Строки 141 и 142 заполняют организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции. По строкам 141 и 142 они отражают стоимость компенсационной продукции и доли прибыльной продукции соответственно, полученные инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции и расходы по их реализации.

По строкам 150 - 190 отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. Эти убытки отражаются в строках 200 - 250.

Суммы, указанные в строках 200 - 250, не увеличивают расходы для целей налогообложения, поскольку вычитаются из общей суммы признанных расходов. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами. Более подробно порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе "Убытки по отдельным операциям".

По строке 250 указываются убытки при реализации компенсационной продукции, полученных инвестором при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Компенсационная продукция - это часть произведенной при выполнении СРП продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

По строке 260 отражаются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст.275.1 НК РФ.

По строке 270 отражается общая сумма расходов налогового периода, которые уменьшают налоговую базу. Эта сумма переносится в строку 020 листа 02. Она определяется так:

(сумма строк с 010 по 060) + сумма строк с 110 по 190 - (сумма строк с 200 по 250) + строка 260.

По строке 280 "справочно" указывается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам и нематериальным активам, которые использовались организацией в течение налогового (отчетного) периода. Амортизация, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода.

По строкам 290 - 311 организации указывают отдельные виды расходов, которые не учитываются в целях налогообложения в соответствии со ст.270 НК РФ, но признаются расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). К таким расходам относятся, например, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, и т.д.

Приложение N 4 к листу 02

В этом Приложении организация должна рассчитать убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в налоговом (отчетном) периоде.

По строке 010 Приложения N 4 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, размер которого отражен по строке 110 Приложения декларации за предыдущий налоговый период. Эта сумма складывается:

- из суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. и суммы убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (строка 020);

- из суммы убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030). Сумма этого убытка исчисляется в соответствии со ст.283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040 - 080).

Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг). Прибыль, полученная от основных видов деятельности, не может быть направлена на погашение этих видов убытков.

Сумма убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года, не может превышать 30% от налоговой базы. Эта база определяется следующим образом:

строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09.

Она указывается по строке 090.

По строке 100 отражается сумма убытка прошлых лет, на которую в текущем году организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Остаток неперенесенного убытка на конец года отражается по строке 110 Приложения. К этому остатку нужно прибавить убыток, полученный за 2004 г. Эта строка заполняется следующим образом:

строка 010 - строка 100 + убыток по строке 050 листа 02 с учетом уменьшения его на показатели строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 08 и 590 листа 09.

Данные строки 110 расшифровываются по строкам 120 и 130.

По строке 120 показывается неперенесенный убыток, который получен до 1 января 2002 г.

Строку 130 заполняют организации, которые получили убыток после 1 января 2002 г. Сумма такого убытка разбивается по годам (2002, 2003 или 2004) в строках 140 - 180.

Строки 110 - 180 заполняются только при составлении декларации за налоговый период (год).

Более подробно заполнение этого Приложения рассмотрено в разделе "Убытки прошлых лет" на с. 41.

Приложения N N 5 и 5а к листу 02

Эти Приложения заполняют организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения.

Приложение N 5 заполняется головной организацией. В этом Приложении организация указывает суммы, которые исчисляются в целом по организации и по организации без входящих в нее обособленных подразделений, а также в целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений.

В Приложении отражаются следующие показатели:

1) налоговая база и налог, рассчитанные за налоговый период;

2) авансовые платежи, исчисленные за налоговый период;

3) налог, подлежащий доплате или уменьшению по итогам налогового периода.

Все показатели рассчитываются исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию и обособленные подразделения.

Приложение N 5а заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно. В этом Приложении определяется налоговая база по каждому обособленному подразделению и сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Порядок заполнения декларации организациями, имеющими в своем составе обособленные структурные подразделения, более подробно рассмотрен в отдельном разделе на с. 42.

Приложение N 6 к листу 02

Приложение N 6 заполняют организации, которые имели в налоговом периоде внереализационные доходы, поименованные в ст.250 НК РФ.

По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов. Она определяется расчетным путем как сумма строк с 020 по 100, кроме строк 041 - 043. Эта сумма переносится в строку 030 листа 02.

Если в налоговом периоде организацией получены доходы, которые прямо не указаны в строках Приложения N 6, они должны быть отражены по строке 100.

Строку 020 заполняют организации, которые сдают имущество в аренду и у которых доходы от этого вида деятельности не являются доходами от реализации.

Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, доходы от них учитываются в соответствии со ст.249 НК РФ, а если такие операции носят разовый характер, доходы от них учитываются в составе внереализационных расходов. Понятие систематичности используется в соответствии с п.3 ст.120 НК РФ: два раза и более в течение календарного года.

По строке 030 указывается сумма полученных процентов как по договорам займа, кредита, банковского счета, так и по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

По строке 040 отражается общая сумма восстановленных резервов.

Главой 25 НК РФ разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы, в частности:

- резервы по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ);

- резерв на возможные потери по ссудам (ст.292 НК РФ);

- страховые резервы (ст.294 НК РФ);

- резерв под обесценение ценных бумаг (ст.300 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (ст.324.1 НК РФ).

Порядок формирования соответствующих резервов (включение их в состав внереализационных расходов налогового периода) определен соответствующими статьями НК РФ.

Сумма восстановленных резервов расшифровывается по строкам 041 "Резерв по сомнительным долгам", 042 "Резерв на возможные потери по ссудам", 043 "Резерв под обесценение ценных бумаг".

По строке 050 отражаются доходы от безвозмездно полученного имущества. Стоимость этого имущества оценивается исходя из рыночных цен в соответствии со ст.40 НК РФ. Но эта стоимость согласно п.8 ст.250 НК РФ не может быть ниже остаточной стоимости (если получено амортизируемое имущество) или ниже затрат на производство и приобретение (если получено прочее имущество).

По строке 060 указывается сумма доходов прошлых лет, выявленных в 2004 г. Эта строка заполняется в том случае, когда в отчетном (налоговом) периоде выявлены ошибки (искажения) при определении доходов прошлых лет и не представляется возможным определить конкретный период совершения этих ошибок.

По строке 070 отражается сумма доходов, которые получены от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования.

Кроме того, по этой строке отражаются доходы банков, которые получены от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 080 указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость полученного имущества должна быть оценена исходя из рыночных цен в соответствии со ст.40 НК РФ.

По строке 090 Приложения отражаются суммы списанной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

При определении срока исковой давности по кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать, что согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

По строке 100 указывается общая сумма прочих внереализационных доходов, не поименованных в отдельных строках Приложения (например, положительные курсовые разницы, доходы, полученные в рамках благотворительной деятельности и использованные не по целевому назначению, и т.д.).

Приложение N 7 к листу 02

В Приложении N 7 приводятся данные о внереализационных расходах. Их перечень дан в ст.265 НК РФ.

Общая сумма внереализационных расходов и приравненных к ним убытков указывается по строке 010 и определяется расчетным путем как сумма строк с 020 по 110, кроме строки 081. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02.

Сумма внереализационных расходов и убытков расшифровывается по строкам 020 - 100. Прочие внереализационные расходы, не поименованные в указанных строках, отражаются по строке 110.

По строке 020 указываются начисленные в течение налогового периода проценты по долговым обязательствам, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационные расходы в том случае, если они не превышают ставки процентов по аналогичным займам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, более чем на 20%. Под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимой сумме под аналогичные обеспечения. Организация должна сама определить, какие кредиты и займы будут иметь сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения и зафиксировать это в приказе об учетной политике.

Если в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, а также если организация решит не сравнивать проценты по проведенной сделке с процентами по займам, выданным на сопоставимых условиях, проценты включаются в состав внереализационных расходов в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам, и в размере 15% - по кредитам в иностранной валюте. Таким образом, если процентная ставка по заемным средствам в рублях меньше ставки Банка России, умноженной на 1,1, и в валюте - меньше 15%, для целей налогообложения следует применять фактические ставки по соответствующим договорам. Если же ставка по договору выше и организация считает, что она существенно не отличается от средней ставки по аналогичным займам, такая организация должна быть готова доказать свою точку зрения документально. В качестве доказательств можно порекомендовать представить в налоговые органы справку из банка или копию чужого кредитного договора с аналогичными условиями.

По строке 030 указывается сумма расходов по формированию резерва по сомнительным долгам. Напомним, что эту строку заполняют только те предприятия, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

По строке 040 указываются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в течение 2004 г. из-за того, что истек срок исковой давности.

Строка 050 заполняется банками. По этой строке отражается сумма расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам.

По строке 060 показывают расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям хеджирования. Банки показывают по этой строке свои расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, но расчеты по которым идут в иностранной валюте.

По строке 070 отражается сумма расходов на содержание переданного по договору аренды или лизинга имущества, а также начисленная по этому имуществу амортизация. Эту строку заполняют только те организации, для которых сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности.

По строке 080 указывается сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе сумма недоначисленной амортизации, которая отражается по строке 081 Приложения).

По строке 090 показываются убытки прошлых налоговых периодов, которые выявлены в 2004 г.

По строке 100 организациями, которые не создают резерва по сомнительным долгам, указывается сумма безнадежных долгов. Те организации, которые создают указанный вид резервов, в этой строке должны показать разницу между суммой безнадежного долга и резерва по сомнительному долгу.

По строке 110 показывается сумма прочих внереализационных расходов, не поименованных в других строках Приложения.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему.

Организация, находящая в Москве, занимается производством и оптовой торговлей покупными товарами. Организация не имеет обособленных структурных подразделений и убытка, уменьшающего налоговую базу в 2004 г.

В соответствии с принятой учетной политикой организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи с перечислением ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 суммы начисленного налога за предыдущий отчетный период.

Начисленные авансовые платежи по итогам 9 месяцев 2004 г. составили 400 000 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 83 320 руб.;

в бюджет субъекта Российской Федерации - 316 680 руб.

В отчетные периоды (по итогам I квартала, I полугодия и 9 месяцев 2004 г.) организация должна была уплатить налог на прибыль с базы переходного периода в сумме 24 000 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 7500 руб.;

в бюджет субъекта РФ (г. Москва) - 16 500 руб.

Доходы, полученные организацией за 2004 г., представлены в табл. 2.

Таблица 2

Доходы организации за 2004 год

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |                   Виды дохода                  |Сумма без учета|
   |                                                |   НДС, руб.   |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Выручка от реализации товаров собственного      |    4 500 000  |
   |производства                                    |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Выручка от реализации покупных товаров          |   18 400 000  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Выручка от реализации амортизируемого имущества |      200 000  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Итого доходов                                   |   23 100 000  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Проценты, полученные по договору займа          |       10 000  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Суммовые разницы                                |       12 000  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Доходы от сдачи имущества в аренду              |       40 000  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Итого внереализационных доходов                 |       62 000  |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Расходы организации в 2004 году

     
   ————————————————————————————————T——————————T—————————————————————¬
   |         Виды расходов         |   Сумма  |     В том числе     |
   |                               | расходов,+——————————T——————————+
   |                               |   руб.   |  прямые  | косвенные|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы, связанные с           | 4 241 200| 2 614 000| 1 627 200|
   |производством и реализацией    |          |          |          |
   |товаров собственного           |          |          |          |
   |производства — всего, в том    |          |          |          |
   |числе                          |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сырье, материалы, комплектующие| 1 500 000| 1 300 000|   200 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на топливо, воду,      |   200 000|     —    |   200 000|
   |энергию и т.д.                 |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Зарплата управленческого       |   600 000|     —    |   600 000|
   |персонала                      |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Зарплата работников, занятых в | 1 000 000| 1 000 000|     —    |
   |процессе производства          |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |ЕСН с зарплаты управленческого |   129 600|     —    |   129 600|
   |персонала                      |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |ЕСН с зарплаты работников,     |   216 000|   216 000|     —    |
   |занятых в процессе производства|          |          |          |
   |(за вычетом страховых взносов  |          |          |          |
   |на обязательное пенсионное     |          |          |          |
   |страхование)                   |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Страховые взносы, начисленные  |    84 000|     —    |    84 000|
   |на зарплату управленческого    |          |          |          |
   |персонала                      |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Страховые взносы, начисленные  |   140 000|     —    |   140 000|
   |на зарплату работников, занятых|          |          |          |
   |в процессе производства        |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Страхование от несчастных      |     4 200|     —    |     4 200|
   |случаев                        |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Амортизация основных средств   |   110 000|    98 000|    12 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на рекламу             |    20 000|     —    |    20 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налог на рекламу               |     4 000|     —    |     4 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налог на имущество             |    35 000|     —    |    35 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Остаточная стоимость           |   180 000|     —    |   180 000|
   |реализованного амортизируемого |          |          |          |
   |имущества                      |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Командировочные расходы        |    12 000|     —    |    12 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на консультационные    |     6 400|     —    |     6 400|
   |услуги                         |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы по торговым операциям —|16 624 800|15 300 000| 1 324 800|
   |всего, в том числе             |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Стоимость покупных товаров     |13 800 000|13 800 000|     —    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Транспортные расходы           | 1 500 000| 1 500 000|     —    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Заработная плата               |   800 000|     —    |   800 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |ЕСН с заработной платы (за     |   172 800|     —    |   172 800|
   |вычетом страховых взносов на   |          |          |          |
   |обязательное пенсионное        |          |          |          |
   |страхование)                   |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Страховые взносы, начисленные  |   112 000|     —    |   112 000|
   |на заработную плату            |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Амортизация                    |    90 000|     —    |    90 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Услуги сторонних организаций   |   150 000|     —    |   150 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Внереализационные расходы      |    40 500|     —    |     —    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на услуги банка        |    22 500|     —    |     —    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на содержание          |    18 000|     —    |     —    |
   |переданного в аренду имущества |          |          |          |
   |(в т.ч. амортизация)           |          |          |          |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————+———————————

Для упрощения примера примем, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию, то есть остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец налогового периода нет.

Заполнение декларации начинается с Приложения N 1 к листу 02.

Приложение N 1 к листу 02

По строке 020 указывается выручка от реализации товаров собственного производства - 4 500 000 руб., а по строке 050 - выручка от реализации покупных товаров - 18 400 000 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

4 500 000 руб. + 18 400 000 руб. = 22 900 000 руб.

В строку 060 вписывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества. Эта сумма по условиям примера равна 200 000 руб.

Теперь можно заполнить строку 110 Приложения "Итого доходов от реализации". Сумма доходов будет равна: строка 010 + строка 060 или 22 900 000 руб. + 200 000 руб. = 23 100 000 руб.

Рассчитанную сумму доходов от реализации, отраженную по строке 110 Приложения N 1, можно вписать в лист 02 по строке 010.

Теперь можно перейти к заполнению Приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

Приложение N 6 к листу 02

По строке 020 указываются доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 40 000 руб., по строке 030 - сумма процентов, полученных по договору займа, - 10 000 руб. Суммовые разницы не указаны отдельной строкой в Приложении. Поэтому они отражаются по строке 100 "Прочие внереализационные доходы".

Общая сумма внереализационных доходов за 2004 г. составит:

40 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 62 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 6. Эту же сумму необходимо перенести в строку 030 листа 02.

Приложение N 2 к листу 02

Заполнение Приложения N 2 начнем с расчета суммы прямых расходов, понесенных в налоговом периоде. Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции собственного производства, включают:

- материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие) - 1 300 000 руб.;

- расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, - 1 000 000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный на зарплату работников, занятых в процессе производства, - 216 000 руб.;

- сумму начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, - 98 000 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, составит:

1 300 000 руб. + 1 000 000 руб. + 216 000 руб. + 98 000 руб. = 2 614 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 2.

Прямые расходы по торговым операциям отражаются в следующих строках:

по строке 110 - стоимость покупных товаров - 13 800 000 руб.;

по строке 120 - стоимость транспортных расходов - 1 500 000 руб.

По строке 020 указывается сумма косвенных материальных расходов. Это расходы на материалы и расходы на отопление, воду и электроэнергию. Сумма этих расходов составит:

200 000 руб. + 200 000 руб. = 400 000 руб.

В строке 030 указывается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала и работников, занятых в торговле:

600 000 руб. + 800 000 руб. = 1 400 000 руб.

По строке 040 отражается сумма амортизации, относящаяся к косвенным расходам налогового периода:

12 000 руб. + 90 000 руб. = 102 000 руб.

По строкам 050 - 054 ставятся прочерки, так как расходов, предусмотренных ст.ст.260 - 263 НК РФ, в налоговом периоде у организации не было.

По строке 060 отражается общая сумма прочих расходов, которая затем расшифровывается по строкам 070 - 100. Поэтому необходимо сначала заполнить эти строки.

По строке 070 указываются начисленные суммы налогов и сборов. В нашем примере это - налог на рекламу, налог на имущество и единый социальный налог работников, не участвующих в процессе производства. Общая сумма начисленных налогов равна:

4000 руб. + 35 000 руб. + 129 600 руб. + 172 800 руб. = 341 400 руб.

По строке 071 справочно указывается сумма единого социального налога, относящаяся к косвенным расходам, - 302 400 руб. (129 600 руб. + 172 800 руб.).

По строкам 080 и 090 ставятся прочерки, поскольку указанных расходов у организации не было.

По строке 100 указываются другие косвенные расходы. К ним относятся:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 336 000 руб. (84 000 руб. + 140 000 руб. + 112 000 руб.);

- взносы на страхование от несчастных случаев - 4200 руб.;

- расходы на рекламу - 20 000 руб.;

- командировочные расходы в пределах норм - 12 000 руб.;

- расходы на консультационные услуги - 6400 руб.;

- расходы на услуги сторонних организаций - 150 000 руб.

Общая сумма других прочих расходов составит:

336 000 руб. + 4200 руб. + 20 000 руб. + 12 000 руб. + 6400 руб. + 150 000 руб. = 528 600 руб.

Эта сумма вписывается в строку 100 Приложения.

Таким образом, по строке 060 надо указать сумму:

341 400 руб. + 528 600 руб. = 870 000 руб.

По строке 150 отражается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества - 180 000 руб.

Теперь можно посчитать общую сумму признанных расходов. Эта сумма рассчитывается следующим образом:

(сумма строк 010 - 060) + (сумма строк 110 - 190) - (сумма строк 200 - 250) + строка 260.

Сумма признанных расходов в нашем примере равна:

2 614 000 руб. + 400 000 руб. + 1 400 000 руб. + 102 000 руб. + 870 000 руб. + 13 800 000 руб. + 1 500 000 руб. + 180 000 руб. = 20 866 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 270 Приложения. Эту же сумму надо перенести в строку 020 листа 02.

Но заполнение Приложения N 2 еще не закончено. По строке 280 справочно указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период по основным средствам, - 200 000 руб. (110 000 руб. + 90 000 руб.).

Приложение N 7 к листу 02

По строке 070 указывается сумма расходов на содержание имущества, переданного в аренду, - 18 000 руб. Расходы на услуги банков отдельно в Приложении не поименованы, поэтому сумма этих расходов отражается по строке 110 в составе прочих внереализационных расходов.

По остальным строкам Приложения ставятся прочерки.

Таким образом, общая сумма внереализационных расходов равна:

18 000 руб. + 22 500 руб. = 40 500 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 7 и по строке 040 листа 02.

Переходим к заполнению листа 02.

Лист 02 декларации

Данные из Приложений N N 1, 2, 6 и 7 уже занесены в лист 02. Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 030 - строка 020 - строка 040.

Сумма прибыли в нашем примере равна:

23 100 000 руб. + 62 000 руб. - 20 866 000 руб. - 40 500 руб. = 2 255 500 руб.

Полученная сумма прибыли является налоговой базой, поэтому исходя из этой суммы будет рассчитана сумма налога на прибыль в бюджеты разных уровней.

Эта сумма указывается по строке 050, по строке 140 и по строкам 180 и 190 листа 02, поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации не было.

По строке 210 указывается ставка налога на прибыль - 24%, а по строкам 220 и 230 ставки налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации соответственно. Поскольку организация находится в Москве, по строке 220 указывается ставка 5%, а по строке 230 - 19%.

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

2 255 500 руб. х 24% = 541 320 руб.

Этот показатель отражается по строке 250 листа 02.

Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации. Она будет равна:

- в федеральный бюджет - 112 775 руб. (541 320 руб. х 5% : 24%). Эта сумма указывается по строке 260 листа;

- в бюджет субъекта Российской Федерации - 428 545 руб. (541 320 руб. х 19% : 24%). Эта сумма указывается по строке 270 листа 02.

По строкам 290 - 310 необходимо указать суммы авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев. По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 400 000 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 290. По строкам 300 и 310 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (83 320 руб. и 316 680 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 330 - 360 ставятся прочерки.

Теперь рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую доплате по сроку 28 марта 2005 г. Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных авансовых платежей:

541 320 руб. - 400 000 руб. = 141 320 руб.

Эта сумма отражается по строке 370 листа 02.

Строки 390 - 420 в декларации за налоговый период не заполняются, поэтому по этим строкам ставятся прочерки.

По строке 430 - 440 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная с налоговой базы переходного периода и подлежащая уплате в федеральный и региональный бюджеты в отчетных периодах текущего года. По условиям примера эти суммы равны:

- в федеральный бюджет - 7500 руб. (строка 430);

- в бюджет субъекта Российской Федерации - 16 500 руб. (строка 440).

По строке 460 указывается количество сроков уплаты налога с базы переходного периода по отчетным периодам текущего года. Таких периодов три, поэтому по строке указываем число "3".

Строка 470 в декларации за налоговый период не заполняется.

Теперь можно перейти к заполнению разд.1.

Раздел 1 декларации

В разд.1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.

На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.

Организация должна заполнить только подраздел 1.1 разд.1, так как показателей для заполнения других подразделов у организации в налоговом периоде не было.

По строке 001 ставится прочерк, поскольку организация не является участником соглашения о разделе продукции.

По строке 010 указывается код по ОКАТО.

По строке 020 - срок уплаты налога. По декларации за 2004 г. - это 28 марта 2005 г.

По строке 030 указывается код бюджетной классификации. Для федерального бюджета - 1010101.

По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. Она определяется следующим образом: строка 260 листа 02 - строка 300 листа 02 и в нашем примере равна:

112 775 руб. - 83 320 руб. = 29 455 руб.

По строке 050 ставим прочерк.

По строке 060 также ставим прочерк, поскольку сумма налога на прибыль с базы переходного периода по сроку 28 марта 2005 г. не уплачивается.

По строке 070 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, - 1010102.

В строку 080 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет. Она рассчитывается следующим образом:

строка 270 листа 02 - строка 310 листа 02 и в нашем примере равна:

428 545 руб. - 316 680 руб. = 111 865 руб.

По строкам 090 - 140 организация должна проставить прочерки, поскольку показателей, которые отражаются по этим строкам, в налоговом периоде не было.

Достоверность и полноту сведений, указанных на странице подраздела 1.1, подтверждает одно из должностных лиц организации (директор, главный бухгалтер) или уполномоченный представитель.

Образец заполненной декларации представлен на с. 30 - 37.

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                       |
   |  51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00101  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые            |
   |    платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог      |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10       |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ              |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |              —             | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  |4|5|2|6|8|5|6|2|0|0|0|        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|3| |2|0|0|5|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | |2|9|4|5|5||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    050  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | |1|1|1|8|6|5||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    090  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  |1|0|1|0|1|1|0|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    130  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Расчет заполняют налогоплательщики:                        |
   |   — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного|
   |периода;                                                          |
   |   — исчисляющие   ежемесячные   авансовые   платежи   исходя   из|
   |фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период;     |
   |   —  исчисляющие  ежемесячные  авансовые  платежи  и  квартальные|
   |авансовые платежи.                                                |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                                                                  |
   |          Иванова       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись —————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |     23 100 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     20 866 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |         62 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |         40 500    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |      2 255 500    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |      2 255 500    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |      2 255 500    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |      2 255 500    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |         24        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |          5        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |         19        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006082        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |      541 320      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |      112 775      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |      428 545      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |      400 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |       83 320      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |      316 680      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |      141 320      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |        7 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |       16 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  _____  <*>|      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Суммы авансовых  платежей  и  суммы  налога  на  прибыль,|
   |подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате",  отражены|
   |на Листах 02, 03, 04.  По  организациям,  имеющим   обособленные|
   |подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
   |платежей и сумм налога на прибыль в части  федерального  бюджета|
   |используются данные  Листа  02,  а  в  части  бюджетов субъектов|
   |Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N  5|
   |и 5а к Листу 02.                                                |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006099        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00201  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от реализации  —  всего,  в|      |                   ||
   ||том числе:                         |  010 |     22 900 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по товарообменным  операциям,  из|      |                   ||
   ||них                                |  011 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  012 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от реализации          имущества,|      |                   ||
   ||подлежащего  учету  по  стоимости с|      |                   ||
   ||учетом уплаченного НДС, из нее     |  013 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации на экспорт       |  014 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от                     реализации|      |                   ||
   ||сельскохозяйственной   продукции  и|      |                   ||
   ||продуктов      ее      переработки,|      |                   ||
   ||закупленных  у  физических  лиц (не|      |                   ||
   ||являющихся плательщиками  по  НДС),|      |                   ||
   ||из нее                             |  015 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  016 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по сделкам  (иным)  по реализации|      |                   ||
   ||товаров (работ, услуг) на экспорт  |  017 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||из строки 010:                     |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   товаров|      |                   ||
   ||(работ,     услуг)     собственного|      |                   ||
   ||производства                       |  020 |      4 500 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от             реализации|      |                   ||
   ||имущественных прав,  за исключением|      |                   ||
   ||доходов   от    реализации    права|      |                   ||
   ||требования                         |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   прочего|      |                   ||
   ||имущества                          |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации   компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации  прибыльной  доли|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от  реализации   покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  050 |     18 400 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от               реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого имущества          |  060 |        200 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализации|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования:                        |      |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от  реализации (выбытия,  в|      |                   ||
   ||т.ч.  доход  от  погашения)  ценных|      |                   ||
   ||бумаг  профессиональных  участников|      |                   ||
   ||рынка ценных бумаг — всего,        |  101 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том  числе   сумма   отклонения|      |                   ||
   ||фактической  выручки  от реализации|      |                   ||
   ||(выбытия)       ценных       бумаг,|      |                   ||
   ||обращающихся  и  не обращающихся на|      |                   ||
   ||организованном рынке  ценных  бумаг|      |                   ||
   ||ниже:                              |      |                   ||
   ||  минимальной цены    сделок     на|      |                   ||
   ||организованном рынке ценных бумаг  |  102 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  расчетной цены                   |  103 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |     23 100 000    ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006105        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   ||
   ||реализованным   товарам,   работам,|      |                   ||
   ||услугам                            |  010 |      2 614 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Материальные расходы, относящиеся к|      |                   ||
   ||расходам     текущего     отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)      периода,       за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  020 |        400 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на      оплату       труда,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  030 |      1 400 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы начисленной      амортизации,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  040 |        102 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, формируемые   в   порядке,|      |                   ||
   ||предусмотренном ст.  ст.  260, 261,|      |                   ||
   ||262, 263 НК, — всего,              |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  051 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  052 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  053 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  054 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие расходы — всего             |      |                   ||
   ||(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   ||
   ||строки 071),                       |  060 |        870 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   ||
   ||в      порядке,       установленном|      |                   ||
   ||законодательством        Российской|      |                   ||
   ||Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   ||
   ||исключением  перечисленных в статье|      |                   ||
   ||270 НК                             |  070 |        341 400    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    из них:                        |      |                   ||
   ||  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   ||
   ||косвенным     расходам     текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  071 |        302 400    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||расходы по    аренде   федерального|      |                   ||
   ||имущества,   имущества    субъектов|      |                   ||
   ||Российской        Федерации       и|      |                   ||
   ||муниципального имущества           |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||часть убытка     от      реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||относящаяся  к  расходам   текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||другие расходы                     |  100 |        528 600    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованных    покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  110 |     13 800 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы  налогоплательщиков,|      |                   ||
   ||осуществляющих             оптовую,|      |                   ||
   ||мелкооптовую и розничную торговлю в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  120 |      1 500 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, связанные с  приобретением|      |                   ||
   ||и  реализацией  (выбытием,  в  т.ч.|      |                   ||
   ||погашением)      ценных       бумаг|      |                   ||
   ||профессиональными участниками рынка|      |                   ||
   ||ценных бумаг                       |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Цена приобретения    реализованного|      |                   ||
   ||прочего    имущества   и   расходы,|      |                   ||
   ||связанные с его реализацией        |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||стоимость           компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,  полученной   инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  141 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||стоимость доли           прибыльной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  142 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаточная стоимость реализованного|      |                   ||
   ||амортизируемого     имущества     и|      |                   ||
   ||расходы,     связанные     с    его|      |                   ||
   ||реализацией                        |  150 |        180 000    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  при  его реализации как|      |                   ||
   ||финансовой услуги                  |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  в соответствии с п.  п.|      |                   ||
   ||1, 2 статьи 279 НК:                |  170 |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  180 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||принимаемые        для        целей|      |                   ||
   ||налогообложения    в    специальном|      |                   ||
   ||порядке                            |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убыток от     реализации      права|      |                   ||
   ||требования    в   соответствии   со|      |                   ||
   ||статьей 279 НК:  по п.  1 —  размер|      |                   ||
   ||убытка,      превышающий      сумму|      |                   ||
   ||процентов,      исчисленных       в|      |                   ||
   ||соответствии со статьей 269 НК     |  210 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по п.  2  —  убыток  от  реализации|      |                   ||
   ||права требования                   |  220 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки при     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализация|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  230 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||компенсационной продукции          |  250 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |                   ||
   ||видам деятельности                 |  260 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |    20 866 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Справочно:                         |  280 |       200 000     ||
   ||Сумма  начисленной  амортизации  за|      |                   ||
   ||отчетный   (налоговый)   период   —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по нематериальным активам          |  281 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, не  учитываемые  в   целях|      |         —         ||
   ||налогообложения                    |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Общая сумма       расходов,      не|      |                   ||
   ||учитываемых         в         целях|      |                   ||
   ||налогообложения, всего:            |      |                   ||
   ||(сумма строк 300 и 310)            |  290 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения    на     основании|      |                   ||
   ||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК       |  300 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  301 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения на основании пункта|      |                   ||
   ||49 статьи 270 НК,                  |  310 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  311 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006150        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00206  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 6 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                    ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ                    |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |       —       ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных     доходов|      |                   ||
   ||(сумма строк с 020  по  100,  кроме|      |                   ||
   ||строк 041 — 043)                   |  010 |       62 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От сдачи    имущества    в   аренду|      |                   ||
   ||(субаренду)                        |  020 |       40 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде  процентов,  полученных   по|      |                   ||
   ||договорам      займа,      кредита,|      |                   ||
   ||банковского  счета,  а   также   по|      |                   ||
   ||ценным  бумагам  и  другим долговым|      |                   ||
   ||обязательствам                     |  030 |       10 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     сумм     восстановленных|      |                   ||
   ||резервов,  расходы  на формирование|      |                   ||
   ||которых  были  приняты  в   составе|      |                   ||
   ||расходов  в установленном порядке —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв по сомнительным долгам      |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв на   возможные   потери   по|      |                   ||
   ||ссудам                             |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв под обесценение ценных бумаг|  043 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде   безвозмездно   полученного|      |                   ||
   ||имущества   (работ,   услуг)    или|      |                   ||
   ||имущественных прав                 |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде    дохода    прошлых    лет,|      |                   ||
   ||выявленного в отчетном  (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От операций      с      финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     стоимости     полученных|      |                   ||
   ||материалов  или иного имущества при|      |                   ||
   ||ликвидации       выводимых       из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде       сумм      кредиторской|      |                   ||
   ||задолженности (обязательства  перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  списанной  в  связи с|      |                   ||
   ||истечением срока  исковой  давности|      |                   ||
   ||или   по   другим   основаниям,  за|      |                   ||
   ||исключением                случаев,|      |                   ||
   ||предусмотренных    подпунктом    21|      |                   ||
   ||пункта 1 статьи 251 Кодекса        |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные доходы    |  100 |       12 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|3|4|5|2|0|                     |
   |  51006167        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|0|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00207  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 7 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ       |
   |                  К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ                  |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |       —       ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных  расходов и|      |                   ||
   ||убытков,      приравниваемых      к|      |                   ||
   ||внереализационным  расходам  (сумма|      |                   ||
   ||строк с 020  по  110, кроме  строки|      |                   ||
   ||081)                               |  010 |      40 500       ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы:         |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде    процентов   по|      |                   ||
   ||долговым   обязательствам    любого|      |                   ||
   ||вида,   в   том   числе  процентов,|      |                   ||
   ||начисленных  по  ценным  бумагам  и|      |                   ||
   ||иным   обязательствам,   выпущенным|      |                   ||
   ||(эмитированным) налогоплательщиком |  020 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы          налогоплательщика,|      |                   ||
   ||применяющего  метод начисления,  на|      |                   ||
   ||формирование      резервов       по|      |                   ||
   ||сомнительным долгам                |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде   сумм   налогов,|      |                   ||
   ||относящихся     к      поставленным|      |                   ||
   ||товарно—материальным     ценностям,|      |                   ||
   ||работам, услугам, если кредиторская|      |                   ||
   ||задолженность  (обязательства перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  по   такой   поставке|      |                   ||
   ||списана в отчетном периоде         |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на формирование резервов на|      |                   ||
   ||возможные потери по ссудам         |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы по операциям с  финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на  содержание  переданного|      |                   ||
   ||по   договору   аренды    имущества|      |                   ||
   ||(включая   амортизацию   по   этому|      |                   ||
   ||имуществу)                         |  070 |      18 000       ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на ликвидацию выводимых  из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе                      |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  суммы недоначисленной амортизации|  081 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки, приравниваемые            к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам:        |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки прошлых налоговых  периодов,|      |                   ||
   ||выявленные   в   текущем   отчетном|      |                   ||
   ||(налоговом) периоде                |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы безнадежных   долгов,   а   в|      |                   ||
   ||случае,    если    налогоплательщик|      |                   ||
   ||принял решение о  создании  резерва|      |                   ||
   ||по   сомнительным   долгам, — суммы|      |                   ||
   ||безнадежных долгов,  не покрытые за|      |                   ||
   ||счет средств резерва               |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные  расходы и|      |                   ||
   ||убытки,      приравниваемые       к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам         |  110 |      22 500       ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Особенности заполнения декларации

по налогу на прибыль организаций

Убытки по отдельным операциям

Как уже отмечалось, особое внимание при заполнении листа 02 необходимо уделить отражению в соответствующих строках декларации сумм убытков, которые принимаются для целей налогообложения в специальном порядке. К таким убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, от реализации прав требования и от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами.

Рассмотрим каждый вид убытков по отдельности.

Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ). Размер полученного убытка необходимо в полном объеме отразить по строке 200 Приложения N 2. Та часть убытка, которая уменьшает доходы в текущем налоговом периоде, отражается в Приложении N 2 по строке 090.

Пример 1. В октябре 2004 г. организация продала автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По данным налогового учета его остаточная стоимость составила 140 000 руб. Срок полезного использования автомобиля - 64 месяца, а фактический срок его эксплуатации до момента продажи - 58 месяцев.

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2004 г. организация по строке 060 Приложения N 1 "Доходы от реализации" должна указать сумму выручки от реализации амортизируемого имущества - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.). В Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" по строке 150 указывается остаточная стоимость амортизируемого имущества - 140 000 руб.

От реализации автомобиля организация получила убыток в сумме 40 000 руб. (100 000 руб. - 140 000 руб.). Сумма полученного убытка отражается по строке 200 Приложения N 2. Эта сумма не включается в состав расходов, уменьшающих доходы за налоговый период.

В соответствии с п.3 ст.268 НК РФ организация может списать полученный убыток по частям в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля, то есть в течение следующих 6 месяцев (64 мес. - 58 мес.).

В состав прочих расходов по строке 090 Приложения N 2 организация будет ежемесячно включать сумму 6667 руб. (40 000 руб. : 6 мес.). В декларации за 2004 г. по этой строке должна быть указана сумма 13 334 руб. - за ноябрь и декабрь (6667 руб. х 2 мес.).

Убытки от реализации прав требований в соответствии со ст.279 НК РФ также принимаются для целей налогообложения в особом порядке. В Кодексе по этим операциям предусмотрены три ситуации:

1) организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором;

2) организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа;

3) организация, купившая право требования, реализует его.

Рассмотрим каждую ситуацию в отдельности.

I. Организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором.

Если от этой операции организация получила убыток (значение строки 170 Приложения N 2 превышает значение строки 080 Приложения N 1), то этот убыток отражается с учетом требований, установленных ст.279 НК РФ в пределах норм.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). То есть в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя рассчитывается в рублях. По задолженности в иностранной валюте в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.

Убыток, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст.269 НК РФ, отражается по строке 210 Приложения N 2.

Пример 2. ООО "Актив" отгрузило продукцию 2 ноября 2004 г. на сумму 500 000 руб. ООО "Сигма". Согласно договору ООО "Сигма" должно было оплатить указанную продукцию до 30 ноября 2004 г. Но до наступления срока платежа ООО "Актив" переуступает право требования долга третьему лицу - ООО "Альфа" и получает от ООО "Альфа" денежные средства в сумме 480 000 руб. 20 ноября 2004 г.

Ставка рефинансирования Банка России в ноябре 2004 г. составила 14% годовых (условно). ООО "Актив" для целей исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. Для упрощения примера все суммы указаны без НДС.

По строке 080 Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации" ООО "Актив" укажет сумму 480 000 руб., а по строке 170 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" сумму 500 000 руб. Таким образом, сумма убытка составила 20 000 руб. (500 000 руб. - 480 000 руб.).

Рассчитаем сумму убытка, которая должна уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль у ООО "Актив".

Срок от момента уступки права требования до срока платежа по договору купли-продажи - 29 дней.

Предельная ставка процентов равна:

18% х 1,1 = 19,8%.

Сумма процентов по займу в размере 480 000 руб. за 29 дней составит:

480 000 руб. х 19,8% : 365 дн. х 29 дн. = 7551 руб.

Таким образом, сумму убытка в размере 7551 руб. можно признать в целях налогообложения. Оставшуюся же сумму 12 449 руб. ООО "Актив" должно показать по строке 210 Приложения N 2.

II. Организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Убыток от этой сделки включается в состав внереализационных расходов в размере 50% от суммы убытка на дату уступки права требования. Остальная часть убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. В декларации это отражается следующим образом: независимо от того, сколько дней остается с даты уступки до конца налогового периода, сумма полученного убытка полностью восстанавливается по строке 220 Приложения N 2. Сумма убытка, включаемая в состав внереализационных расходов, указывается по строке 041 листа 02 декларации.

Пример 3. 15 октября 2004 г. ООО "Актив" реализовало ООО "Сигма" продукцию на общую сумму 600 000 руб. По условиям договора купли-продажи ООО "Сигма" должно было расплатиться по договору до 15 ноября 2004 г. В указанный срок ООО "Сигма" этого не сделало, ООО "Актив" приняло решение уступить право требования задолженности другой организации - ООО "Альфа". Договор уступки права требования был заключен 1 декабря 2004 г., тогда же деньги в сумме 550 000 руб. от ООО "Альфа" были получены. Для упрощения примера все суммы указаны без НДС.

Организация уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи и признает доходы и расходы методом начисления.

Посмотрим, как ООО "Актив" отразит указанную сделку в декларации по налогу на прибыль за 2004 г.

Договор уступки права требования был заключен ООО "Актив" после наступления срока платежа. Выручка от реализации права требования составила 550 000 руб. Эту сумму организация укажет по строке 090 Приложения N 1 листа 02. В Приложении N 2 к листу 02 по строке 180 ООО "Актив" укажет сумму 600 000 руб., а сумму убытка от реализации права требования - 50 000 руб. (550 000 руб. - 600 000 руб.) - по строке 220 Приложения N 2 к листу 02.

Убыток от реализации права требования в нашем примере включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

- половина - на дату уступки права требования;

- половина - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Таким образом, в нашем случае сумма 25 000 руб. (50 000 руб. х 50%) включается во внереализационные расходы 1 декабря 2004 г., и столько же - 14 января 2005 г. Убыток за 2004 г. в сумме 25 000 руб. отражается по строке 110 Приложения N 7, а также справочно по строке 041 листа 02.

Оставшаяся сумма убытка будет включена в состав внереализационных доходов в I квартале 2005 г. и отражена по строке 110 Приложения N 7 к листу 02 и по строке 041 листа 02 в декларации за I квартал 2005 г.

III. Организация, купившая право требования, реализует его.

Эта ситуация в соответствии со ст.279 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток по этой операции не учитывается в составе признанных расходов для целей налогообложения и восстанавливается в полной сумме по строке 230 Приложения N 2.

При отражении в налоговой декларации убытков от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, необходимо учитывать следующее.

Организация, осуществляющая деятельность, поименованную в ст.275.1 НК РФ, вправе признать полученные от нее убытки только при соблюдении условий, установленных данной статьей. На покрытие этих убытков можно направить только ту прибыль, которая получена от данных видов деятельности. Сумма убытков, полученных в налоговом периоде по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в полной сумме отражается по строке 240 Приложения. Таким образом, организация восстанавливает сумму полученного убытка, то есть корректирует отрицательный результат от этой деятельности до нуля.

В последующие налоговые периоды организация имеет право в соответствии со ст.275.1 НК РФ перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет. Следует обратить внимание, что сумма переносимого убытка не может превышать сумму прибыли, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств за налоговый период.

Убытки прошлых лет

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, организация производит в Приложении N 4 к листу 02. В этом Приложении организация должна рассчитать, какую часть убытка, полученного в предыдущие годы, можно признать в целях налогообложения прибыли за налоговый (отчетный) период.

В соответствии со ст.283 НК РФ организация, которая по итогам налогового периода получила убыток, вправе перенести его на будущее на срок не более 10 лет. На покрытие убытка можно направить не более 30% налоговой базы, исчисленной на основании ст.274 НК РФ. Это относится к убыткам, полученным после 1 января 2002 г. Убытки, полученные ранее, списываются по правилам, установленным п.п.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Согласно п.п.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., не превышающий убыток, числящийся на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее. Порядок переноса убытков установлен ст.283 НК РФ. То есть при переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления права переноса и соблюдение 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 г. получен убыток за 2001 г., превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 г., то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

Пример 4. У ООО "Сигма" по состоянию на 1 января 2004 г. имеется непогашенный убыток в сумме 200 000 руб., в том числе:

- убыток, полученный до 1 января 2002 г., - 50 000 руб.;

- убыток, полученный в 2003 г., - 150 000 руб.

Налоговая база в 2004 г. составила 240 000 руб.

Посмотрим, как ООО "Сигма" заполнит Приложение N 4 к листу 02 декларации за 2004 г. (cм. с. 42).

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|3|1|2|5|7|8|2|                     |
   |  51006129        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|2|3|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|2|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00203  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 4 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО       |
   |                         НАЛОГОВУЮ БАЗУ                         |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток неперенесенного  убытка  на|      |                   ||
   ||начало  налогового  периода — всего|      |                   ||
   ||(строка 020 + строка 030),         |  010 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного  до   1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |  020 |       50 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |      |                   ||
   ||        (сумма строк с 040 по 080) |  030 |      150 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                  2003             |      |                   ||
   ||        за ————————————————— год   |  040 |      150 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  070 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база      за     отчетный|      |                   ||
   ||(налоговый)  период   (строка   140|      |                   ||
   ||Листа  02  +  строка 120 Листа 05 +|      |                   ||
   ||строка 120 Листа 06  +  строка  230|      |                   ||
   ||Листа  07  +  строка 110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  090 |      240 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка  или   части   убытка,|      |                   ||
   ||уменьшающего   налоговую   базу  за|      |                   ||
   ||отчетный  (налоговый)  период   (не|      |                   ||
   ||выше 30 процентов налоговой базы по|      |                   ||
   ||строке 090)                        |  100 |       72 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток не перенесенного убытка  на|      |                   ||
   ||конец  налогового  периода  — всего|      |                   ||
   ||(строка 010 — строка 100  +  убыток|      |                   ||
   ||по  строке  050  Листа  02 с учетом|      |                   ||
   ||уменьшения его на показатели  строк|      |                   ||
   ||120  Листа  05,  120 Листа 06,  230|      |                   ||
   ||Листа 07,  110 Листа 08 и 590 Листа|      |                   ||
   ||09)                                |  110 |      128 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   ||        убытка, полученного   до  1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        020  —  строка  100,  но не|      |                   ||
   ||        более строки 020)          |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        110 — строка 120 или  сумма|      |                   ||
   ||        строк с 140 по 180)        |  130 |      128 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                  2003             |      |                   ||
   ||        за ————————————————— год   |  140 |      128 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  150 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  170 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  180 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

По строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка на начало 2004 г. - 200 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб.).

По строке 020 вписывается сумма убытка, полученного до 1 января 2002 г., - 50 000 руб.

По строке 030 указывается сумма убытка, полученного после 1 января 2002 г., в 2003 г. - 150 000 руб. Эта же сумма вписывается по строке 040.

Налоговая база за 2004 г. по условиям примера составила 240 000 руб. Эта сумма указывается по строке 090 Приложения.

В уменьшение налоговой базы может быть принята часть убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды в сумме, не превышающей 30% от налоговой базы 2004 г., то есть 72 000 руб. (240 000 руб. х 30%). Эта сумма указывается по строке 100 и переносится в строку 150 листа 02.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, который указывается по строке 110 Приложения, составит 128 000 руб. (200 000 руб. - 72 000 руб.).

В соответствии с п.3 ст.283 НК РФ перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Поэтому убыток, полученный до 1 января 2002 г., считается погашенным полностью.

Остаток неперенесенного убытка на конец отчетного периода - это непогашенный убыток, полученный в 2003 г. Сумма неперенесенного убытка указывается по строкам 130 и 140 Приложения.

Заполнение декларации организациями,

имеющими в своем составе

обособленные структурные подразделения

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, в составе декларации за отчетный (налоговый) период должны представить Приложения N N 5 и 5а, в которых производится распределение авансовых платежей по налогу и сумм налога по обособленным подразделениям.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения такие организации представляют налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период в составе титульного листа, подразделов 1.1 или 1.2 разд.1, а также Приложения N 5а с показателями, относящимися к конкретному обособленному подразделению.

В Приложении N 5 отражаются данные по организации в целом и по организации без обособленных структурных подразделений. Приложение N 5а заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно, и в нем содержатся показатели, относящиеся к конкретному подразделению. Понятно, что налогоплательщик должен заполнить столько листов Приложения N 5а, сколько у него имеется обособленных подразделений.

Организации, имеющие в своем составе обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головной организации. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный и местный бюджеты, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение.

Доля налоговой базы отражается по строкам 030 Приложений N N 5 и 5а и определяется в соответствии со ст.288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей:

1) удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом;

2) удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Выбранный вариант расчета доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

При применении указанной нормы НК РФ нужно обратить внимание на следующий важный момент. Расчет среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) производится за последний месяц налогового (отчетного) периода, а остаточная стоимость амортизируемого имущества в расчете доли обособленного подразделения определяется на конец налогового (отчетного) периода. Так, в декларации за налоговый период расчет среднесписочной численности производится за декабрь, а остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на 31 декабря.

Пример 5. Головная организация, которая находится в г. Москве и имеет в своем составе обособленное структурное подразделение в г. Ставрополе. Остаточная стоимость амортизируемого имущества на 31 декабря 2004 г. головной организации (г. Москва) составляет 120 000 руб., остаточная стоимость амортизируемого имущества в обособленном подразделении г. Ставрополя - 60 000 руб.

В качестве показателя для распределения сумм налога организация использует показатель среднесписочной численности работников. В декабре 2004 г. среднесписочная численность работников составляет 80 человек. Их них в головной организации в г. Москве работает 60 человек, в обособленном подразделении (г. Ставрополь) - 20 человек.

Определим долю налоговой базы головной организации и обособленного подразделения для распределения сумм налога на прибыль.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации составляет:

20 чел. : 80 чел. х 100% = 25%.

Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации составит:

60 000 руб. : 180 000 руб. х 100% = 33,3%.

Средняя арифметическая величина этих показателей равна:

(25% + 33,3%) : 2 = 29,2%.

Таким образом, доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, равна 29,2%. Следовательно, доля налоговой базы головной организации составляет 70,8% (100% - 29,2%).

Рассмотрим более подробно порядок заполнения строк в приложениях.

По строке 020 в графе 3 Приложения N 5 отражается налоговая база. Эта сумма равна показателю строки 180 листа 02.

Доля налоговой базы, отражаемая по строке 030 Приложения N 5 по организации без обособленных подразделений (по строке 030 Приложения N 5а по каждому обособленному подразделению), рассчитывается, как описано выше.

По строке 040 Приложений указывается налоговая база исходя из доли. Для этого в Приложении N 5 по графам 4 и 5 необходимо показатель строки 020 графы 3 "Налоговая база" умножить на показатель строки 030 граф 4 и 5 "Доля налоговой базы". В Приложении N 5а строка 040 рассчитывается следующим образом: показатель строки 020 графы 3 Приложения N 5 перемножается с показателем строки 030 Приложения N 5а.

Что касается порядка заполнения строк 050 и 060, то, как уже отмечалось, с 1 января 2004 г. отменены дополнительные льготы по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, которые реализуют инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности <4>. Эти льготы устанавливались субъектами Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления. Поэтому показатели строк 050 и 060 указываются путем переноса данных из строки 040 соответствующих приложений.

     
   ————————————————————————————————

<4> См. ст.3 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

По строкам 070 и 080 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения.

Данные строк 090 и 100 по графе 3 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим строкам в графе 4 по организации без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложения N 5а).

Данные строк 090 и 100 по организации без входящих в нее обособленных подразделений (графа 4 Приложения N 5) и данные аналогичных строк по каждому обособленному подразделению (графа 3 Приложения N 5а) определяются умножением данных строки 050 на данные строки 070 и данных строки 060 на данные строки 080 соответственно.

Строки 110 и 120 Приложений заполняются на основе показателей декларации за предыдущий отчетный период исходя из сумм налога, начисленных в течение отчетного периода. Такими суммами являются:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, - причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами, - причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - причитающиеся к уплате согласно декларациям за предыдущий отчетный период.

Строки 130 и 140 заполняются в том случае, если налог был выплачен за пределами Российской Федерации. Сумма налога засчитывается в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет.

Строки 150 и 160 Приложений заполняются в том случае, если показатели строк 090 и 100 превышают соответственно суммы показателей строк 110, 130 и 120, 140. Сумма налога, подлежащая доплате (строки 150 и 160), определяется в виде разницы строк 090, 110 и 130 (в части налога в бюджет субъекта Российской Федерации) и строк 100, 120 и 140 (в части налога в местный бюджет).

Если показатель строк 090 и 100 ниже соответственно суммы показателей строк 110, 130 и строк 120, 140, то сумма налога, подлежащая к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 170), определяется в виде разницы суммы строк 110 и 130 со строкой 100, а по местному бюджету (строка 180) - в виде разницы суммы строк 120 и 140 со строкой 100.

По строкам 190 и 200 Приложений указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода, исчисленная в соответствии с п.п.6 и 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение N 5) и обособленными подразделениями (Приложение N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в процентах) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти строки в декларации за налоговый период не заполняются.

Строки 220 и 230 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 исчисленного налога за предыдущий отчетный период. В этих строках отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в следующем квартале. Эти суммы распределяются между организацией и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 030 Приложений. Строки 220 и 230 в декларации за налоговый период не заполняются.

Напомним, что организации, которые имеют обособленные структурные подразделения, сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение. Филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им головной организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты. О возложении на обособленное подразделение обязанности по уплате авансовых платежей и налога на прибыль в строке 210 Приложения N 5а делается отметка "+".

При представлении декларации по месту нахождения головной организации в Приложении N 5а в соответствующей ячейке налоговый орган может поставить свою отметку и штамп. Отметка означает, что в декларацию включены данные о суммах авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате обособленным подразделением.

Организациям, имеющим в составе обособленные структурные подразделения, необходимо обратить внимание на заполнение разд.1 декларации, в который вносятся итоговые показатели сумм налога, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

При заполнении подраздела 1.1 и подраздела 1.2 разд.1 головной организацией данные о суммах авансовых платежей и налога на прибыль переносятся из графы 4 Приложения N 5. Таким образом, в разд.1 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета только по головной организации без учета обособленных подразделений.

При представлении декларации по месту нахождения обособленного подразделения в разд.1 отражаются суммы налога и авансовых платежей, подлежащие уплате обособленным подразделением. При этом используются показатели Приложения N 5а.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации для организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения.

Пример 6. ООО "Глобус" зарегистрировано в г. Москве. Организация занимается торговлей и имеет одно обособленное подразделение - склад-магазин книжной продукции "Прогресс" в г. Ростове-на-Дону. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим ежеквартальным перерасчетом.

Рассмотрим заполнение декларации за 2004 г. головной организацией - ООО "Глобус". Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится. Пример заполнения декларации на с. 47 - 51.

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0|                       |
   |  51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00101  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые            |
   |    платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог      |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10       |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ              |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |              —             | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|3| |2|0|0|5|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | |1|4|3|3|3||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    050  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | |—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | | |4|9|0|2|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    090  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | |—|—|—|—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    130  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Расчет заполняют налогоплательщики:                        |
   |   — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного|
   |периода;                                                          |
   |   — исчисляющие   ежемесячные   авансовые   платежи   исходя   из|
   |фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период;     |
   |   —  исчисляющие  ежемесячные  авансовые  платежи  и  квартальные|
   |авансовые платежи.                                                |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                                                                  |
   |          Орлова        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись —————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0|                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |     4 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     2 500 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |       200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |       100 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |     1 600 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |     1 600 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |       480 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |     1 120 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |     1 120 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |     1 120 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |         24        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |          5        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0|                     |
   |  51006082        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |      268 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |       56 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |      210 560      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |        2 240      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |       41 667      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |      156 667      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |        1 666      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |       68 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  _____  <*>|      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Суммы авансовых  платежей  и  суммы  налога  на  прибыль,|
   |подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате",  отражены|
   |на Листах 02, 03, 04.  По  организациям,  имеющим   обособленные|
   |подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
   |платежей и сумм налога на прибыль в части  федерального  бюджета|
   |используются данные  Листа  02,  а  в  части  бюджетов субъектов|
   |Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N  5|
   |и 5а к Листу 02.                                                |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T——————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                        |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0|                        |
   |  51006136        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                   |
   |              КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                   |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                   |
   |                                                                   |
   |                                             Форма по КНД 1151006  |
   |                                                     Раздел 00204  |
   |                                                                   |
   |                                        Приложение N 5 к Листу 02  |
   |                                                                   |
   |          РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА         |
   |                  НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ                 |
   |                     ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ                    |
   |                                                                   |
   |      Наименование соглашения о разделе ——————————————————————————¬|
   |      продукции (код строки 001)        |            —            ||
   |                                        L——————————————————————————|
   |                                                                   |
   |      Является сельскохозяйственным     —————————¬                 |
   |      товаропроизводителем              |    —   |                 |
   |      (код строки 002)                  L—————————                 |
   |                                                                   |
   |      Количество обособленных             ————————————————————————¬|
   |      подразделений (код строки 010)      |           1           ||
   |                                          L————————————————————————|
   |                                                                   |
   |                                                            (руб.) |
   |——————————————————————————————T——————T—————————T—————————T————————¬|
   ||          Показатели         | Код  |В целом  |По орга— |В целом ||
   ||                             |строки|по орга— |низации  |по орга—||
   ||                             |      |низации  |без вхо— |низации ||
   ||                             |      |         |дящих в  |без лик—||
   ||                             |      |         |нее обо— |видиро— ||
   ||                             |      |         |соблен—  |ванных в||
   ||                             |      |         |ных под— |течение ||
   ||                             |      |         |разделе— |текущего||
   ||                             |      |         |ний      |налого— ||
   ||                             |      |         |         |вого пе—||
   ||                             |      |         |         |риода   ||
   ||                             |      |         |         |обособ— ||
   ||                             |      |         |         |ленных  ||
   ||                             |      |         |         |подраз— ||
   ||                             |      |         |         |делений ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||              1              |   2  |    3    |    4    |    5   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Налоговая база               |  020 |1 120 000|    Х    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Доля налоговой базы (%)      |  030 |   100   |    90   |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли|  040 |    Х    |1 008 000|    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли|      |         |         |        ||
   ||и дополнительных льгот:      |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  050 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  060 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Ставка налога (%):           |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  070 |    Х    |    19   |    Х   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  080 |    Х    |    —    |    Х   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Сумма налога:                |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  090 |  210 560|  191 520|    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  100 |    2 240|    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Начислено налога:            |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  110 |  156 667|  142 500|    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  120 |    1 666|    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Сумма налога,  выплаченная за|      |         |         |        ||
   ||пределами          Российской|      |         |         |        ||
   ||Федерации и  засчитываемая  в|      |         |         |        ||
   ||уплату налога:               |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  130 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  140 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||К доплате:                   |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  150 |   53 893|   49 020|    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  160 |      574|    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||К уменьшению:                |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  170 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  180 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Налог на   прибыль   с  сумм,|      |         |         |        ||
   ||которые ранее не  учитывались|      |         |         |        ||
   ||при   формировании  налоговой|      |         |         |        ||
   ||базы:                        |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  190 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  200 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Отметка о          возложении|      |         |         |        ||
   ||обязанности  по уплате налога|      |         |         |        ||
   ||на обособленное подразделение|  210 |    Х    |    Х    |    Х   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||Ежемесячные авансовые платежи|      |         |         |        ||
   ||  на ____ квартал:           |      |         |         |        ||
   ||  в бюджет           субъекта|      |         |         |        ||
   ||Российской Федерации         |  220 |    —    |    —    |    —   ||
   |+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
   ||  в местный бюджет           |  230 |    —    |    —    |    —   ||
   |L—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————|
   +—¬                                                               ——+
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0|                     |
   |  51006143        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|0|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00205  |
   |                                                                |
   |  ——————————————————————————————————————————————————————————¬   |
   |  |      Отметка налогового органа по месту нахождения      |   |
   |  |    организации о представлении ею декларации, включая   |   |
   |  |               данные об исчислении налога               |   |
   |  |              по обособленному подразделению             |   |
   |  +—————————————————————————————————————————————————————————+   |
   |  |                                                         |   |
   |  L——————————————————————————————————————————————————————————   |
   |                                                                |
   |                                    Приложение N 5а к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА        |
   |     НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ     |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |       —       ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                                   | Код  |Значение показателя||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Наименование          обособленного|      |Склад—магазин      ||
   ||подразделения                      |  010 |"Прогресс"         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||КПП обособленного подразделения    |  020 |     616302001     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доля налоговой базы (%)            |  030 |       10,00       ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база исходя из доли      |  040 |      112 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база  исходя  из  доли  и|      |                   ||
   ||дополнительных льгот:              |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  050 |      112 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  060 |      112 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (%):                 |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  070 |         17        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  080 |          2        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога:                      |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  090 |       19 040      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  100 |        2 240      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Начислено налога:                  |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  110 |       14 167      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  120 |        1 666      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,     выплаченная    за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в уплату налога:     |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате:                         |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  150 |        4 873      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  160 |          574      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К уменьшению:                      |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  180 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налог на  прибыль  с сумм,  которые|      |                   ||
   ||ранее    не     учитывались     при|      |                   ||
   ||формировании налоговой базы:       |      |                   ||
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  190 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Отметка о возложении обязанности по|      |                   ||
   ||уплате   налога   на   обособленное|      |                   ||
   ||подразделение (+)                  |  210 |         +         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ежемесячные авансовые   платежи  на|      |                   ||
   ||____ квартал:                      |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  220 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  230 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

В листе 02 декларации ООО "Глобус" отражаются следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за 2004 г.:

- по строке 010 листа 02 - доходы от реализации - 4 000 000 руб.;

- по строке 020 листа 02 - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 2 500 000 руб.;

- по строке 030 листа 02 - внереализационные доходы - 200 000 руб.;

- по строке 040 листа 02 - внереализационные расходы - 100 000 руб.

Затем рассчитывается величина прибыли, полученная в 2004 г.:

4 000 000 руб. + 200 000 руб. - 2 500 000 руб. - 100 000 руб. = 1 600 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам 050 и 140 листа 02.

У ООО "Глобус" есть остаток неперенесенного убытка на начало 2004 г. Он составляет 600 000 руб. В текущем отчетном (налоговом) периоде организация может признать часть убытка, не превышающую 30% налоговой базы (п.2 ст.283 НК РФ). Сумма убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу за 2004 г., составит:

1 600 000 руб. х 30% = 480 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 150 листа 02.

Налоговая база для исчисления налога будет равна:

1 600 000 руб. - 480 000 руб. = 1 120 000 руб.

Из этой суммы будет рассчитана сумма налога на прибыль в бюджеты всех уровней. Величина налоговой базы (1 120 000 руб.) отражается в строках 180, 190 и 200 листа 02.

Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

1 120 000 руб. х 24% = 268 800 руб.

Этот показатель отражается по строке 250 листа 02 декларации.

Теперь надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.

ООО "Глобус" должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головной организации), в бюджет Ростовской области и в бюджет г. Ростова-на-Дону (по обособленному подразделению). Распределение налога на прибыль между головной организацией и обособленным подразделением производится в Приложениях N N 5 и 5а.

Предположим, что доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, составляет 10%. В этом случае доля налоговой базы головной организации составляет 90% (100% - 10%).

Доля налоговой базы указывается в Приложениях N N 5 и 5а.

Теперь рассчитаем суммы налога, которые подлежат уплате в бюджеты разных уровней по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения. Они представлены в табл. 4.

Таблица 4

Суммы исчисленного налога на прибыль

по головной организации и обособленному подразделению

     
   ———————————————————T—————————T———————T————————————T——————————————¬
   |   Наименование   |Налоговая| Ставка|Сумма налога| Сумма налога |
   |     бюджета      |  база,  |налога,| по головной|      по      |
   |                  |   руб.  |   %   |организации,| обособленному|
   |                  |         |       |    руб.    |подразделению,|
   |                  |         |       |  (гр. 2 х  | руб. (гр. 2 х|
   |                  |         |       |   гр. 3)   |    гр. 3)    |
   +——————————————————+—————————+———————+————————————+——————————————+
   |         1        |    2    |   3   |      4     |       5      |
   +——————————————————+—————————+———————+————————————+——————————————+
   |В федеральный     |1 120 000|    5  |    56 000  |       —      |
   |бюджет            |         |       |(строка 260 |              |
   |                  |         |       |листа 02)   |              |
   +——————————————————+—————————+———————+————————————+——————————————+
   |В бюджет г. Москвы|1 008 000|   19  |   191 520  |       —      |
   |                  |         |       |(строка 090 |              |
   |                  |         |       |графы 4     |              |
   |                  |         |       |Приложения  |              |
   |                  |         |       |N 5)        |              |
   +——————————————————+—————————+———————+————————————+——————————————+
   |В бюджет          |  112 000|   17  |      —     |    19 040    |
   |Ростовской области|         |       |            |(строка 090   |
   |                  |         |       |            |графы 3       |
   |                  |         |       |            |Приложения    |
   |                  |         |       |            |N 5а)         |
   +——————————————————+—————————+———————+————————————+——————————————+
   |В бюджет          |  112 000|    2  |      —     |     2 240    |
   |г. Ростова—на—Дону|         |       |            |(строка 100   |
   |                  |         |       |            |графы 3       |
   |                  |         |       |            |Приложения    |
   |                  |         |       |            |N 5а)         |
   L——————————————————+—————————+———————+————————————+———————————————

Начисленные суммы налога по головной организации, обособленному подразделению и по организации в целом указываются в соответствующих строках Приложений N N 5, 5а и листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по организации в целом определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и в бюджет Ростовской области:

191 520 руб. + 19 040 руб. = 210 560 руб.

Эта сумма указывается по строке 270 листа 02.

Предположим, сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период составила 200 000 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 41 667 руб.;

в бюджет г. Москвы - 142 500 руб.;

в бюджет Ростовской области - 14 167 руб.;

в бюджет г. Ростова-на-Дону - 1666 руб.

Эти данные отражаются в соответствующих строках Приложений N N 5, 5а и листа 02 декларации. Для того чтобы определить сумму авансовых платежей, начисленных за 2004 г. в бюджет субъектов РФ, необходимо сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и в бюджет Ростовской области. Эта сумма равна:

142 500 руб. + 14 167 руб. = 156 667 руб.

Она указывается по строке 310 листа 02 декларации.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по головной организации по сроку 28 марта 2005 г., составит:

- в федеральный бюджет: 56 000 руб. - 41 667 руб. = 14 333 руб.;

- в бюджет г. Москвы: 191 520 руб. - 142 500 руб. = 49 020 руб. (строка 150 Приложения N 5).

Сумма налога к доплате по обособленному подразделению составит:

- в бюджет Ростовской области: 19 040 руб. - 14 167 руб. = 4873 руб. (строка 150 Приложения N 5а);

- в бюджет г. Ростова-на-Дону: 2240 руб. - 1666 руб. = 574 руб. (строка 160 Приложения N 5а).

ООО "Глобус" в составе декларации также должно представить в соответствующие налоговые органы подраздел 1.1 разд.1, который сдается по месту нахождения головной организации. В этом подразделе указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения.

В подразделе 1.1 разд.1, который сдается по месту нахождения головной организации, указываются суммы налога, подлежащие доплате:

- в федеральный бюджет - по организации в целом;

- в бюджет субъекта РФ - по головной организации без учета обособленного подразделения.

Подраздел 1.2 разд.1 по итогам налогового периода не заполняется.

Подраздел 1.1 разд.1 по обособленному подразделению заполняется аналогичным образом. Он включается в состав декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения.

Лист 03 декларации

В соответствии с п.4 ст.287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщиком в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в федеральный бюджет организацией, осуществившей выплату в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог на доходы физических лиц надо уплатить не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п.6 ст.226 НК РФ). Таким образом, организации, которые выплачивают другим организациям и физическим лицам указанные виды доходов, признаются налоговыми агентами.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится налоговыми агентами. Для этого расчета предназначен лист 03 декларации по налогу на прибыль "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Лист 03 декларации состоит их трех разделов.

В разд.А производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), и его заполняют российские организации, выплатившие доход в виде дивидендов.

В разд.Б производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом. Этот раздел листа заполняется в том случае, когда российская организация выплачивает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

В разд.В приводится расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов с указанием реквизитов получателя, суммы выплаченного дохода, даты перечисления дивидендов (процентов) и суммы налога.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения разделов листа 03 декларации.

Заполнение раздела А листа 03

Раздел А листа 03 декларации заполняют организации, которые в отчетном (налоговом) периоде выплачивали дивиденды российским организациям и физическим лицам. Кроме разд.А такая организация должна заполнить и разд.В листа 03, а также отразить исчисленную сумму налога на доходы в виде дивидендов в подразделе 1.3 разд.1 декларации.

По строке 010 раздела указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате:

- организациям - плательщикам налога на прибыль;

- акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль (в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения);

- физическим лицам - резидентам Российской Федерации;

- иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

Из суммы дивидендов, подлежащих выплате в текущем налоговом периоде, вычитаются суммы дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам (физическим и юридическим лицам), а также суммы дивидендов, полученных самой организацией от участия в российских организациях. Такой порядок расчета исключает двойное налогообложение, поскольку часть дивидендов, с которой налог был исчислен ранее, повторно этим налогом не облагается.

По строке 020 отражается сумма дивидендов к уменьшению, состоящая из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам (строка 040), которые не являются резидентами Российской Федерации. Налог с этих сумм уже удержан и вот почему.

Налог с дивидендов, выплаченных иностранной организации, удерживается налоговым агентом по ставке 15% (п.3 ст.284 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода, если договором об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (ст.310 НК РФ). Кроме того, организация, которая выплатила доход в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль, должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации) Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма такого расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Порядок его заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 61 - 65.

Налог на доходы физических лиц с дивидендов, выплаченных физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, которая выплатила дивиденды, если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (п.2 ст.214 НК РФ). С выплат физическим лицам - нерезидентам налог взимается по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п.6 ст.226 Кодекса).

Общая сумма дивидендов подлежит уменьшению на сумму дивидендов, полученную самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты дохода.

Строка 050 заполняется при условии, что получение налоговым агентом суммы дивидендов происходило после даты распределения между акционерами (участниками). В этой строке указывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если эти суммы ранее не участвовали при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

По строке 051 - сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Это касается и метода начисления (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ), и кассового метода (п.2 ст.273 НК РФ).

По строке 060 указывается налоговая база - сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам РФ, получателям дивидендов. Сумма, отражаемая в данной строке, рассчитывается в соответствии с абз.4 п.2 ст.275 НК РФ. То есть из общей суммы начисленных дивидендов вычитаются суммы дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам (строки 030 и 040), а также суммы дивидендов, полученных самой организацией от участия в других российских организациях (строки 050 и 051).

По строке 070 отражается налоговая база, приходящаяся на долю российских организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 060. Полученную сумму надо разделить на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.

По строке 071 справочно показывается величина, соответствующая доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Она рассчитывается аналогичным образом.

К организациям, которые не являются плательщиками налога на прибыль, относятся организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. С доходов, выплаченных таким организациям, организация - налоговый агент удерживать и перечислять налог не должна. Объясним почему.

Организация, применяющая УСН, определяет свои доходы в соответствии со ст.346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые по ст.250 НК РФ. Доходы от долевого участия в других организациях как раз и являются внереализационными (п.1 ст.250 НК РФ). Таким образом, организации, которые применяют УСН, самостоятельно включают доходы от долевого участия в других организациях в базу для расчета единого налога.

К организациям, не уплачивающим налог на прибыль, относятся и плательщики ЕНВД. Несмотря на то что такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль, дивиденды, выплаченные им, налогом облагаются. Это объясняется следующим образом.

ЕНВД уплачивают организации, осуществляющие определенные виды деятельности. Перечень этих видов деятельности закрытый и приведен в п.2 ст.346.26 НК РФ. Участие в капитале других организаций к таким видам деятельности не относится. Поэтому организация, которая выплатила дивиденды плательщику ЕНВД, должна в качестве налогового агента исчислить и уплатить налог на доходы в виде дивидендов в общеустановленном порядке.

По строке 072 отражается налоговая база, рассчитанная в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ и приходящаяся на долю физических лиц - резидентов Российской Федерации. Эта строка рассчитывается аналогично строкам 070 и 071.

По строке 080 указывается ставка налога на доходы в виде дивидендов. Она составляет 6% (п.3 ст.284 НК РФ).

Обратите внимание: в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" в ст.284 НК РФ внесены изменения. С 1 января 2005 г. ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, составит 9%.

По строке 090 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Эта сумма определяется умножением налоговой базы, исчисленной по организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на ставку налога (строка 080).

Таким образом, расчет общей суммы налога, подлежащей распределению между получателями дивидендов (резидентами), производится по формуле:

     
       ———————————————————————————————————————————————————————————¬
       |сумма налога = (общая сумма дивидендов — сумма дивидендов,|
       |       выплаченная нерезидентам — сумма дивидендов,       |
       |              полученная организацией) х 6%.              |
       L———————————————————————————————————————————————————————————

По строке 100 отражается удержанная у получателей дивидендов и перечисленная в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода сумма налога.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога по срокам отражается по строкам 110 - 140. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов.

Понятно, что дивиденды можно выплатить как единовременно, так и поэтапно, если это закреплено в уставе или решении о выплате дивидендов (о распределении прибыли общества). Кроме того, даты начисления и выплаты дивидендов всегда не совпадают. Поэтому в разделе предусмотрены строки 110 - 140.

По строке 150 расчета отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090 и 100).

Пример 7. Организация начислила дивиденды в III квартале, а выплатить их решила в несколько этапов (допустим, в III и IV кварталах).

При заполнении листа 03 декларации за 9 месяцев в строке 100 она покажет сумму налога, удержанную при выплате дивидендов в III квартале, а разность между начисленной (строка 090) и уплаченной (строка 100) суммой налога организация отразит в строке 150.

При заполнении декларации по налогу на прибыль за год в строке 100 листа 03 организация покажет сумму налога, удержанную при выплате дивидендов в III и IV кварталах, а в строке 150 поставит прочерк, так как удержанная сумма налога в бюджет уплачена.

Если налоговый агент не может выполнить обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет, разд.А листа 03 не заполняется.

Заполнение раздела Б листа 03

Раздел Б листа 03 заполняется российскими организациями - налоговыми агентами, которые в отчетном (налоговом) периоде выплатили доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По строке 010 указывается совокупная сумма доходов, выплаченных налоговым агентом, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

По строке 020 указывается налоговая база по всем получателям доходов.

Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, идентификационного номера налогоплательщика, руководителя налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, суммы налога.

По строке 030 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в соответствии с пп.1 п.4 ст.284 НК РФ - 15%.

По строке 040 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот показатель определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Строка 050 "Начислено в бюджет налога с доходов" заполняется на основании данных строки 040 раздела за предыдущий отчетный период.

По строке 060 указывается сумма налога к доплате как разница строк 040 и 050, если эта разница положительная.

По строке 070 отражается сумма налога к уменьшению как разница между показателями по строкам 040 и 050, если эта разница отрицательная.

Обратите внимание: организация, которая в течение отчетного (налогового) периода выплачивала доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, должна заполнять подраздел 1.4 разд.1 с указанием вида платежа "1".

Заполнение раздела В листа 03

В разд.В листа 03 производится расшифровка по каждому получателю доходов по реестру, в котором указывается полное наименование получателя, юридический адрес (место жительства) получателя, ИНН, фамилия руководителя организации-налогоплательщика, суммы дохода и даты перечисления дивидендов, а также суммы налога.

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 03 декларации организацией, которая в 2004 г. выплачивала доходы в виде дивидендов.

Пример 8. ЗАО "Сигма" в апреле 2004 г. начислило акционерам дивиденды за 2003 г. в сумме 800 000 руб., в том числе:

- 300 000 руб. - российской организации ООО "Актив", применяющей обычную систему налогообложения;

- 100 000 руб. - российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения;

- 50 000 руб. - своему работнику;

- 150 000 руб. - иностранной организации;

- 200 000 руб. - стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России.

В апреле 2004 г. ЗАО "Сигма" получило дивиденды за 2003 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 6%.

ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 12 ноября 2004 г. Для целей налогообложения налогом на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет, и заполним лист 03 декларации по налогу на прибыль (см. с. 59 - 60).

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|0|1|2|3|4|5|6|                     |
   |  51006174        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|3|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|3|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00208  |
   |                                                                |
   |                                                       Лист 03  |
   |                                                                |
   |      РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ      |
   |      (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,       |
   |         СОЗДАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ),         |
   |          ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ          |
   |            ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ             |
   |              АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)              |
   |                                                                |
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                   Российской Федерации) <*>                    |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |                   ||
   ||периоде, — всего,                  |  010 |      800 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,    |  020 |      600 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      иностранным организациям     |  030 |      150 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      физическим      лицам       —|      |                   ||
   ||      нерезидентам       Российской|      |                   ||
   ||      Федерации                    |  040 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым      агентом      в|      |                   ||
   ||      предыдущем           отчетном|      |                   ||
   ||      (налоговом) периоде          |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым агентом  в  текущем|      |                   ||
   ||      отчетном (налоговом) периоде,|      |                   ||
   ||      до  распределения  дивидендов|      |                   ||
   ||      между             акционерами|      |                   ||
   ||      (участниками)                |  051 |      250 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль <**>                 |  070 |      133 333      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |       44 445      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по физическим     лицам     —|      |                   ||
   ||      резидентам,       указывается|      |                   ||
   ||      справочно                    |  072 |       22 222      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (6 процентов)        |  080 |         6%        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080) <***>                  |  090 |        8 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Перечислено в бюджет налога        |  100 |        8 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 22 ноября 2004 г. |      |                   ||
   ||        по сроку ————————————————— |  110 |        8 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате (строка 090 — строка 100)|  150 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|0|1|2|3|4|5|6|                     |
   |  51006181        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|3|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|4|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00209  |
   |                                                                |
   |      Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |      процентов по государственным и муниципальным ценным       |
   |            бумагам, удерживаемого налоговым агентом            |
   |                  (источником выплаты доходов)                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Начислено всего доходов            |  010 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база по всем  получателям|      |                   ||
   ||доходов <**>                       |  020 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (15 процентов)       |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма  налога,   причитающаяся    в|      |                   ||
   ||бюджет <***>                       |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Начислено в бюджет налога с доходов|  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате (строка 040 — строка 050)|  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К уменьшению (строка 050  —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  070 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |        Раздел В. Реестр — расшифровка начисленных сумм         |
   |                  дивидендов (процентов) <**>                   |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |     Значение      ||
   ||                                   |строки|    показателей    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Наименование получателя            |  080 |ООО "Актив"        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |      |г. Москва,         ||
   ||Юридический     адрес        (место|      |ул. Филевская, 10, ||
   ||жительства)                        |  090 |корп. 3            ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||ИНН                                |  100 |7727053710         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||КПП                                |  110 |772701001          ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Руководитель организации (Ф.И.О.)  |  120 |Николаев Е.В.      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Контактный телефон                 |  130 |338—48—45          ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дата перечисления дивидендов       |  140 |12.11.2004         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов                   |  150 |      300 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога                       |  160 |        8 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Налог не  взимается с доходов в виде дивидендов и доходов|
   |от долевого участия, выплачиваемых инвестором в  соответствии  с|
   |соглашением о  разделе продукции за счет прибыли,  полученной им|
   |при исполнении указанного соглашения.                           |
   |   <**> Расшифровка  начисленных   сумм  дивидендов  (процентов)|
   |производится по  каждому  получателю  доходов   по   реестру   с|
   |указанием полного наименования  получателя,  юридического адреса|
   |получателя,   идентификационного    номера    налогоплательщика,|
   |руководителя  организации   —   налогоплательщика,   контактного|
   |телефона, суммы  дохода,  даты  перечисления  дивидендов,  суммы|
   |налога.                                                         |
   |   <***> Налог зачисляется в федеральный бюджет.                |
   |   Расчет представляется  налоговым агентом в налоговый орган по|
   |месту нахождения налогового агента (источника выплаты дохода) не|
   |позднее 28 дней  со  дня  окончания  соответствующего  отчетного|
   |периода, а по итогам налогового  периода  не  позднее  28  марта|
   |года,   следующего  за  истекшим   налоговым  периодом.   Налог,|
   |удержанный при выплате дохода,  перечисляется в бюджет налоговым|
   |агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты|
   |дохода.                                                         |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

Расчет суммы налога приведен в табл. 5.

Таблица 5

Расчет суммы налога на доходы

в виде дивидендов ЗАО "Сигма"

(руб.)

     
   ———————————————————T———————————T———————————T——————————T——————————¬
   |     Акционеры    |Общая сумма| Налоговая | Налоговая|   Сумма  |
   |                  |выплаченных|    база   | база для |  налога, |
   |                  | дивидендов|(строка 060| удержания|подлежащая|
   |                  |           |  листа 03 | налога на|  уплате  |
   |                  |           |декларации)| прибыль с|          |
   |                  |           |           |дивидендов|          |
   +——————————————————+———————————+———————————+——————————+——————————+
   |Российские        |  450 000  |  200 000  |  155 555 |   9 333  |
   |организации и     |           |           |(133 333 +|          |
   |физические лица,  |           |           |22 222)   |          |
   |в т.ч.:           |           |           |          |          |
   +——————————————————+———————————+———————————+——————————+——————————+
   |плательщики налога|  300 000  |     —     |  133 333 |   8 000  |
   |на прибыль        |           |           |200 000 х |(133 333 х|
   |                  |           |           |(300 000 :|6%)       |
   |                  |           |           |450 000)  |          |
   +——————————————————+———————————+———————————+——————————+——————————+
   |работающие по УСН |  100 000  |     —     |   44 445 |     —    |
   |                  |           |           |200 000 х |          |
   |                  |           |           |(100 000 :|          |
   |                  |           |           |450 000)  |          |
   +——————————————————+———————————+———————————+——————————+——————————+
   |физические лица — |   50 000  |     —     |   22 222 |   1 333  |
   |резиденты         |           |           |200 000 х |(22 222 х |
   |                  |           |           |(50 000 : |6%)       |
   |                  |           |           |450 000)  |          |
   +——————————————————+———————————+———————————+——————————+——————————+
   |Иностранные       |  350 000  |     —     |     —    |     —    |
   |организации и     |           |           |          |          |
   |физические лица   |           |           |          |          |
   +——————————————————+———————————+———————————+——————————+——————————+
   |Всего             |  800 000  |     —     |     —    |     —    |
   L——————————————————+———————————+———————————+——————————+———————————

По строке 010 разд.А отражается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению (800 000 руб.).

Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть:

- дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, - 150 000 руб. Эта сумма указывается по строке 030;

- дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, - 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке 040.

С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%) и перечислить в бюджет не позднее 12 ноября. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@). Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль.

С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов - 12 ноября 2004 г.

Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", - 250 000 руб. (строка 051). С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 6% уже удержан источником дохода - ОАО "Альфа".

По строке 020 указывается общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, - 600 000 руб. (стр. 030 + стр. 040 + стр. 051).

Таким образом, сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 6%, составит:

800 000 руб. - 600 000 руб. = 200 000 руб.

Эту сумму следует указать по строке 060 декларации.

Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в табл. 5.

По строке 070 указывается налоговая база по российской организации - плательщику налога на прибыль - 133 333 руб. С этой суммы будет удержан налог.

По строке 071 справочно отражается налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно.

В строку 072 вписывается налоговая база по физическому лицу - резиденту. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п.6 ст.226 НК РФ).

По строке 080 указывается ставка налога - 6%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

133 333 руб. х 6% = 8000 руб.

Эта сумма указывается по строке 090 разд.А и должна быть перечислена в бюджет не позднее 10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ), то есть не позднее 22 ноября 2004 г.

По строке 100 указывается сумма налога, которая перечислена в бюджет, - 8000 руб.

По строке 110 - сумма 8000 руб. указывается по сроку 22 ноября 2004 г.

Поскольку исчисленная сумма налога и перечисленная в бюджет совпадают, в строке 150 надо поставить прочерк.

Теперь необходимо заполнить разд.В листа 03.

По соответствующим срокам указываются наименование, юридический адрес, ИНН и КПП получателя доходов, а также ФИО руководителя организации и контактный телефон.

По строке 140 указывается дата выплаты дивидендов. В нашем примере - это 12 ноября 2004 г.

По строке 150 отражается сумма дивидендов, подлежащая выплате ООО "Актив", - 300 000 руб.

В строку 160 переносится показатель строки 090 разд.А - 8000 руб. - сумма налога, удержанная у получателя дивидендов и подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом.

Организация также должна заполнить подраздел 1.3 разд.1 (см. с. 58).

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|0|1|2|3|4|5|6|                       |
   |  51006051        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП |7|7|3|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00103  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |      1.3. для организаций, уплачивающих налог на прибыль         |
   |    с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия      |
   |         в других организациях, созданных на территории           |
   |                     Российской Федерации)                        |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  |4|5|2|6|8|5|6|2|0|0|0|        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                020  |1|0|1|0|1|0|5|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | уплате                       030  | | | | | | | | | | | |8|0|0|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     040  |2|2| |1|1| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | уплате                       050  | | | | | | | | | | | | | | |—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     060  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | уплате                       070  | | | | | | | | | | | | | | |—||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     080  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                                                                  |
   |           Боков        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись —————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——

По строке 010 указывается код ОКАТО.

По строке 020 - код бюджетной классификации (КБК) налога на прибыль с дохода в виде дивидендов, полученных российской организацией от российской организации, - 1010105 <5>.

     
   ————————————————————————————————

<5> С 1 января 2005 г. будут применяться новые, 20-значные КБК. Это установлено Приказом Министерства финансов РФ от 27.08.2003 N 72н. Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов будет перечисляться на КБК 182 1 01 01040 01 0000 110.

По строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по строке 040 - срок уплаты налога в федеральный бюджет. В нашем примере - это 22 ноября 2004 г.

По незаполненным строкам ставятся прочерки.

Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.3 разд.1, подтверждает одно из должностных лиц организации или уполномоченный представитель.

Налог на доходы, выплаченные иностранным организациям

Иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст.246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Лица, которые выплачивают такие доходы, признаются налоговыми агентами. Согласно ст.310 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, а также перечислить сумму налога в бюджет.

В качестве налоговых агентов в таком случае могут выступать:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через свои отделения;

- физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации.

Налоговые агенты, которые выплатили доходы иностранным организациям, должны представить в налоговые органы соответствующий расчет.

Порядок представления Расчета

Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Расчет) утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль организаций. То есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 28 марта следующего года - по итогам налогового периода.

Особенностью Расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уплачен. Расчет суммы налога и перечисление ее в бюджет производится налоговым агентом до подачи Расчета в налоговые органы. Расчет заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за каждый отчетный период.

Налоговый агент составляет Расчет в отношении любых доходов, выплаченных в пользу иностранной организации (п.2 ст.310 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что доход выплачивается его постоянному представительству в Российской Федерации. В таком случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. В противном случае в соответствии со ст.310 Кодекса он обязан исчислить и удержать налог с доходов иностранной организации.

При этом необходимо учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и иностранным государством, резиденту которого выплачен доход.

Если иностранной организации выплачивается доход, который не является доходом от источников в Российской Федерации, такие выплаты в Расчете отражать не нужно. Не включаются в Расчет доходы иностранной организации за работы и услуги, выполненные за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг и т.п.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п.5 ст.309 НК РФ). Однако сумму налога можно перечислить в бюджет в валюте или в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет) по выбору налогового агента. Поэтому суммы в Расчете могут быть указаны в российских рублях или в иностранной валюте.

Порядок заполнения Расчета

Форма налогового расчета включает титульный лист (страницы 1 и 2) и разд.1 и 2, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4). Раздел 1 заполняется по выплатам иностранным организациям, не являющимся банками, а разд.2 - по выплатам в пользу иностранных банков.

Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. То есть если в отчетном периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и разд.2 (страницы 1, 2 и 4).

Рассмотрим порядок заполнения Расчета построчно.

Заполнение раздела 1 Расчета

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы разд.1.

В верхних двух строках указывается ИНН и КПП налогового агента.

В подразделе 1.1 "Сведения об иностранной организации" пять строк.

По строке 010 указываются наименование иностранной организации - получателя дохода.

В строку 020 вписывается адрес иностранной организации.

Сведения в строки 010 и 020 переписываются из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода.

По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации. Компетентный орган этого государства должен иметь возможность подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве. В таком случае применяется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.

По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.

По строке 050 указывается ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

Далее следует подраздел 1.2 "Расчет суммы налога".

По строке 051 проставляется код бюджетной классификации (КБК), соответствующий подлежащим перечислению в бюджет суммам налога <6>. При этом в случае, если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы по форме разд.1.

     
   ————————————————————————————————

<6> С 1 января 2004 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72 налог на доходы иностранных организаций нужно будет уплачивать по новым 20-значным кодам.

В строку 052 вписывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Строка 060 содержит таблицу из 12 граф. В графах указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению N 1 к Инструкции по заполнению Налогового расчета. Это Приложение представлено в виде табл. 6.

Таблица 6

Виды доходов и их коды

     
   —————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код вида|                      Виды доходов                     |
   | дохода |                                                       |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   01   |Дивиденды                                              |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   02   |Доходы, получаемые в результате распределения в пользу |
   |        |иностранных организаций прибыли или имущества          |
   |        |организаций, иных лиц или их объединений, в том числе  |
   |        |при их ликвидации                                      |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   03   |Доходы, полученные по государственным и муниципальным  |
   |        |эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и        |
   |        |обращения которых предусмотрено получение доходов в    |
   |        |виде процентов                                         |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   04   |Процентный доход от долговых обязательств российских   |
   |        |организаций любого вида (кроме указанных под           |
   |        |кодом 030), включая облигации с правом на участие в    |
   |        |прибылях и конвертируемые облигации                    |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   05   |Доходы от использования в Российской Федерации прав на |
   |        |объекты интеллектуальной собственности                 |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   06   |Доходы от реализации акций (долей в капитале)          |
   |        |российских организаций, более 50% активов которых      |
   |        |состоит из недвижимого имущества, находящегося на      |
   |        |территории Российской Федерации, а также финансовых    |
   |        |инструментов, производных от таких акций (долей)       |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   07   |Доходы от реализации ценных бумаг                      |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   08   |Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных|
   |        |сделок                                                 |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   09   |Доходы от операций с иностранной валютой               |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   10   |Доходы от реализации движимого имущества               |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   11   |Доходы от реализации недвижимого имущества             |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   12   |Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг)        |
   |        |движимого имущества                                    |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   13   |Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг)        |
   |        |недвижимого имущества                                  |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   14   |Доходы от сдачи в аренду транспортных средств          |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   15   |Доходы от международных перевозок                      |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   16   |Премии по прямому страхованию и сострахованию          |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   17   |Проценты на депо премий                                |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   18   |Доходы от осуществления работ, оказания услуг на       |
   |        |территории Российской Федерации                        |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   19   |Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств     |
   +————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |   20   |Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)        |
   L————————+————————————————————————————————————————————————————————

В графу 4 записывается сумма дохода до удержания налога. Показатель этой строки соответствует сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору, и здесь необходимо обратить внимание на следующий важный момент.

Согласно российскому законодательству о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например дивиденды и проценты). Такие выплаты, как доходы от реализации акций, недвижимого имущества, отчуждения имущества, определяются в особом порядке, который установлен в п.4 ст.309 НК РФ. Эти доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. В таких случаях в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов. Но к моменту их выплаты в распоряжении налогового агента должны быть представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов. При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.

В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это касается дохода в виде денежных средств.

Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты. Она должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента.

В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения налоговая ставка установлена в размере 20% со всех видов доходов (п.1 ст.310 НК РФ), за исключением:

1) доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств - 10%;

2) доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 15%;

3) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп.2 п.4 ст.284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, - 15%;

4) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 г. включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III - 0%;

5) доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, - 24%.

Международным договором Российской Федерации может быть установлен льготный режим налогообложения, или согласно положениям соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов может не подлежать налогообложению в Российской Федерации. В последнем случае графы 9 - 13 не заполняют. В графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется льготная ставка или прочерк.

В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. При этом данная сумма должна соответствовать валюте перечисления налога в бюджет, код которой указывается в графе 10.

Если налог был перечислен в бюджет в той же валюте, в которой он был удержан, сумма налога будет равна произведению суммы выплаченного дохода (графа 4) и ставки налога (графа 8).

Если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога.

Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 нужно поставить прочерк, причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.

В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет.

В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет. Графа заполняется в случае перечисления налога в рублевом эквиваленте.

В нижней части раздела одно из должностных лиц налогового агента подтверждает достоверность и полноту указанных сведений своей подписью.

Заполнение раздела 2 Расчета

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы разд.2.

Раздел 2, как и разд.1, состоит из двух подразделов.

Подраздел 2.1 "Сведения об иностранном банке" содержит данные о банке, которому выплачивался доход.

В строку 010 записывается наименование этого банка.

По строке 020 указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии - ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. СВИФТ-код иностранного банка указывается по международному изданию - справочнику S.W.I.F.T BIC-Directory.

В строку 030 вписывается наименование государства - резидентства иностранного банка.

По строке 040 отражается код этой страны.

Далее следует заполнение подраздела 2.2, который посвящен расчету суммы налога.

В строку 041 вписывается КБК.

По строке 042 указывается код ОКАТО.

Строка 050 содержит расчетную таблицу, которая состоит из 13 граф.

В графу 2 записывается наименование вида дохода банка.

В графу 3 вносится соответствующий этому доходу пятизначный код.

Показатели граф 2 и 3 указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Это Положение утверждено Банком России от 05.12.2002 N 205-п.

В графе 4 указывается код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 - двухсторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные кредиты.

Графы 5 - 13 заполняются аналогично графам 4 - 12 подраздела 1.2 разд.1.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банку, графы 9 - 13 не заполняются.

Пример заполнения Расчета

Прокомментируем заполнение Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов на конкретном примере.

ОАО "Вымпел" в IV квартале 2004 г. выплатило в пользу иностранных организаций следующие виды доходов:

- 20 000 евро - дивиденды акционеру - компании Sumatra 2 ноября 2004 г. Сумма налога была перечислена в бюджет в российских рублях. Курс евро на дату выплаты дивидендов составил 36,78 руб/евро;

- 3500 долл. США - проценты по кредиту банку OST-WEST HANDELSBANK AG.

Рассмотрим порядок заполнения Расчета ОАО "Вымпел". Титульный лист Расчета унифицирован в соответствии с Едиными требованиями к формированию и формализации налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для начисления и уплаты налогов и сборов, утвержденными Приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756. Заполнение титульных листов деклараций рассмотрено в отдельной главе и поэтому здесь рассматриваться не будет.

Раздел 1 Расчета

Этот раздел Расчета заполняется ОАО "Вымпел" в отношении дивидендов, выплаченных фирме Sumatra.

Между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996. В соответствии со ст.10 указанного Соглашения дивиденды облагаются по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен п.1 ст.310 НК РФ. Поэтому нидерландская фирма может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство в 2004 г., так как на размер удерживаемого налога это не повлияет.

По строке 010 указываются наименование иностранной организации - получателя дохода - Sumatra.

По строке 020 указывается ее адрес.

В строку 030 вписывается название страны постоянного местопребывания иностранной организации. Здесь указывается государство ее резидентства - Нидерланды.

По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания - 528.

По строке 050 указывается ИНН организации в Нидерландах.

По строке 051 проставляется код бюджетной классификации - 1010107.

В строку 052 вписывается код ОКАТО - 3403000000.

Далее в строке 060 в таблице из 12 граф рассчитывается налог.

В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению 1 к Инструкции по заполнению Расчета (см. табл. 6). Доходу в виде дивидендов соответствует код 01.

В графу 4 записывается сумма выплаченного дохода - 20 000 евро.

В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код - EUR (евро).

В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания денежных средств с банковского счета ОАО "Вымпел" - 2 ноября 2004 г.

В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, - 15%.

В графе 10 указывается код валюты, в которой налог был перечислен в бюджет.

В графу 11 вписывается дата перечисления налога - 02.11.2004.

В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога в бюджет - 36,78 руб/евро.

Теперь можно рассчитать величину налога. Налог должен быть перечислен в сумме 110 340 руб. (20 000 EUR х 36,78 руб/EUR х 15%). Эта сумма указывается в графе 9.

Образец заполненного разд.1 представлен на с. 67.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                Форма по КНД 1151056|
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|2|3|0|1|0|2|3|1|9|2|                        Раздел 00001|
   |   51056032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |2|3|0|1|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |   Раздел 1                                                                         |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||1.1. Сведения об иностранной организации                                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||                                                                                  ||
   ||     Наименование иностранной организации ———————————————————————————————————————¬||
   ||     (код строки 010)                     |Sumatra                               |||
   ||                                          L———————————————————————————————————————||
   ||                                                                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||                                                                                  ||
   ||     Адрес иностранной организации (код   ———————————————————————————————————————¬||
   ||     строки 020)                          |Mandenmakerstaar 198, Hoogvliet—Rt,   |||
   ||                                          |NL—3194 DG The Netherlands            |||
   ||                                          L———————————————————————————————————————||
   ||                                                                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||                                                                                  ||
   ||     Страна постоянного местопребывания   ———————————————————¬ Код страны  ——T—T—¬||
   ||     (код строки 030)                     |Нидерланды        | (код строки |5|2|8|||
   ||                                          L——————————————————— 040)        L—+—+——||
   ||                                                                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||                                                                                  ||
   ||     ИНН организации в иностранном ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬    ||
   ||     государстве (код строки 050)  |N|L|—|8|0|4|6|3|9|6|1|4|C|0|4|0|0|0|0|0|0| ———||
   ||                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——    ||
   ||                                                                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||1.2. Расчет суммы налога                                                          ||
   ||                                                                                  ||
   ||                      ——T—T—T—T—T—T—¬                     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
   || КБК (код строки 051) |1|0|1|0|1|0|7| Код по ОКАТО (код   |3|4|0|3|0|0|0|0|0|0|0| ||
   ||                      L—+—+—+—+—+—+—— строки 052)         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
   ||                                                                                  ||
   ||    (код строки 060)                                                              ||
   |+———T—————————T———T——————T—————————T——————————T—————T———————T—————T——————————T—————+|
   || N |   Вид   |Код|Сумма |  Валюта |   Дата   |Став—|Сумма  |Код  |Дата пере—|Курс ||
   ||п/п|  дохода |ви—|дохода| выплаты |  выплаты |ка   |налога,|валю—|числения  |рубля||
   ||   |   <*>   |да |до    |  дохода |  дохода  |нало—|подле— |ты   |налога    |на   ||
   ||   |         |до—|удер— +—————T———+          |га, %|жащая  |пере—|в бюджет  |дату ||
   ||   |         |хо—|жания |наи— |код|          |     |пере—  |чис— |          |пере—||
   ||   |         |да |налога|мено—|ва—|          |     |числе— |ления|          |чис— ||
   ||   |         |<*>|      |вание|лю—|          |     |нию в  |нало—|          |ления||
   ||   |         |   |      |валю—|ты |          |     |бюджет |га по|          |нало—||
   ||   |         |   |      |ты   |по |          |     |       |ОКВ  |          |га   ||
   ||   |         |   |      |     |ОКВ|          |     |       |     |          |     ||
   |+———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+—————+|
   || 1 |    2    | 3 |   4  |  5  | 6 |     7    |  8  |   9   |  10 |    11    |  12 ||
   |+———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+—————+|
   || 1.|Дивиденды| 01|20 000|евро |EUR|02.11.2004|  15 |110 340|RUS  |02.11.2004|36,78||
   |+———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+—————+|
   || 2.|         |   |      |     |   |          |     |       |     |          |     ||
   |+———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+—————+|
   || 3.|         |   |      |     |   |          |     |       |     |          |     ||
   |+———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+—————+|
   || 4.|         |   |      |     |   |          |     |       |     |          |     ||
   |+———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+—————+|
   || 5.|         |   |      |     |   |          |     |       |     |          |     ||
   |L———+—————————+———+——————+—————+———+——————————+—————+———————+—————+——————————+——————|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Вид дохода и код вида дохода указываются в соответствии  с   перечнем   видов|
   |доходов, приведенным в Инструкции по заполнению Налогового расчета.                 |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |             Кириллов            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Раздел 2 Расчета

Раздел 2 ОАО "Вымпел" должно заполнить по процентам, выплаченным немецкому банку, и в этой связи необходимо учесть следующее.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996. Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации полученных резидентами Германии процентных доходов.

Чтобы применить эту норму к выплаченным ОАО "Вымпел" доходам, немецкий банк OST-WEST HANDELSBANK AG в соответствии с п.1 ст.312 НК РФ должен представить российской организации документ, подтверждающий его постоянное местонахождение, то есть резидентство в Германии в 2004 г.

Допустим, что банк такой документ представил и ОАО "Вымпел" на основании пп.4 п.2 ст.310 НК РФ не удерживало налог с выплаченных банку процентов.

В таком случае разд.2 заполняется ОАО "Вымпел" следующим образом.

В подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивался доход.

По строке 010 записывается наименование банка - OST-WEST HANDELSBANK AG.

По строке 020 указывается СВИФТ-код банка - OWHB DE FF.

В строку 030 вписывается наименование страны, в которой зарегистрирован этот банк, - Германия.

По строке 040 отражается код страны - 276.

В строку 041 вписывается КБК, который соответствует указанному виду доходов, - 1010103.

По строке 042 указывается код ОКАТО - 3403000000.

По строке 050 сведения вносятся в расчетную таблицу.

В графу 2 записывается наименование вида дохода - проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.

В графу 3 вносится пятизначный символ вида дохода - 70202.

В графе 4 указывается код вида кредита. Данный кредит является двусторонним, поэтому ему соответствует значение 1.

В графе 5 отражается размер выплаченного банку дохода - 3500 долл.

В графах 6 и 7 показываются наименование и код валюты, в которой был выплачен доход, - доллары США с кодом USD.

В графах 9 - 13 проставляются прочерки, так как налог с доходов не удерживался.

Общество, представляя Расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка.

Образец заполненного разд.2 находится на с. 68.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                Форма по КНД 1151056|
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|2|3|0|1|0|2|3|1|9|2|                        Раздел 00002|
   |   51056049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |2|3|0|1|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |   Раздел 2                                                                         |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||2.1. Сведения об иностранном банке                                                ||
   |+———————————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     Наименование банка|OST—WEST HANDELSBANK AG                                   ||
   ||     (код 010)         |                                                          ||
   |+———————————————————————+—————————————————T———————————T—————————T——————————T———————+|
   ||     СВИФТ код/ИНН    в|OWHB DE FF       |Страна (код|Германия |Код страны|  276  ||
   ||     иностранном       |                 |строки 030)|         |(код      |       ||
   ||     государстве   (код|                 |           |         |строки    |       ||
   ||     строки 020)       |                 |           |         |040)      |       ||
   |+———————————————————————+—————————————————+———————————+—————————+——————————+———————+|
   ||2.2. Расчет суммы налога                                                          ||
   ||                                                                                  ||
   ||                      ——T—T—T—T—T—T—¬                     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
   || КБК (код строки 041) |1|0|1|0|1|0|3| Код по ОКАТО (код   |3|4|0|3|0|0|0|0|0|0|0| ||
   ||                      L—+—+—+—+—+—+—— строки 042)         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
   ||                                                                                  ||
   ||    (код строки 050)                                                              ||
   |+———T————————————T—————T————T—————T———————————T——————————T—————T————T————T————T————+|
   || N |Наименование|Сим— |Код |Сумма|   Валюта  |   Дата   |Став—|Сум—|Код |Дата|Курс||
   ||п/п| вида дохода|вол  |вида|дохо—|  выплаты  |  выплаты |ка   |ма  |ва— |пе— |руб—||
   ||   |     <*>    |вида |кре—|да до|   дохода  |  дохода  |нало—|на— |лю— |ре— |ля  ||
   ||   |            |дохо—|дита|удер—+———————T———+          |га, %|ло— |ты  |чис—|на  ||
   ||   |            |да   |<**>|жа—  |наиме— |код|          |     |га, |пе— |ле— |дату||
   ||   |            |<*>  |    |ния  |нование|ва—|          |     |под—|ре— |ния |пе— ||
   ||   |            |     |    |нало—|валюты |лю—|          |     |ле— |чис—|на— |ре— ||
   ||   |            |     |    |га   |       |ты |          |     |жа— |ле— |лога|чис—||
   ||   |            |     |    |     |       |по |          |     |щая |ния |в   |ле— ||
   ||   |            |     |    |     |       |ОКВ|          |     |пе— |на— |бюд—|ния ||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |ре— |ло— |жет |на— ||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |чис—|га  |    |лога||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |ле— |по  |    |    ||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |нию |ОКВ |    |    ||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |в   |    |    |    ||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |бюд—|    |    |    ||
   ||   |            |     |    |     |       |   |          |     |жет |    |    |    ||
   |+———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+————+|
   || 1 |      2     |  3  |  4 |  5  |   6   | 7 |     8    |  9  | 10 | 11 | 12 | 13 ||
   |+———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+————+|
   || 1.|Проценты,   |70202|  1 | 3500|доллары|USD|12.12.2004|  —  |  — |  — |  — |  — ||
   ||   |уплаченные  |     |    |     |США    |   |          |     |    |    |    |    ||
   ||   |юридическим |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   ||   |лицам по    |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   ||   |привлеченным|     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   ||   |средствам   |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   |+———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+————+|
   || 2.|            |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   |+———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+————+|
   || 3.|            |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   |+———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+————+|
   || 4.|            |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   |+———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+————+|
   || 5.|            |     |    |     |       |   |          |     |    |    |    |    ||
   |L———+————————————+—————+————+—————+———————+———+——————————+—————+————+————+————+—————|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*>  Наименование  вида дохода и соответствующий    ему    пятизначный     символ|
   |указываются в соответствии со схемой аналитического учета   доходов   и    расходов,|
   |приведенной в Правилах ведения бухгалтерского учета, утвержденных Банком России.    |
   |   <**>  Поле  заполняется при указании в качестве вида дохода процента за кредит  и|
   |имеет следующие значения:                                                           |
   |   1 — двухсторонние кредиты; 2 — синдицированные кредиты; 3   —    консорциональные|
   |кредиты; 4 — клубные кредиты.                                                       |
   |                                                                                    |
   |   Примечание: Если соглашением об избежании двойного налогообложения  предусмотрено|
   |освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных  видов    доходов,|
   |выплачиваемых банком, колонки 9 — 13 не заполняются.                                |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |             Кириллов            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Порядок исчисления и уплаты налога

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ была введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Она вступила в силу с 1 января 2001 г., за исключением некоторых положений, для которых этим Федеральным законом были определены иные сроки введения в действие.

Объект налогообложения для НДС установлен в ст.146 НК РФ. К нему относятся следующие операции:

- реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории России товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Необходимо помнить, что в целях гл.21 "Налог на добавленную стоимость" передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается соответственно реализацией товаров, работ или услуг.

Все особенности расчета налоговой базы по НДС прописаны в ст.ст.153 - 162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров, работ или услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если выручка организации или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров, работ или услуг или на дату фактического осуществления расходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях:

- реализации товаров, работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям;

- реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и эти расходы не принимаются к вычету (в том числе и посредством амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали - применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Когда товар ввозится на таможенную территорию РФ из-за рубежа, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Необходимо учесть, что налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Кроме того, в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это требование ст.162 НК РФ.

Размеры ставок НДС перечислены в ст.164 Кодекса.

Для исчисления НДС используются три общие ставки - 0%, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118.

Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в п.1 ст.164 НК РФ.

Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п.2 ст.164 НК РФ).

Коды видов продукции, которые облагаются НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд.

Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

Налоговый период по НДС определен в ст.163 Кодекса как календарный месяц. Однако если организация или индивидуальный предприниматель имеют в течение квартала ежемесячную сумму выручки, без учета НДС, не превышающую один миллион рублей, то для них налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в ст.174 НК РФ.

В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма НДС при ввозе товара на территорию России уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ или услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога за них производится налоговыми агентами одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам.

Порядок представления декларации

по НДС по ставкам 18% и 10%

В зависимости от необходимости уплаты НДС организации и индивидуальных предпринимателей следует разделить на следующие группы:

- плательщики НДС;

- лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков согласно ст.145 Налогового кодекса РФ;

- лица, не являющиеся налогоплательщиками с связи с применением специальных налоговых режимов.

Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Налоговая декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период.

Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют налоговую декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в течение квартала не превысила одного миллиона рублей.

В сумму выручки, полученной в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, для этой цели необходимо включить выручку от реализации:

1) облагаемых товаров, работ или услуг (в том числе по налоговой ставке 0%);

2) необлагаемых товаров, работ или услуг;

3) товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России (ст.ст.147 и 148 НК РФ).

В сумму выручки нельзя включать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, а также доходы, полученные:

- от реализации товаров, работ или услуг на безвозмездной основе;

- от операций, указанных в пп.2 - 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ;

- в виде денежных средств, перечисленных в ст.162 НК РФ, в том числе полученных в виде санкций, связанных с оплатой товаров, работ или услуг;

- от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, также представляют декларацию по НДС:

- налогоплательщики, у которых отсутствует объект налогообложения по НДС;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами и осуществлявшие в налоговом периоде только те операции, которые с этим связаны;

- юридические и физические лица, не являющиеся налогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента;

- налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, но осуществляющие также операции, облагаемые НДС, если в налоговом периоде у них нет объекта налогообложения по этому налогу.

Ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, представляют налоговую декларацию по НДС все остальные налогоплательщики и налоговые агенты.

Обратите внимание: 13 февраля 2003 г. было принято Решение ВАС РФ N 10462/02. Суд признал недействительным абз.8 п.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

Ранее согласно данному абзацу налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, на основании ст.145 Налогового кодекса РФ должны были ежеквартально представлять титульный лист декларации по НДС, Приложение В (там указывались операции, не подлежащие налогообложению, или операции, совершенные налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ) и Приложение Г (там указывалась выручка от реализации товаров, работ или услуг налогоплательщика, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ).

Теперь представлять декларацию по НДС в рассматриваемом случае не нужно.

Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Инструкция по заполнению указанной декларации утверждена ранее - Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25. Декларация по НДС включает:

- титульный лист;

- разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд.1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- разд.2.1 "Расчет общей суммы налога";

- разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- разд.3 "Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)";

- разд.4 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- разд.5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- разд.6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Обязательными для заполнения листами являются только титульный лист (страница 001) и разд.1.1 и 2.1.

Порядок заполнения декларации

по НДС по ставкам 18% и 10%

Заполнение декларации следует начинать с разд.2, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. После исчисления суммы налога заполняются разд.1.1 и 1.2, которые содержат итоговые показатели расчета налога налогоплательщиком. Разделы 3 - 6 заполняются в том случае, если у организации имеются данные, которые необходимо отразить в этих разделах.

Для удобства читателей порядок заполнения декларации в настоящей главе будет рассматриваться последовательно, начиная с разд.1.1 и 1.2. Порядок заполнения титульного листа декларации рассматриваться не будет. Ему посвящена отдельная глава на с. 6 - 8.

Заполнение раздела 1.1

В этом разделе содержатся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или к уменьшению за налоговый период (за исключением сумм налога, подлежащих перечислению налоговым агентом), по информации налогоплательщика.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". НДС зачисляется по КБК 1020101 <7>.

     
   ————————————————————————————————

<7> В соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н с 1 января 2005 г. вводятся в действие новые КБК. НДС нужно будет уплачивать по КБК 182 1 03 01000 01 0000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого собираются денежные средства от уплаты НДС в бюджет РФ в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Сумма налога, рассчитанная организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и подлежащая перечислению в бюджет, показывается по строке 030 раздела. Показатель этой строки равен показателю строки 430 разд.2.1.

Сумма НДС, рассчитанная налогоплательщиком за налоговый период к уменьшению, которую в установленном порядке можно предъявить к зачету или возврату из федерального бюджета, показывается по строке 040 раздела. Она должна быть равной сумме налога, отраженной по строке 440 разд.2.1.

Заполнение раздела 1.2

В этом разделе отражается сумма НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет по данным налогового агента.

Раздел 1.2 должен быть заполнен налоговым агентом отдельно по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также арендодателю. В данном случае речь идет об арендодателях - органах государственной власти и управления и органах местного самоуправления, которые предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество. Здесь же отражается информация и по тем договорам, по которым арендодателями выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и балансодержатели имущества, не являющиеся органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления.

Если с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) заключено несколько договоров, то разд.1.2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом на одной странице.

Также на одной странице разд.1.2 заполняет налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству.

Раздел 1.2 заполняется на нескольких страницах, если налоговый агент указывает данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество).

По строке 001 показывается порядковый номер раздела.

По строке 002 указывается наименование организации или индивидуального предпринимателя:

- иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- арендодателя (органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления);

- налогоплательщика, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству.

По строке 003 налоговый агент указывает идентификационный номер (ИНН) лица, указанного по строке 002 этого же раздела.

По строке 004 отражается код причины постановки на учет (КПП) лица, указанного по строке 002 этого же раздела (если он имеется).

По строке 010 показывается код бюджетной классификации.

По строке 020 должен находиться код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого были собраны средства от уплаты НДС в бюджет РФ.

По строке 030 указывается сумма налога, которая подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом.

Сумма налога, указанная по строке 030 разд.1.2 декларации, должна соответствовать показателю графы 6 строки 170 разд.2.2.

Обратите внимание: наименование иностранного лица или арендодателя по строке 002 разд.1.2 декларации по НДС должно совпадать с наименованием лица и с порядковым номером страницы разд.2.2.

Заполнение разделов 2.1 и 2.2

С 1 января 2004 г. поменялся размер одной из ставок НДС - вместо 20% он стал равен 18%. Это произошло в связи с вступлением в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

В соответствии с указанным Законом с 1 января 2004 г. ставка налога в размере 18% применяется:

- ко всем операциям по реализации или передаче на территории РФ иных товаров, работ или услуг, отличным от операций, перечисленных в п.п.1 и 2 ст.164 Налогового кодекса РФ;

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (за исключением товаров, перечисленных в п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ, которые при ввозе на таможенную территорию РФ облагаются по налоговой ставке 10%).

Налоговая ставка в размере 18% учитывается и при определении суммы налога расчетным путем, как это предусмотрено в п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данным пунктом налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной, в частности, п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ, и налоговой базы, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 18/118.

Таким образом, в декларации по НДС присутствуют строки, по которым отражаются обороты по ставке в размере 18%, и строки, предусматривающие применение расчетного метода (18/118) при определении налоговой базы по НДС.

Наряду со ставкой в размере 18% в декларации по НДС в строках, предназначенных для определения объекта налогообложения, предусмотрена и прежняя ставка налога в размере 20%. Дело в том, что если оплата товара, работы или услуги, которые были отгружены или осуществлены в 2003 г., произведена в 2004 г., то применяется тот же размер налоговой ставки, который указан в счетах-фактурах, выданных покупателям в момент отгрузки, то есть 20%. Из-за этого соответствующие строки разд.2.1 декларации по НДС в 2004 г. заполняются налогоплательщиком, утвердившим в 2003 г. учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате", с указанием ставки 20%.

При использовании налоговых вычетов по НДС и заполнении для этой цели соответствующих строк декларации по НДС налогоплательщики должны учитывать следующее.

По товарам, работам или услугам, принятым к учету и отгруженным продавцами начиная с 1 января 2004 г., налогоплательщики могут заявить налоговый вычет по НДС в отношении суммы налога, указанной в счете-фактуре по ставке в размере 18%. Это относится и к товарам, работам или услугам, оплаченным до 1 января 2004 г.

По товарам, работам или услугам, принятым к учету и отгруженным продавцами до 1 января 2004 г., или по товарам, оприходованным в 2004 г., но отгрузка которых была начата продавцом в 2003 г., и оплаченным начиная с 1 января 2004 г., налогоплательщики регистрируют в книге покупок счет-фактуру с налоговой ставкой в размере 20%. Сумму налога по этой ставке они могут принять к вычету, отразив ее по соответствующим строкам в налоговой декларации по НДС.

Заполнение раздела 2.1

По строкам 010 - 210 в графе 4 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со ст.ст.154 - 157 Налогового кодекса РФ, и в графе 6 - сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога.

В эти строки не следует включать суммы реализации товаров, работ или услуг, которые подлежат обложению по ставке в размере 0%, в том числе и при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки, а также передачу товаров, работ или услуг, не признаваемую реализацией. Отметим, что в этих строках также не нужно отражать налоговую базу и соответствующие ей суммы НДС по тем операциям реализации товаров, работ или услуг в государства - участники СНГ, которые необходимо отражать в декларации по НДС по налоговой ставке в размере 0%.

Сумма налога по графе 6 строк 070 - 210 должна быть равна показателям в графе 6 по строкам 010 - 060 по соответствующим налоговым ставкам.

В строки 160 - 210 необходимо включить суммы реализации товаров, работ или услуг, не указанные по строкам 070 - 150, и соответствующие им суммы НДС в разрезе налоговых ставок.

По строкам 070 - 080 отражается передача товаров на безвозмездной основе и сумма НДС в разрезе соответствующих ставок, относящаяся к этим операциям. Такая передача может производиться не только другим организациям, но и собственным работникам.

По строкам 090 - 100 следует показать реализацию имущества, которое подлежит учету по стоимости с учетом оплаченного НДС. В случае реализации имущества, в стоимость которого включен оплаченный НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, включая суммы НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (его остаточной стоимостью с учетом переоценок). Так предписано в п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ.

По строкам 110 - 130 налогоплательщики показывают реализацию сельскохозяйственной продукции, которая закуплена у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. Налоговая база по НДС в данном случае определяется в виде разницы между ценой реализации указанной продукции (с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ) и ценой ее приобретения. При этом в цену реализации сумма НДС не включается.

По строкам 140 - 150 организации или индивидуальные предприниматели отражают суммы вознаграждений, полученных в результате оказания в интересах других лиц посреднических услуг по договору поручения, комиссии либо агентскому договору, а также суммы НДС, исчисленные с суммы этих вознаграждений.

Размер вознаграждения в договоре может быть установлен в виде фиксированной суммы, процента от стоимости реализованного товара или как разница в его цене.

Сформированная налоговая база облагается налогоплательщиками по ставке в размере 18% вне зависимости от того, по какой ставке подлежит налогообложению сам реализуемый товар комитента.

Налоговых льгот по уплате НДС для посредников в законодательстве не предусмотрено. Единственное исключение составляют операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, которые связаны с реализацией товаров, работ или услуг, освобожденных от налогообложения на основании п.1, пп.1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что в налоговую базу не включаются:

- суммы, полученные комиссионерами, поверенными или агентами от комитентов, доверителей и принципалов для исполнения сделки (за исключением тех сумм, которые причитаются им в виде вознаграждения или любых иных доходов);

- суммы, полученные комиссионерами, поверенными или агентами от покупателей товаров, работ или услуг.

По строке 220 следует показать налоговую базу при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Она определяется по правилам ст.158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимые для его функционирования - здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки.

По строкам 230 и 240 отражается налоговая база при проведении операций по передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, которая определяется в соответствии с п.1 ст.159 Кодекса.

По строке 250 надо показать налоговую базу и сумму НДС, исчисленную по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Дата выполнения указанных работ определяется согласно п.10 ст.167 НК РФ, то есть в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

По строкам 260 - 290 указываются поступления, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, которые увеличивают налоговую базу по НДС в соответствии со ст.162 НК РФ, и суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке. По этим строкам, в частности, отражаются авансы и иные платежи, полученные продавцами в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

Уточним, что здесь не следует указывать те суммы авансовых и иных платежей, которые поступили в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, если эти поставки не подлежат налогообложению, а также если они облагаются по ставке 0%.

В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма авансового платежа, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы полученного аванса и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученного аванса. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученного аванса будет показана по строкам 280 - 290, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет показана по строке 340.

Также по строкам 260 - 290 надо указать проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процентов. Этот расчет предписан пп.3 п.1 ст.162 Кодекса.

По указанным строкам следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи.

Строка 300 является итоговой. В графе 4 по строке 300 формируется общая сумма налоговой базы по НДС за налоговый период, а в графе 6 этой же строки - общая сумма НДС, начисленная за налоговый период.

По строкам 310 - 380 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии с положениями ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Сумма показателей по графе 4 строк 311 - 317 декларации по НДС должна равняться показателю графы 4 строки 310.

Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм входного НДС к вычету. Они прописаны в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, или быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании ст.149 Налогового кодекса РФ, вычет входного НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых территория России не признается.

В этих двух случаях сумма входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должны быть оплачены поставщикам этих товаров, работ или услуг или таможенным органам в случае, когда товары ввозятся на таможенную территорию РФ.

И наконец, в-четвертых, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

По строке 311 отражается сумма входного НДС, подлежащего вычету, по приобретенным основным средствам, не требующим монтажа, а также по нематериальным активам. Вычеты сумм входного налога производятся в полном объеме только после принятия данных объектов к учету, как того требует п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. То есть в том налоговом периоде, в котором указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" или по счету 04 "Нематериальные активы".

По строкам 312, 313 и 314 следует отразить те суммы НДС, которые подлежат вычету согласно п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ, а именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был введен в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства.

По строке 315 показывается сумма входного НДС по командировочным и представительским расходам.

Уточним, что если в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ какие-либо виды расходов принимаются для целей налогообложения прибыли организаций по нормативам, то сумма входного НДС по таким расходам подлежит вычету только в том размере, который соответствует указанным нормам. Это требование п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ. Данный порядок относится, в частности, к представительским расходам, которые на основании положений п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ включаются в течение отчетного периода в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в размере, не превышающем 4% от суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за этот же период.

По командировочным расходам к вычету принимаются суммы входного НДС, уплаченные за услуги по проезду к месту командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями. Также принимается к вычету сумма входного НДС по услугам гостиниц. При этом по услугам гостиниц можно принимать к вычету сумму НДС на основании бланка строгой отчетности с выделенной суммой НДС без счета-фактуры.

По строке 317 показывается та сумма НДС по оплаченным с учетом налога и принятым к учету товарам, работам или услугам, приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, которая не нашла своего отражения по строкам 311 - 316.

По строке 320 следует указать сумму НДС, исчисленную налогоплательщиком на основании п.1 ст.166 НК РФ, после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Эта сумма отражалась ранее по строке 250 разд.2.1 декларации по НДС.

Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, но только после уплаты указанной суммы налога в бюджет.

По строке 330 отражается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России и подлежащая вычету.

В строке 340 декларации по НДС отражается НДС, исчисленный с суммы авансов или предоплаты, засчитываемый в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Учтите, что в строку 340 не следует включать те суммы НДС, которые исчислены по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров, работ или услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%. Они должны отражаться в декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

По строке 350 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет в соответствии с расчетом по разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".

По строке 360 отражаются суммы налога, ранее предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет исходя из реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в случае возврата товаров или отказа от этих работ или услуг.

При возврате товара вычет по НДС производится в полном объеме, но только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке на основе п.4 ст.172 Налогового кодекса РФ. Вычет налога следует отразить по строке 360 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором была произведена указанная корректировка.

По строке 370 следует показать суммы НДС, которые подлежат восстановлению, если ранее они были приняты к вычету в порядке, установленном законодательством. Такая ситуация возникает, в частности, когда приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, товары, работы или услуги, а также основные средства и нематериальные активы будут использованы организацией или индивидуальным предпринимателем:

- в период применения освобождения от обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 Налогового кодекса РФ. Восстановить упомянутые суммы НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует отправке уведомления об использовании права на освобождение;

- в период применения упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Обратите внимание: в строке 370 необходимо указать сумму налога, которая определялась с учетом ставки, действовавшей на момент принятия восстанавливаемой суммы НДС к вычету.

По строке 380 показывается итоговая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на показатель в строке 370.

Если же окажется, что общая сумма налоговых вычетов по строкам 310 - 360 равна нулю, то сумма подлежащего восстановлению НДС, приведенная по строке 370, переносится в строку 390 и на эту величину возрастет итоговая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период. В том случае, когда сумма НДС по строкам 310 - 360 окажется меньше суммы, указанной в строке 370, сумма налога, рассчитанная как разница между суммой НДС, указанной в строке 370 и по строкам 310 - 360, переносится в строку 390. Эта разница увеличивает итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет за данный налоговый период.

По строке 390 показывается сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет за прошедший налоговый период.

По строке 400 указывается сумма НДС, которую бюджет оказался должен налогоплательщику. Она рассчитывается как разность между показателем строки 300 и показателем строки 380.

По строке 410 показывается сумма НДС, которую придется начислить к уплате в бюджет налогоплательщику, не подтвердившему применение налоговой ставки 0% при реализации своих товаров. Данный показатель переносится из строки 650 разд.2 декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

По строке 420 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. Данный показатель переносится из строки 660 разд.2 декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

По строке 430 отражается общая сумма НДС, которую необходимо перечислить в бюджет за рассматриваемый налоговый период.

По строке 440 отражается общая сумма НДС, подлежащая уменьшению за рассматриваемый налоговый период, если бюджет оказался должен налогоплательщику.

По строке 450 должна указываться сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по тем товарам, которые перемещены в налоговом периоде через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления. Данные суммы налога будут отражаться по строке после установления Правительством РФ порядка уплаты налога по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления.

По строке 460 приводится наименование соглашения о разделе продукции.

Заполнение раздела 2.2

Раздел 2.2 должны заполнить те налогоплательщики, которые исполняют обязанности налоговых агентов. Кроме того, его заполняют организации и индивидуальные предприниматели, которые хотя и не являются налогоплательщиками сами, но должны исполнить обязанности налогового агента в соответствии с законодательством.

Определение налоговых агентов дается в ст.161 Налогового кодекса РФ. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, которые приобретают на территории России товары, работы или услуги у иностранных лиц, а также арендаторы федерального и муниципального имущества. К категории налоговых агентов также относятся органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству.

Раздел 2.2 следует заполнить отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в российских налоговых органах, и арендодателю - органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления.

По строке 010 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, арендодателя - органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления - предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, и наименование органа, организации или индивидуального предпринимателя, которые уполномочены осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству.

По строкам 020 и 021 указываются ИНН и КПП лица, которое является налогоплательщиком.

Напомним, что п.4 ст.174 Налогового кодекса РФ требует, чтобы при реализации иностранными лицами на территории России работ или услуг налоговые агенты уплачивали сумму удержанного НДС одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам. Для этого налоговый агент обязан представить в обслуживающий его банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета. В противном случае банк не имеет права принимать от налогового агента поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков. Кроме того, на счете должно быть достаточно денег для уплаты всей суммы НДС.

Налоговая база (по графе 4) равняется сумме дохода от реализации иностранными лицами товаров, работ или услуг с учетом налога.

По строкам 050, 090, 130 и 170 в графе 6 отражаются суммы НДС, исчисленные и удержанные налоговыми агентами при перечислении ими арендной платы органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления.

Налоговая база определяется налоговым агентом в размере суммы арендной платы с учетом НДС.

По строкам 040 - 060, 100 - 120, 150 - 170 показываются суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, которые уполномочены осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству, исходя из цены реализуемых ценностей. Их цена должна определяться с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Исчисленные суммы НДС по приобретенным налоговым агентом товарам, работам или услугам, которые указаны в строках 070 - 090 и фактически перечислены им в бюджет, должны быть показаны в строке 350 разд.2.1 декларации по НДС. Однако следует выполнить два условия:

- налоговый агент должен приобрести указанные товары, работы или услуги для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения НДС;

- налоговый агент должен выполнить требования, прописанные в ст.172 Налогового кодекса РФ.

По строкам 130 и 140 следует отразить суммы НДС, исчисленные с авансовых и иных платежей по договорам аренды и иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах. После того как они будут фактически перечислены в бюджет, их следует показать по строке 350 разд.2.1 в том налоговом периоде, когда будут выполнены условия, предусмотренные в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ: наличие счета-фактуры и документа, подтверждающего фактическую уплату суммы НДС.

Уточним, что как при аренде государственного или муниципального имущества, так и при выплате дохода иностранному лицу, не состоящему на учете в российских налоговых органах, налоговый агент должен выписать себе счет-фактуру в момент фактического перечисления суммы налога в бюджет.

Напомним, что лица, которые реализуют конфискованное имущество, не имеют права на вычет сумм НДС, уплаченных ими как налоговыми агентами даже при условии исполнения ими обязанностей налогоплательщика. Поэтому те суммы НДС, которые отражены налоговым агентом по строкам 100 - 120 разд.2.2 и фактически уплачены им в бюджет, не должны указываться в строке 350 разд.2.1.

Если налоговый агент в предшествующих налоговых периодах указал сумму авансовых и иных платежей, перечисленных иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах, или арендодателям по договорам аренды государственного или муниципального имущества, по строкам 130 и 140 разд.2.2, то в текущем налоговом периоде в строках 050 - 090 разд.2.2 он эти суммы отражать уже не должен. Аналогичный порядок распространяется и на налоговых агентов, реализующих конфискованное имущество.

Заполнение других разделов декларации

Раздел 3 декларации по НДС заполняется справочной информацией, которая уже присутствует в общей сумме налога, отраженной в разд.2.1.

В рассматриваемом разделе показывается общая сумма налоговой базы и НДС по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа).

Суммы, указанные в разд.3 декларации по НДС, не учитываются при составлении декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

Раздел 4 декларации также является справочным и заполняется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые утвердили в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по отгрузке", но имевшими в предыдущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате".

В разд.4 отражаются операции по реализации, связанные с погашением или списанием дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары, работы или услуги. Показатели этого раздела входят в состав прочей реализации, указанной по строкам 160 - 210 разд.2.1 декларации по НДС.

К справочным относится и разд.5 декларации.

По строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:

- стоимость реализованных или переданных товаров, работ или услуг, которые не подлежат налогообложению или освобождаются от него на основании ст.149 Налогового кодекса РФ. Здесь необходимо учесть положения п.2 ст.156 Налогового кодекса РФ;

- стоимость не подлежащего налогообложению или освобождаемого от него имущества на основании ст.346.39 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо указать наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляются данные операции.

В графе 3 по строке 010 разд.5 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:

- стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС на основании ст.149 или ст.346.39 Налогового кодекса РФ;

- стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у налогоплательщиков, использующих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС на основании ст.145 Налогового кодекса РФ;

- стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В графе 4 по строке 010 разд.5 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:

- суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включаемые в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (или НДФЛ) по каждой операции, не подлежащей налогообложению.

И наконец, последним справочным разделом является разд.6.

В графе 2 по строке 010 разд.6 по каждому коду операции показывается:

- стоимость товаров, работ или услуг, которые не признаются объектом налогообложения на основании п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ;

- стоимость товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России на основании ст.ст.147 и 148 Налогового кодекса РФ.

Пример заполнения декларации

Заполним налоговую декларацию по НДС, используя данные примера.

Метод определения налоговой базы по НДС у ООО "Атланта" в 2003 и 2004 гг. - "по оплате". В ноябре 2004 г. общество произвело следующие хозяйственные операции:

- получило от покупателей оплату за продукцию, отгруженную в 2003 г., в размере 21 000 000 руб., в том числе НДС - 3 500 000 руб. Ставка НДС в момент отгрузки товара в 2003 г. была равна 20%;

- отгрузило товар на сумму 17 700 000 руб., в том числе НДС - 2 700 000 руб. Ставка НДС в момент отгрузки товара была равна 18%. В 2003 г. под эту продукцию была получена частичная предоплата в размере 5 900 000 руб., в том числе НДС - 983 333 руб. В договоре с покупателем предусмотрено, что возникшая разница из-за изменения размера ставок НДС будет засчитана в счет оплаты продукции, отгруженной в 2004 г. Разница равна 83 333 руб. (983 333 руб. - 5 900 000 руб. х 18 : 118). В ноябре 2004 г. за указанную продукцию поступила оплата в размере 2 950 000 руб., в том числе НДС - 450 000 руб.;

- получило авансы в счет предстоящей поставки продукции на сумму 3 186 000 руб., в том числе НДС - 486 000 руб.;

- получило оплату от покупателей товаров, реализованных в 2003 г. по договору комиссии, согласно которому ООО "Атланта" являлось комиссионером. Комиссионное вознаграждение составило 360 000 руб., в том числе НДС по ставке в размере 20% - 60 000 руб. Отчет комиссионера был составлен в 2003 г.;

- по тому же самому договору комиссии реализовало товары, за которые получена оплата. Комиссионное вознаграждение исчислено по ставке в размере 18% и составило 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб. Отчет комиссионера был составлен в ноябре 2004 г.;

- ввело в эксплуатацию основные средства, приобретенные и оплаченные в 2004 г. и не требующие сборки и монтажа, стоимостью 896 800 руб., в том числе НДС - 136 800 руб. Началось начисление амортизации в налоговом учете по тем основным средствам, которые требовали монтажных работ и были приобретены и оплачены в 2004 г. Их стоимость равна 696 200 руб., в том числе НДС - 106 200 руб.;

- сумма командировочных расходов в ноябре 2004 г. составила 44 840 руб., в том числе НДС - 6840 руб. Сумма НДС выделена отдельной строкой в бланках строгой отчетности;

- приобрело, оприходовало и оплатило иные товары, работы и услуги по ставке в размере 18% на сумму 6 962 000 руб., в том числе НДС - 1 062 000 руб.;

- оплатило аренду здания городскому комитету имущества. Стоимость аренды согласно договору - 200 600 руб., в том числе НДС - 30 600 руб. В октябре 2004 г. организация удержала 30 600 руб. НДС, который был включен в налоговую декларацию по НДС за октябрь и перечислен в бюджет;

- безвозмездно передало сотруднику мобильный телефон рыночной стоимостью 6000 руб. без учета НДС;

- получило оплату в сумме 14 160 руб. за реализованное в 2004 г. основное средство, учитываемое по стоимости вместе с уплаченным при его покупке НДС. Основное средство имело остаточную стоимость, равную цене его реализации.

Начинать заполнение налоговой декларации необходимо с титульного листа. О порядке его заполнения рассказано в отдельной главе на с. 6 - 8. Поэтому останавливаться на данном вопросе мы не будем. Заполнение декларации за ноябрь 2004 г. начнем с разд.2.

Раздел 2.1 декларации

В верхней части раздела указываются ИНН, КПП организации и номер страницы.

После этого заполняются строки 070 - 210 страницы по графам 4 и 6.

По строке 070 в графе 4 указывается стоимость мобильного телефона, безвозмездно переданного сотруднику, - 6000 руб. В графе 6 той же строки - исчисленную со стоимости этого имущества сумму НДС в размере 1080 руб. (6000 руб. х 18%).

По строке 090 должна отражаться реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. В ноябре получена оплата за реализованное основное средство в сумме 14 160 руб., учитываемое по стоимости вместе с уплаченным при его покупке НДС. В нашем примере сумма НДС будет равна нулю, так как балансовая стоимость этого основного средства оказалась равна цене реализации.

По строкам 140 и 150 следует указать сумму реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров. При этом по строке 140 показывается комиссионное вознаграждение за товары, реализованные в 2003 г., но оплата за которые поступила в 2004 г., - 300 000 руб. Это вознаграждение облагается по ставке 20%. По строке 150 показывается комиссионное вознаграждение по товарам, реализованным и оплаченным в 2004 г., поэтому это вознаграждение облагается по ставке 18% - 350 000 руб.

По строкам 160 и 170 отражается прочая реализация товаров, работ или услуг. По строке 160 - стоимость товаров, реализованных в 2003 г., но оплата за которые поступила в 2004 г., - 17 500 000 руб. По строке 170 - стоимость товаров, реализованных и оплаченных в 2004 г., - 7 500 000 руб.

По строкам 010 - 060 указывается общая сумма налоговой базы и НДС по соответствующим ставкам строк 070 - 210. В нашем примере в графе 4 по строкам указываются:

- 010 - 17 800 000 руб. (17 500 000 руб. + 300 000 руб.);

- 020 - 7 856 000 руб. (7 500 000 руб. + 350 000 руб. + 6 000 руб.);

- 040 - 0 руб.

В графе 6 этой строки отражаются исчисленные суммы налога по соответствующим ставкам.

По строке 280 в графе 4 указывается сумма авансовых платежей - 3 186 000 руб. Сумма налога, исчисленная с авансов, будет равна:

3 186 000 руб. х 18% : 118% = 486 000 руб.

Эта сумма указывается в графе 6 строки 280.

Так как у ООО "Атланта" больше нет сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, эти же суммы указываются по строке 260 по соответствующим графам.

По строке 300 в графе 4 указывается общая налоговая база по НДС - 28 842 000 руб. (17 800 000 руб. + 7 856 000 руб. + 0 руб. + 3 186 000 руб.). В графе 6 - исчисленная сумма налога в размере 5 460 080 руб. (3 560 000 руб. + 1 414 080 руб. + 0 руб. + 486 000 руб.).

Теперь заполним ту часть разд.2.1 декларации по НДС, в которой отражаются налоговые вычеты.

По строке 311 отражается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи. В данном случае это 136 800 руб.

По строке 312 указывается сумма НДС, подлежащая вычету по основным средствам, которые приобретены по договору купли-продажи и требуют сборки или монтажа, - 106 200 руб.

По строке 315 отражается НДС, принимаемый к вычету из затрат на командировки и представительские расходы, - 6840 руб.

По строке 317 указывается сумма НДС, подлежащая вычету по всем остальным операциям, которые не нашли своего отражения в строках 311 - 316, - 1 062 000 руб. Это НДС по иным товарам, работам и услугам, которые были приобретены, оприходованы и оплачены в налоговом периоде.

По строке 310 отражается сумма строк 311 - 317 - 1 311 840 руб. (136 800 руб. + 106 200 руб. + 6840 руб. + 1 062 000 руб.).

По строке 340 указывается сумма НДС, исчисленного и уплаченного с аванса. В рассматриваемом примере это 983 333 руб. (5 900 000 руб. х 20 : 120). Так как ООО "Атланта" закрыло обязательства по данному авансу, уплаченный в 2003 г. НДС можно принять к вычету в полном объеме.

По строке 350 указывается сумма НДС, перечисленная в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента. Обратите внимание: чтобы избежать спора с налоговой инспекцией, принять к вычету сумму НДС, удержанного налоговым агентом, следует только после уплаты налога в бюджет и отражения его суммы в налоговой декларации. Таким образом, сумму налога, удержанную и уплаченную в ноябре 2004 г., можно принять к вычету только после 20 декабря этого же года. В рассматриваемом примере это НДС, удержанный и уплаченный в октябре и отраженный в ноябре в декларации за октябрь. Его сумма составляет 30 600 руб.

По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 2 325 773 руб. (1 311 840 руб. + 983 333 руб. + 30 600 руб.).

В заключение надо рассчитать итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возврату из него. Для этого сопоставляют показатели строк 300 и 380 разд.2.1. Если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, разница отражается по строке 390 - 3 134 307 руб. (5 460 080 руб. - 2 325 773 руб.). Это сумма НДС, которую придется перечислить в бюджет. Если бы сумма по строке 300 оказалась меньше суммы по строке 380, то разница была бы в пользу налогоплательщика. Ее следовало бы отразить в строке 400.

По строке 430 отражается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 3 134 307 руб.

Раздел 2.2 декларации

Раздел 2.2 должен быть заполнен на каждого налогоплательщика, за которого организацией уплачивается налог.

При заполнении этого раздела следует указывать реквизиты государственного органа, с которым заключен договор аренды.

По строке 010 указывается наименование налогоплательщика-арендодателя, за которого организация должна уплатить НДС, - городской комитет имущества.

По строкам 020 и 021 соответственно указываются ИНН и КПП организации-арендодателя.

В строку 030 вписывается порядковый номер налогоплательщика. В нашем примере организация уплачивает НДС в качестве налогового агента за одну организацию-арендодателя. Поэтому в этой строке ставится 01.

Далее переходим к заполнению раздела.

В рассматриваемом примере надо заполнить строку 090, в графе 4 которой указывается налоговая база в размере 200 600 руб., а в графе 6 - сумма НДС в размере 30 600 руб. (200 600 руб. х 18/118). Других аналогичных операций у фирмы не было, поэтому те же самые суммы указываются и по строкам 050 и 170 по соответствующим графам.

После заполнения разд.2.1 и 2.2 на их основе заполняются разд.1.1 и 1.2.

Раздел 1.1 декларации

По строке 010 организация должна указать код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет, - 1020101.

По строке 020 указывается код административно-территориального деления (ОКАТО).

По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная организацией и подлежащая уплате с бюджет - 3 134 307 руб. Показатель этой строки переписывается из строки 430 разд.2.1.

Достоверность и полнота сведений, отраженных на данной странице, подтверждается подписью должностного лица.

Раздел 1.2 декларации

В данном разделе ООО "Атланта" должно отразить сумму налога, исчисленную по данным налогового агента и подлежащую уплате в бюджет по сроку 20 декабря 2004 г.

По строке 001 указывается порядковый номер раздела - 01.

В строку 002 вписывается наименование организации, с которой у ООО "Атланта" заключен договор аренды. В данном примере это городской комитет имущества.

По строкам 003 и 004 указываются соответственно ИНН и КПП арендодателя - городского комитета имущества.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации.

По строке 020 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком и подлежащая уплате в бюджет. В нашем примере это 30 600 руб.

В завершение нужно проставить прочерки в тех строках и графах представляемых разделов декларации по НДС, которые остались незаполненными.

Достоверность и полноту сведений подтверждает одно из должностных лиц организации.

Образец заполнения налоговой декларации см. на с. 84 - 91.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||         ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                      |
   | 51001032              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |                   КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                      |
   |                                                  Форма по КНД 1151001|
   |                                                          Раздел 00011|
   |                                                                      |
   |     Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,            |
   |                  по данным налогоплательщика                         |
   |                                                                      |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей       |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации     010    |1|0|2|0|1|0|1|                |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                    020    |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|        |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уплате в бюджет (руб.)        030    | | | | | | | | |3|1|3|4|3|0|7||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уменьшению (руб.)             040    | | | | | | | | | | | | | | |—||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на   данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                          |
   |              Иванов        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |   Подпись ——————————— Дата |2|0| |1|2| |2|0|0|4|                     |
   |                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||         ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                      |
   | 51001049              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |                   КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                      |
   |                                                  Форма по КНД 1151001|
   |                                                          Раздел 00012|
   |                                                                      |
   |     Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,            |
   |                  по данным налогового агента                         |
   |                                                                      |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей       |
   |                                                                      |
   |Порядковый номер раздела               ——T—¬                          |
   |1.2                            001     |0|1|                          |
   |                                       L—+——                          |
   |Наименование                   002     Городской комитет имущества    |
   |налогоплательщика                                                     |
   |иностранного         лица,                                            |
   |реализующего        товары                                            |
   |(работы,    услуги)     на                                            |
   |территории      Российской                                            |
   |Федерации,    арендодателя                                            |
   |(органа    государственной                                            |
   |власти  и   управления   и                                            |
   |органа            местного                                            |
   |самоуправления);  а  также                                            |
   |органа, организации    или                                            |
   |индивидуального                                                       |
   |предпринимателя,                                                      |
   |уполномоченного                                                       |
   |осуществлять                                                          |
   |реализацию конфискованного                                            |
   |имущества,     бесхозяйных                                            |
   |ценностей,    кладов     и                                            |
   |скупленных ценностей,    а                                            |
   |также           ценностей,                                            |
   |перешедших   по      праву                                            |
   |наследования государству                                              |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |
   |ИНН налогоплательщика          003     |0|0|7|7|0|5|0|5|8|7|2|0|      |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬            |
   |КПП налогоплательщика          004     |7|7|0|5|0|1|0|0|1|            |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——            |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код              бюджетной     010     |1|0|2|0|1|0|1|                |
   |классификации                          L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                   020     |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|        |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                      |
   |Сумма налога,  исчисленная     030     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уплате в бюджет (руб.)               | | | | | | | | | | |3|0|6|0|0||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на   данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                          |
   |                                                                      |
   |              Иванов        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |   Подпись ——————————— Дата |2|0| |1|2| |2|0|0|4|                     |
   |                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                 Раздел 00021|
   | 51001056        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |              Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                    |
   |                                                                       |
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  | Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|   база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  010 |17 800 000|  20  |  3 560 000  ||
   ||     |(работ,  услуг), а также+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |передача   имущественных|  020 | 7 856 000|  18  |  1 414 080  ||
   ||     |прав по  соответствующим+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |ставкам налога — всего: |  030 |     —    |  10  |      —      ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  040 |     —    |20/120|      —      ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  050 |         0|18/118|          0  ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  060 |     —    |10/110|      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |     —    |      |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |  реализация     товаров|  070 |         0|  18  |      1 080  ||
   ||     |  (работ,   услуг)    на+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  безвозмездной основе  |  080 |     —    |  10  |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |  реализация  имущества,|  090 |     —    |20/120|      —      ||
   ||     |  подлежащего  учету  по+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  стоимости   с   учетом|  100 |         0|18/118|          0  ||
   ||     |  уплаченного налога    |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |  реализация            |  110 |     —    |20/120|      —      ||
   ||     |  сельскохозяйственной  +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  продукции и  продуктов|  120 |     —    |18/118|      —      ||
   ||     |  ее        переработки,+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  закупленной          у|  130 |     —    |10/110|      —      ||
   ||     |  физических   лиц   (не|      |          |      |             ||
   ||     |  являющихся            |      |          |      |             ||
   ||     |  налогоплательщиками)  |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.4 |  реализация      услуг,|  140 |   300 000|  20  |     60 000  ||
   ||     |  оказываемых          в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  интересах другого лица|  150 |   350 000|  18  |     63 000  ||
   ||     |  на  основе   договоров|      |          |      |             ||
   ||     |  поручения,    комиссии|      |          |      |             ||
   ||     |  либо         агентских|      |          |      |             ||
   ||     |  договоров             |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 | прочая       реализация|  160 |17 500 000|  20  |  3 500 000  ||
   ||     |товаров (работ,  услуг),+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |передача   имущественных|  170 | 7 500 000|  18  |  1 350 000  ||
   ||     |прав,  не   вошедшая   в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |строки 070 — 150 раздела|  180 |     —    |  10  |      —      ||
   ||     |2.1 декларации по налогу+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |на добавленную стоимость|  190 |     —    |20/120|      —      ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  200 |     —    |18/118|      —      ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  210 |     —    |10/110|      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Реализация предприятия в|  220 |     —    |   Х  |      —      ||
   ||     |целом как имущественного|      |          |      |             ||
   ||     |комплекса               |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Передача товаров (работ,|  230 |     —    |  18  |      —      ||
   ||     |услуг)  для  собственных+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |нужд                    |  240 |     —    |  10  |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  4. |Выполнение              |  250 |     —    |  18  |      —      ||
   ||     |строительно—монтажных   |      |          |      |             ||
   ||     |работ  для  собственного|      |          |      |             ||
   ||     |потребления             |      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                 Раздел 00021|
   | 51001063        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |       Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога              |
   |                                                                       |
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  5. |Суммы, связанные       с|  260 | 3 186 000|18/118|    486 000  ||
   ||     |расчетами   по    оплате+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |налогооблагаемых товаров|  270 |     —    |10/110|      —      ||
   ||     |(работ, услуг), всего:  |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 5.1 |сумма авансовых  и  иных|  280 | 3 186 000|18/118|    486 000  ||
   ||     |платежей,  полученных  в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |счет         предстоящих|  290 |     —    |10/110|      —      ||
   ||     |поставок   товаров   или|      |          |      |             ||
   ||     |выполнения работ (услуг)|      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 |28 842 000|   Х  |  5 460 080  ||
   ||     |величин  графы  4  строк|      |          |      |             ||
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |          |      |             ||
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |          |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |          |      |             ||
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |          |      |             ||
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |          |      |             ||
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |          |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |          |      |             ||
   ||     |стоимость)              |      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   |                                                                       |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  | Сумма НДС||
   || п/п |                                             |строки|          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                      |   3  |     4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  310 | 1 311 840||
   ||     |и   уплаченная   им   при   приобретении   на|      |          ||
   ||     |территории   Российской   Федерации   товаров|      |          ||
   ||     |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                 |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.1 |по принятым  на учет нематериальным активам и|  311 |   136 800||
   ||     |(или)  основным   средствам,   не   требующим|      |          ||
   ||     |сборки,  монтажа,  приобретенным по договорам|      |          ||
   ||     |купли—продажи;                               |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.2 |по основным  средствам,   требующим   сборки,|  312 |   106 200||
   ||     |монтажа,     приобретенным    по    договорам|      |          ||
   ||     |купли—продажи;                               |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.3 |по основным      средствам,       завершенным|  313 |     —    ||
   ||     |капитальным строительством;                  |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.4 |по товарам (работам,  услугам), приобретенным|  314 |     —    ||
   ||     |для  выполнения  строительно—монтажных  работ|      |          ||
   ||     |для собственного потребления;                |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.5 |по расходам       на      командировки      и|  315 |     6 840||
   ||     |представительским расходам;                  |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.6 |по товарам, приобретаемым для перепродажи;   |  316 |     —    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.7 |по иным    товарам    (работам,     услугам),|  317 | 1 062 000||
   ||     |приобретаемым   для  осуществления  операций,|      |          ||
   ||     |признаваемых объектами налогообложения.      |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  8. |Сумма налога,  исчисленная   при   выполнении|  320 |     —    ||
   ||     |строительно—монтажных  работ для собственного|      |          ||
   ||     |потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая|      |          ||
   ||     |вычету                                       |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  9. |Сумма налога,  уплаченная  налогоплательщиком|  330 |     —    ||
   ||     |при ввозе товаров  на  таможенную  территорию|      |          ||
   ||     |Российской Федерации, подлежащая вычету      |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |   983 333||
   ||     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |          ||
   ||     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |          ||
   ||     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |          ||
   ||     |услуг)                                       |      |          ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                Раздел 00021|
   | 51001070        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |      Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога              |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 11. |Сумма налога,     уплаченная     в     бюджет|  350 |   30 600||
   ||     |налогоплательщиком  в  качестве  покупателя —|      |         ||
   ||     |налогового агента, подлежащая вычету         |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 12. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  360 |    —    ||
   ||     |бюджет при реализации товаров (работ,  услуг)|      |         ||
   ||     |в случае возврата этих товаров или отказа  от|      |         ||
   ||     |них  (отказа от выполнения работ,  услуг),  а|      |         ||
   ||     |также      сумма      налога,      уплаченная|      |         ||
   ||     |налогоплательщиком  в бюджет с сумм авансовых|      |         ||
   ||     |или иных платежей в счет предстоящих поставок|      |         ||
   ||     |товаров (работ,  услуг), в случае расторжения|      |         ||
   ||     |соответствующего    договора    и    возврата|      |         ||
   ||     |соответствующих   сумм   авансовых  платежей,|      |         ||
   ||     |подлежащая вычету                            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 13. |Суммы налога,  уплаченные  налогоплательщиком|  370 |    —    ||
   ||     |по   принятым   к   учету  товарам  (работам,|      |         ||
   ||     |услугам),  в  т.ч.   основным   средствам   и|      |         ||
   ||     |нематериальным  активам,  включенные  ранее в|      |         ||
   ||     |налоговые вычеты и подлежащие восстановлению |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |2 325 773||
   ||     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         ||
   ||     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         ||
   ||     |стоимость)                                   |      |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   |                                                                      |
   |               РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД                     |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 15. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  390 |3 134 307||
   ||     |бюджет  за данный  налоговый   период   (если|      |         ||
   ||     |величина строки 300 раздела 2.1 декларации по|      |         ||
   ||     |налогу  на  добавленную  стоимость  превышает|      |         ||
   ||     |величину  в строке 380 раздела 2.1 декларации|      |         ||
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость,  вычесть|      |         ||
   ||     |из величины строки 300 раздела 2.1 декларации|      |         ||
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость  величину|      |         ||
   ||     |строки  380  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость)                    |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 16. |Итого сумма НДС,  исчисленная к уменьшению за|  400 |    —    ||
   ||     |данный налоговый период (если величина строки|      |         ||
   ||     |300  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость меньше величины строки|      |         ||
   ||     |380  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную   стоимость,   вычесть   величину|      |         ||
   ||     |строки 380 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость из величины строки|      |         ||
   ||     |300  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 17. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  410 |    —    ||
   ||     |бюджет за данный налоговый период по товарам,|      |         ||
   ||     |применение  налоговой  ставки  0 процентов по|      |         ||
   ||     |которым не подтверждено                      |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 18. |Итого сумма НДС,  исчисленная к уменьшению за|  420 |    —    ||
   ||     |данный    налоговый    период   по   товарам,|      |         ||
   ||     |применение налоговой ставки  0  процентов  по|      |         ||
   ||     |которым не подтверждено                      |      |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                Раздел 00021|
   | 51001087        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |      Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога              |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 19. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уплате   в|  430 |3 134 307||
   ||     |бюджет  (сложить  величины  строк  390  и 410|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки 390 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость превышает величину|      |         ||
   ||     |строки 420 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки 390 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную стоимость величину строки 420|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки 410 раздела 2.1   декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость превышает величину|      |         ||
   ||     |строки 400 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки 410 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную стоимость величину строки 400|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 20. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уменьшению|  440 |    —    ||
   ||     |(сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации    по    налогу   на   добавленную|      |         ||
   ||     |стоимость,  либо  если  величина  строки  420|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость   превышает   величину|      |         ||
   ||     |строки  390  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки  420  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость величину строки  390|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки  400  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость  превышает  величину|      |         ||
   ||     |строки  410  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки  400  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость величину строки  410|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 21. |Сумма НДС,  подлежащая перечислению в  бюджет|  450 |    —    ||
   ||     |по  товарам,  перемещаемым  через  таможенную|      |         ||
   ||     |границу Российской Федерации без  таможенного|      |         ||
   ||     |контроля и таможенного оформления            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 22. |Наименование соглашения о разделе продукции: |  460 |    —    ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                Раздел 00022|
   | 51001094        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|9|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬|
   ||Наименование    налогоплательщика|Городской комитет имущества       ||
   ||иностранного  лица,  реализующего|                                  ||
   ||товары   (работы,   услуги)    на|                                  ||
   ||территории  Российской Федерации,|                                  ||
   ||арендодателя              (органа|                                  ||
   ||государственной      власти     и|                                  ||
   ||управления  и   органа   местного|                                  ||
   ||самоуправления);  а также органа,|                                  ||
   ||организации  или  индивидуального|                                  ||
   ||предпринимателя,  уполномоченного|                                  ||
   ||осуществлять           реализацию|                                  ||
   ||конфискованного        имущества,|                                  ||
   ||бесхозяйных ценностей,  кладов  и|                                  ||
   ||скупленных ценностей,   а   также|                                  ||
   ||ценностей,  перешедших  по  праву|                                  ||
   ||наследования   государству   (код|                                  ||
   ||строки 010)                      |                                  ||
   |L—————————————————————————————————+———————————————————————————————————|
   |                                                                      |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |
   |ИНН налогоплательщика (код строки 020) |0|0|7|7|0|5|0|5|8|7|2|0|      |
   |———————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |
   |КПП налогоплательщика (код строки 021) |7|7|0|5|0|1|0|0|1|            |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——            |
   |                                                                      |
   |Порядковый номер налогоплательщика ——T—¬                              |
   |(код 030)                          |0|1|                              |
   |                                   L—+——                              |
   |                                                                      |
   |    Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению          |
   |                       налоговым агентом                              |
   |                                                                      |
   |                                      (Все суммы указываются в рублях)|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  040 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |(работ,  услуг),   сумма+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |налога     по    которым|  050 | 200 600 |18/118|    30 600   ||
   ||     |исчисляется            и+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |уплачивается            |  060 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |организацией         или|      |         |      |             ||
   ||     |индивидуальным          |      |         |      |             ||
   ||     |предпринимателем       в|      |         |      |             ||
   ||     |качестве      налогового|      |         |      |             ||
   ||     |агента                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |по товарам     (работам,|  070 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |услугам)     иностранных+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |лиц,  не  состоящих   на|  080 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |учете     в    налоговых|      |         |      |             ||
   ||     |органах                 |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |по услугам       органов|  090 | 200 600 |18/118|    30 600   ||
   ||     |государственной власти и|      |         |      |             ||
   ||     |управления   и   органов|      |         |      |             ||
   ||     |местного  самоуправления|      |         |      |             ||
   ||     |по   предоставлению    в|      |         |      |             ||
   ||     |аренду      федерального|      |         |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |         |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |         |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |по       конфискованному|  100 |    —    |20/120|      —      ||
   ||     |имуществу,   бесхозяйным+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |ценностям,    кладам   и|  110 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |скупленным ценностям,  а+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |также         ценностям,|  120 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |перешедшим   по    праву|      |         |      |             ||
   ||     |наследования государству|      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|5|2|3|1|5|6|2|                Раздел 00022|
   | 51001100        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|1|0|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей          |
   |                  перечислению налоговым агентом                      |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Суммы авансовых  и  иных|  130 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |платежей,  перечисленные+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |иностранным   лицам,  не|  140 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |состоящим  на  учете   в|      |         |      |             ||
   ||     |налоговых   органах;  на|      |         |      |             ||
   ||     |основании      договоров|      |         |      |             ||
   ||     |аренды      федерального|      |         |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |         |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |         |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |         |      |             ||
   ||     |с               органами|      |         |      |             ||
   ||     |государственной власти и|      |         |      |             ||
   ||     |управления  и   органами|      |         |      |             ||
   ||     |местного самоуправления |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Суммы авансовых  и  иных|  150 |    —    |18/118|      —      ||
   ||     |платежей,     полученные+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |органами,  организациями|  160 |    —    |10/110|      —      ||
   ||     |или      индивидуальными|      |         |      |             ||
   ||     |предпринимателями,      |      |         |      |             ||
   ||     |уполномоченными         |      |         |      |             ||
   ||     |осуществлять  реализацию|      |         |      |             ||
   ||     |конфискованного         |      |         |      |             ||
   ||     |имущества,   бесхозяйных|      |         |      |             ||
   ||     |ценностей,   кладов    и|      |         |      |             ||
   ||     |скупленных ценностей,  а|      |         |      |             ||
   ||     |также         ценностей,|      |         |      |             ||
   ||     |перешедших    по   праву|      |         |      |             ||
   ||     |наследования государству|      |         |      |             ||
   ||     |в    счет    предстоящих|      |         |      |             ||
   ||     |поставок товаров (работ,|      |         |      |             ||
   ||     |услуг)                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  4. |Всего исчислено   (сумма|  170 | 200 600 |   Х  |    30 600   ||
   ||     |величин  графы  4  строк|      |         |      |             ||
   ||     |040  —  060,  130  — 160|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2.2  декларации|      |         |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             ||
   ||     |040  —  060,  130  — 160|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2.2  декларации|      |         |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость)              |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Порядок представления декларации по НДС по ставке 0%

При осуществлении налогоплательщиками операций, перечисленных в п.1 ст.164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

К таким операциям, в частности, относится реализация:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ;

- работ или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это положение распространяется на работы или услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы или услуги, а также работы или услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

- работ или услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров через таможенную территорию России, которые помещены под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами российской территории и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ или оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;

- припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные в этой статье налоговые вычеты.

В общем случае вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ или услуг на территории РФ или уплаченные организациями и предпринимателями при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров, работ или услуг, приобретаемых для осуществления операций, которые облагаются НДС. Исключение составляют товары, указанные в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ;

- товаров, работ или услуг, приобретаемых для перепродажи.

Вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, реализуемых на российской территории, в случае расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Однако напомним, что в том случае, если в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету только в размере, соответствующем указанным нормам.

В то же время п.3 ст.172 Налогового кодекса РФ определено, что предусмотренные ст.171 Кодекса вычеты в отношении операций по реализации товаров, работ или услуг, которые облагаются по налоговой ставке в размере 0%, производятся только при представлении в налоговую инспекцию комплекта документов. Его состав определен в ст.165 НК РФ.

Если налогоплательщик экспортирует товар или перемещает припасы, то ему понадобится представить налоговым органам следующие документы:

- контракт (или его копию) с иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы таможенной территории России;

- выписку банка (или ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного партнера на счет налогоплательщика в российском банке.

Если расчет по контракту предусмотрен наличными денежными средствами, то налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию выписку банка (или ее копию), которая подтверждает внесение полученных сумм на его счет в российском банке. Также надо будет приложить копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории России осуществляется в соответствии с порядком, который предусмотрен законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, организация или предприниматель должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, выполнение работ или оказание услуг, полученных по указанным операциям, на территорию России, и их оприходование:

- грузовую таможенную декларацию (или ее копию) с отметками российской таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта, и российской таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. При вывозе с российской территории припасов по соответствующему таможенному режиму налогоплательщик представляет таможенную декларацию на припасы (или ее копию) с отметками таможни, в регионе деятельности которой расположен порт или аэропорт, открытый для международного сообщения;

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории. При вывозе с территории России припасов по соответствующему таможенному режиму надо представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории РФ воздушными или морскими судами.

При экспорте товаров или перемещении припасов через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговую инспекцию следует представить такие документы:

- договор комиссии, договор поручения или агентский договор (можно их копии) соответственно с комиссионером, поверенным или агентом;

- контракт (его копию) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного контрагента на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

- грузовую таможенную декларацию (или ее копию);

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов.

При реализации работ или услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров или с транспортировкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов нужны следующие документы:

- контракт (или его копия) с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ или оказание указанных услуг;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского партнера на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (или ее копия);

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов.

При перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами российской территории, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов понадобится следующий комплект:

- выписка банка (или ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;

- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Перечень документов, подтверждающих право применения ставки НДС в размере 0%, при выполнении работ или услуг, связанных с космосом, содержится в п.7 ст.165 НК РФ.

Комплект документов, о которых шла речь, должен быть представлен организациями и предпринимателями для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки в срок не позднее 180 дней считая с момента оформления региональной таможней грузовой таможенной декларации на вывоз товаров на экспорт или транзита.

Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представит необходимые документы (или их копии), то все вышеперечисленные операции по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам в размере 10 или 18%.

Однако организация или предприниматель не лишаются права представить требуемый комплект документов впоследствии. В этом случае уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст.176 НК РФ.

Все документы, которые входят в упомянутый комплект, представляются организациями и предпринимателями для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации. Вычеты сумм НДС, предусмотренные в ст.171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании этой декларации. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, а Инструкция по заполнению - Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (далее - Инструкция).

Декларация состоит из следующих частей:

- титульного листа;

- разд.1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено";

- разд.2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено";

- разд.3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".

Данную декларацию по НДС следует сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим порядок заполнения разделов декларации более подробно.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

по нулевой ставке

Заполнение декларации по НДС по нулевой ставке производится налогоплательщиками последовательно, начиная с разд.1. В таком же порядке заполнение декларации будет рассматриваться и в этом разделе. Порядок оформления титульных листов деклараций рассмотрен в отдельной главе на с. 6 - 8.

Заполнение раздела 1

Этот раздел декларации по НДС предназначен для расчета суммы налога по тем операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым право на применение налоговой ставки 0% документально подтверждено. Кроме того, в разд.1 указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих экспортных операций по реализации товаров, а также работ или услуг, выполняемых или оказываемых непосредственно в космическом пространстве, если производственный цикл изготовления этих товаров, выполнения работ или оказания услуг превышает 6 месяцев. Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, а также документы, подтверждающие право организации не включать авансы в налоговую базу по НДС, перечислены в Постановлении Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.

В первой части разд.1 отражаются объекты налогообложения, по которым нулевая ставка по НДС подтверждена.

В строках 010 - 120 отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, облагаемые по налоговой ставке 0%, как указано в ст.164 Налогового кодекса РФ, но только при условии, что обоснованность применения этой ставки налога документально подтверждена. Другими словами, если организация или предприниматель представили в налоговую инспекцию необходимый комплект документов - тот, который установлен в ст.165 НК РФ.

По строкам 130 - 150 показываются суммы авансовых и подобных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, работ или услуг, облагаемых по нулевой налоговой ставке, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев. Они не подлежат налогообложению на основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ.

При этом в строке 130 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в отчетном налоговом периоде в счет операций по реализации на экспорт товаров, а также работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев. Правомерность их невключения в налоговую базу по НДС должна быть документально подтверждена в соответствии с определенным порядком. Этот порядок, а также перечень товаров с длительным циклом изготовления установлены Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602. Перечень работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, установлен Постановлением Правительства РФ от 16.07.2003 N 432.

В строке 140 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев.

В строке 150 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением вышеуказанных работ или услуг, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев.

Строка 160 является итоговой. В ней показывается сумма величин, указанных в строках 010 и 130.

Во второй части разд.1 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров, работ или услуг, которые были указаны в первой части этого раздела. Налогоплательщики, которым удалось документально подтвердить право на применение ставки по НДС в размере 0%, получают право на налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса РФ, а также на вычет сумм НДС, ранее исчисленных и уплаченных на основании п.6 ст.166 Кодекса.

В строках 170 - 270 показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг, стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, использованных при производстве и реализации на экспорт товаров, работ или услуг. Эти суммы НДС подлежат вычету при соблюдении требований, предусмотренных ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. При этом обоснованность применения нулевой налоговой ставки по этим товарам, работам или услугам должна быть документально подтверждена.

По строкам 280 - 380 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплат по товарам, работам и услугам по расчетной ставке, порядок применения которой прописан в п.4 ст.164 НК РФ.

В строке 390 показываются суммы НДС, уплаченные по товарам, работам или услугам, применение налоговой ставки в размере 0% по которым ранее не было подтверждено налогоплательщиком, и уже включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по НДС по нулевой налоговой ставке.

В строке 400 отражаются суммы НДС, которые были приняты к вычету по товарам, работам или услугам, применение нулевой налоговой ставки по которым не было подтверждено, и уже включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по НДС по нулевой налоговой ставке.

Необходимо учесть, что строки 390 и 400 заполняются только в том случае, если по истечении сроков, установленных п.9 ст.167 и ст.163 Налогового кодекса РФ (то есть уже по истечении срока в 180 дней), налогоплательщик все же представил в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение им нулевой налоговой ставки.

Строка 410 является итоговой. В ней указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету. Она рассчитывается как сумма налоговых вычетов по реализации товаров, работ или услуг, применение налоговой ставки в размере 0% по которым в данном налоговом периоде подтверждено, плюс сумма из строки 390 минус сумма, подлежащая восстановлению и указанная в строке 400.

Заполнение раздела 2

В первой части разд.2 декларации производится начисление налога по операциям, которые предусмотрены в пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, по которым срок для сбора необходимого комплекта документов истек, но документы так и не были собраны. К таким операциям, например, относятся экспорт товаров, услуги по перевозке грузов и припасов и работы, непосредственно связанные с транспортными услугами. Также в этой части разд.2 начисляется НДС по операциям, предусмотренным в пп.4 - 7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, по которым право на применение ставки в размере 0% не подтверждено. Это услуги по перевозке пассажиров и багажа, работы или услуги, выполняемые в космосе, и др. И в том и в другом случае налогообложение производится исходя из расчетных ставок 10/110, 18/118 или 20/120. Это зависит от вида товаров, работ или услуг и даты их реализации.

Для операций, предусмотренных пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, расчет НДС производится в разд.2 по нулевой ставке за тот налоговый период, к которому относится день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для операций, предусмотренных пп.4 - 7 этого же пункта, - в декларации по НДС за тот период, к которому относится или день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, или день их оплаты. Это зависит от того, какую учетную политику для целей исчисления НДС избрала организация.

Кроме того, в первой части разд.2 отражаются суммы авансов в счет предстоящей реализации товаров, работ или услуг на экспорт, которая облагается НДС по ставке в размере 0%.

В строках 010 - 280 показываются раздельно налоговые базы по товарам, работам или услугам, обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждена, то есть необходимый комплект документов налоговая инспекция вовремя не получила. В этом случае по строке 010 (а также по строкам 020 - 280) налоговые базы приводятся в разрезе соответствующих налоговых ставок (то есть 10/110, 18/118 или 20/120%), а момент определения налоговой базы производится на основании ст.167 Налогового кодекса РФ (то есть "по оплате" или "по отгрузке"). Здесь же указываются суммы исчисленного НДС.

Отметим, что по экспорту товаров, работ или услуг, непосредственно с ними связанных, а также по перемещению припасов независимо от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях исчисления НДС в данной ситуации дата реализации будет определяться методом "по отгрузке". Это вытекает из п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ.

По строкам 290, а также по строкам 300 - 400 в разрезе соответствующих ставок отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, по которым только предполагается применение налоговой ставки в размере 0%.

Строка 410 является итоговой. В ней суммируется НДС от неподтвержденного экспорта, указанный в строках 010, 020, 030, и НДС, исчисленный из авансовых и тому подобных платежей, поступивших в счет предстоящего экспорта, указанный в строках 290 и 300.

Во второй части разд.2 отражаются налоговые вычеты по НДС, на сумму которых можно уменьшить налоговую базу по реализации товаров, работ или услуг, по которым применение нулевой налоговой ставки по НДС не подтверждено. Если организация или индивидуальный предприниматель не успели подтвердить нулевую ставку по НДС, то у них вместе с обязанностью исчисления НДС появляется право на применение налоговых вычетов, указанных в ст.171 Налогового кодекса РФ. В том числе и на вычеты сумм НДС, которые исчислены и уплачены с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей реализации на экспорт товаров, работ или услуг.

По строкам 420 - 520 показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг, стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, работ или услуг, но обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждена (не представлен необходимый комплект документов). Эти суммы НДС подлежат вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В строках 530 - 630 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплаты, засчитываемые в отчетном периоде при реализации товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки в размере 0% по которым не подтверждена.

Строка 640 является итоговой. В ней показывается общая сумма налоговых вычетов по реализации товаров, работ или услуг, применение налоговой ставки по которым в данном налоговом периоде не подтверждено. Показатель этой строки определяется расчетным путем как сумма строк 420, 450 - 530 и 560 - 630.

В строке 650 отражается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по операциям по реализации товаров, работ или услуг, применение нулевой налоговой ставки по которым не подтверждено. Этот результат следует перенести в п.17 разд.2.1 основной декларации по НДС.

В строке 660 показывается сумма НДС, начисленная к вычету за данный налоговый период по операциям по реализации товаров, работ или услуг, применение нулевой налоговой ставки по которым не подтверждено. Эту сумму надо перенести в п.18 разд.2.1 основной декларации по НДС.

Заполнение раздела 3

В этом разделе декларации по НДС показывается стоимость товаров, работ или услуг, применение нулевой налоговой ставки по которым только предполагается, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг или при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые включаются в налоговые вычеты.

Раздел 3 следует заполнять отдельно по каждой операции по реализации товаров, работ или услуг, по которой налогоплательщик предполагает применить налоговую ставку в размере 0%.

При этом в раздел включаются данные:

- по товару, в отношении которого в течение истекшего налогового периода региональной таможней производится выпуск в режиме экспорта;

- припасам, вывозимым в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов;

- работам и услугам, предусмотренным пп.2 - 7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, выполненным или оказанным в течение истекшего налогового периода.

По строке 010 указывается код операции в соответствии с Приложением 3. Это Приложение находится в Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

В строке 020 надо указать номер грузовой таможенной декларации или таможенной декларации.

По строке 030 показывается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен".

Следует учесть, что если организация или предприниматель применяют особый порядок декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, то есть с использованием временных, неполных или периодических таможенных деклараций, то в строке 020 указывается номер этой временной, неполной или периодической таможенной декларации, а в строке 030 - дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" на временной, неполной или периодической таможенной декларации.

В строке 040 проставляется стоимость реализуемых товаров, работ или услуг, по которым предполагается применение нулевой налоговой ставки. Она должна соответствовать:

- стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональной таможне;

- стоимости припасов, реализуемых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, указанной в таможенной декларации на вывоз припасов;

- стоимости выполняемых работ или оказываемых услуг, предусмотренных пп.2 - 7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.

По строке 050 указываются номера и даты контрактов с иностранными партнерами.

В графе 1 проставляются номера контрактов или договоров, включая договоры комиссии или поручения, на основании которых предполагается реализация товаров, вывозимых с российской территории в режиме экспорта или перемещения припасов, а также выполнение работ или оказание услуг, предусмотренных пп.2 - 7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.

В графе 2 указываются даты этих контрактов или договоров, включая договоры комиссии или поручения.

По строке 060 приводятся данные:

- графа 1 - номер счета-фактуры, в соответствии с которым приобретались товары, работы или услуги, использованные при производстве товаров, работ или услуг, по которым налогоплательщиком предполагается применение нулевой налоговой ставки;

- графа 2 - дата этого счета-фактуры;

- сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам или услугам, использованным при производстве товаров, работ или услуг, по которым налогоплательщиком предполагается применение нулевой налоговой ставки;

- ИНН поставщика, от которого получен счет-фактура.

Строка 070 - итоговая. В ней проставляется суммарная величина НДС, который указан в графе 3 строки 060 этого раздела. Это - налог, уплаченный по приобретенным товарам, работам или услугам, использованным для производства и реализации товаров, работ или услуг, по которым налогоплательщиком предполагается применение нулевой налоговой ставки.

Весь раздел является справочным. Данные из него не переносятся в другие разделы декларации. В то же время информация из этого раздела необходима не только налоговым органам для анализа и контроля реализации товаров, работ или услуг, облагаемых по ставке НДС в размере 0%, но и самим налогоплательщикам. Ведь после формирования необходимого комплекта документов организации или индивидуальному предпринимателю не надо будет высчитывать сумму налогового вычета. Все необходимые данные они смогут взять из разд.3 декларации по НДС, составленной за период соответствующей реализации.

Сведения из этого раздела помогут налогоплательщикам проследить за истечением срока для представления в налоговую инспекцию необходимого пакета документов. Если этот срок будет пропущен, в разд.3 имеются полные сведения и о том периоде, за который надо подать уточненную налоговую декларацию по НДС по неподтвержденной реализации, и о номерах счетов-фактур, и о суммах входного НДС, которые можно будет принять к вычету.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ставке 0% на примере.

В учетной политике ЗАО "Иберия" установлен момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке".

В ноябре 2004 г. в хозяйственной деятельности общества произведены следующие операции:

- собран полный пакет документов, установленный положениями ст.165 Налогового кодекса РФ, по реализованным во Францию товарам на сумму 13 600 000 руб. Ранее под поставку был получен аванс, с которого общество уплатило НДС в сумме 2 074 576 руб. Для производства данных товаров в 2004 г. были приобретены и оприходованы товары, работы и услуги на сумму 9 100 000 руб., в том числе НДС - 1 388 136 руб.;

- собран полный пакет документов, установленный положениями ст.165 Налогового кодекса РФ, по реализованным в феврале 2003 г. в Польшу товарам на сумму 6 700 000 руб. В августе 2004 г. 180 дней, предусмотренных п.9 ст.165 Налогового кодекса РФ для представления этого пакета, истекли. ЗАО "Иберия" не подало документы вовремя и в августе с данной суммы заплатило НДС в бюджет по расчетной ставке 18/118. Размер налога составил 1 022 034 руб. (6 700 000 руб. х 18% : 118%). Ранее для производства указанных товаров были приобретены товары, работы и услуги на сумму 2 900 000 руб., в том числе НДС - 442 373 руб. НДС, уплаченный поставщикам данных товаров, работ и услуг, был принят к вычету;

- получен аванс на сумму 8 300 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, производственный цикл изготовления которых превышает 6 месяцев. На 30 ноября 2004 г. у ЗАО "Иберия" имеются все необходимые документы, подтверждающие его право не включать сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС;

- не собран полный пакет документов по поставке товаров на сумму 12 400 000 руб. на экспорт в Литву в установленный срок, то есть в течение 180 дней. Эти товары отгружены на экспорт 25 мая 2004 г. Сумма НДС, которая была уплачена в апреле 2004 г. российскому поставщику при приобретении указанных товаров, составила 1 281 356 руб.;

- получен 17 ноября аванс на сумму 3 600 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в Голландию по контракту от 21.10.2004 N 31. Стоимость товаров, экспортированных в Голландию, равна 9 900 000 руб. Отметка "выпуск разрешен" на ГТД поставлена 2 ноября 2004 г. Для производства этих товаров в 2004 г. были приобретены товары, работы или услуги на сумму 5 100 000 руб., в том числе НДС - 777 966 руб.

Рассмотрим порядок заполнения организацией декларации по НДС по нулевой ставке за ноябрь 2004 г.

Раздел 1 декларации

В первой части разд.1 отражаются объекты налогообложения, по которым нулевая ставка по НДС подтверждена.

ЗАО "Иберия" по строкам 020 - 120 отражает операции по реализации товаров, работ или услуг, по которым подтверждено применение нулевой налоговой ставки (то есть полностью собран необходимый пакет документов) в ноябре 2004 г.: по строке 030 - реализация товаров во Францию на сумму 13 600 000 руб. и реализация товаров в Польшу на сумму 6 700 000 руб.

По строке 020 указывается общая сумма реализации по всем товарам, вывезенным в режиме экспорта, по которым собран полный пакет документов, то есть 20 300 000 руб. (13 600 000 руб. + 6 700 000 руб.).

По строке 010 отражается сумма значений строк 020 и 050 - 120. Общество строки 050 - 120 в ноябрьской декларации по НДС не заполняет, так как указанные операции у него отсутствовали. Таким образом, в строку 010 вносится та же сумма, которая указана в строке 020, то есть 20 300 000 руб.

В строках 140 и 150 показывается сумма авансов, поступивших в счет реализации товаров на экспорт, длительность производственного цикла по изготовлению которых превышает 6 месяцев. ЗАО "Иберия" получило такой аванс в размере 8 300 000 руб. Эта сумма указывается в строке 140 декларации по НДС. Сумма значений строк 140 и 150 отражается в строке 130. Так как данных для строки 150 в нашем примере нет, то в строке 130 отражается то же самое значение, что и в строке 140, то есть 8 300 000 руб.

По строке 160 декларации по НДС рассчитывается итог первой части разд.1, то есть общая величина налоговой базы. Она рассчитывается как сумма показателей строк 010 и 130. Ее значение составляет 28 600 000 руб. (20 300 000 руб. + 8 300 000 руб.).

Во второй части разд.1 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров, работ или услуг, которые были указаны в первой части этого раздела.

По строкам 170 - 270 указаны суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг, которые были использованы при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС.

По строке 180 общество должно показать сумму налога в размере 1 830 509 руб. (1 388 136 руб. + 442 373 руб.), уплаченную при приобретении товаров, работ и услуг, использованных для производства товаров, экспортируемых во Францию и Польшу. По строке 170 нужно отразить ту же самую сумму, так как строка 190 декларации по НДС останется пустой, ведь экспорта в страны - участницы СНГ общество не производило.

В строках 280 - 380 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные с авансов и предоплат и засчитываемые при реализации товаров, работ или услуг в том налоговом периоде, в котором применение налоговой ставки по НДС в размере 0% было документально подтверждено.

По строкам 280 и 290 общество должно указать сумму НДС, уплаченную ранее с авансов по экспортной поставке, по которой в ноябре 2004 г. собран полный пакет документов. В нашем случае это аванс под поставку во Францию, сумма налога с которого составила 2 074 576 руб.

В строке 390 отражается сумма НДС, исчисленная по товарам, реализованным в Польшу. Она равна 1 022 034 руб. Эту сумму ЗАО "Иберия" уплатило в бюджет в августе 2004 г., так как к назначенному сроку не был собран необходимый комплект документов. В ноябре все требуемые законодательством документы были собраны и общество получило право принять эту сумму НДС к вычету.

По строке 400 указывается сумма НДС в размере 442 373 руб. по товарам, работам и услугам, приобретенным для производства товаров, реализованных в Польшу. Данная сумма входного НДС уже была принята к вычету по декларации за август 2004 г., когда был начислен налог по реализованным в Польшу товарам. В ноябре 2004 г., когда все необходимые документы оказались собраны, эта сумма НДС должна быть принята к вычету по другому основанию - как входной НДС по документально подтвержденному экспорту - и отражена по строке 190. Однако для того чтобы избежать двойного вычета одной и той же суммы НДС, ранее предъявленный к вычету налог надо восстановить по строке 400.

Строка 410 фактически является итоговой. В ней указывается общая сумма НДС, предъявляемого к вычету из бюджета. Показатель строки рассчитывается как сумма строк 170 и 200 - 390 за минусом показателя строки 400.

По строке 410 в нашем примере отражается общая сумма налога, предъявляемого к вычету из бюджета, в размере 4 484 746 руб. (1 830 509 руб. + 2 074 576 руб. + 1 022 034 руб. - 442 373 руб.).

Раздел 2 декларации

В первой части раздела производится начисление налога по операциям, предусмотренным в пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, по которым срок для сбора необходимого комплекта документов истек, но документы так и не были собраны. Кроме того, в первой части разд.2 отражаются суммы авансов в счет предстоящей реализации товаров, работ или услуг на экспорт, которая облагается НДС по ставке в размере 0%.

Если же по реализации товаров, работ или услуг применение нулевой ставки в установленный срок не подтверждается, то налоговая база по таким операциям, соответствующие ставки НДС и сумма налога указываются в строках 040 - 280.

В строках 010 - 030 отражается общая сумма реализации в разрезе налоговых ставок по НДС.

Хотя у ЗАО "Иберия" срок представления необходимого комплекта документов по реализации товаров на сумму 12 400 000 руб. на экспорт в Литву истек в ноябре 2004 г., организация начисляет НДС по этой реализации не в ноябрьской, а в уточненной декларации по НДС по ставке в размере 0% за май 2004 г.

По строкам 310 - 400 показываются суммы авансов в разрезе соответствующих ставок в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, по которым общество предполагает применение нулевой ставки по НДС. ЗАО "Иберия" по строке 310 отражает сумму аванса, полученную из Голландии в размере 3 600 000 руб., и соответствующую ставку НДС - 18/118. Сумма налога, исчисленная с этого аванса, равна 549 153 руб. (3 600 000 руб. х 18% : 118%).

В строках 290 и 300 в разрезе соответствующих ставок отражается общая сумма авансовых платежей по всем случаям, предусмотренным в декларации по НДС. У ЗАО "Иберия" другие авансы в счет предстоящих отгрузок по нулевой ставке по НДС отсутствуют. Следовательно, в строке 290 показывается то же значение, что и в строке 310.

Строка 410 является итоговой для первой части разд.2. В ней суммируются значения строк 010 - 030, 290 и 300.

Во второй части разд.2 указываются те налоговые вычеты по НДС, на сумму которых можно уменьшить налоговую базу по реализации товаров, работ или услуг, по которым применение нулевой налоговой ставки по НДС не подтверждено.

В строках 420 - 520 показывается сумма НДС, которая была уплачена поставщикам товаров, работ или услуг, использованных в производстве предназначенной на экспорт продукции, если при реализации такой продукции, работ или услуг применение нулевой ставки по НДС не подтверждено.

ЗАО "Иберия" имеет право на вычет суммы НДС в размере 1 281 356 руб., уплаченной российскому поставщику при приобретении товаров, которые затем были реализованы в Литву. Однако этот вычет общество отразит не в декларации по НДС за ноябрь 2004 г., а в уточненной декларации по НДС по нулевой ставке за май 2004 г., то есть на дату отгрузки на экспорт приобретенных товаров. Напомним, что это возможно, только если выполнены все необходимые для признания вычета условия.

По строкам 530 - 630 отражается сумма НДС, которая была уплачена ранее с авансов, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, если при их реализации применение нулевой ставки по НДС подтвердить не удалось. В этих строках ЗАО "Иберия" ставит прочерк.

Строка 640 является итоговой. В ней рассчитывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по товарам, работам или услугам, по которым применение налоговой ставки в размере 0% не подтверждено. Показатель этой строки получается путем сложения сумм по строкам 420, 450 - 530 и 560 - 630. Так как по условиям примера во второй части разд.2 показатели отсутствуют, то значение строки 640 равно нулю.

По строке 650 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в том случае, если значение строки 410 больше, чем значение строки 640 разд.2. По итогам ноября 2004 г. ЗАО "Иберия" должно перечислить в бюджет 549 153 руб. Эта сумма отражается по строке 650 разд.2 декларации по НДС по нулевой ставке, а также по строке 410 разд.2.1 основной декларации по НДС.

Раздел 3 декларации

В этом разделе отражается стоимость товаров, работ или услуг, по которым общество предполагает применить налоговую ставку в размере 0%, а также суммы НДС, уплаченные при покупке товаров, работ или услуг, которые будут использованы при производстве и реализации товаров, работ или услуг, налогообложение которых организация предполагает произвести по нулевой ставке НДС.

Раздел 3 заполняется отдельно по каждой операции. В нашем примере такая операция всего одна. Это экспорт товаров в Голландию. Поэтому разд.3 заполняется только один раз.

По строке 010 раздела следует указать код проводимой операции в соответствии с Приложением 3 к Инструкции. Это код 1011 - реализация товаров на экспорт в страну дальнего зарубежья (Голландию).

В строке 020 отражается номер грузовой таможенной декларации.

В строке 030 показывается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен".

По строке 040 прописывается стоимость реализуемых на экспорт товаров, работ или услуг, по которым предполагается применение ставки НДС в размере 0%. Данная стоимость должна равняться стоимости товаров, которая указана в ГТД, или стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг, предусмотренных пп.2 - 7 п.1 ст.164 НК РФ.

ЗАО "Иберия" в строке 040 указывает стоимость товаров, реализуемых на экспорт в Голландию. Она равна 9 900 000 руб.

По строке 050 перечисляются номера и даты контрактов, договоров, включая договоры комиссии или поручения, на основании которых производится реализация товаров на экспорт или выполняются работы и оказываются услуги, предусмотренные пп.2 - 7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.

В строке 060 перечисляются номера и даты счетов-фактур на приобретенные товары, работы и услуги, использованные при производстве и реализации товаров, работ или услуг, по которым предполагается применение ставки НДС в размере 0%. По этой же строке указываются суммы НДС, уплаченные по перечисленным счетам-фактурам, а также ИНН поставщиков.

По строке 070 указывается общая сумма НДС, уплаченная по товарам, работам и услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке. Данная сумма формируется путем сложения всех сумм НДС, указанных в графе 3 строки 060.

В нашем примере общество по строке 070 разд.3 декларации по НДС указывает сумму в размере 777 966 руб. Это налог, уплаченный поставщикам за товары, которые в ноябре 2004 г. были экспортированы в Голландию.

Образец заполнения декларации по нулевой ставке НДС представлен на с. 102 - 113.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                 Раздел 00001|
   | 51002039        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |            Раздел 1. Расчет суммы налога по операциям                 |
   |        при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |       налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено            |
   |                                                                       |
   |                                         Все суммы указываются в рублях|
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  | Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|   база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация      товаров,|  010 |20 300 000|   0  |      0      ||
   ||     |работ, услуг — всего:   |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |Реализация      товаров,|  020 |20 300 000|   0  |      0      ||
   ||     |вывезенных в  таможенном|      |          |      |             ||
   ||     |режиме экспорта         |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |— в    страны   дальнего|  030 |20 300 000|   0  |      0      ||
   ||     |зарубежья               |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |—  в     государства   —|  040 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |участники     СНГ    (за|      |          |      |             ||
   ||     |исключением   Республики|      |          |      |             ||
   ||     |Беларусь, а также нефти,|      |          |      |             ||
   ||     |включая       стабильный|      |          |      |             ||
   ||     |газовый       конденсат,|      |          |      |             ||
   ||     |природного газа)        |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |Реализация работ (услуг)|  050 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |по        сопровождению,|      |          |      |             ||
   ||     |транспортировке,        |      |          |      |             ||
   ||     |погрузке  и   перегрузке|      |          |      |             ||
   ||     |экспортированных      за|      |          |      |             ||
   ||     |пределы       Российской|      |          |      |             ||
   ||     |Федерации    товаров   и|      |          |      |             ||
   ||     |импортированных        в|      |          |      |             ||
   ||     |Российскую    Федерацию,|      |          |      |             ||
   ||     |выполняемых  российскими|      |          |      |             ||
   ||     |перевозчиками,   и  иные|      |          |      |             ||
   ||     |подобные работы (услуги)|      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |Реализация работ (услуг)|  060 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |по  переработке товаров,|      |          |      |             ||
   ||     |помещенных           под|      |          |      |             ||
   ||     |таможенный         режим|      |          |      |             ||
   ||     |переработки  товаров  на|      |          |      |             ||
   ||     |таможенной  территории и|      |          |      |             ||
   ||     |под таможенным контролем|      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.4 |Реализация         работ|  070 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |(услуг), непосредственно|      |          |      |             ||
   ||     |связанных  с  перевозкой|      |          |      |             ||
   ||     |(транспортировкой) через|      |          |      |             ||
   ||     |таможенную    территорию|      |          |      |             ||
   ||     |Российской     Федерации|      |          |      |             ||
   ||     |товаров,  помещенных под|      |          |      |             ||
   ||     |таможенный         режим|      |          |      |             ||
   ||     |транзита                |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 |Реализация услуг      по|  080 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |перевозке  пассажиров  и|      |          |      |             ||
   ||     |багажа при условии,  что|      |          |      |             ||
   ||     |пункт   отправления  или|      |          |      |             ||
   ||     |пункт         назначения|      |          |      |             ||
   ||     |пассажиров    и   багажа|      |          |      |             ||
   ||     |расположены за пределами|      |          |      |             ||
   ||     |территории    Российской|      |          |      |             ||
   ||     |Федерации   по    единым|      |          |      |             ||
   ||     |международным           |      |          |      |             ||
   ||     |перевозочным документам |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.6 |Реализация         работ|  090 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |(услуг),     выполняемых|      |          |      |             ||
   ||     |(оказываемых)           |      |          |      |             ||
   ||     |непосредственно        в|      |          |      |             ||
   ||     |космическом             |      |          |      |             ||
   ||     |пространстве,   а  также|      |          |      |             ||
   ||     |комплекса               |      |          |      |             ||
   ||     |подготовительных        |      |          |      |             ||
   ||     |наземных работ  (услуг),|      |          |      |             ||
   ||     |технологически          |      |          |      |             ||
   ||     |обусловленного         и|      |          |      |             ||
   ||     |неразрывно  связанного с|      |          |      |             ||
   ||     |выполнением        работ|      |          |      |             ||
   ||     |(оказанием        услуг)|      |          |      |             ||
   ||     |непосредственно        в|      |          |      |             ||
   ||     |космическом пространстве|      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                 Раздел 00001|
   | 51002046        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |     Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям           |
   |        при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |                   налоговой ставки 0 процентов                        |
   |                     по которым подтверждено                           |
   |                                                                       |
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.7 |Реализация   драгоценных|  100 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |металлов                |      |          |      |             ||
   ||     |налогоплательщиками,    |      |          |      |             ||
   ||     |осуществляющими       их|      |          |      |             ||
   ||     |добычу  или производство|      |          |      |             ||
   ||     |из   лома   и   отходов,|      |          |      |             ||
   ||     |содержащих   драгоценные|      |          |      |             ||
   ||     |металлы,                |      |          |      |             ||
   ||     |Государственному   фонду|      |          |      |             ||
   ||     |драгоценных  металлов  и|      |          |      |             ||
   ||     |драгоценных       камней|      |          |      |             ||
   ||     |Российской    Федерации,|      |          |      |             ||
   ||     |фондам       драгоценных|      |          |      |             ||
   ||     |металлов  и  драгоценных|      |          |      |             ||
   ||     |камней         субъектов|      |          |      |             ||
   ||     |Российской    Федерации,|      |          |      |             ||
   ||     |Центральному       банку|      |          |      |             ||
   ||     |Российской    Федерации,|      |          |      |             ||
   ||     |банкам                  |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.8 |Реализация       товаров|  110 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |(работ,    услуг)    для|      |          |      |             ||
   ||     |официального пользования|      |          |      |             ||
   ||     |иностранными            |      |          |      |             ||
   ||     |дипломатическими       и|      |          |      |             ||
   ||     |приравненными   к    ним|      |          |      |             ||
   ||     |представительствами  или|      |          |      |             ||
   ||     |для личного  пользования|      |          |      |             ||
   ||     |дипломатического     или|      |          |      |             ||
   ||     |административно—техниче—|      |          |      |             ||
   ||     |ского   персонала   этих|      |          |      |             ||
   ||     |представительств,       |      |          |      |             ||
   ||     |включая      проживающих|      |          |      |             ||
   ||     |вместе с ними членов  их|      |          |      |             ||
   ||     |семей                   |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.9 |Реализация     припасов,|  120 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |вывезенных с  территории|      |          |      |             ||
   ||     |Российской  Федерации  в|      |          |      |             ||
   ||     |таможенном        режиме|      |          |      |             ||
   ||     |перемещения припасов    |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Сумма авансовых  и  иных|  130 | 8 300 000|   Х  |      Х      ||
   ||     |платежей,  поступивших в|      |          |      |             ||
   ||     |счет     операций     по|      |          |      |             ||
   ||     |реализации  на   экспорт|      |          |      |             ||
   ||     |товаров,  а  также работ|      |          |      |             ||
   ||     |(услуг),     выполняемых|      |          |      |             ||
   ||     |(оказываемых)           |      |          |      |             ||
   ||     |непосредственно        в|      |          |      |             ||
   ||     |космическом             |      |          |      |             ||
   ||     |пространстве,           |      |          |      |             ||
   ||     |длительность            |      |          |      |             ||
   ||     |производственного  цикла|      |          |      |             ||
   ||     |изготовления            |      |          |      |             ||
   ||     |(выполнения,   оказания)|      |          |      |             ||
   ||     |которых составляет свыше|      |          |      |             ||
   ||     |6 месяцев  (по  перечню,|      |          |      |             ||
   ||     |определенному           |      |          |      |             ||
   ||     |Правительством          |      |          |      |             ||
   ||     |Российской Федерации)   |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 2.1 |Сумма авансовых  и  иных|  140 | 8 300 000|   Х  |      Х      ||
   ||     |платежей,  поступивших в|      |          |      |             ||
   ||     |счет     операций     по|      |          |      |             ||
   ||     |реализации  на   экспорт|      |          |      |             ||
   ||     |товаров,    длительность|      |          |      |             ||
   ||     |производственного  цикла|      |          |      |             ||
   ||     |изготовления     которых|      |          |      |             ||
   ||     |составляет    свыше    6|      |          |      |             ||
   ||     |месяцев   (по   перечню,|      |          |      |             ||
   ||     |определенному           |      |          |      |             ||
   ||     |Правительством          |      |          |      |             ||
   ||     |Российской Федерации)   |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 2.2 |Сумма авансовых  и  иных|  150 |     —    |   —  |      —      ||
   ||     |платежей,  поступивших в|      |          |      |             ||
   ||     |счет     операций     по|      |          |      |             ||
   ||     |реализации         работ|      |          |      |             ||
   ||     |(услуг),     выполняемых|      |          |      |             ||
   ||     |(оказываемых)           |      |          |      |             ||
   ||     |непосредственно        в|      |          |      |             ||
   ||     |космическом             |      |          |      |             ||
   ||     |пространстве,           |      |          |      |             ||
   ||     |длительность            |      |          |      |             ||
   ||     |производственного  цикла|      |          |      |             ||
   ||     |изготовления     которых|      |          |      |             ||
   ||     |составляет    свыше    6|      |          |      |             ||
   ||     |месяцев   (по   перечню,|      |          |      |             ||
   ||     |определенному           |      |          |      |             ||
   ||     |Правительством          |      |          |      |             ||
   ||     |Российской Федерации)   |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Всего (сумма     величин|  160 |28 600 000|   Х  |      Х      ||
   ||     |графы  4  пунктов  1,  2|      |          |      |             ||
   ||     |раздела 1 декларации  по|      |          |      |             ||
   ||     |налогу   на  добавленную|      |          |      |             ||
   ||     |стоимость  по  налоговой|      |          |      |             ||
   ||     |ставке 0 процентов)     |      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00001|
   | 51002053        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |                  налоговой ставки 0 процентов                        |
   |                    по которым подтверждено                           |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации| Код  |Сумма НДС ||
   || п/п |товаров (работ, услуг) применение налоговой |строки|          ||
   ||     | ставки 0 процентов по которым подтверждено |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  4. |Сумма налога,                  предъявленная|  170 | 1 830 509||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при  производстве  экспортных|      |          ||
   ||     |товаров,  а также товаров, приобретенных для|      |          ||
   ||     |перепродажи  на  экспорт,  экспорт   которых|      |          ||
   ||     |документально подтвержден                   |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |  — в страны дальнего зарубежья             |  180 | 1 830 509||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |  — в  государства — участники    СНГ    (за|  190 |     —    ||
   ||     |  исключением Республики Беларусь,  а  также|      |          ||
   ||     |  нефти,    включая    стабильный    газовый|      |          ||
   ||     |  конденсат, природного газа)               |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  5. |Сумма налога,                  предъявленная|  200 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при реализации работ (услуг)|      |          ||
   ||     |по сопровождению,  транспортировке, погрузке|      |          ||
   ||     |и  перегрузке  экспортированных  за  пределы|      |          ||
   ||     |Российской     Федерации      товаров      и|      |          ||
   ||     |импортированных   в   Российскую  Федерацию,|      |          ||
   ||     |выполняемых  российскими  перевозчиками,   и|      |          ||
   ||     |иных подобных работ (услуг)                 |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  6. |Сумма налога,                  предъявленная|  210 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при реализации работ  (услуг)|      |          ||
   ||     |по   переработке   товаров,  помещенных  под|      |          ||
   ||     |таможенный  режим  переработки  товаров   на|      |          ||
   ||     |таможенной   территории   и  под  таможенным|      |          ||
   ||     |контролем                                   |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  7. |Сумма налога,                  предъявленная|  220 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при реализации работ (услуг),|      |          ||
   ||     |непосредственно   связанных   с   перевозкой|      |          ||
   ||     |(транспортировкой)      через     таможенную|      |          ||
   ||     |территорию  Российской  Федерации   товаров,|      |          ||
   ||     |помещенных под таможенный режим транзита    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  8. |Сумма налога,                  предъявленная|  230 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при  реализации   услуг   по|      |          ||
   ||     |перевозке  пассажиров  и багажа при условии,|      |          ||
   ||     |что пункт отправления или  пункт  назначения|      |          ||
   ||     |пассажиров и багажа расположены за пределами|      |          ||
   ||     |территории Российской  Федерации  по  единым|      |          ||
   ||     |международным перевозочным документам       |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  9. |Сумма налога,                  предъявленная|  240 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при реализации работ (услуг),|      |          ||
   ||     |выполняемых (оказываемых)  непосредственно в|      |          ||
   ||     |космическом пространстве,  а также комплекса|      |          ||
   ||     |подготовительных   наземных  работ  (услуг),|      |          ||
   ||     |технологически обусловленного  и  неразрывно|      |          ||
   ||     |связанного  с  выполнением  работ (оказанием|      |          ||
   ||     |услуг)   непосредственно    в    космическом|      |          ||
   ||     |пространстве                                |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00001|
   | 51002060        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |                  налоговой ставки 0 процентов                        |
   |                    по которым подтверждено                           |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 10. |Сумма налога,                  предъявленная|  250 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при  реализации  драгоценных|      |          ||
   ||     |металлов                налогоплательщиками,|      |          ||
   ||     |осуществляющими их добычу  или  производство|      |          ||
   ||     |из  лома  и отходов,  содержащих драгоценные|      |          ||
   ||     |металлы,  Государственному фонду драгоценных|      |          ||
   ||     |металлов  и  драгоценных  камней  Российской|      |          ||
   ||     |Федерации,  фондам  драгоценных  металлов  и|      |          ||
   ||     |драгоценных   камней   субъектов  Российской|      |          ||
   ||     |Федерации,  Центральному  банку   Российской|      |          ||
   ||     |Федерации, банкам                           |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 11. |Сумма налога,                  предъявленная|  260 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных   при   реализации    товаров|      |          ||
   ||     |(работ,  услуг) для официального пользования|      |          ||
   ||     |иностранными       дипломатическими        и|      |          ||
   ||     |приравненными  к ним представительствами или|      |          ||
   ||     |для личного пользования дипломатического или|      |          ||
   ||     |административно—технического  персонала этих|      |          ||
   ||     |представительств, включая проживающих вместе|      |          ||
   ||     |с ними членов их семей                      |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 12. |Сумма налога,                  предъявленная|  270 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при   реализации   припасов,|      |          ||
   ||     |вывезенных с территории Российской Федерации|      |          ||
   ||     |в таможенном режиме перемещения припасов    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 13. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  280 | 2 074 576||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при  реализации   товаров   (работ,|      |          ||
   ||     |услуг),  обоснованность применения налоговой|      |          ||
   ||     |ставки 0 процентов по которым подтверждена  |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |по экспортным   товарам,   включая   товары,|  290 | 2 074 576||
   ||     |приобретенные  для  перепродажи на экспорт в|      |          ||
   ||     |страны дальнего зарубежья                   |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |по экспортным   товарам,   включая   товары,|  300 |     —    ||
   ||     |приобретенные  для  перепродажи на экспорт в|      |          ||
   ||     |государства — участники СНГ                 |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 14. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  310 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов  по   которым   подтверждена,   по|      |          ||
   ||     |работам    (услугам)    по    сопровождению,|      |          ||
   ||     |транспортировке,   погрузке   и   перегрузке|      |          ||
   ||     |экспортированных   за   пределы   Российской|      |          ||
   ||     |Федерации  товаров   и   импортированных   в|      |          ||
   ||     |Российскую Федерацию,  и иных подобных работ|      |          ||
   ||     |(услуг)                                     |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 15. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  320 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов  по   которым   подтверждена,   по|      |          ||
   ||     |работам  (услугам)  по  переработке товаров,|      |          ||
   ||     |помещенных под таможенный режим  переработки|      |          ||
   ||     |товаров   на  таможенной  территории  и  под|      |          ||
   ||     |таможенным контролем                        |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 16. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  330 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов  по   которым   подтверждена,   по|      |          ||
   ||     |работам (услугам), непосредственно связанным|      |          ||
   ||     |с   перевозкой   (транспортировкой)    через|      |          ||
   ||     |таможенную  территорию  Российской Федерации|      |          ||
   ||     |товаров,  помещенных  под  таможенный  режим|      |          ||
   ||     |транзита                                    |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00001|
   | 51002077        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |                  налоговой ставки 0 процентов                        |
   |                    по которым подтверждено                           |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 17. |Сумма налога,  ранее  уплаченная с авансов и|  340 |     —    ||
   ||     |предоплаты,   засчитываемая   в    налоговом|      |          ||
   ||     |периоде   при   реализации   работ  (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов   по   которым   подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |услугам по перевозке пассажиров и багажа при|      |          ||
   ||     |условии,  что  пункт  отправления  или пункт|      |          ||
   ||     |назначения пассажиров и  багажа  расположены|      |          ||
   ||     |за пределами территории Российской Федерации|      |          ||
   ||     |по   единым    международным    перевозочным|      |          ||
   ||     |документам                                  |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 18. |Сумма налога,  ранее  уплаченная с авансов и|  350 |     —    ||
   ||     |предоплаты,   засчитываемая   в    налоговом|      |          ||
   ||     |периоде   при   реализации   работ  (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов   по   которым   подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |работам (услугам), выполняемым (оказываемым)|      |          ||
   ||     |непосредственно  в космическом пространстве,|      |          ||
   ||     |а также комплексу подготовительных  наземных|      |          ||
   ||     |работ (услуг),  технологически обусловленных|      |          ||
   ||     |и неразрывно связанных с  выполнением  работ|      |          ||
   ||     |(оказанием    услуг)    непосредственно    в|      |          ||
   ||     |космическом пространстве                    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 19. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  360 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов  по   которым   подтверждена,   по|      |          ||
   ||     |реализации        драгоценных       металлов|      |          ||
   ||     |налогоплательщиками,   осуществляющими    их|      |          ||
   ||     |добычу  или  производство из лома и отходов,|      |          ||
   ||     |содержащих       драгоценные        металлы,|      |          ||
   ||     |Государственному  фонду драгоценных металлов|      |          ||
   ||     |и драгоценных камней  Российской  Федерации,|      |          ||
   ||     |фондам  драгоценных  металлов  и драгоценных|      |          ||
   ||     |камней   субъектов   Российской   Федерации,|      |          ||
   ||     |Центральному   банку  Российской  Федерации,|      |          ||
   ||     |банкам                                      |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 20. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  370 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при  реализации   товаров   (работ,|      |          ||
   ||     |услуг),  обоснованность применения налоговой|      |          ||
   ||     |ставки 0 процентов по которым  подтверждена,|      |          ||
   ||     |по  реализации  товаров  (работ,  услуг) для|      |          ||
   ||     |официального    пользования     иностранными|      |          ||
   ||     |дипломатическими   и   приравненными  к  ним|      |          ||
   ||     |представительствами    или    для    личного|      |          ||
   ||     |пользования       дипломатического       или|      |          ||
   ||     |административно—технического персонала  этих|      |          ||
   ||     |представительств, включая проживающих вместе|      |          ||
   ||     |с ними членов их семей                      |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 21. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  380 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде при реализации припасов,  вывезенных|      |          ||
   ||     |с    территории   Российской   Федерации   в|      |          ||
   ||     |таможенном  режиме   перемещения   припасов,|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов по которым подтверждена           |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 22. |Сумма налога,  ранее уплаченная  по  товарам|  390 | 1 022 034||
   ||     |(работам,  услугам),  по  которым применение|      |          ||
   ||     |налоговой ставки 0 процентов ранее  не  было|      |          ||
   ||     |документально подтверждено                  |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 23. |Суммы налога,  ранее  принятые  к  вычету по|  400 |   442 373||
   ||     |товарам  (работам,  услугам),   по   которым|      |          ||
   ||     |применение   налоговой  ставки  0  процентов|      |          ||
   ||     |ранее не было документально подтверждено,  и|      |          ||
   ||     |подлежащие восстановлению                   |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 24. |Общая сумма  налога,  принимаемая  к  вычету|  410 | 4 484 746||
   ||     |(сумма величин  графы  4  пунктов  4  —   22|      |          ||
   ||     |раздела    1   декларации   по   налогу   на|      |          ||
   ||     |добавленную стоимость по налоговой ставке  0|      |          ||
   ||     |процентов, уменьшенная на величину пункта 23|      |          ||
   ||     |раздела   1   декларации   по   налогу    на|      |          ||
   ||     |добавленную  стоимость по налоговой ставке 0|      |          ||
   ||     |процентов)                                  |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00002|
   | 51002084        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |           Раздел 2. Расчет суммы налога по операциям                 |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым                   |
   |                        не подтверждено                               |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация      товаров,|  010 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |работ, услуг — всего:   |  020 |    —    |      |      —      ||
   ||     |                        |  030 |    —    |      |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |  реализация    товаров,|  040 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  вывезенных           в|  050 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  таможенном      режиме|  060 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  экспорта              |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  в том числе:          |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  — в  страны   дальнего|  070 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  зарубежья             |  080 |    —    |      |      —      ||
   ||     |                        |  090 |    —    |      |      —      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |  —  в    государства  —|  100 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  участники    СНГ   (за|  110 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  исключением Республики|  120 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  Беларусь,   а    также|      |         |      |             ||
   ||     |  нефти,         включая|      |         |      |             ||
   ||     |  стабильный     газовый|      |         |      |             ||
   ||     |  конденсат,  природного|      |         |      |             ||
   ||     |  газа)                 |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |  реализация       работ|  130 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  (услуг)             по|  140 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  сопровождению,        |      |         |      |             ||
   ||     |  транспортировке,      |      |         |      |             ||
   ||     |  погрузке и  перегрузке|      |         |      |             ||
   ||     |  экспортированных    за|      |         |      |             ||
   ||     |  пределы     Российской|      |         |      |             ||
   ||     |  Федерации   товаров  и|      |         |      |             ||
   ||     |  импортированных      в|      |         |      |             ||
   ||     |  Российскую  Федерацию,|      |         |      |             ||
   ||     |  выполняемых           |      |         |      |             ||
   ||     |  российскими           |      |         |      |             ||
   ||     |  перевозчиками,  и иные|      |         |      |             ||
   ||     |  подобные        работы|      |         |      |             ||
   ||     |  (услуги)              |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |  реализация       работ|  150 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  (услуг) по переработке|  160 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  товаров,    помещенных|      |         |      |             ||
   ||     |  под  таможенный  режим|      |         |      |             ||
   ||     |  переработки товаров на|      |         |      |             ||
   ||     |  таможенной  территории|      |         |      |             ||
   ||     |  и    под    таможенным|      |         |      |             ||
   ||     |  контролем             |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.4 |  реализация       работ|  170 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  (услуг),              |  180 |    —    |      |      —      ||
   ||     |  непосредственно       |      |         |      |             ||
   ||     |  связанных с перевозкой|      |         |      |             ||
   ||     |  (транспортировкой)    |      |         |      |             ||
   ||     |  через       таможенную|      |         |      |             ||
   ||     |  территорию  Российской|      |         |      |             ||
   ||     |  Федерации     товаров,|      |         |      |             ||
   ||     |  помещенных         под|      |         |      |             ||
   ||     |  таможенный       режим|      |         |      |             ||
   ||     |  транзита              |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00002|
   | 51002091        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|9|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым                   |
   |                        не подтверждено                               |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 |  реализация услуг    по|  190 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  перевозке пассажиров и|  200 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  багажа   при  условии,|      |         |      |             ||
   ||     |  что пункт  отправления|      |         |      |             ||
   ||     |  или  пункт  назначения|      |         |      |             ||
   ||     |  пассажиров  и   багажа|      |         |      |             ||
   ||     |  расположены         за|      |         |      |             ||
   ||     |  пределами   территории|      |         |      |             ||
   ||     |  Российской   Федерации|      |         |      |             ||
   ||     |  по              единым|      |         |      |             ||
   ||     |  международным         |      |         |      |             ||
   ||     |  перевозочным          |      |         |      |             ||
   ||     |  документам            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.6 |  реализация       работ|  210 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  (услуг),   выполняемых|  220 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  (оказываемых)         |      |         |      |             ||
   ||     |  непосредственно      в|      |         |      |             ||
   ||     |  космическом           |      |         |      |             ||
   ||     |  пространстве,  а также|      |         |      |             ||
   ||     |  комплекса             |      |         |      |             ||
   ||     |  подготовительных      |      |         |      |             ||
   ||     |  наземных         работ|      |         |      |             ||
   ||     |  (услуг),              |      |         |      |             ||
   ||     |  технологически        |      |         |      |             ||
   ||     |  обусловленного       и|      |         |      |             ||
   ||     |  неразрывно  связанного|      |         |      |             ||
   ||     |  с  выполнением   работ|      |         |      |             ||
   ||     |  (оказанием      услуг)|      |         |      |             ||
   ||     |  непосредственно      в|      |         |      |             ||
   ||     |  космическом           |      |         |      |             ||
   ||     |  пространстве          |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.7 |  реализация драгоценных|  230 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  металлов              |  240 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |  налогоплательщиками,  |      |         |      |             ||
   ||     |  осуществляющими     их|      |         |      |             ||
   ||     |  добычу             или|      |         |      |             ||
   ||     |  производство из лома и|      |         |      |             ||
   ||     |  отходов,    содержащих|      |         |      |             ||
   ||     |  драгоценные   металлы,|      |         |      |             ||
   ||     |  Государственному фонду|      |         |      |             ||
   ||     |  драгоценных металлов и|      |         |      |             ||
   ||     |  драгоценных     камней|      |         |      |             ||
   ||     |  Российской  Федерации,|      |         |      |             ||
   ||     |  фондам     драгоценных|      |         |      |             ||
   ||     |  металлов и драгоценных|      |         |      |             ||
   ||     |  камней       субъектов|      |         |      |             ||
   ||     |  Российской  Федерации,|      |         |      |             ||
   ||     |  Центральному     банку|      |         |      |             ||
   ||     |  Российской  Федерации,|      |         |      |             ||
   ||     |  банкам                |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.8 |реализация       товаров|  250 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |(работ,    услуг)    для|  260 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |официального пользования|      |         |      |             ||
   ||     |иностранными            |      |         |      |             ||
   ||     |дипломатическими       и|      |         |      |             ||
   ||     |приравненными    к   ним|      |         |      |             ||
   ||     |представительствами  или|      |         |      |             ||
   ||     |для  личного пользования|      |         |      |             ||
   ||     |дипломатического     или|      |         |      |             ||
   ||     |административно—        |      |         |      |             ||
   ||     |технического   персонала|      |         |      |             ||
   ||     |этих   представительств,|      |         |      |             ||
   ||     |включая      проживающих|      |         |      |             ||
   ||     |вместе  с ними членов их|      |         |      |             ||
   ||     |семей                   |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.9 |реализация     припасов,|  270 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |вывезенных  с территории|  280 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |Российской  Федерации  в|      |         |      |             ||
   ||     |таможенном        режиме|      |         |      |             ||
   ||     |перемещения припасов    |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Сумма авансовых  и  иных|  290 |3 600 000|18/118|   549 153   ||
   ||     |платежей,  поступивших в|  300 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |счет         предстоящих|      |         |      |             ||
   ||     |поставок товаров (работ,|      |         |      |             ||
   ||     |услуг),    по    которым|      |         |      |             ||
   ||     |предполагается          |      |         |      |             ||
   ||     |применение     налоговой|      |         |      |             ||
   ||     |ставки 0 процентов      |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.1 |реализация      товаров,|  310 |3 600 000|18/118|   549 153   ||
   ||     |помещенных           под|  320 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |таможенный         режим|      |         |      |             ||
   ||     |экспорта                |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00002|
   | 51002107        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|1|0|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым                   |
   |                        не подтверждено                               |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.2 |реализация работ (услуг)|  330 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |по        сопровождению,|      |         |      |             ||
   ||     |транспортировке,        |      |         |      |             ||
   ||     |погрузке   и  перегрузке|      |         |      |             ||
   ||     |экспортированных      за|      |         |      |             ||
   ||     |пределы       Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации   товаров    и|      |         |      |             ||
   ||     |импортированных        в|      |         |      |             ||
   ||     |Российскую    Федерацию,|      |         |      |             ||
   ||     |выполняемых  российскими|      |         |      |             ||
   ||     |перевозчиками,  и   иные|      |         |      |             ||
   ||     |подобные работы (услуги)|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.3 |реализация работ (услуг)|  340 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |по переработке  товаров,|      |         |      |             ||
   ||     |помещенных           под|      |         |      |             ||
   ||     |таможенный         режим|      |         |      |             ||
   ||     |переработки  товаров  на|      |         |      |             ||
   ||     |таможенной территории  и|      |         |      |             ||
   ||     |под таможенным контролем|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.4 |реализация         работ|  350 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |(услуг), непосредственно|      |         |      |             ||
   ||     |связанных  с  перевозкой|      |         |      |             ||
   ||     |(транспортировкой) через|      |         |      |             ||
   ||     |таможенную    территорию|      |         |      |             ||
   ||     |Российской     Федерации|      |         |      |             ||
   ||     |товаров,  помещенных под|      |         |      |             ||
   ||     |таможенный         режим|      |         |      |             ||
   ||     |транзита                |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.5 |реализация услуг      по|  360 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |перевозке  пассажиров  и|      |         |      |             ||
   ||     |багажа при условии,  что|      |         |      |             ||
   ||     |пункт  отправления   или|      |         |      |             ||
   ||     |пункт         назначения|      |         |      |             ||
   ||     |пассажиров   и    багажа|      |         |      |             ||
   ||     |расположены за пределами|      |         |      |             ||
   ||     |территории    Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации    по   единым|      |         |      |             ||
   ||     |международным           |      |         |      |             ||
   ||     |перевозочным документам |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.6 |реализация         работ|  370 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |(услуг),     выполняемых|      |         |      |             ||
   ||     |(оказываемых)           |      |         |      |             ||
   ||     |непосредственно        в|      |         |      |             ||
   ||     |космическом             |      |         |      |             ||
   ||     |пространстве,  а   также|      |         |      |             ||
   ||     |комплекса               |      |         |      |             ||
   ||     |подготовительных        |      |         |      |             ||
   ||     |наземных  работ (услуг),|      |         |      |             ||
   ||     |технологически          |      |         |      |             ||
   ||     |обусловленного         и|      |         |      |             ||
   ||     |неразрывно связанного  с|      |         |      |             ||
   ||     |выполнением        работ|      |         |      |             ||
   ||     |(оказанием        услуг)|      |         |      |             ||
   ||     |непосредственно        в|      |         |      |             ||
   ||     |космическом пространстве|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.7 |реализация   драгоценных|  380 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |металлов                |      |         |      |             ||
   ||     |налогоплательщиками,    |      |         |      |             ||
   ||     |осуществляющими       их|      |         |      |             ||
   ||     |добычу или  производство|      |         |      |             ||
   ||     |из   лома   и   отходов,|      |         |      |             ||
   ||     |содержащих   драгоценные|      |         |      |             ||
   ||     |металлы,                |      |         |      |             ||
   ||     |Государственному   фонду|      |         |      |             ||
   ||     |драгоценных  металлов  и|      |         |      |             ||
   ||     |драгоценных       камней|      |         |      |             ||
   ||     |Российской    Федерации,|      |         |      |             ||
   ||     |фондам       драгоценных|      |         |      |             ||
   ||     |металлов  и  драгоценных|      |         |      |             ||
   ||     |камней         субъектов|      |         |      |             ||
   ||     |Российской    Федерации,|      |         |      |             ||
   ||     |Центральному       банку|      |         |      |             ||
   ||     |Российской    Федерации,|      |         |      |             ||
   ||     |банкам                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.8 |реализация       товаров|  390 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |(работ,    услуг)    для|      |         |      |             ||
   ||     |официального пользования|      |         |      |             ||
   ||     |иностранными            |      |         |      |             ||
   ||     |дипломатическими       и|      |         |      |             ||
   ||     |приравненными    к   ним|      |         |      |             ||
   ||     |представительствами  или|      |         |      |             ||
   ||     |для  личного пользования|      |         |      |             ||
   ||     |дипломатического     или|      |         |      |             ||
   ||     |административно—        |      |         |      |             ||
   ||     |технического   персонала|      |         |      |             ||
   ||     |этих   представительств,|      |         |      |             ||
   ||     |включая      проживающих|      |         |      |             ||
   ||     |вместе  с ними членов их|      |         |      |             ||
   ||     |семей                   |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00002|
   | 51002114        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|1|1|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым                   |
   |                        не подтверждено                               |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 2.9 |реализация     припасов,|  400 |    —    |   —  |      —      ||
   ||     |вывезенных  с территории|      |         |      |             ||
   ||     |Российской  Федерации  в|      |         |      |             ||
   ||     |таможенном        режиме|      |         |      |             ||
   ||     |перемещения припасов    |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Всего (сумма     величин|  410 |3 600 000|   Х  |   549 153   ||
   ||     |графы  4  пунктов  1,  2|      |         |      |             ||
   ||     |раздела 2 декларации  по|      |         |      |             ||
   ||     |налогу   на  добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость  по  налоговой|      |         |      |             ||
   ||     |ставке    0   процентов,|      |         |      |             ||
   ||     |графы  6  пунктов  1,  2|      |         |      |             ||
   ||     |раздела  2 декларации по|      |         |      |             ||
   ||     |налогу  на   добавленную|      |         |      |             ||
   ||     |стоимость  по  налоговой|      |         |      |             ||
   ||     |ставке 0 процентов)     |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации| Код  |Сумма НДС ||
   || п/п |товаров (работ, услуг), применение налоговой|строки|          ||
   ||     |        ставки 0 процентов по которым       |      |          ||
   ||     |               не подтверждено              |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  4. |Сумма налога,                  предъявленная|  420 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при  производстве экспортных|      |          ||
   ||     |товаров,  а также товаров, приобретенных для|      |          ||
   ||     |перепродажи   на  экспорт,  экспорт  которых|      |          ||
   ||     |документально не подтвержден                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |  — в страны дальнего зарубежья;            |  430 |     —    ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |  — в  государства — участники    СНГ    (за|  440 |     —    ||
   ||     |  исключением  Республики Беларусь,  а также|      |          ||
   ||     |  нефти,    включая    стабильный    газовый|      |          ||
   ||     |  конденсат, природного газа)               |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  5. |Сумма налога,                  предъявленная|  450 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при реализации работ  (услуг)|      |          ||
   ||     |по сопровождению,  транспортировке, погрузке|      |          ||
   ||     |и  перегрузке  экспортированных  за  пределы|      |          ||
   ||     |Российской      Федерации      товаров     и|      |          ||
   ||     |импортированных  в   Российскую   Федерацию,|      |          ||
   ||     |выполняемых   российскими  перевозчиками,  и|      |          ||
   ||     |иных подобных работ (услуг)                 |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  6. |Сумма налога,                  предъявленная|  460 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при реализации работ (услуг)|      |          ||
   ||     |по  переработке  товаров,   помещенных   под|      |          ||
   ||     |таможенный   режим  переработки  товаров  на|      |          ||
   ||     |таможенной  территории  и   под   таможенным|      |          ||
   ||     |контролем                                   |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  7. |Сумма налога,                  предъявленная|  470 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при реализации работ (услуг),|      |          ||
   ||     |непосредственно   связанных   с   перевозкой|      |          ||
   ||     |(транспортировкой)     через      таможенную|      |          ||
   ||     |территорию   Российской  Федерации  товаров,|      |          ||
   ||     |помещенных под таможенный режим транзита    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  8. |Сумма налога,                  предъявленная|  480 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных   при   реализации  услуг  по|      |          ||
   ||     |перевозке пассажиров и багажа  при  условии,|      |          ||
   ||     |что  пункт  отправления или пункт назначения|      |          ||
   ||     |пассажиров и багажа расположены за пределами|      |          ||
   ||     |территории  Российской  Федерации  по единым|      |          ||
   ||     |международным перевозочным документам       |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00002|
   | 51002121        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|1|2|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым                   |
   |                        не подтверждено                               |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  9. |Сумма налога,                  предъявленная|  490 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при реализации работ (услуг),|      |          ||
   ||     |выполняемых (оказываемых) непосредственно  в|      |          ||
   ||     |космическом пространстве,  а также комплекса|      |          ||
   ||     |подготовительных  наземных  работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |технологически  обусловленного  и неразрывно|      |          ||
   ||     |связанного с  выполнением  работ  (оказанием|      |          ||
   ||     |услуг)    непосредственно    в   космическом|      |          ||
   ||     |пространстве                                |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 10. |Сумма налога,                  предъявленная|  500 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных  при  реализации  драгоценных|      |          ||
   ||     |металлов                налогоплательщиками,|      |          ||
   ||     |осуществляющими  их  добычу или производство|      |          ||
   ||     |из лома и  отходов,  содержащих  драгоценные|      |          ||
   ||     |металлы,  Государственному фонду драгоценных|      |          ||
   ||     |металлов  и  драгоценных  камней  Российской|      |          ||
   ||     |Федерации,  фондам  драгоценных  металлов  и|      |          ||
   ||     |драгоценных  камней   субъектов   Российской|      |          ||
   ||     |Федерации,   Центральному  банку  Российской|      |          ||
   ||     |Федерации, банкам                           |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 11. |Сумма налога,                  предъявленная|  510 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику и    уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных    при   реализации   товаров|      |          ||
   ||     |(работ,  услуг) для официального пользования|      |          ||
   ||     |иностранными        дипломатическими       и|      |          ||
   ||     |приравненными к ним представительствами  или|      |          ||
   ||     |для личного пользования дипломатического или|      |          ||
   ||     |административно—технического персонала  этих|      |          ||
   ||     |представительств, включая проживающих вместе|      |          ||
   ||     |с ними членов их семей                      |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 12. |Сумма налога,                  предъявленная|  520 |     —    ||
   ||     |налогоплательщику   и   уплаченная   им  при|      |          ||
   ||     |приобретении   товаров    (работ,    услуг),|      |          ||
   ||     |использованных   при   реализации  припасов,|      |          ||
   ||     |вывезенных с территории Российской Федерации|      |          ||
   ||     |в таможенном режиме перемещения припасов    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 13. |Сумма налога,  ранее  уплаченная с авансов и|  530 |     —    ||
   ||     |предоплаты,   засчитываемая   в    налоговом|      |          ||
   ||     |периоде   при   реализации  товаров  (работ,|      |          ||
   ||     |услуг),  обоснованность применения налоговой|      |          ||
   ||     |ставки    0    процентов   по   которым   не|      |          ||
   ||     |подтверждена                                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |по экспортным   товарам,   включая   товары,|  540 |     —    ||
   ||     |приобретенные  для  перепродажи на экспорт в|      |          ||
   ||     |страны дальнего зарубежья                   |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |по экспортным   товарам,   включая   товары,|  550 |     —    ||
   ||     |приобретенные  для  перепродажи на экспорт в|      |          ||
   ||     |государства — участники СНГ                 |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 14. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  560 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов по  которым  не  подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |работам    (услугам)    по    сопровождению,|      |          ||
   ||     |транспортировке,   погрузке   и   перегрузке|      |          ||
   ||     |экспортированных   за   пределы   Российской|      |          ||
   ||     |Федерации  товаров   и   импортированных   в|      |          ||
   ||     |Российскую Федерацию,  и иных подобных работ|      |          ||
   ||     |(услуг)                                     |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 15. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  570 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов по  которым  не  подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |работам  (услугам)  по  переработке товаров,|      |          ||
   ||     |помещенных под таможенный режим  переработки|      |          ||
   ||     |товаров   на  таможенной  территории  и  под|      |          ||
   ||     |таможенным контролем                        |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151002|
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                Раздел 00002|
   | 51002138        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|1|3|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |            налоговой ставки 0 процентов по которым                   |
   |                        не подтверждено                               |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 16. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  580 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов по  которым  не  подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |работам (услугам), непосредственно связанным|      |          ||
   ||     |с   перевозкой   (транспортировкой)    через|      |          ||
   ||     |таможенную  территорию  Российской Федерации|      |          ||
   ||     |товаров,  помещенных  под  таможенный  режим|      |          ||
   ||     |транзита                                    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 17. |Сумма налога,  ранее  уплаченная с авансов и|  590 |     —    ||
   ||     |предоплаты,   засчитываемая   в    налоговом|      |          ||
   ||     |периоде   при   реализации   работ  (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов  по  которым  не подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |услугам по перевозке пассажиров и багажа при|      |          ||
   ||     |условии,  что  пункт  отправления  или пункт|      |          ||
   ||     |назначения пассажиров и  багажа  расположены|      |          ||
   ||     |за пределами территории Российской Федерации|      |          ||
   ||     |по   единым    международным    перевозочным|      |          ||
   ||     |документам                                  |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 18. |Сумма налога,  ранее  уплаченная с авансов и|  600 |     —    ||
   ||     |предоплаты,   засчитываемая   в    налоговом|      |          ||
   ||     |периоде   при   реализации   работ  (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов  по  которым  не подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |работам        (услугам),        выполняемым|      |          ||
   ||     |непосредственно  в космическом пространстве,|      |          ||
   ||     |а также комплексу подготовительных  наземных|      |          ||
   ||     |работ (услуг),  технологически обусловленных|      |          ||
   ||     |и неразрывно связанных с  выполнением  работ|      |          ||
   ||     |(оказанием    услуг)    непосредственно    в|      |          ||
   ||     |космическом пространстве                    |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 19. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  610 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при   реализации   работ   (услуг),|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов по  которым  не  подтверждена,  по|      |          ||
   ||     |реализации        драгоценных       металлов|      |          ||
   ||     |налогоплательщиками,   осуществляющими    их|      |          ||
   ||     |добычу  или  производство из лома и отходов,|      |          ||
   ||     |содержащих       драгоценные        металлы,|      |          ||
   ||     |Государственному  фонду драгоценных металлов|      |          ||
   ||     |и драгоценных камней  Российской  Федерации,|      |          ||
   ||     |фондам  драгоценных  металлов  и драгоценных|      |          ||
   ||     |камней   субъектов   Российской   Федерации,|      |          ||
   ||     |Центральному   банку  Российской  Федерации,|      |          ||
   ||     |банкам                                      |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 20. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  620 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде  при  реализации   товаров   (работ,|      |          ||
   ||     |услуг),  обоснованность применения налоговой|      |          ||
   ||     |ставки   0   процентов   по    которым    не|      |          ||
   ||     |подтверждена,  по реализации товаров (работ,|      |          ||
   ||     |услуг)    для    официального    пользования|      |          ||
   ||     |иностранными        дипломатическими       и|      |          ||
   ||     |приравненными к ним представительствами  или|      |          ||
   ||     |для личного пользования дипломатического или|      |          ||
   ||     |административно—технического персонала  этих|      |          ||
   ||     |представительств, включая проживающих вместе|      |          ||
   ||     |с ними членов их семей                      |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 21. |Сумма налога,  ранее уплаченная с авансов  и|  630 |     —    ||
   ||     |предоплаты,    засчитываемая   в   налоговом|      |          ||
   ||     |периоде при реализации припасов,  вывезенных|      |          ||
   ||     |с    территории   Российской   Федерации   в|      |          ||
   ||     |таможенном  режиме   перемещения   припасов,|      |          ||
   ||     |обоснованность применения налоговой ставки 0|      |          ||
   ||     |процентов по которым не подтверждена        |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 22. |Общая сумма  налога,  принимаемая  к  вычету|  640 |     —    ||
   ||     |(сумма  величин  графы  4  пунктов  4  —  21|      |          ||
   ||     |раздела   2   декларации   по   налогу    на|      |          ||
   ||     |добавленную стоимость  по  налоговой  ставке|      |          ||
   ||     |0 процентов)                                |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |     РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД     | Код  |Сумма НДС ||
   || п/п |                                            |строки|          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 23. |Итого, сумма НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  650 |  549 153 ||
   ||     |бюджет  за  данный  налоговый  период  (если|      |          ||
   ||     |величина в пункте 3 раздела 2 декларации  по|      |          ||
   ||     |налогу на добавленную стоимость по налоговой|      |          ||
   ||     |ставке  0  процентов  превышает  величину  в|      |          ||
   ||     |пункте  22 раздела 2 декларации по налогу на|      |          ||
   ||     |добавленную стоимость по налоговой ставке  0|      |          ||
   ||     |процентов,   вычесть   пункт  22  раздела  2|      |          ||
   ||     |декларации   по   налогу   на    добавленную|      |          ||
   ||     |стоимость по налоговой ставке 0 процентов из|      |          ||
   ||     |пункта 3 раздела 2 декларации по  налогу  на|      |          ||
   ||     |добавленную  стоимость по налоговой ставке 0|      |          ||
   ||     |процентов).  Переносится в пункт 17  раздела|      |          ||
   ||     |2.1  декларации  по  налогу  на  добавленную|      |          ||
   ||     |стоимость                                   |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 24. |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за|  660 |     —    ||
   ||     |данный  налоговый  период  (если  величина в|      |          ||
   ||     |пункте 3 раздела 2 декларации по  налогу  на|      |          ||
   ||     |добавленную  стоимость по налоговой ставке 0|      |          ||
   ||     |процентов  меньше  величины  в   пункте   22|      |          ||
   ||     |раздела    2   декларации   по   налогу   на|      |          ||
   ||     |добавленную стоимость по налоговой ставке  0|      |          ||
   ||     |процентов,   вычесть   пункт   3  раздела  2|      |          ||
   ||     |декларации   по   налогу   на    добавленную|      |          ||
   ||     |стоимость по налоговой ставке 0 процентов из|      |          ||
   ||     |пункта 22 раздела 2 декларации по налогу  на|      |          ||
   ||     |добавленную  стоимость по налоговой ставке 0|      |          ||
   ||     |процентов).  Переносится в пункт 18  раздела|      |          ||
   ||     |2.1  декларации  по  налогу  на  добавленную|      |          ||
   ||     |стоимость                                   |      |          ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                            |
   |||||||||||   ИНН |0|0|7|7|0|6|4|5|3|2|8|1|                            |
   | 51002145        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|1|4|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                  Форма по КНД 1151002|
   |                                                          Раздел 00003|
   |                                                                      |
   |     Раздел 3. Стоимость товаров (работ, услуг), по которым           |
   |     предполагается применение налоговой ставки 0 процентов           |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |                                               (Заполняется справочно)|
   |————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||Код операции (код строки 010)  |                1011                ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||Номер ГТД (ТД) (код строки 020)|       10115040/021104/0000568      ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||Дата отметки таможенного органа|             02.11.2004             ||
   ||"выпуск разрешен"   (код строки|                                    ||
   ||030)                           |                                    ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||Стоимость  реализуемых  товаров|              9 900 000             ||
   ||(работ,  услуг),   по   которым|                                    ||
   ||предполагается       применение|                                    ||
   ||налоговой ставки  0   процентов|                                    ||
   ||(код строки 040)               |                                    ||
   |L———————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                      |
   |Код строки 050                                                        |
   |————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||   Номер контракта (договора)  |     Дата контракта (договора)      ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||               1               |                  2                 ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||               31              |             21.10.2004             ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||               —               |                  —                 ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||               —               |                  —                 ||
   |+———————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||               —               |                  —                 ||
   |L———————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                      |
   |Код строки 060                                                        |
   |————————————————T———————————————T——————————————————T—————————————————¬|
   || Номер счета—  |  Дата счета—  |    Сумма НДС,    |  ИНН поставщика ||
   ||   фактуры     |    фактуры    |  уплаченная по   |                 ||
   ||               |               |  приобретенным   |                 ||
   ||               |               | товарам (работам,|                 ||
   ||               |               |     услугам),    |                 ||
   ||               |               |использованным при|                 ||
   ||               |               |  производстве и  |                 ||
   ||               |               |реализации товаров|                 ||
   ||               |               |(работ, услуг), по|                 ||
   ||               |               |     которым      |                 ||
   ||               |               |  предполагается  |                 ||
   ||               |               |    применение    |                 ||
   ||               |               |    налоговой     |                 ||
   ||               |               |ставки 0 процентов|                 ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||       1       |        2      |         3        |        4        ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||      105      |31.05.2004     |      289 900     |    3408008976   ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||      387      |22.06.2004     |      156 500     |    3706876545   ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||      229      |19.07.2004     |      201 000     |    4204756834   ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||      669      |12.08.2004     |      130 566     |    6912867546   ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||       —       |       —       |         —        |        —        ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||       —       |       —       |         —        |        —        ||
   |+———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————————+|
   ||       —       |       —       |         —        |        —        ||
   |L———————————————+———————————————+——————————————————+——————————————————|
   |                                                                      |
   |————————————————————————————————T——————————————————¬                  |
   ||Итого сумма НДС, уплаченная  по|      777 966     |                  |
   ||приобретенным товарам (работам,|                  |                  |
   ||услугам,  использованным    для|                  |                  |
   ||производства    и    реализации|                  |                  |
   ||товаров (работ, услуг),      по|                  |                  |
   ||которым          предполагается|                  |                  |
   ||применение налоговой  ставки  0|                  |                  |
   ||процентов (код строки 070))    |                  |                  |
   |L———————————————————————————————+———————————————————                  |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————

АКЦИЗЫ

Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется гл.22 Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

В соответствии со ст.179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

Операции, которые являются объектом налогообложения акцизами, перечислены в ст.182 НК РФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, - в ст.183 Кодекса.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров.

Перечень товаров, признанных подакцизными, представлен в п.1 ст.181 НК РФ и включает:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%);

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачную продукцию;

- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных двигателей);

- прямогонный бензин.

Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены ст.193 НК РФ <8>.

     
   ————————————————————————————————

<8> С 1 января 2005 г. ст.193 НК РФ будет действовать в новой редакции. Ставки акцизов изменятся. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.ст.187 - 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст.187 - 191 НК РФ.

Согласно ст.192 Кодекса налоговым периодом признается календарный месяц.

В настоящей главе будет рассмотрен порядок представления деклараций и уплаты акцизов по видам подакцизных товаров, а также особенности заполнения налоговых деклараций, в частности:

1) по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов;

2) по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

3) по акцизам на нефтепродукты.

Декларация по акцизам на подакцизные товары,

за исключением алкогольной продукции,

реализуемой с акцизных складов оптовой торговли,

и нефтепродуктов

Порядок представления декларации

и уплаты акцизов

Формы налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@. Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, приведена в Приложении N 1 к Приказу.

Декларацию по подакцизным товарам должны заполнять и подавать налогоплательщики, которые реализуют табачную продукцию, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию.

Как установлено ст.204 НК РФ, акцизы по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, должны уплачиваться по месту их производства. По алкогольной продукции акцизы уплачиваются по месту ее реализации с акцизных складов <9>. Организации оптовой торговли заполняют и сдают декларацию по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, которая приведена в Приложении N 3 к Приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@.

     
   ————————————————————————————————

<9> В соответствии с поправками, внесенными Законом N 86-ФЗ, с 1 января 2005 г. изменится порядок взимания акциза с натуральных вин, в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих. На такую алкогольную продукцию не будет распространяться режим налогового склада. Акциз на эти виды алкогольной продукции будет полностью уплачивать производитель.

Обратите внимание: реализацию алкогольной продукции крепостью свыше 9% в декларации по подакцизным товарам отражают только производители.

Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, должна представляться по месту уплаты акцизов. То есть по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, акциз уплачивается и декларация представляется по месту нахождения организации или тех обособленных подразделений организации, которые осуществляют производство этих товаров. При этом моментом начисления акцизов согласно ст.195 НК РФ является дата реализации подакцизных товаров.

Срок представления налоговой декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как месяц.

Пример 1. Организация произвела спирт на территории Тульской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению, расположенному в Калужской области.

Акциз на спирт начисляется в момент его реализации покупателям со склада, находящегося в Калужской области. Однако платить акциз и представлять налоговую декларацию следует по месту нахождения производства, то есть на территории Тульской области.

Организации, реализующие алкогольную продукцию собственного производства, представляют декларации по месту нахождения каждого акцизного склада, с которого эта продукция реализуется организациям оптовой или розничной торговли. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа, свидетельствующей о дате их представления в налоговый орган, хранятся по месту нахождения организации - производителя алкогольной продукции.

Пример 2. Организация произвела алкогольную продукцию на территории Смоленской области и передала ее для реализации принадлежащему ей акцизному складу, расположенному в Московской области.

Акциз по алкогольной продукции начисляется в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям со склада, находящегося в Московской области. Здесь же - в Московской области - уплачивается акциз и представляется налоговая декларация по объемам алкогольной продукции, реализованной с этого склада.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Состав декларации и порядок ее заполнения

Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, включает:

- титульный лист;

- разд.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет суммы акциза".

Кроме того, декларация содержит ряд приложений:

- Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- Приложение N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт);

- Приложение N 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- Приложение N 4 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)";

- Приложение N 5 "Сведения о собственниках давальческого сырья, используемого для производства подакцизных товаров";

- Приложение N 6 "Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, на конец отчетного налогового периода";

- Приложение N 7 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации".

Заполнять декларацию нужно в определенной последовательности: сначала титульный лист, после этого все необходимые приложения к декларации, затем расчетный разд.2. Раздел 1 заполняется в последнюю очередь.

Обратите внимание: представлять нужно все страницы декларации, даже если некоторые из них остались незаполненными. Во всех "лишних" строках следует поставить прочерки.

Заполнение раздела 1

В разд.1 отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Эти суммы показываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются. По каждому КБК отдельно заполняются строки 010 - 030.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации. Он утвержден в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (в ред. Приказа Минфина России от 11.12.2003 N 115н) <10>.

     
   ————————————————————————————————

<10> В соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н суммы акциза, начисленные в конце 2004 г. и подлежащие уплате в бюджет в 2005 г., должны уплачиваться по новым 20-значным кодам бюджетной классификации. По строке 020 отражается код по ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 030 указывается сумма акциза, которая уплачивается в бюджет по КБК, показанному по строке 010. Она переносится из графы 7 строк 080 разд.2. Обратите внимание: если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030. Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по табачным изделиям, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам табачных изделий, так как в бюджетной классификации табачным изделиям присвоен один код. То есть суммы акциза, рассчитанные по кодам вида подакцизного товара 410, 420, 430, 440, 450 и 460. Налогоплательщик, заявивший налоговые вычеты, сумма которых превысила исчисленную сумму акциза, в этом периоде акциз не уплачивает. В строке 030 он ставит ноль. В лицевом счете налогоплательщика отражается сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. Заполнение раздела 2 После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти к расчету суммы акциза в разд.2. Показатели из таблицы "Расчет суммы акциза" объединены по группам. Суммы, отраженные в одних группах, увеличивают сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Речь идет о сумме строк 010 и 040. Суммы, отраженные в других группах, напротив, уменьшают сумму акциза (сумма строк 050, 060 и 070). Результат, полученный при сложении одних строк и вычитании других, записывается либо по строкам 080, либо по строкам 090 в зависимости от того, положительный он или отрицательный. В первом случае полученную разницу записывают по строкам 080 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет", а по строкам 090 ставят прочерки. Именно эта сумма переносится в строки 030 разд.1. Во втором - по строкам 090 "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза". По строкам 080 ставят прочерки. Обратите внимание: сумма акциза рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Наименование каждого вида подакцизного товара, его код и рассчитанная по нему налоговая база переносятся в графы 2, 4 и 5 строк 010 и 020 разд.2 из строк 010, 020 и 060 заполненных Приложений N N 1 - 4. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, расчет суммы акциза по одному и тому же виду подакцизного товара отражается в двух строках. Экспортеры должны заполнить две группы строк разд.2 - строки 100 и 110. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (в соответствии с п.7 ст.198 НК РФ), в период времени, прошедший с момента представления последней декларации, налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 100, в разрезе видов подакцизных товаров. После принятия решения о возмещении акциза путем зачета или возврата указанных сумм в порядке, установленном п.4 ст.203 Кодекса, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика. Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 110) заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.7 ст.198 Кодекса, в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт. Если по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, по которым имелось поручительство банка или банковская гарантия, документы не представляются в установленный срок, налогоплательщик должен подать в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены указанные объемы, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные разд.2 по строкам, имеющим код 030. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, увеличится. В этом случае налоговый орган начислит пени, начиная со срока уплаты акцизов, установленного ст.204 НК РФ. Согласно п.7 ст.198 НК РФ, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.203 НК РФ. Особенности заполнения приложений к декларации Учитывая, что в соответствии со ст.204 Налогового кодекса уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, автомобилям легковым, мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт должна осуществляться равными долями исходя из фактической реализации за истекший налоговый период, расчет налоговой базы и суммы акциза по этим товарам в декларации должен производиться за отчетный месяц в целом. Полученная сумма акциза делится пополам и вносится в бюджет в два срока, которые установлены указанной статьей. В Приложениях N N 1 - 4 рассчитывается налоговая база. Какое приложение заполнять, зависит от вида реализуемого подакцизного товара, а также от того, реализуется он на внутреннем рынке или на экспорт. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение разд.2 должно начинаться с заполнения Приложения N 1. Если указанные виды подакцизных товаров реализуются на экспорт, заполняется Приложение N 2. По табачным изделиям и пиву, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации должно начинаться с заполнения Приложения N 3. Если табачные изделия и пиво реализуются на экспорт, в первую очередь заполняется Приложение N 4. Приложения N N 1, 2, 3 и 4 заполняются столько раз, сколько видов подакцизных товаров произведено и реализовано налогоплательщиком. Приложения N N 1 - 4 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, произведенных и реализованных налогоплательщиком. Вид товара указывается по строке 010. Код видов подакцизных товаров указывается по строке 020. Обратите внимание: вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Формулировка вида подакцизного товара позволяет рассчитывать суммы акциза не только в соответствии с гл.22 НК РФ, но и в соответствии с утвержденными кодами бюджетной классификации. В связи с изменениями кодов бюджетной классификации с 2004 г. виды подакцизных товаров, определенные в бюджетной классификации, и виды подакцизных товаров, определенные в п.1 ст.193 НК РФ, совпадают. Это упрощает процесс заполнения декларации. Так, с учетом кодов бюджетной классификации в форме декларации предусмотрено, что суммы акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) рассчитываются отдельно по следующим видам: - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады. Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями непосредственно в розничную сеть; - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады. Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли. Таким образом, Приложение N 1 к декларации должно заполняться отдельно для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, и алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады. С учетом определения вида подакцизных товаров и кодов бюджетной классификации этиловый спирт (в том числе и этиловый спирт-сырец) вне зависимости от того, из какого сырья он произведен, облагается по ставке 18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Однако акциз по этиловому спирту (в том числе и этиловому спирту-сырцу) из пищевого сырья уплачивается по коду бюджетной классификации 1020201, а акциз по этиловому спирту (в том числе спирту-сырцу) из остальных видов сырья уплачивается по коду 1020202. Поэтому этиловый спирт из пищевого сырья и этиловый спирт из не пищевого сырья принадлежит различным видам подакцизных товаров, хотя и облагается по одинаковой ставке. Таким образом, те налогоплательщики, которые платят акцизы и по этиловому спирту из пищевого сырья, и по этиловому спирту из не пищевого сырья, должны рассчитывать налоговую базу по спирту в Приложении N 1 к декларации дважды. Что касается, например, вин, то вне зависимости от категории вина (нетрадиционные крепленые вина, натуральные нетрадиционные некрепленые вина, шампанские и игристые вина и т.д.) акциз уплачивается по коду бюджетной классификации 1020215. При этом для каждой категории вин установлена своя ставка. Так, нетрадиционные крепленые вина облагаются по ставке 88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, натуральные нетрадиционные некрепленые вина - по ставке 4 руб. за 1 литр, а шампанские и игристые вина - по ставке 10 руб. 50 коп. за 1 литр и т.д. Таким образом, облагаемые акцизами вина делятся на несколько видов в зависимости от ставки акциза. Налоговую базу в Приложении N 1 налогоплательщики должны определять отдельно по каждому виду вина. По строкам 030 и 040 указываются единицы измерения налоговой базы и их коды. Под наименованием товара, которое указывается в графе 2 строк 050 Приложений N N 1 и 2, понимаются: - для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады" может объединять в себе такие наименования товаров, как водка, настойка и т.д. В этих строках налоговая база пересчитывается на безводный спирт. Поэтому по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции, строки 050 не заполняются. То есть, если по строке 010 указаны вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина шампанские и вина игристые или вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых), в строках 050 ставится прочерк. Это объясняется тем, что сумма акциза, определяемая в целом по виду подакцизного товара, не зависит от крепости конкретных наименований алкогольной продукции, включаемых в данный вид; - для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя. В этом случае определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах. Для того чтобы пересчитать в лошадиные силы мощность двигателя, определенную в киловаттах (кВт), значение в киловаттах следует разделить на 0,75. В графе 4 указывается код объекта обложения акцизами. Его значение берется из справочника кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, приведенного в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам. Если с одним и тем же наименованием товара совершено несколько операций, признанных объектом обложения акцизами, наименование товара указывается столько раз, сколько операций совершено с данным товаром. Например, налогоплательщик, который в течение одного месяца не только реализовал (продал) произведенную водку (код операции 11101), но и передал право собственности на нее на безвозмездной основе (код операции 11103), в Приложении N 1 заполняет две строки 050. То есть наименование товара "водка" указывается дважды. Если вина реализуются и в розницу, и на акцизные склады оптовых организаций, то есть по разным размерам ставок (100% или 35% от установленных ставок акцизов), также заполняются две строки с одинаковым наименованием. Это относится к алкогольной продукции, реализованной на внутреннем рынке. Ведь в отношении экспортируемой алкогольной продукции применяются ставки, установленные в п.1 ст.193 НК РФ, то есть в размере 100%. Поэтому в Приложении N 2 нет графы "Применяемый размер ставки акциза на вино (100% или 35%)", а также строк 080 и 090. Обратите внимание: в графу 5 Приложения N 1 вписывается не абсолютный размер ставки акциза на вино в рублях и копейках, а процент от установленной ставки. Например, если вино нетрадиционное крепленое реализовано акцизному складу оптовой организации, в графе 5 соответствующей строки 050 нужно записать "35%". В строках 070 определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения. Для этого суммируются налоговые базы по разным наименованиям товаров, определенным по объектам налогообложения, с одинаковым кодом. Например, налоговые базы, рассчитанные по водке крепостью 40% и настойке крепостью 30%, реализованным в розницу. Поэтому по графе 2 строки 070 записывается не наименование товаров, а наименование произведенной операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". По строке 060 отражается налоговая база по виду подакцизного товара в целом. Она определяется как сумма значений соответствующих граф по всем строкам 050, если речь идет о продукции, в отношении которой ставки установлены в расчете на безводный этиловый спирт, или об автомобилях и мотоциклах. Рассчитанная сумма вносится в графу 8 Приложения N 1 (графу 7 Приложения N 2). В графе 6 Приложения N 1 (графе 5 Приложения N 2) по этой строке ставятся прочерки. Если речь идет о продукции, в отношении которой ставки установлены в расчете на 1 л физического объема, налоговая база определяется как сумма значений графы 6 по строкам 080 и 090 для Приложения N 1. Она записывается в графу 6 строки 060 этого Приложения. Или как сумма значений графы 5 по всем строкам 070 для Приложения N 2. Тогда эта сумма записывается в графу 5 строки 060 второго Приложения. Следовательно, в графе 8 Приложения N 1 и в графе 7 Приложения N 2 ставятся прочерки. Чтобы не допустить ошибки при заполнении Приложения N 1, нужно соблюдать несколько правил. При заполнении декларации по всем подакцизным товарам, за исключением вин (коды подакцизных товаров 110, 120, 211, 212, 221, 222, 230, 290, 510, 520, 530), итоговый показатель налоговой базы в пересчете на безводный спирт (или общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов), указанный в графе 8 по строке 060 Приложения N 1, должен быть равен сумме строк 070 этой же графы. Дело в том, что в строках 050 налоговая база рассчитывается в разрезе конкретных наименований подакцизных товаров, а строках 070 - в разрезе операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, совершаемых с данными товарами. Понятно, что итоговая сумма должна быть одинаковой. При заполнении Приложения N 1 по алкогольной продукции, по которой налоговая база не пересчитывается на безводный спирт (вина натуральные, шампанские, игристые - коды 260, 270, 280 соответственно), необходимо учитывать следующее. Налоговая база, отражаемая по строке 060 графы 6, должна быть равна сумме строк 070 по графе 6, в которых эта налоговая база указывается в разрезе операций, фактически совершенных с подакцизными товарами. Кроме того, налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указанная в строке 060 графы 6, должна быть равна сумме строк 080 и 090 графы 6, в которых отражается налоговая база по винам, реализованным магазинам розничной торговли по ставке 100%, и акцизным складам оптовой торговли по ставке 35%. Каждая из сумм, отраженных по строкам 060 всех заполненных Приложений N N 1 и 2, переносится в разд.2 "Расчет суммы акциза". И еще один момент: если реализуется продукция, по которой ставки установлены в расчете на безводный этиловый спирт, или автомобили и мотоциклы, в графе 6 по строкам 070, 080 и 090 Приложения N 1 ставится прочерк. То же относится к графе 5 строки 070 Приложения N 2. Налогоплательщик, в течение налогового периода реализовавший вина, в том числе на акцизные склады оптовых организаций, заполнит две строки по данному виду алкогольной продукции. По одной строке он рассчитает суммы акциза по ставке в размере 100% от установленной в п.1 ст.193 НК РФ. По другой - по ставке в размере 35% от установленной в данном пункте. Как уже отмечалось, налоговая база по винам в Приложении N 1 также рассчитывается в разных строках. Иначе было бы невозможно выделить объем вин, реализованных на акцизные склады оптовых организаций и соответственно облагаемых по пониженным ставкам, и объем остальных вин, облагаемых по ставкам в полном размере. Обратите внимание: размеры ставок указаны в Приложении N 2 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам. В отношении алкогольной продукции (за исключением вин) с объемной долей этилового спирта свыше 9%, реализуемой производителями на акцизные склады (то есть оптовикам), ставки уже указаны в размере 20% от установленных п.1 ст.193 НК РФ. В отношении вин в данном Приложении ставки указаны только в размере 100%. Бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций. Поэтому ставки по винам в размере 35% от ставок, установленных в Кодексе, налогоплательщик должен рассчитать самостоятельно. Рассмотрим порядок заполнения Приложения N 1 и разд.2 декларации на примере. Пример 3. Винзавод реализовал на территории Российской Федерации 2500 л натурального вина. Из них 500 л продал непосредственно магазину розничной торговли, а 2000 л - акцизному складу организации оптовой торговли. В строке 010 Приложения N 1, в котором рассчитывается налоговая база, указывается "Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)". В строке 020 - код 280. В строке 030 - "литр". Код единицы измерения по ОКЕИ, отражаемый по строке 040, - 112. Таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" Приложения N 1 следует заполнить так, как показано в табл. 1 на с. 122. Таблица 1 Фрагмент таблицы "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" Приложения N 1 к декларации -T---T-------------T------T-------T--------T-------T-----------T-------------T¬ ¦¦ N ¦ Наименование¦ Код ¦Код по ¦Применя-¦Налого-¦Фактическое¦Налоговая ба-¦¦ ¦¦п/п¦ товара ¦строки¦Спра- ¦емый ¦вая ба-¦содержание ¦за в пересче-¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦вочни- ¦размер ¦за ¦спирта в ¦те на 100%- ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ку ¦ставки ¦ ¦подакцизной¦ный спирт или¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦объек- ¦акциза ¦ ¦продукции, ¦общая мощ- ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦тов ¦на вино ¦ ¦% или мощ- ¦ность двига- ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦налого-¦(100% ¦ ¦ность дви- ¦телей легко- ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦обложе-¦или 35%)¦ ¦гателя од- ¦вых автомоби-¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ния ак-¦ ¦ ¦ного легко-¦лей (мотоцик-¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦цизами ¦ ¦ ¦вого авто- ¦лов), л.с. с ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мобиля, мо-¦1 по послед- ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тоцикла, ¦нее число от-¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦л.с. ¦четного нало-¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гового перио-¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦да ¦¦ ¦+---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦8 (гр. 6 х ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 7 : 100%)¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦или (гр. 6 х ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 7) ¦¦ ¦+---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦ - ¦ - ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦ ¦+---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦...¦ ... ¦ 050 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦ ¦L---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+--------------¦ ¦ ¦ ¦------------------T------T-------T--------T-------T-----------T-------------¬¦ ¦¦Итого по виду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦всего: ¦ 060 ¦ 10000 ¦ Х ¦ 2500 ¦ Х ¦ - ¦¦ ¦+-----------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦итого по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦объектам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦налогообложения: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+---T-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦ 1 ¦Реализация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦(продажа) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦произведенных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦подакцизных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦товаров ¦ 070 ¦ 11101 ¦ Х ¦ 2500 ¦ Х ¦ - ¦¦ ¦+---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦...¦... ¦ 070 ¦ ... ¦ Х ¦ ... ¦ Х ¦ ... ¦¦ ¦+---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦в том числе¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦реализовано ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦вина: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+---T-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦ ¦по ставке в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦размере 100% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦от установ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ленной став- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ки ¦ 080 ¦ 10000 ¦ 100% ¦ 500 ¦ Х ¦ - ¦¦ ¦+---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+-------------+¦ ¦¦ ¦по ставке в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦размере 35% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦от установ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ленной став- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ки ¦ 090 ¦ 10000 ¦ 35% ¦ 500 ¦ Х ¦ - ¦¦ ¦L---+-------------+------+-------+--------+-------+-----------+--------------¦ +-¬ --+ L-+-------------------------------------------------------------------------+ ————

В отношении вин натуральных (за исключением нетрадиционных некрепленых) ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции. Поэтому строки 050 не заполняются. В них ставится прочерк.

В графу 1 по строке 070 вписывается порядковый номер операции, фактически совершенной с подакцизным товаром и являющейся объектом налогообложения, - "1". В графу 2 - наименование этой операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". Код операции - 11101 - указывается в графе 4. В графе 6 по этой же строке - объем подакцизного товара, в отношении которого совершена данная операция, - 2500 л (500 л + 2000 л).

Объем вина, реализованного магазину розничной торговли, облагается по полной ставке в размере, установленном ст.193 НК РФ, и отражается в графе 6 по строке 080 - 500 л.

Объем вина, реализованного акцизному складу организации оптовой торговли, облагается по ставке в размере 35% от установленной в ст.193 Кодекса и отражается в графе 6 по строке 090 - 2000 л.

В строке 060 указывается налоговая база по виду подакцизного товара в целом. Так, в графу 6 этой строки записывается 2500 л - общий объем реализованного вина натурального.

Образец заполнения разд.2 "Расчет суммы акциза" показан в табл. 2 на с. 122.

Таблица 2

Фрагмент таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

-T----T------------------------T------T--------T---------T-------T-----------T¬

¦¦ N ¦ Виды ¦ Код ¦Код вида¦Налоговая¦ Ставка¦ Сумма ¦¦

¦¦п/п ¦ подакцизных товаров ¦строки¦подак- ¦ база ¦ акциза¦ акциза ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦цизных ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 (5 х 6) ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ I ¦ Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта ¦¦

¦+----+------------------------T------T--------T---------T-------T-----------+¦

¦¦ ¦по видам подакцизных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 1 ¦Вина натуральные, за ¦ 010 ¦ 280 ¦ 500 ¦ 2 руб.¦ 1100 ¦¦

¦¦ ¦исключением ¦ ¦ ¦ ¦20 коп.¦ ¦¦

¦¦ ¦нетрадиционных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦некрепленых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 2 ¦Вина натуральные, за ¦ 010 ¦ 280 ¦ 2000 ¦ 0 руб.¦ 1540 ¦¦

¦¦ ¦исключением ¦ ¦ ¦ ¦77 коп.¦ ¦¦

¦¦ ¦нетрадиционных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦некрепленых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ - ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦... ¦ 010 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦... ¦ 010 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦VIII¦ Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ¦¦

¦+----+------------------------T------T--------T---------T-------T-----------+¦

¦¦ ¦по видам подакцизных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦товаров: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стр. 080 = (стр. 010 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стр. 040) - (стр. 050 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стр. 060 + стр. 070) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 1 ¦Вина натуральные, за ¦ 080 ¦ 280 ¦ Х ¦ Х ¦ 2640 ¦¦

¦¦ ¦исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦нетрадиционных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦некрепленых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ - ¦ - ¦ 080 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦ ... ¦ 080 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦ ... ¦ 080 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

L+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+-

В графе 2 по двум строкам 010 указывается вид подакцизного товара "Вина натуральные, за исключением нетрадиционных некрепленых". В графе 4 по тем же строкам - код вида подакцизных товаров - 280.

В графу 5 по первой строке переносится показатель графы 6 строки 080 Приложения N 1 - 500. Это значение надо умножить на ставку в размере 100% от установленной в ст.193 НК РФ (2 руб. 20 коп.). Таким образом, сумма акциза будет равна 1100 руб. Эта сумма отражается по графе 7 первой строки 010.

В графу 6 по второй строке переносится показатель графы 6 строки 090 Приложения N 1 - 2000. Этот показатель умножается на ставку в размере 35% от установленной в ст.193 НК РФ (77 коп.). Полученная сумма акциза (1540 руб.) записывается в графу 7 второй строки 010.

По строке 080 отражается общая сумма акциза, исчисленная по вину натуральному, - 2640 руб. (1100 руб. + 1540 руб.). Она переносится в строку 030 разд.1 и подлежит уплате в бюджет.

Как уже отмечалось, Приложения N N 3 и 4 заполняются при реализации пива и табачных изделий. В этих приложениях налогоплательщик перечисляет все операции, признанные объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в налоговом периоде.

По каждой из перечисленных операций в графе 5 указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом обложения акцизами, приведены в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Есть особенность в заполнении Приложений N N 3 и 4 по табачным изделиям. Акциз по двум видам табачных изделий (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам. То есть одновременно применяются специфические ставки - в рублях и копейках на единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении и адвалорные - в процентах от стоимости товара. Поэтому объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении - в тысячах штук, так и в стоимостном выражении - в рублях. Значит, Приложение N N 3 или 4 для одного и того же вида табачных изделий заполняется дважды: для расчета налоговой базы в тысячах штук и для расчета налоговой базы в рублях.

Затем данные о налоговой базе из строки 060 переносятся в разд.2 "Расчет суммы акциза". Один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", отражается дважды. То есть заполняются две строки, в одной из которых налоговая база указывается в тысячах штук, а в другой - в рублях. Сумма акциза в разд.2 также рассчитывается в двух строках.

Пример 4. В течение месяца табачная фабрика реализовала на территории Российской Федерации 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС).

Декларация по табачным изделиям заполняется начиная с Приложения N 3 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации). В этом Приложении налогоплательщик должен перечислить все операции, признанные объектом налогообложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом налогообложения акцизами, приведены в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении (в тысячах штук), так и в стоимостном выражении (в рублях). Поэтому Приложение N 3 для одного и того же вида табачных изделий заполняется два раза: одно приложение для расчета налоговой базы в тысячах штук и второе - для расчета налоговой базы в рублях.

Затем данные о налоговой базе переносятся в разд.2 "Расчет суммы акциза". При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается два раза. То есть заполняются две строки: в одной указывается налоговая база в тысячах штук, а во второй - налоговая база в рублях. Расчет суммы акциза в разд.2 также производится в двух строках.

Строки 010 и 020 обоих приложений заполняются одинаково. По строке 010 записывается вид подакцизного товара - "Сигареты с фильтром", а по строке 020 - его код - 450.

По строке 030 первого Приложения N 3 указывается единица измерения налоговой базы - "тыс. штук", по строке 040 - ее код по ОКЕИ - 798. По строке 030 второго Приложения - единица измерения налоговой базы - "руб.", по строке 040 - ее код по ОКЕИ - 383.

В графе 1 строки 050 каждого Приложения N 3 ставится порядковый номер операции, фактически совершенной с данным подакцизным товаром и являющейся объектом налогообложения, - "1".

В графу 2 этой строки записывается наименование операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". Код операции - 11101 - указывается в графе 4.

В графу 5 первого Приложения N 3 записывается объем реализованной продукции в тысячах штук - "200" (200 000 шт. : 1000 шт.). В графу 5 второго приложения - стоимость реализованной продукции в рублях - "100 000".

Эти же суммы отражаются в графе 5 по строке 060.

Затем заполняется таблица "Расчет суммы акциза" разд.2. Пример ее заполнения приведен в табл. 3 на с. 123.

Таблица 3

Фрагмент таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

-T----T------------------------T------T--------T---------T-------T-----------T¬

¦¦ N ¦ Виды ¦ Код ¦Код вида¦Налоговая¦ Ставка¦ Сумма ¦¦

¦¦п/п ¦ подакцизных товаров ¦строки¦подак- ¦ база ¦ акциза¦ акциза ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦цизных ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 (5 х 6) ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ I ¦ Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта ¦¦

¦+----+------------------------T------T--------T---------T-------T-----------+¦

¦¦ ¦по видам подакцизных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 1 ¦Сигареты с фильтром ¦ 010 ¦ 450 ¦ 200 ¦60 руб.¦ 12 000 ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 2 ¦Сигареты с фильтром ¦ 010 ¦ 450 ¦ 100 000 ¦ 5% ¦ 5 000 ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ - ¦ - ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦ ... ¦ 010 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦ ... ¦ 010 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦VIII¦ Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ¦¦

¦+----+------------------------T------T--------T---------T-------T-----------+¦

¦¦ ¦по видам подакцизных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦товаров: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стр. 080 = (стр. 010 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стр. 040) - (стр. 050 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стр. 060 + стр. 070) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ 1 ¦Сигареты с фильтром ¦ 080 ¦ 450 ¦ Х ¦ Х ¦ 17 000 ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ - ¦ - ¦ 080 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦ ... ¦ 080 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

¦+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+¦

¦¦ ...¦ ... ¦ 080 ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦

L+----+------------------------+------+--------+---------+-------+-----------+-

Как видим, сумма акциза, отражаемая по строке 010 с порядковым номером "1", равна 12 000 руб. (60 руб. х 200 тыс. шт.). Сумма акциза, отражаемая по строке 010 с порядковым номером "2", - 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).

Допустим, в этом отчетном месяце табачная фабрика не претендует на налоговый вычет. Тогда в строку 080 разд.2 записывается общая сумма акциза, определенная по сигаретам с фильтром, - 17 000 руб. (12 000 руб. + 5000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 030 разд.1 и уплатить в бюджет.

Приложения N N 2 и 4 к декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, заполняются аналогично Приложениям N N 1 и 3 соответственно. Однако следует помнить, что алкогольная продукция на экспорт реализуется по ставке, установленной в п.1 ст.193 НК РФ, то есть в размере 100%.

Порядок применения налоговых вычетов

Вычеты сумм акцизов, которые уплачены при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату соответствующих им сумм акциза.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ и используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акциза на таможне.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Налогоплательщик-переработчик, использующий в качестве давальческого сырья подакцизные товары, не приобретает и не оплачивает сырье. Чтобы получить налоговые вычеты, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих, что собственник сырья перечислил акциз в бюджет либо оплатил стоимость купленного сырья по ценам, включающим акциз.

Суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списании стоимости использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. Кроме того, сумма акциза всегда выделяется в расчетных документах отдельной строкой.

Декларация по акцизам на алкогольную продукцию,

реализуемую с акцизных складов оптовой торговли

Порядок представления декларации

и уплаты акцизов

Форма налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@.

Прежде чем перейти к заполнению формы декларации, уточним, кто ее должен представлять. Дело в том, что существует некоторая путаница в понятиях. А именно: акцизный склад организации-производителя называют акцизным складом оптовой торговли. А это не так.

Предприятия - производители алкогольной продукции получают лицензии на производство, хранение и поставку произведенной ими продукции. Организации же оптовой торговли - на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Это установлено Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции". Таким образом, под организациями оптовой торговли понимаются организации, закупающие алкогольную продукцию для дальнейшей перепродажи.

Рассматриваемую форму декларации заполняют налогоплательщики, приобретающие алкогольную продукцию у других организаций и реализующие ее в розничную сеть, то есть организации оптовой торговли. Предприятия-производители, реализующие алкогольную продукцию со своего акцизного склада, эту форму не представляют.

Обратимся к ст.181 НК РФ, которая определяет перечень подакцизных товаров и, в частности, дает определение алкогольной продукции, которое должно применяться в целях исчисления и уплаты акцизов. К алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов. Однако следует напомнить, что не вся алкогольная продукция предназначена для реализации с акцизных складов оптовой торговли. Через акцизный склад оптовой торговли реализуется готовая алкогольная продукция, закупленная с акцизных складов производителей, на которую нанесена федеральная специальная марка. Что касается, например, пива, то на него режим налогового склада не распространяется и декларацию его производители заполнять не должны.

Налогоплательщик подает декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Организация, которая имеет акцизные склады, являющиеся ее обособленными подразделениями, представляет декларацию по месту нахождения каждого склада в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения.

Декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по акцизам является месяц.

В соответствии со ст.204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

- не позднее 25-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца (авансовый платеж);

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Состав декларации и порядок ее заполнения

Форма декларации включает:

- титульный лист, состоящий из двух страниц;

- разд.1 "Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет суммы акциза";

- Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара";

- Приложение N 2 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации".

Заполнение раздела 1

Этот раздел расположен на отдельном листе. Его заполняют в последнюю очередь, поскольку он содержит итоговые показатели декларации. А именно: показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Показатели разделены на три группы по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются рассчитанные в декларации суммы акциза. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010 - 040.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации (см. табл. 4 на с. 126). На 2004 г. он утвержден Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (в ред. Приказа Минфина России от 11.12.2003 N 115н).

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. вводятся новые коды бюджетной классификации, которые утверждены Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н. Учитывая это, в декларациях, представляемых в январе, нужно будет указывать 20-значный код бюджетной классификации.

По строке 020 отражается код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 030 указывается сумма акциза, которая исчисляется по товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца, и уплачивается не позднее 25-го числа того же месяца по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. По строке 040 - сумма акциза, которая исчисляется по товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца, и уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца.

Строка 030 заполняется на основании значения показателя графы 7, строка 040 - на основании значения показателя графы 8 строк 150 - 210 разд.2. Если несколько сумм акциза, рассчитанных по строкам 150 - 210, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующие строки 030 и 040.

Если налогоплательщик заявил налоговые вычеты, сумма которых превысила исчисленную сумму акциза, акциз не уплачивается, в строках 030 и 040 ставится ноль. Сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза заносится работником налогового органа в лицевой счет налогоплательщика.

Заполнение раздела 2

Этот раздел представляет собой собственно расчет суммы акциза, уплачиваемой в бюджет.

По строкам 010 - 070 рассчитывается сумма акциза, исчисленная с объема реализованных подакцизных товаров. Каждой строке соответствует определенный код вида подакцизных товаров, указанный в графе 2. Например, строке 050 - код 260. Значит, по этой строке рассчитывается сумма акциза по винам натуральным нетрадиционным некрепленым. Виды подакцизных товаров и соответствующие им коды можно узнать из табл. 4, приведенной на с. 126.

Таблица 4

Данные о видах подакцизных товаров, необходимые

для заполнения налоговой декларации

     
   ————————————T—————————————————————T——————————————————T—————————————¬
   |  Код вида |   Виды подакцизных  |  Ставки акцизов  |     Коды    |
   |подакцизных|       товаров       |                  |  бюджетной  |
   |  товаров  |                     |                  |классификации|
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+—————————————+
   |    213    |Алкогольная продукция|108 руб. за 1 л   |   1020223   |
   |           |с объемной долей     |безводного        |             |
   |           |этилового спирта     |этилового спирта, |             |
   |           |свыше 25% (за        |содержащегося в   |             |
   |           |исключением вин) при |подакцизных       |             |
   |           |реализации с акцизных|товарах <11>      |             |
   |           |складов              |                  |             |
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+—————————————+
   |    223    |Алкогольная продукция|80 руб. за 1 л    |   1020233   |
   |           |с объемной долей     |безводного        |             |
   |           |этилового спирта     |этилового спирта, |             |
   |           |свыше 9 до 25%       |содержащегося в   |             |
   |           |включительно (за     |подакцизных       |             |
   |           |исключением вин)     |товарах <11>      |             |
   |           |при реализации с     |                  |             |
   |           |акцизных складов     |                  |             |
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+—————————————+
   |    240    |Вина нетрадиционные  |57 руб. 20 коп. за|   1020215   |
   |           |крепленые            |1 л безводного    |             |
   |           |                     |этилового спирта, |             |
   |           |                     |содержащегося в   |             |
   |           |                     |подакцизных       |             |
   |           |                     |товарах <12>      |             |
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+             |
   |    250    |Вина (за исключением |33 руб. 80 коп. за|             |
   |           |натуральных          |1 л безводного    |             |
   |           |нетрадиционных,      |этилового спирта, |             |
   |           |вин шампанских и     |содержащегося в   |             |
   |           |игристых)            |подакцизных       |             |
   |           |                     |товарах <12>      |             |
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+             |
   |    260    |Вина натуральные     |2 руб. 60 коп. за |             |
   |           |нетрадиционные       |1 л <12>          |             |
   |           |некрепленые          |                  |             |
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+             |
   |    270    |Вина шампанские и    |6 руб. 83 коп. за |             |
   |           |вина игристые        |1 л <12>          |             |
   +———————————+—————————————————————+——————————————————+             |
   |    280    |Вина натуральные (за |1 руб. 43 коп. за |             |
   |           |исключением          |1 л <12>          |             |
   |           |нетрадиционных       |                  |             |
   |           |некрепленых)         |                  |             |
   L———————————+—————————————————————+——————————————————+——————————————

     
   ————————————————————————————————

<11> Ставка приведена в размере 80% от ставки, установленной в ст.193 НК РФ.

<12> Ставка приведена в размере 65% от ставки, установленной в ст.193 НК РФ.

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций акциз уплачивается в два срока (п.3 ст.204 НК РФ). Поэтому налоговая база, представляющая собой объем реализованной продукции, указывается в двух графах:

- в графе 4 - по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца;

- в графе 5 - по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

В графы 4 и 5 строк 010 - 040 переносятся соответственно данные из граф 7 и 8 Приложения N 1 к декларации.

В графу 6 записывается соответствующая ставка акциза. Напомним, что согласно п.2 ст.193 Кодекса оптовые организации, реализуя со своих акцизных складов алкогольную продукцию в розничную сеть, акциз платят следующим образом. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин, - в размере 80% установленной налоговой ставки. В отношении вин - в размере 65% установленной налоговой ставки.

В табл. 4 приведены ставки акцизов, соответствующие каждому виду подакцизных товаров в том размере, в каком их следует записывать в графу 6.

В графе 7 отражается сумма акциза, которая исчисляется по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца. Для этого данные графы 4 умножаются на значение графы 6. В графе 8 - сумма акциза в отношении продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, равная произведению значений граф 5 и 6. Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления.

Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, подлежат вычету в случае возврата покупателем подакцизных товаров. Основание - п.5 ст.200 НК РФ. Данные суммы указываются по видам подакцизных товаров в строках 080 - 140 с соблюдением положений п.5 ст.201 Кодекса. То есть отражаются в декларации и принимаются к вычету только после того, как налогоплательщик отразит в учете операции по возврату подакцизных товаров, но не позднее одного года с момента возврата. Кроме того, их можно отразить в декларации, только если акциз по возвращенным товарам начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы.

Обратите внимание: данный вычет правомерен, только если налогоплательщик представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров (с указанием их количества).

Если сумма акциза, исчисленная к уплате, больше суммы акциза, подлежащей вычету в связи с возвратом продукции, заполняются строки 150 - 210 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" по каждому из реализованных видов подакцизных товаров. Затем определяется общая сумма акциза, которая зачисляется на один код бюджетной классификации, по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. Напомним, что эта величина записывается в разд.1 декларации по строке 030.

По алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, общая сумма акциза, зачисляемая на один код бюджетной классификации, отражается в строке 040 того же раздела.

Если же сумма акциза, исчисленная к уплате, меньше суммы акциза, подлежащей вычету в связи с возвратом продукции, заполняются строки 220 - 280 по каждому из реализованных видов подакцизных товаров. В этом случае акциз не уплачивается и в строках 030 и (или) 040 ставится ноль. Более того, сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза засчитывается в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу (п.5 ст.202 НК РФ). Сумма превышения отражается в лицевом счете налогоплательщика.

Учтите: если по истечении трех налоговых периодов, то есть трех месяцев, часть суммы осталась незачтенной, налогоплательщик подает соответствующее заявление о ее возврате.

Обратите внимание: пересчитывать налоговую базу на безводный спирт нужно в Приложении N 1 к декларации, то есть на отдельном листе. Поэтому по товарам, в отношении которых ставки акцизов установлены в расчете на безводный этиловый спирт, сначала заполняется Приложение N 1, а затем данные из граф 7 и 8 этого Приложения переносятся соответственно в графы 4 и 5 строк 010 - 040 разд.2 декларации.

Заполнение Приложения N 1 к декларации

Приложение N 1 позволяет рассчитать налоговую базу для тех видов подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт. Это Приложение заполняется отдельно по каждому виду товаров.

В строке 010 указывается вид подакцизного товара.

В строке 020 - код, соответствующий этому виду товара.

В строке 030 - единица измерения налоговой базы - литр, а в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ (112).

В графе 1 таблицы - порядковый номер.

В графе 2 отражается наименование товаров, относящихся к одному виду подакцизных товаров. В данном случае под наименованием товаров следует понимать подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код товара - 213). Наименование товара - водка крепостью 40%, настойка крепостью 30% и т.п.

В графах 4 и 5 указывается налоговая база (объем реализованной продукции) в литрах физического объема соответственно по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца, и продукции, реализованной с 16-го по последнее число того же месяца.

В графе 6 - содержание спирта в алкогольной продукции.

В графах 7 и 8 объем реализованной продукции пересчитывается на безводный этиловый спирт. Затем, как отмечалось выше, данные этих граф переносятся соответственно в графы 4 и 5 строк 010 - 040 разд.2.

Обратите внимание: данное Приложение нужно представить в любом случае. Даже если в отчетном месяце налогоплательщик не реализовал товары, в отношении которых ставка установлена в расчете на безводный спирт. Просто по всем ячейкам (за исключением ячеек с ИНН, КПП, датой представления декларации и т.п.) необходимо поставить прочерки.

Заполнение Приложения N 2 к декларации

Налогоплательщик, который реализовал в отчетном месяце алкогольную продукцию не в розничную сеть, а акцизному складу другой оптовой организации, заполняет Приложение N 2 к декларации. Дело в том, что в этом случае режим налогового склада продолжает действовать и объект налогообложения не возникает. Поэтому данные по такой продукции не заносятся в разд.2 декларации.

Обратите внимание: если налогоплательщик в отчетном месяце поставлял алкогольную продукцию только в розничную сеть, сдать Приложение N 2 все равно нужно. По всем ячейкам (за исключением ячеек с ИНН, КПП, датой представления декларации и т.п.) будут стоять прочерки.

Специальные региональные марки

Говоря об алкогольной продукции, произведенной в России, нельзя не упомянуть о специальных региональных марках, которыми маркируется данная продукция.

Как известно, приобретая такие марки, налогоплательщики уплачивают авансовый платеж акциза, который впоследствии можно принять к вычету. Однако поскольку марки приобретаются на несколько месяцев, возникает вопрос: в каком размере принимать к вычету уплаченный авансовый платеж? В размере фактически уплаченной суммы или только в части суммы, которая израсходована на приобретение марок, наклеенных на реализованную в отчетном месяце продукцию?

Сумма акциза определяется по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде - месяце.

Налогоплательщик вправе уменьшить начисленную сумму акциза на налоговые вычеты. Это установлено ст.200 НК РФ. В частности, согласно п.6 указанной статьи вычетам подлежат суммы авансового платежа, которые уплачены при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. В данном пункте не сказано, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены при приобретении специальных региональных марок, фактически использованных при реализации алкогольной продукции.

Налоговые вычеты производятся, когда налогоплательщик окончательно определит сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Эта сумма определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст.200 Кодекса. Об этом сказано в ст.202 НК РФ.

Таким образом, можно утверждать, что сумма акциза по алкогольной продукции, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма акциза, рассчитанная на объем реализованной продукции и уменьшенная на всю сумму авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет при приобретении специальных региональных марок.

Авансовые платежи, уплаченные при приобретении марок, отражаются в лицевом счете налогоплательщика в том месяце, в котором они фактически уплачены, и засчитываются в счет текущих платежей по акцизам.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли.

В 2004 г. с акцизного склада оптовой организации магазинам розничной торговли реализовано:

с 1 по 15 ноября

- водка крепостью 40% - 500 л;

- настойка крепостью 30% - 600 л;

- вина натуральные нетрадиционные некрепленые - 800 л;

- вина шампанские - 200 л;

с 16 по 30 ноября

- водка крепостью 40% - 200 л;

- настойка крепостью 30% - 360 л;

- вина натуральные нетрадиционные некрепленые - 700 л;

- вина шампанские - 700 л.

Бухгалтер организации должен заполнить разд.1, разд.2 и Приложение N 1 налоговой декларации следующим образом.

Сначала заполняется Приложение N 1 к декларации, поскольку водка и настойка относятся к товарам, в отношении которых налоговая ставка установлена в расчете на безводный спирт.

В строку 010 надо записать "алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)", а в строку 020 - соответствующий ей код 213.

В строку 030 - "литр", а в строку 040 - "112".

В отчетном периоде реализованы два наименования товара, соответствующих коду 213, поэтому заполняются две строки 050.

В графу 1 первой строки 050 заносится единица. В графу 2 той же строки вписывается "водка" и одновременно ставится "40" в графу 6 "Фактическое содержание спирта, %". По графе 4 отражается объем продукции, реализованной с 1 по 15 ноября, - 500 л. По графе 5 - объем продукции, реализованной с 16 по 30 ноября, - 200 л.

Налоговая база в пересчете на безводный спирт будет равна:

- по продукции, реализованной с 1 по 15 ноября, - 200 л (500 л х 40%). Эта сумма заносится в графу 7;

- по продукции, реализованной с 16 по 30 ноября, - 80 л (200 л х 40%). Эта сумма отражается в графе 8.

Аналогичным образом заполняется вторая строка 050 по настойке крепостью 30%. В итоге по графе 7 указывается 180 л (600 л х 30%), по графе 8 - 108 л (360 л х 30%).

Таким образом, по строке 060 будут отражены следующие суммы:

- в графе 4 - 1100 л (500 л + 600 л);

- в графе 5 - 560 л (200 л + 360 л);

- в графе 7 - 380 л (200 л + 180 л);

- в графе 8 - 188 л (80 л + 108 л).

Теперь данные граф 7 (380 л) и 8 (188 л) строки 060 переносятся соответственно в графы 4 и 5 строки 010 разд.2. В графу 6 этой строки вписывается ставка 80% от установленной в ст.193 НК РФ - 108 руб. Сумма акциза по графам 7 и 8 составит соответственно 41 040 руб. (108 руб. х 380 л) и 20 304 руб. (108 руб. х 188 л).

Ставки акциза на вино натуральное нетрадиционное некрепленое и вина шампанские установлены в расчете на 1 литр физического объема, то есть их не нужно пересчитывать на безводный спирт. Приложение N 1 для этих видов алкогольной продукции заполнять не нужно. Данные по этим подакцизным товарам сразу же отражаются в разд.2 декларации.

Вину натуральному нетрадиционному некрепленому соответствует код 260. Поэтому нужно заполнить строку 050. В графу 4 вписывается объем вина, реализованного с 1 по 15 ноября, - 800 л. Объем вина, реализованного в оставшиеся дни ноября, указывается в графе 5 - 700 л. В графу 6 заносится ставка - 65% от установленной в ст.193 НК РФ - 2 руб. 60 коп. Сумма акциза, исчисленная с определенной налоговой базы и отражаемая по графам 7 и 8, будет равна соответственно 2080 руб. (2 руб. 60 коп. х 800 л) и 1820 руб. (2 руб. 60 коп. х 700 л).

Аналогичным способом заполняется строка 060 по вину шампанскому, так как этому виду алкогольной продукции соответствует код 270:

- по графе 7 - 1366 руб. (6 руб. 83 коп. х 200 л);

- по графе 8 - 4781 руб. (6 руб. 83 коп. х 700 л).

Строки 080 - 140 заполнять не нужно, так как в ноябре у организации не было налоговых вычетов в связи с возвратом алкогольной продукции.

В строку 150 записываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет в отношении алкогольной продукции с кодом 213. Поскольку вычетов не было, суммы по графам 7 и 8 этой строки будут соответственно равны суммам по графам 7 (41 040 руб.) и 8 (20 304 руб.) строки 010.

Также определяются и суммы по строкам 190 (код алкогольной продукции 260) и 200 (код алкогольной продукции 270). В графе 7 строки 190 указывается 2080 руб., в графе 8 - 1820 руб. В графу 7 строки 200 заносится - 1366 руб., в графу 8 - 4781 руб.

Строки 220 - 280 не заполняются.

Теперь осталось заполнить разд.1.

Акцизы по алкогольной продукции с кодом 213 зачисляются на КБК 1020223, по продукции с кодами 260 и 270 - на КБК 1020215.

В строку 010 первой группы показателей вписывается первый КБК. В строку 030 переносится сумма из графы 7 строки 150 разд.2 - 41 040 руб. Эту сумму нужно было уплатить не позднее 25 ноября 2004 г. В строку 040 переносится сумма из графы 8 строки 150 разд.2 - 20 304 руб. Эту сумму нужно уплатить не позднее 15 декабря 2004 г.

В строку 010 второй группы показателей записывается второй КБК. Поскольку на него зачисляются суммы акциза по двум видам реализованных подакцизных товаров, надо рассчитать итоговые суммы. Для этого значения строк 190 и 200 графы 7 разд.2 надо сложить:

2080 руб. + 1366 руб. = 3446 руб.

Эта сумма заносится в строку 030 разд.1 (ее также нужно было заплатить не позднее 25 ноября). В строку 040 этого раздела вписывается сумма строк 190 и 200 графы 8 разд.2 - 6601 руб. (1820 руб. + 4781 руб.). Эту сумму нужно внести в бюджет не позднее 15 декабря.

Напомним, что даже если организация в течение налогового периода реализовала алкогольную продукцию только в розничную сеть, Приложение N 2 следует включить в состав декларации. В нем нужно заполнить лишь поля "ИНН", "КПП" и "Стр.". В остальных полях - поставить прочерки. Пример заполнения этого Приложения, а также титульного листа декларации не приводится.

Образец заполненной декларации представлен на с. 130 - 133.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|5|0|0|3|4|3|2|                                    |
   |   51005030            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1151005|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Сумма акциза на алкогольную продукцию,                            |
   |        реализуемую с акцизных складов оптовой торговли,                            |
   |    подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика                         |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|2|0|2|2|3|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|5|9|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет не позднее         030    | | | | | | | | | | |4|1|0|4|0|           |
   |25 числа отчетного месяца                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |(руб.)                                                                              |
   |                                                                                    |
   |Сумма акциза, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет не позднее         040    | | | | | | | | | | |2|0|3|0|4|           |
   |15 числа месяца, следующего               L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |за отчетным (руб.)                                                                  |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|2|0|2|1|5|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|5|9|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет не позднее         030    | | | | | | | | | | | |3|4|4|6|           |
   |25 числа отчетного месяца                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |(руб.)                                                                              |
   |                                                                                    |
   |Сумма акциза, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет не позднее         040    | | | | | | | | | | | |6|6|0|1|           |
   |15 числа месяца, следующего               L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |за отчетным (руб.)                                                                  |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    | | | | | | | |                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | | | | | | |—|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет не позднее         030    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |25 числа отчетного месяца                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |(руб.)                                                                              |
   |                                                                                    |
   |Сумма акциза, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет не позднее         040    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |15 числа месяца, следующего               L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |за отчетным (руб.)                                                                  |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Смирнова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|5| |1|2| |2|0|0|4|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|5|0|0|3|4|3|2|                                      |
   |   51005047            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                   КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                                 |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                 |
   |                                                                  Форма по КНД 1151005|
   |                                                                          Раздел 00002|
   |                                                                                      |
   |                 Раздел 2. Расчет суммы акциза                                        |
   |                                                                                      |
   |————T—————————————T——————T————————————————————————T————————T—————————————————————————¬|
   || N |  Код вида   | Код  |     Налоговая база     | Ставка |   Сумма акциза (руб.)   ||
   ||п/п| подакцизных |строки+———————————T————————————+ акциза +———————————T—————————————+|
   ||   |   товаров   |      |с 1 по 15  |с 16 по пос—|        |с 1 по 15  |с 16 по пос— ||
   ||   |             |      |число вклю—|леднее число|        |число вклю—|леднее число ||
   ||   |             |      |чительно   |отчетного   |        |чительно   |отчетного    ||
   ||   |             |      |отчетного  |налогового  |        |отчетного  |налогового   ||
   ||   |             |      |налогового |периода     |        |налогового |периода      ||
   ||   |             |      |периода    |            |        |периода    |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   || 1 |      2      |   3  |     4     |      5     |    6   |     7     |      8      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   || 1.|                      Реализация алкогольной продукции                          ||
   |+———+—————————————T——————T———————————T————————————T————————T———————————T—————————————+|
   ||   |     213     |  010 |    380    |     188    |108 руб.|   41 040  |    20 304   ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     223     |  020 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     240     |  030 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     250     |  040 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     260     |  050 |    800    |     700    | 2 руб. |    2 080  |     1 820   ||
   ||   |             |      |           |            | 60 коп.|           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     270     |  060 |    200    |     700    | 6 руб. |    1 366  |     4 781   ||
   ||   |             |      |           |            | 83 коп.|           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     280     |  070 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   || 2.|    Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом алкогольной продукции   ||
   |+———+—————————————T——————T———————————T————————————T————————T———————————T—————————————+|
   ||   |     213     |  080 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     223     |  090 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     240     |  100 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     250     |  110 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     260     |  120 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     270     |  130 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+—————————————+|
   ||   |     280     |  140 |     —     |      —     |    —   |     —     |      —      ||
   |L———+—————————————+——————+———————————+————————————+————————+———————————+——————————————|
   +—¬                                                                                  ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|5|0|0|3|4|3|2|                                    |
   |   51005054            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1151005|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |————T—————————————T——————T———————————T————————————T——————T———————————T—————————————¬|
   || 1 |      2      |   3  |     4     |      5     |   6  |     7     |      8      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   || 3.|                  Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет                    ||
   |+———+—————————————T——————T———————————T————————————T——————T———————————T—————————————+|
   ||   |     213     |  150 |     Х     |      Х     |   Х  |   41 040  |    20 304   ||
   ||   |(стр. 150 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |010 — 080)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     223     |  160 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 160 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |020 — 090)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     240     |  170 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 170 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |030 — 100)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     250     |  180 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 180 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |040 — 110)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     260     |  190 |     Х     |      Х     |   Х  |    2 080  |     1 820   ||
   ||   |(стр. 190 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |050 — 120)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     270     |  200 |     Х     |      Х     |   Х  |    1 366  |     4 781   ||
   ||   |(стр. 200 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |060 — 130)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     280     |  210 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 210 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |070 — 140)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   || 4.|       Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза       ||
   |+———+—————————————T——————T———————————T————————————T——————T———————————T—————————————+|
   ||   |     213     |  220 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 220 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |080 — 010)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     223     |  230 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 230 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |090 — 020)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     240     |  240 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 240 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |100 — 030)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     250     |  250 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 250 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |110 — 040)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     260     |  260 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 260 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |120 — 050)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     270     |  270 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 270 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |130 — 060)   |      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |     280     |  280 |     Х     |      Х     |   Х  |     —     |      —      ||
   ||   |(стр. 280 =  |      |           |            |      |           |             ||
   ||   |140 — 070)   |      |           |            |      |           |             ||
   |L———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+——————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                   |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|0|3|4|3|2|                                   |
   |   51005061             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                   |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                              |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                              |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                              |
   |                                                                Форма по КНД 1151005|
   |                                                                        Раздел 00021|
   |                                                                                    |
   |                                                                      Приложение N 1|
   |                                                                                    |
   |——————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Вид подакцизного товара (код |алкогольная продукция с объемной долей этилового    ||
   ||строки 010)                  |спирта свыше 25% (за исключением вин)               ||
   |+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————————————+|
   ||Код вида подакцизного товара |213                                                 ||
   ||(код строки 020)             |                                                    ||
   |+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————————————+|
   ||Единица измерения налоговой  |литр                                                ||
   ||базы (код строки 030)        |                                                    ||
   |+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————————————+|
   ||Код единицы измерения по ОКЕИ|112                                                 ||
   ||(код строки 040)             |                                                    ||
   |L—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |       Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                            |
   |                                                                                    |
   |————T—————————————T——————T————————————————————————T——————T—————————————————————————¬|
   || N |Наименование | Код  |     Налоговая база     |Факти—|Налоговая база в пересче—||
   ||п/п|   товара    |строки|                        |ческое|те на безводный спирт    ||
   ||   |             |      +———————————T————————————+содер—+———————————T—————————————+|
   ||   |             |      |с 1 по 15  |с 16 по пос—|жание |с 1 по 15  |с 16 по пос— ||
   ||   |             |      |число вклю—|леднее число|спир— |число вклю—|леднее число ||
   ||   |             |      |чительно   |отчетного   |та, % |чительно   |отчетного    ||
   ||   |             |      |отчетного  |налогового  |      |отчетного  |налогового   ||
   ||   |             |      |налогового |периода     |      |налогового |периода      ||
   ||   |             |      |периода    |            |      |периода    |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   || 1 |      2      |   3  |     4     |      5     |   6  |     7     |      8      ||
   ||   |             |      |           |            |      | (гр. 4 х  |  (гр. 5 х   ||
   ||   |             |      |           |            |      | гр. 6 :   |  гр. 6 :    ||
   ||   |             |      |           |            |      |   100%)   |    100%)    ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   || 1 |Водка        |  050 |     500   |     200    |  40  |    200    |      80     ||
   ||   |крепостью 40%|      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   || 2 |Настойка     |  050 |     600   |     360    |  30  |    180    |     108     ||
   ||   |крепостью 30%|      |           |            |      |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |             |  050 |     —     |      —     |   —  |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |             |  050 |     —     |      —     |   —  |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |             |  050 |     —     |      —     |   —  |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |             |  050 |     —     |      —     |   —  |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||   |             |  050 |     —     |      —     |   —  |     —     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+—————————————+|
   ||  Итого по виду  |      |           |            |      |           |             ||
   ||     всего:      |  060 |    1110   |     560    |   Х  |    380    |     188     ||
   |L—————————————————+——————+———————————+————————————+——————+———————————+——————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Декларация по акцизам на нефтепродукты

Порядок представления декларации

и уплаты акцизов

Как уже говорилось, формы налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@. Форма декларации по акцизам на нефтепродукты приведена в Приложении N 5 к Приказу.

Декларацию по акцизам на нефтепродукты заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с подакцизными нефтепродуктами. Такие нефтепродукты перечислены в пп.7 - 10 п.1 ст.181 НК РФ. Это автомобильный бензин, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин.

Налогоплательщик подает декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Организация, имеющая обособленные подразделения, - по месту нахождения каждого подразделения исходя из доли налога, приходящейся на подразделение.

Срок сдачи декларации и уплаты акциза по нефтепродуктам зависит от статуса налогоплательщика, а именно есть ли у него свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами, а если есть, то какое.

Владельцы свидетельств на розничную реализацию нефтепродуктов должны подавать декларацию по акцизам в налоговый орган и уплачивать акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Если у налогоплательщика есть свидетельство только на оптовую продажу нефтепродуктов, он сдает декларацию и уплачивает акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Все остальные лица, совершающие операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения акцизами, в том числе и производители, которые не имеют свидетельств, сдают декларацию и уплачивают акциз не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: как следует из ст.204 НК РФ, налогоплательщик может представить декларацию только по истечении отчетного налогового периода. Например, декларацию за ноябрь нельзя представить в налоговый орган 30 ноября. Такая возможность у налогоплательщика появится только тогда, когда истечет отчетный месяц, то есть не раньше 1 декабря.

Декларация по акцизам на нефтепродукты включает:

- титульный лист, представленный на двух страницах;

- разд.1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.2, содержащий таблицу 2.1 "Расчет налоговой базы", таблицу 2.2 "Расчет суммы акциза" и таблицу 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика";

- Приложение N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 2 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 3 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 4 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 5 "Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений".

Налогоплательщику нужно представить все страницы декларации, даже если некоторые из них остаются незаполненными. Во всех "лишних" строках ставятся прочерки.

Декларация представляется в налоговый орган не только при начислении сумм акциза к уплате, но и в тех случаях, когда исчисленная сумма акциза отрицательная (сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза).

Декларация представляется также по товарам, по которым установлена нулевая ставка акциза (прямогонный бензин).

Порядок заполнения декларации

Основным расчетным разделом декларации является разд.2. В нем рассчитываются налоговая база и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Поэтому заполнение декларации следует начинать с этого раздела.

Неотъемлемой частью разд.2 являются приложения, которые заполняются после расчета показателей в самом разделе.

Затем вносятся данные в разд.1, а именно сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная налогоплательщиком.

Порядок заполнения декларации будет рассматриваться последовательно, начиная с разд.1. Оформление титульного листа декларации рассматриваться не будет. О порядке заполнения титульных листов можно прочитать в отдельной главе на с. 6 - 10.

Построчный порядок заполнения таблицы 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика" рассмотрен на с. 150 - 151.

Заполнение раздела 1

В разд.1 нужно указывать суммы акциза, причитающиеся к уплате в бюджет исходя из расчетов налогоплательщика.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации. Он утвержден Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (в ред. Приказа Минфина России от 11.12.2003 N 115н).

Плательщики акцизов на нефтепродукты уплачивают акциз по нескольким кодам бюджетной классификации. Акциз на автомобильный бензин уплачивается по коду 1020206. На дизельное топливо акциз перечисляется по коду 1020211. По коду 1020213 налогоплательщики перечисляют акциз на масло моторное <13>.

     
   ————————————————————————————————

<13> С 1 января 2005 г. акцизы уплачиваются по новым 20-значным КБК, которые утверждены Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н.

Заметим, что в классификации доходов бюджетов РФ нет кода для акциза на прямогонный бензин. По такому бензину установлена ставка 0 руб. за 1 тонну, поэтому акциз по нему не уплачивается.

Таким образом, в разд.1 декларации суммы акцизов, которые нужно уплатить в бюджет по данным налогоплательщика, указываются отдельно для каждого кода.

Как и в остальных декларациях по акцизам, в декларации по акцизам на нефтепродукты в строке 020 разд.1 указывается код территории ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Акцизы на нефтепродукты плательщики перечисляют одним платежным поручением по каждому коду бюджетной классификации. Поэтому в разд.1 декларации по каждому КБК для сумм акцизов выделено по одной строке.

Строка 030 заполняется путем переноса показателей из таблицы 2.2 разд.2 декларации, а именно из строк 710 - 750 п.23 этой таблицы. В строках этого пункта в графе 7 рассчитываются суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по каждому виду нефтепродуктов.

Суммы акциза на автомобильный бензин отражаются в строках 710 и 720 этой графы: в строке 710 указывается сумма акциза на бензин с октановым числом до "80" включительно, а в строке 720 - с другими октановыми числами. Эти суммы нужно сложить, и полученный результат вписать в строку 030 по соответствующему коду бюджетной классификации - 1020206.

По коду бюджетной классификации 1020211 (акциз на дизельное топливо) в строку 030 переносится сумма, указанная в графе 7 по строке 730 в таблице 2.2 разд.2 декларации.

По коду бюджетной классификации 1020213 - акциз на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - в строку 030 переносится сумма, указанная в графе 7 по строке 740 таблицы 2.2 декларации.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 начинается с таблицы, в которую налогоплательщики, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, вносят сведения о свидетельствах. В зависимости от вида свидетельств налогоплательщики заполняют строки 001 - 004. Остальные налогоплательщики в этих строках ставят прочерки.

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится в двух таблицах 2.1 и 2.2. Рассмотрим, как заполняются эти таблицы.

В таблице 2.1 исчисляется налоговая база.

Налоговая база представляет собой объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении - в тоннах. Она указывается в графе 6 в отношении каждого объекта налогообложения по видам нефтепродуктов. Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой по правилам округления.

Прежде чем рассмотреть порядок заполнения таблицы, обратим внимание на следующий вопрос.

В соответствии с п.2 ст.195 НК РФ по операциям, указанным в пп.3 п.1 ст.182 (получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство), датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. Какую дату следует принимать за "день совершения соответствующей операции" в каждом из случаев получения нефтепродуктов для того, чтобы правильно определить момент возникновения налогового обязательства у лица, совершившего эту операцию? Ведь право собственности может перейти к покупателю согласно заключенному договору как до, так и после фактического получения покупателем товара.

По операциям приобретения нефтепродуктов в собственность датой их получения является день передачи права собственности на нефтепродукты от одного лица другому лицу. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору (например, по договору купли-продажи или поставки) возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Согласно ст.224 ГК РФ передачей вещи признается как вручение вещи приобретателю, так и сдача ее перевозчику или передача товарораспорядительного документа на нее.

Таким образом, если договором поставки или купли-продажи нефтепродуктов момент перехода права собственности на них от продавца покупателю специально не определен, нефтепродукты считаются переданными покупателю в момент их отгрузки, что подтверждается датой, указанной в товаросопроводительных или аналогичных документах. Следовательно, с этой же даты у покупателя возникают право собственности на отгруженные ему нефтепродукты и (при наличии у него свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами) соответственно обязанности налогоплательщика.

Датой получения подакцизных нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, а также самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, следует считать день их оприходования, то есть день принятия этих товаров к учету (складскому, производственному и т.д.).

В соответствии с положениями ст.220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, для приобретения права собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, собственник этих материалов обязан возместить стоимость переработки осуществившему его лицу. Основанием приобретения права собственности на нефтепродукты, выработанные из давальческого сырья, собственником этого сырья служит акт приема-передачи нефтепродуктов, который подписывается переработчиком давальческого сырья и его собственником. Следовательно, если иное не предусмотрено договором о переработке давальческого сырья, датой получения нефтепродуктов, произведенных на основе этого договора, является дата подписания указанного акта.

Налогоплательщики, не имеющие свидетельства, заполняют строки 010 - 050, если в отчетном периоде они оприходовали нефтепродукты, самостоятельно произведенные из собственного сырья и материалов. Строки 060 - 100 - если они получили в собственность нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство, в зависимости от вида произведенных операций сначала заполняют строки 160 - 350. Затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110 - 150.

Пример 5. Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в ноябре 2004 г. из своего сырья произвела и оприходовала:

- 200 т автомобильного бензина с октановым числом "92";

- 170 т автомобильного бензина с октановым числом "95";

- 300 т дизельного топлива.

Кроме того, в том же месяце она оприходовала 40 т дизельного топлива, полученного в оплату услуг по его производству из давальческого сырья.

Сначала в таблице N 2.1 декларации за ноябрь 2004 г. нужно заполнить п.3.1 "Оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов". В строку 170 записываются 370 т (200 т + 170 т), в строку 180 - 300 т.

Затем 40 т следует поставить в строку 280 п.3.3 "Оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов". В строку 120 нужно перенести значение строки 170 - 370 т.

В строку 130 - сумму значений строк 180 и 280. Она составит 340 т (300 т + 40 т).

Налогоплательщик, который произвел из давальческого сырья нефтепродукты и в отчетном месяце передал их собственнику сырья, заполняет строки 360 - 400. Правда, только в том случае, если собственник не имеет свидетельства. Если же у собственника есть свидетельство, переработчик в этих строках поставит прочерки. Ведь при получении нефтепродуктов акциз начисляет собственник.

Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410 - 450. Речь идет о нефтепродуктах, которые эти лица получили по приговору или решению суда либо иного государственного органа. В последних двух случаях не имеет значения, обладает налогоплательщик свидетельством или нет.

В строках 460 - 500 отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она определяется как сумма соответствующих строк по всем объектам налогообложения. Показатели строк 460 - 500 переносятся соответственно в строки 010 - 050 по графе 5 таблицы 2.2.

Обратите внимание: операция по использованию нефтепродуктов на собственные нужды лицами, имеющими свидетельство, не выделена в качестве самостоятельного объекта налогообложения акцизами. В то же время согласно пп.3 п.1 ст.182 НК РФ приобретение нефтепродуктов в собственность лицом (организацией или индивидуальным предпринимателем), имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, признается объектом налогообложения.

На практике может возникнуть ситуация, когда организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, направляет в командировку сотрудников на служебном транспорте. Во время командировки подотчетными лицами (водителями) приобретается бензин на АЗС по цене с учетом акциза для заправки служебных автомобилей. Такая организация, приобретая нефтепродукты на собственные нужды, должна включить в налоговую базу этот объем нефтепродуктов.

Оставшиеся строки таблицы 2.1 заполняются справочно. Так, в строках 510 - 550 указывается весь объем нефтепродуктов, реализованных в отчетном месяце на территории России лицами, как имеющими свидетельство, так и не имеющими его. По строкам 560 - 600 справочно показываются остатки нефтепродуктов на конец отчетного месяца по каждому виду.

Таблица 2.2 предназначена для расчета суммы акциза.

Сначала заполняется графа 5 "Налоговая база, тонн" по строкам 010 - 050. Как уже отмечалось, сюда переносятся показатели строк 460 - 500 таблицы 2.1.

Затем в графу 6 по строкам 010-050 записываются соответствующие ставки акцизов, установленные ст.193 НК РФ <14>.

     
   ————————————————————————————————

<14> Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ в ст.193 Кодекса внесены изменения. С 1 января 2005 г. ставки акцизов увеличатся.

Сумма акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется умножением показателя графы 5 на показатель графы 6 по соответствующим строкам 010 - 050. Полученная сумма отражается в графе 7. Сумма акциза рассчитывается в целых рублях по правилам округления.

Затем определяется сумма налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик. Для этого необходимо заполнить строки 060 - 350 по видам подакцизных нефтепродуктов, а затем сложить все полученные значения по соответствующим видам и записать их суммы в графе 7 по строкам 360 - 400.

С принятием Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ с 1 января 2004 г. ставки акцизов увеличились. Поэтому может сложиться, например, такая ситуация. В октябре 2004 г. налогоплательщик использовал в производстве нефтепродукты, оприходованные как в этом году, так и в прошлом. Акциз по тем и другим нефтепродуктам уплачен по разным ставкам. Значит, в октябре 2004 г. акциз принимается к вычету также по разным ставкам.

Для подобных ситуаций в форму декларации включены специальные строки. Одни предназначены для вычетов сумм акциза, уплаченных по ставкам, действовавшим в предыдущем году (например, строки 060 - 100 и 160 - 200). Другие - для вычетов сумм акциза, уплаченных по ныне действующим ставкам (строки 110 - 150 и 210 - 250).

Обратите внимание: налоговые вычеты можно отражать в декларации только при соблюдении положений п.2 ст.184 и п.п.8, 9 и 10 ст.201 НК РФ. Более подробно порядок применения налоговых вычетов освещен на с. 139.

Строки 410 - 700 заполняют экспортеры нефтепродуктов. По строкам 410 - 450 они показывают объемы нефтепродуктов, экспортированных в отчетном месяце. По строкам 460 - 500 - объемы тех из них, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

По строкам 510 - 550 или 560 - 600 отражаются объемы ранее экспортированных нефтепродуктов, по которым на тот момент было представлено освобождение от уплаты акциза. Эти строки заполняются после того, как экспортер представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Такие документы перечислены в п.7 ст.198 НК РФ. Если экспортер отражал эти данные в предыдущих декларациях, указывать их повторно не нужно. Строки 510 - 550 заполняются, если на момент экспорта применялась ставка акциза, действовавшая в предыдущем году. Строки 560 - 600 - если применялась ставка, действующая с 1 января текущего года.

Строки 610 - 650 и строки 660 - 700 также заполняются при представлении документов, подтверждающих факт экспорта. Однако суммы акциза, рассчитанные по этим строкам (по прежним или новым ставкам), подлежат возмещению налогоплательщику.

Для того чтобы заполнить итоговые строки таблицы 2.2, нужно сравнить сумму исчисленного акциза по каждому виду нефтепродуктов (строки 010 - 050 таблицы) с суммой налоговых вычетов по этому виду (строки 360 - 400). Если первая сумма превысит вторую, разница записывается в графу 7 по строкам 710 - 750.

Суммы, отраженные по строкам 710 - 750, необходимо уплатить в бюджет. Они переносятся в строку 030 разд.1 в следующем порядке. Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных нефтепродуктов, зачисляются на один код бюджетной классификации, сначала их нужно сложить. Затем полученный результат записать в строку 030 с соответствующим КБК.

Если по какому-либо виду нефтепродуктов сумма налоговых вычетов превысит сумму исчисленного акциза, разницу следует записать в графу 7 по строкам 760 - 800. Одновременно по строкам 710 - 750 надо поставить ноль.

Суммы, отраженные по строкам 760 - 800, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с положениями ст.203 НК РФ.

Заполнение приложений к разделу 2

Приложения N N 1 и 2 заполняются отдельно по каждому поставщику. В них приводятся сведения об объемах и стоимости поставляемых нефтепродуктов. В Приложениях N N 3 и 4, которые заполняются отдельно по каждому покупателю, отражаются сведения об объемах и стоимости реализованных нефтепродуктов.

Обратите внимание: налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, не заполняют Приложения N N 3 и 4. По всем строкам они ставят прочерки.

В Приложении N 5 указываются сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений.

Порядок применения налоговых вычетов

Как уже отмечалось, налоговые вычеты можно отражать в декларации только при соблюдении положений п.2 ст.184 и п.п.8, 9 и 10 ст.201 НК РФ.

Согласно положениям п.8 ст.201 Кодекса для получения налогового вычета необходимо наличие следующих условий:

- имеющий свидетельство продавец нефтепродуктов должен:

а) представить в налоговый орган копии договора (поставки, купли-продажи и т.д.) с имеющим свидетельство покупателем (получателем) этих нефтепродуктов;

б) приложить к указанному договору реестры счетов-фактур, выставленных этим продавцом указанному покупателю (получателю), с отметкой налогового органа, в котором данный покупатель (получатель) нефтепродуктов состоит на учете;

- имеющий свидетельство покупатель (получатель) нефтепродуктов должен отразить в декларации полученные от указанного продавца объемы нефтепродуктов и начислить по ним акциз.

Налоговая инспекция проставит отметку на реестрах счетов-фактур, только если сведения о полученных объемах нефтепродуктов, указанные имеющим свидетельство покупателем в налоговой декларации (в Приложении N 1), соответствуют сведениям о поставленных нефтепродуктах, содержащимся в реестрах счетов-фактур, выставленных ему имеющим свидетельство продавцом нефтепродуктов.

Таким образом, налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком (продавцом) одновременно с представлением декларации, отражающей эти вычеты, будут представлены в налоговые органы документы по перечню, установленному п.8 ст.201 Налогового кодекса.

Если до наступления срока подачи декларации (и, следовательно, срока уплаты акциза) за тот налоговый период, в котором у налогоплательщика-поставщика возник объект налогообложения акцизами, вышеуказанные документы не представлены, данный поставщик должен уплатить в бюджет начисленную сумму акциза.

Рассмотрим такую ситуацию. Имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям. Имеет ли он право на установленные п.8 ст.200 Налогового кодекса налоговые вычеты в случае, когда на момент получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа у него уже отсутствует свидетельство (то есть свидетельство аннулировано или прекращен срок его действия)?

Согласно п.8 ст.200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п.8 ст.201 НК РФ.

При этом в соответствии с пп.3 п.4 ст.199 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по указанным операциям, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость реализуемых (передаваемых) подакцизных нефтепродуктов не включается.

Исходя из изложенных норм гл.22 НК РФ, у налогоплательщика - продавца подакцизных нефтепродуктов, имеющего одно из вышеперечисленных свидетельств, в случае их реализации имеющему свидетельство покупателю возникает право на вычет начисленной суммы акциза, и эта реализация осуществляется по цене без акциза.

В соответствии с порядком применения указанных вычетов вычеты производятся при представлении продавцом нефтепродуктов в налоговые органы копии договора с имеющим свидетельство покупателем (получателем) нефтепродуктов и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Следовательно, продавец нефтепродуктов, представляя в налоговый орган вышеперечисленные документы, реализует свое право на уменьшение суммы акциза, начисленной им по нефтепродуктам, отгруженным имеющему свидетельство покупателю.

Допустим, имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал эти нефтепродукты имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям.

Если в этом случае реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа получен от указанного покупателя после аннулирования свидетельства или прекращения его действия у продавца, предоставление продавцу налоговых вычетов по операциям, совершенным в период действия свидетельства, правомерно. При этом продавец нефтепродуктов должен представить налоговую декларацию, отражающую указанные вычеты, за тот налоговый период, в котором от покупателя этих нефтепродуктов им получены реестры счетов-фактур.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в ноябре 2004 г. приобрела:

- 200 т автомобильного бензина с октановым числом "72";

- 300 т дизельного топлива.

Кроме того, от нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) она получила 40 т моторного масла, 50 т дизельного топлива и 100 т 92-го бензина. Эта продукция произведена из давальческого сырья, принадлежащего организации.

На начало ноября за организацией числились 20 т 72-го бензина, 35 тонн 92-го и 25 т дизельного топлива. В течение этого месяца она реализовала:

- 215 т автомобильного бензина с октановым числом "72";

- 90 т автомобильного бензина с октановым числом "92";

- 290 т дизельного топлива;

- 40 т моторного масла.

Заполнение декларации начнем с разд.2, который включает основные расчетные таблицы декларации. Для упрощения примера порядок заполнения приложений к разделу рассматриваться не будет.

В примере приведены только листы со строками, которые необходимо заполнить.

Раздел 2 декларации

Рассчитаем налоговую базу в таблице 2.1 разд.2.

Все значения записываются в графу 6 соответствующих строк.

Организация имеет свидетельство, поэтому полученные объемы отражаются в строках 160 - 350 в зависимости от объекта налогообложения. После этого по каждому виду нефтепродуктов подсчитывается общая сумма. Она вносится в строки 110 - 150.

В строку 210 ставится объем приобретенного в собственность бензина с октановым числом до "80" - 200 т. В строку 230 - объем приобретенного дизельного топлива - 300 т.

По строке 320 записывается объем 92-го бензина, полученного от НПЗ, - 100 т. По строке 330 указывается объем полученного от НПЗ дизельного топлива - 50 т. По строке 340 - объем полученного от НПЗ моторного масла - 40 т.

Таким образом, по строке 110 отражается 200 т. Эта же сумма указывается по строке 460. По строкам 120 и 470 - 100 т. В строку 130 ставится 350 т (300 т + 50 т), которые переносятся в строку 480. В строку 140 вписывается 40 т, отражаемые также по строке 490.

Последнее, что нужно сделать перед тем, как перейти к следующей таблице, - заполнить справочные строки. Так, по строке 510 показывается объем реализованного в ноябре 72-го бензина - 215 т. По строке 520 - объем 92-го бензина - 90 т. По строке 530 - 290 т и по строке 540 - 40 т.

В строки 560-590 записывается объем нефтепродуктов, оставшихся нереализованными на конец ноября:

- в строку 560 - 5 т (20 т + 200 т - 215 т);

- в строку 570 - 45 т (35 т + 100 т - 90 т);

- в строку 580 - 85 т (50 т + 300 т + 25 т - 290 т);

- в строке 590 - ставим прочерк (40 т - 40 т).

Теперь можно переходить к расчету суммы акциза, а значит - к заполнению таблицы 2.2 разд.2. Как и в случае с таблицей 2.1, в примере приводятся только листы со строками, которые необходимо заполнить.

В графу 5 строк 010 - 040 соответственно переносятся суммы, указанные по строкам 460 - 490. То есть по строке 010 отразятся 200 т, по строке 020 - 100 т и т.д.

По графе 6 строк 010 - 040 указываются налоговые ставки: 2460 руб., 3360 руб., 1000 руб. и 2732 руб. соответственно.

И наконец, в графу 7 этих строк вписываются рассчитанные суммы акциза:

- в строку 010 - 492 000 руб. (2460 руб. х 200 т);

- в строку 020 - 336 000 руб. (3360 руб. х 100 т);

- в строку 030 - 350 000 руб. (1000 руб. х 350 т);

- в строку 040 - 109 280 руб. (2732 руб. х 40 т).

Организация не претендует на налоговые вычеты. Значит, полученные суммы акциза подлежат уплате в бюджет. Они записываются по графе 7 соответствующих строк 710 - 740 (см. с. 146).

Кроме того, организация должна заполнить необходимые приложения.

Раздел 1 декларации

Раздел 1 заполняется следующим образом.

Автомобильный бензин с любым октановым числом зачисляется на один КБК - 1020206. Поэтому нужно рассчитать общую сумму акциза, начисленную по автомобильному бензину. Она определяется как сумма значений графы 7 строк 710 и 720 таблицы 2.2 разд.2:

492 000 руб. + 336 000 руб. = 828 000 руб.

Эту сумму следует записать в строку 030 первой группы показателей. По строке 010 этой группы нужно поставить КБК 1020206.

В строку 010 второй группы показателей записывается КБК 1020211, на который зачисляются суммы акциза по дизельному топливу. Следовательно, в строку 030 ставится значение графы 7 строки 730 таблицы 2.2 разд.2 - 350 000 руб.

В строку 010 третьей группы показателей заносится КБК 1020213, на который зачисляются акцизы по моторным маслам, а в строку 030 - 109 280 руб., то есть значение графы 7 строки 740 таблицы 2.2 разд.2.

По строкам 020 указывается код ОКАТО.

Достоверность и полноту сведений, указанных в разд.1, подтверждает своей подписью одно из должностных лиц организации.

Образец заполненной декларации представлен на с. 141 - 147.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                                    |
   |   51039035            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1151039|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |      Раздел 1. Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая                           |
   |          уплате в бюджет, по данным налогоплательщика                              |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|2|0|2|0|6|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|5|9|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | |8|2|8|0|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|2|0|2|1|1|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|5|9|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | |3|5|0|0|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|2|0|2|1|3|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|5|9|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | |1|0|9|2|8|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Горячая             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|4| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039066             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.1.|      В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов,         ||
   ||    |  самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов    ||
   ||    | (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  160 | 31100 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  170 | 31100 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  180 | 31100 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  190 | 31100 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  200 | 31100 |    650    |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.2.|приобретение нефтепродуктов в собственность, по видам нефтепродуктов:||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  210 | 31200 |    610    |        200        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  220 | 31200 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  230 | 31200 |    630    |        300        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  240 | 31200 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  250 | 31200 |    650    |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.3.|    оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг     ||
   ||    | по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе ||
   ||    |       из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  260 | 31300 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  270 | 31300 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  280 | 31300 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  290 | 31300 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  300 | 31300 |    650    |         —         ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039073             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.4.|     Получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,      ||
   ||    |    произведенных из этого сырья и материалов на основе договора     ||
   ||    |              переработки, по видам нефтепродуктов                   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  310 | 31400 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  320 | 31400 |    620    |        100        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  330 | 31400 |    630    |         50        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  340 | 31400 |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  350 | 31400 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  4.|      Передача организацией или индивидуальным предпринимателем      ||
   ||    | нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов   ||
   ||    |  (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья  ||
   ||    |  и материалов, не имеющему свидетельства, по видам нефтепродуктов   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  360 | 33000 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  370 | 33000 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  380 | 33000 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  390 | 33000 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  400 | 33000 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  5.|  Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений   ||
   ||    |      судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то       ||
   ||    |     государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных      ||
   ||    |подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства,||
   ||    |      и которые подлежат обращению в государственную и (или)         ||
   ||    |                     муниципальную собственность                     ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  410 | 35000 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  420 | 35000 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  430 | 35000 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  440 | 35000 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  450 | 35000 |    650    |         —         ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039080             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  6.|     Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  460 |   Х   |    610    |        200        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 460 = стр. 010 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 060 + стр. 110  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 360 + стр. 410)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  470 |   Х   |    620    |        100        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 470 = стр. 020 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 070 + стр. 120  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 370 + стр. 420)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  480 |   Х   |    630    |        350        ||
   ||    |(стр. 480 = стр. 030 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 080 + стр. 130  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 380 + стр. 430)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  490 |   Х   |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 490 = стр. 040 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 090 + стр. 140  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 390 + стр. 440)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  500 |   Х   |    650    |         —         ||
   ||    |(стр. 500 = стр. 050 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 100 + стр. 150  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 400 + стр. 450)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  7.|              Реализовано нефтепродуктов на территории               ||
   ||    |                   Российской Федерации, всего <*>                   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  510 |   Х   |    610    |        215        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  520 |   Х   |    620    |         90        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  530 |   Х   |    630    |        290        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  540 |   Х   |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  550 |   Х   |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  8.|       Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода <*>        ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  560 |   Х   |    610    |          5        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  570 |   Х   |    620    |         45        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  580 |   Х   |    630    |         85        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  590 |   Х   |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  600 |   Х   |    650    |         —         ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   |                                                                            |
   |   ————————————————————————————————                                         |
   |   <*> Указывается справочно.                                               |
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|               Раздел 00022|
   |   51039097             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                      Расчет суммы акциза                                   |
   |                                                                            |
   |                                                               Таблица N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   || N  |       Показатели     | Код  |Код    |Налоговая |Ставка |Сумма акци— ||
   ||п/п |                      |строки|вида   |база, тонн|акциза,|за, руб.    ||
   ||    |                      |      |подак— |          | руб.  |            ||
   ||    |                      |      |цизных |          |       |            ||
   ||    |                      |      |товаров|          |       |            ||
   ||    |                      |      |(нефте—|          |       |            ||
   ||    |                      |      |продук—|          |       |            ||
   ||    |                      |      |тов)   |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||  9.|    Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом    ||
   ||    |             налогообложения, по видам нефтепродуктов                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  010 |  610  |    200   | 2 460 |   492 000  ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  020 |  620  |    100   | 3 360 |   336 000  ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  030 |  630  |    350   | 1 000 |   350 000  ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  040 |  640  |     40   | 2 732 |   109 280  ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  050 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 10.|     Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии     ||
   ||    |     с подпунктами 2 — 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса      ||
   ||    | Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, использованным ||
   ||    | в производстве других подакцизных нефтепродуктов, исходя из ставок, ||
   ||    |              установленных до 1 января текущего года                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  060 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  070 |  620  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  080 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  090 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  100 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|               Раздел 00022|
   |   51039165             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|6|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                   Продолжение таблицы N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 23.|               Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет              ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  710 |  610  |     Х    |   Х   |   492 000  ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 010 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |360, стр. 710 = 010  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |360)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  720 |  620  |     Х    |   Х   |   336 000  ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 020 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |370, стр. 720 = 020  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |370)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  730 |  630  |     Х    |   Х   |   350 000  ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 030 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |380, стр. 730 = 030  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |380)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  740 |  640  |     Х    |   Х   |   109 280  ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 040 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |390, стр. 740 = 040  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |390)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  750 |  650  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 050 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |400, стр. 750 = 050  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |400)                  |      |       |          |       |            ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039059             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  2.|      Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным       ||
   ||    | предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет ||
   ||    | оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья  ||
   ||    |             и материалов, по видам нефтепродуктов                   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  060 | 34000 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  070 | 34000 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  080 | 34000 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  090 | 34000 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  100 | 34000 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  3.|      Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным       ||
   ||    |            предпринимателем, имеющими свидетельство                 ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  110 | 31000 |    610    |        200        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 110 = стр. 160 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 210 + стр. 260  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 310)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  120 | 31000 |    620    |        100        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 120 = стр. 170 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 220 + стр. 270  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 320)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  130 | 31000 |    630    |        350        ||
   ||    |(стр. 130 = стр. 180 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 230 + стр. 280  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 330)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  140 | 31000 |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 140 = стр. 190 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 240 + стр. 290  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 340)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  150 | 31000 |    650    |         —         ||
   ||    |(стр. 150 = стр. 200 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 250 + стр. 300  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 350)             |      |       |           |                   ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Декларация по акцизам на нефтепродукты

в организациях с обособленными подразделениями

Порядок представления декларации

и уплаты акцизов

Налогоплательщики, которые совершают операции с нефтепродуктами, обязаны представлять декларации по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Если такие организации имеют в своем составе обособленные структурные подразделения в соответствии с п.5 ст.204 НК РФ, они представляют декларации еще и по месту нахождения каждого структурного подразделения.

Срок представления декларации по акцизам на нефтепродукты за каждый налоговый период совпадает со сроком уплаты акцизов.

Кодексом предусмотрено, что:

1) если организация, совершающая операции, признанные объектом налогообложения акцизами, не имеет в своей структуре обособленных подразделений, уплата акцизов и представление декларации осуществляются по месту нахождения организации;

2) если головное подразделение организации и все другие ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то уплата акцизов и представление декларации осуществляются централизованно по месту нахождения головного подразделения;

3) если головное подразделение организации и несколько обособленных подразделений находятся на территории одного субъекта Российской Федерации и в то же время одно или несколько обособленных подразделений находятся на территории другого субъекта, уплата акцизов и представление декларации осуществляются:

- централизованно по месту нахождения головного подразделения - по оборотам, совершаемым головным подразделением и теми обособленными подразделениями, которые находятся на территории одного с ним субъекта Российской Федерации;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения, находящегося на территории другого субъекта Российской Федерации.

Пример 6. Организация, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, закупает нефтепродукты (то есть совершает операцию, признанную объектом налогообложения акцизами) по месту нахождения головного подразделения (нефтебазы) в г. Москве и по месту нахождения пяти обособленных подразделений (автозаправочных станций), которые находятся там же.

Кроме того, эта организация имеет три обособленных подразделения (автозаправочных станции), находящихся в Московской области.

В этом случае уплата акцизов и представление декларации производятся в Москве - по головному подразделению (нефтебазе) и пяти обособленным подразделениям, находящимся здесь же.

В Московской области акцизы уплачиваются и декларации представляются по месту нахождения каждого из трех обособленных подразделений.

И еще один возможный случай - когда головное подразделение организации находится на территории одного субъекта Российской Федерации, а все обособленные подразделения - на территории других субъектов Российской Федерации. В этом случае уплата акцизов и представление декларации осуществляются только по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При уплате акциза по месту нахождения обособленных подразделений может возникнуть вопрос, где уплачивать акциз и соответственно где представлять декларацию в случае, если совершались операции, признанные объектом налогообложения акцизами, но реализация не осуществлялась. Такая ситуация может возникнуть, когда, например, нефтепродукты закупались организацией, имеющей свидетельство, для использования на собственные нужды.

В этом случае следует руководствоваться п.5 ст.204 НК РФ. Согласно этому пункту налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.22 "Акцизы" НК РФ. То есть уплата акциза и представление декларации будут осуществляться по месту нахождения тех обособленных подразделений, которые приобрели эти нефтепродукты в собственность.

Порядок заполнения декларации

Как уже говорилось, декларация по акцизам на нефтепродукты состоит из титульного листа и двух разделов.

В разд.1 декларации указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Этот раздел заполняется на основе показателей, исчисленных в разд.2.

Обратите внимание: в разд.1 декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, следует отражать сумму акцизов, начисленных к уплате не по всей организации, а только по доле, приходящейся на головное подразделение.

Основным разделом является разд.2. В нем рассчитываются налоговая база и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Раздел 2 состоит из таблиц 2.1, 2.2 и 2.3 и пяти приложений.

Расчет суммы акциза производится в трех таблицах.

Таблица 2.1 "Расчет налоговой базы" предназначена для расчета налоговой базы в целом по организации.

В таблице 2.2 "Расчет суммы акциза" определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в целом по организации. При этом налоговые вычеты отдельно по каждому обособленному подразделению не производятся.

В таблице 2.3 определяется сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Обратите внимание: представление таблиц 2.1 "Расчет налоговой базы" и 2.3 "Расчет суммы акциза" (в которых указанные разделы заполняются в целом по организации) обязательно и в том случае, если декларация представляется только по месту нахождения обособленных подразделений.

Порядок заполнения таблиц 2.1 и 2.2 разд.2 рассмотрен на с. 136 - 139. Здесь мы остановимся на порядке заполнения таблицы 2.3.

Заполнение таблицы 2.3 раздела 2

После расчета налоговой базы (таблица 2.1) и суммы акциза в целом по организации (таблица 2.2) заполняется таблица 2.3, в которой указывается как объем продукции, реализованной в целом по организации, так и объем продукции, реализованной обособленным подразделением.

Следует обратить внимание, что таблица 2.3 должна заполняться отдельно для каждого обособленного подразделения.

Согласно п.4 ст.204 НК РФ сумма акциза, относящаяся к обособленному подразделению, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, которая приходится на это обособленное подразделение. Доля налоговой базы в свою очередь определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов по налогоплательщику в целом (см. формулу 1).

Формула 1. Расчет удельного веса обособленного подразделения

     
       ————————————————————————————————————————————————————————————————¬
       |Удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным     |
       |подразделением = Объем реализованной продукции по обособленному|
       |подразделению : Объем реализованной продукции по организации в |
       |целом х 100%.                                                  |
       L————————————————————————————————————————————————————————————————

Определив удельный вес объема реализации, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик рассчитывает сумму акциза, которая подлежит уплате по месту нахождения данного подразделения. Для этого сумма акциза, исчисленная в таблице 2.2 по организации в целом, умножается на рассчитанный показатель удельного веса, относящийся к обособленному подразделению (см. формулу 2).

Формула 2. Расчет суммы акциза по обособленному подразделению

     
       ——————————————————————————————————————————————————————————————¬
       |Сумма акциза, подлежащая уплате обособленным подразделением =|
       |Общая сумма акциза по налогоплательщику с учетом налоговых   |
       |вычетов х Удельный вес продукции, реализованной обособленным |
       |подразделением, в общем объеме продукции, реализованной      |
       |организацией в целом : 100%.                                 |
       L——————————————————————————————————————————————————————————————

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налогового вычета превысит сумму начисленного акциза. В этом случае между обособленными подразделениями распределяется не сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, а сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза (п.4.4.8 Инструкции по заполнению налоговой декларации). Сумма акциза, которая подлежит возмещению по обособленному подразделению, определяется в том же порядке, то есть исходя из удельного веса объема продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом.

По строкам 010 и 020 указываются реквизиты обособленного подразделения.

В графе 4 таблицы отражается объем реализованной продукции по организации в целом. Суммы, указанные в этой графе, должны соответствовать суммам, указанным в п.7 таблицы 2.1.

В графе 5 рассчитывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. В строках 030 - 070 указывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов по организации в целом - 100%, а в строках 080 - 120 - удельный вес объема реализации нефтепродуктов по обособленному подразделению.

В графу 6 вписывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Для этого в строках 030 - 070 пункта "Всего по налогоплательщику" по видам нефтепродуктов следует указать суммы, исчисленные в графе 8 таблицы 2.2 по показателю п.23 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет". Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению (по строкам 080 - 120), определяется по формуле 2.

В графе 7 указывается сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, определяемая в том же порядке, который применяется для расчета графы 6 таблицы.

Пример заполнения декларации

Головное подразделение оптовой организации, имеющей свидетельство, находится и состоит на учете в налоговом органе на территории г. Москвы.

Указанная организация в декабре 2004 г. закупила 2000 тонн бензина с октановым числом "95". В этом же налоговом периоде было реализовано 2500 тонн такого же бензина через два обособленных подразделения, находящихся в Московской области, в том числе через подразделение А - 1500 тонн (из них 500 тонн - организации, имеющей свидетельство) и через подразделение Б - 1000 тонн.

Ставка акциза на бензин с октановым числом свыше "80" составляет 3360 руб. за 1 тонну.

Организация будет уплачивать акциз и представлять декларацию в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения. По месту нахождения головной организации декларация не представляется, так как головная организация в отчетном периоде не реализовала нефтепродукты.

По каждому обособленному подразделению в составе декларации представляются титульный лист, разд.1, а также разд.2, состоящий из таблиц 2.1, 2.2 и 2.3 и пяти приложений.

Заполним декларацию, которую организация должна представить в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения А (кроме титульного листа и Приложений 1 - 4 к разд.2). Образец заполнения представлен на с. 153 - 164.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|                                    |
   |   51039035            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1151039|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |      Раздел 1. Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая                           |
   |          уплате в бюджет, по данным налогоплательщика                              |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|2|0|2|0|6|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|6|2|4|1|0|0|0|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | |3|0|2|4|0|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    | | | | | | | |                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | | | | | | | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    | | | | | | | |                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | | | | | | | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма акциза, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Игнатова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|1| |0|2| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|                           |
   |   51039042             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|0|4|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                           Раздел 2.                                        |
   |         Сведения о свидетельствах о регистрации лица,                      |
   |            совершающего операции с нефтепродуктами                         |
   |                                                                            |
   |———————————————————T——————T———————————————T—————————————T——————————————————¬|
   ||Виды деятельности | Код  |N свидетельства| Дата выдачи |  Дата окончания  ||
   ||с нефтепродуктами:|строки|о регистрации  |свидетельства|  срока действия  ||
   ||                  |      |лица, совершаю—|             |  свидетельства   ||
   ||                  |      |щего операции с|             |                  ||
   ||                  |      |нефтепродуктами|             |                  ||
   |+——————————————————+——————+———————————————+—————————————+——————————————————+|
   ||         1        |   2  |       3       |      4      |         5        ||
   |+——————————————————+——————+———————————————+—————————————+——————————————————+|
   ||производство      |  001 |       —       |      —      |         —        ||
   |+——————————————————+——————+———————————————+—————————————+——————————————————+|
   ||оптовая реализация|  002 |    77161246   |  21.12.2003 |    21.12.2005    ||
   |+——————————————————+——————+———————————————+—————————————+——————————————————+|
   ||оптово—розничная  |  003 |       —       |      —      |         —        ||
   ||реализация        |      |               |             |                  ||
   |+——————————————————+——————+———————————————+—————————————+——————————————————+|
   ||розничная         |  004 |       —       |      —      |         —        ||
   ||реализация        |      |               |             |                  ||
   |L——————————————————+——————+———————————————+—————————————+———————————————————|
   |                                                                            |
   |                     Расчет налоговой базы                                  |
   |                                                                            |
   |                                                               Таблица N 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   || N  |Объект налогообложения| Код  |Код    |Код вида   |  Налоговая база,  ||
   ||п/п |                      |строки|объекта|подакцизных|       тонн        ||
   ||    |                      |      |налого—|товаров    |                   ||
   ||    |                      |      |обложе—|(нефтепро— |                   ||
   ||    |                      |      |ния    |дуктов)    |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  1.|    Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем,  ||
   ||    |       не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно     ||
   ||    |    произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе    ||
   ||    |        подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов         ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  010 | 32000 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  020 | 32000 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  030 | 32000 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  040 | 32000 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  050 | 32000 |    650    |         —         ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|                           |
   |   51039059             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|0|5|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  2.|      Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным       ||
   ||    | предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет ||
   ||    | оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья  ||
   ||    |             и материалов, по видам нефтепродуктов                   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  060 | 34000 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  070 | 34000 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  080 | 34000 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  090 | 34000 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  100 | 34000 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  3.|      Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным       ||
   ||    |            предпринимателем, имеющими свидетельство                 ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  110 | 31000 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 110 = стр. 160 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 210 + стр. 260  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 310)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  120 | 31000 |    620    |        2000       ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 120 = стр. 170 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 220 + стр. 270  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 320)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  130 | 31000 |    630    |         —         ||
   ||    |(стр. 130 = стр. 180 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 230 + стр. 280  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 330)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  140 | 31000 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 140 = стр. 190 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 240 + стр. 290  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 340)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  150 | 31000 |    650    |         —         ||
   ||    |(стр. 150 = стр. 200 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 250 + стр. 300  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 350)             |      |       |           |                   ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|                           |
   |   51039066             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|0|6|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.1.|      В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов,         ||
   ||    |  самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов    ||
   ||    | (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  160 | 31100 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  170 | 31100 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  180 | 31100 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  190 | 31100 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  200 | 31100 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.2.|приобретение нефтепродуктов в собственность, по видам нефтепродуктов:||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  210 | 31200 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  220 | 31200 |    620    |        2000       ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  230 | 31200 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  240 | 31200 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  250 | 31200 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.3.|    оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг     ||
   ||    | по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе ||
   ||    |       из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  260 | 31300 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  270 | 31300 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  280 | 31300 |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  290 | 31300 |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  300 | 31300 |    650    |         —         ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|                           |
   |   51039080             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|0|8|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  6.|     Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  460 |   Х   |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 460 = стр. 010 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 060 + стр. 110  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 360 + стр. 410)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  470 |   Х   |    620    |        2000       ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 470 = стр. 020 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 070 + стр. 120  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 370 + стр. 420)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  480 |   Х   |    630    |         —         ||
   ||    |(стр. 480 = стр. 030 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 080 + стр. 130  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 380 + стр. 430)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  490 |   Х   |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 490 = стр. 040 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 090 + стр. 140  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 390 + стр. 440)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  500 |   Х   |    650    |         —         ||
   ||    |(стр. 500 = стр. 050 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 100 + стр. 150  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 400 + стр. 450)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  7.|              Реализовано нефтепродуктов на территории               ||
   ||    |                   Российской Федерации, всего <*>                   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  510 |   Х   |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  520 |   Х   |    620    |        2500       ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  530 |   Х   |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  540 |   Х   |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  550 |   Х   |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  8.|       Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода <*>        ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  560 |   Х   |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  570 |   Х   |    620    |        1000       ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  580 |   Х   |    630    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  590 |   Х   |    640    |         —         ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  600 |   Х   |    650    |         —         ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   |                                                                            |
   |   ————————————————————————————————                                         |
   |   <*> Указывается справочно.                                               |
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00022|
   |   51039097             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|0|9|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                      Расчет суммы акциза                                   |
   |                                                                            |
   |                                                               Таблица N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   || N  |       Показатели     | Код  |Код    |Налоговая |Ставка |Сумма акци— ||
   ||п/п |                      |строки|вида   |база, тонн|акциза,|за, руб.    ||
   ||    |                      |      |подак— |          | руб.  |            ||
   ||    |                      |      |цизных |          |       |            ||
   ||    |                      |      |товаров|          |       |            ||
   ||    |                      |      |(нефте—|          |       |            ||
   ||    |                      |      |продук—|          |       |            ||
   ||    |                      |      |тов)   |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||  9.|    Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом    ||
   ||    |             налогообложения, по видам нефтепродуктов                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  010 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  020 |  620  |   2 000  | 3 360 |  6 720 000 ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  030 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  040 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  050 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 10.|     Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии     ||
   ||    |     с подпунктами 2 — 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса      ||
   ||    | Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, использованным ||
   ||    | в производстве других подакцизных нефтепродуктов, исходя из ставок, ||
   ||    |              установленных до 1 января текущего года                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  060 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  070 |  620  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  080 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  090 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  100 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00022|
   |   51039110             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|1|1|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                   Продолжение таблицы N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 13.|    Реализовано на территории Российской Федерации лицам, имеющим    ||
   ||    |  свидетельство, нефтепродуктов, факт получения которых покупателем  ||
   ||    |документально подтвержден, по видам нефтепродуктов, исходя из ставок,||
   ||    |              установленных с 1 января текущего года                 ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  210 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  220 |  620  |    500   | 3 360 |  1 680 000 ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  230 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  240 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  250 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 14.|       Суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство,      ||
   ||    |    при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию    ||
   ||    |                         Российской Федерации                        ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  260 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  270 |  620  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  280 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  290 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  300 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00022|
   |   51039127             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|1|2|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                   Продолжение таблицы N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 15.|     Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии     ||
   ||    |     с подпунктами 2 — 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса      ||
   ||    | Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным  ||
   ||    |  на экспорт в отчетном налоговом периоде, по которым представлены   ||
   ||    |           поручительство банка или банковская гарантия,             ||
   ||    |                      по видам нефтепродуктов:                       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  310 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  320 |  620  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  330 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  340 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  350 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 16.|                Общая сумма акциза, подлежащая вычету                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |Бензин автомобильный с|  360 |  610  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   ||    |(стр. 360 = стр. 060 +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 110 + стр. 160  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 210 + стр. 260  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 310)             |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  370 |  620  |     Х    |   Х   |  1 680 000 ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   ||    |(стр. 370 = стр. 070 +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 120 + стр. 170  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 220 + стр. 270  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 320)             |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  380 |  630  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(стр. 380 = стр. 080 +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 130 + стр. 180  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 230 + стр. 280  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 330)             |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  390 |  640  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   ||    |(стр. 390 = стр. 090 +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 140 + стр. 190  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 240 + стр. 290  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 340)             |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  400 |  650  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(стр. 400 = стр. 100 +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 150 + стр. 200  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 250 + стр. 300  +|      |       |          |       |            ||
   ||    |стр. 350)             |      |       |          |       |            ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00022|
   |   51039165             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|1|6|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                   Продолжение таблицы N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   ||  1 |          2           |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 23.|               Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет              ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  710 |  610  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 010 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |360, стр. 710 = 010  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |360)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  720 |  620  |     Х    |   Х   |  5 040 000 ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 020 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |370, стр. 720 = 020  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |370)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  730 |  630  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 030 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |380, стр. 730 = 030  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |380)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  740 |  640  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 040 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |390, стр. 740 = 040  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |390)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  750 |  650  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 050 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |400, стр. 750 = 050  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |400)                  |      |       |          |       |            ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00023|
   |   51039189             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|1|8|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |        Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту                     |
   |    нахождения обособленного подразделения налогоплательщика                |
   |                                                                            |
   |                                                               Таблица N 2.3|
   |                                                                            |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||            Адрес обособленного подразделения (код строки 010)            ||
   |+————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————————————+|
   ||Почтовый индекс             |1|4|3|3|0|0|                                 ||
   |+————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+————————————————T—T—T————————————+|
   ||Субъект Российской Федерации|Московская обл.         Код |5|0|            ||
   |+————————————————————————————+————————————————————————————+—+—+————————————+|
   ||Район                       |                                             ||
   |+————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+|
   ||Город                       |Одинцово                                     ||
   |+————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+|
   ||Населенный   пункт    (село,|                                             ||
   ||поселок и т.п.)             |                                             ||
   |+————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+|
   ||Улица   (проспект,  переулок|Пушкина                                      ||
   ||и т.д.)                     |                                             ||
   |+————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)       |15                                           ||
   |+————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)    |                                             ||
   |+————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)      |                                             ||
   |+————————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T———————————————————————————+|
   ||КПП (код строки 020)        |5|0|4|6|0|2|0|0|1|                           ||
   |L————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+————————————————————————————|
   |                                                                            |
   |——————————————————————T——————T——————T——————————T————————T———————T——————————¬|
   ||                     |  Код |Код   |Объем про—|Удельный|Сумма  |Сумма пре—||
   ||                     |строки|вида  |дукции,   |вес     |акциза,|вышения   ||
   ||                     |      |подак—|реализо—  |объема  |подле— |налоговых ||
   ||                     |      |цизно—|ванной на |реализа—|жащая  |вычетов   ||
   ||                     |      |го то—|территории|ции неф—|уплате |над сум—  ||
   ||                     |      |вара  |Российской|тепро—  |в бюд— |мой исчис—||
   ||                     |      |      |Федерации |дуктов  |жет    |ленного   ||
   ||                     |      |      |(тонн)    |обособ— |(руб.) |акциза    ||
   ||                     |      |      |          |ленным  |       |          ||
   ||                     |      |      |          |подраз— |       |          ||
   ||                     |      |      |          |делением|       |          ||
   ||                     |      |      |          |в общем |       |          ||
   ||                     |      |      |          |объеме  |       |          ||
   ||                     |      |      |          |реализа—|       |          ||
   ||                     |      |      |          |ции неф—|       |          ||
   ||                     |      |      |          |тепро—  |       |          ||
   ||                     |      |      |          |дуктов в|       |          ||
   ||                     |      |      |          |целом по|       |          ||
   ||                     |      |      |          |налого— |       |          ||
   ||                     |      |      |          |платель—|       |          ||
   ||                     |      |      |          |щику, % |       |          ||
   |+—————————————————————+——————+——————+——————————+————————+———————+——————————+|
   ||           1         |  2   |   3  |     4    |    5   |   6   |     7    ||
   |+—————————————————————+——————+——————+——————————+————————+———————+——————————+|
   ||                       Всего по налогоплательщику:                        ||
   |+—————————————————————T——————T——————T——————————T————————T———————T——————————+|
   ||Бензин автомобильный |  030 |  610 |     —    |   100  |   —   |     —    ||
   ||с октановым числом до|      |      |          |        |       |          ||
   ||"80" включительно    |      |      |          |        |       |          ||
   |L—————————————————————+——————+——————+——————————+————————+———————+———————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00023|
   |   51039196             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|1|9|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                   Продолжение таблица N 2.3|
   |                                                                            |
   |———————————————————————T—————T——————T——————————T————————T—————————T————————¬|
   ||           1          |  2  |   3  |     4    |    5   |    6    |    7   ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Бензин автомобильный с| 040 |  620 |   2 500  |   100  |5 040 000|    —   ||
   ||иными       октановыми|     |      |          |        |         |        ||
   ||числами               |     |      |          |        |         |        ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Дизельное топливо     | 050 |  630 |     —    |   100  |    —    |    —   ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Масло для дизельных  и| 060 |  640 |     —    |   100  |    —    |    —   ||
   ||(или)    карбюраторных|     |      |          |        |         |        ||
   ||(инжекторных)         |     |      |          |        |         |        ||
   ||двигателей            |     |      |          |        |         |        ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Прямогонный бензин    | 070 |  650 |     —    |   100  |    —    |    —   ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||                   Всего по обособленному подразделению:                  ||
   |+——————————————————————T—————T——————T——————————T————————T—————————T————————+|
   ||в т.ч.            виды|     |      |          |        |         |        ||
   ||нефтепродуктов:       |     |      |          |        |         |        ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Бензин автомобильный с| 080 |  610 |     —    |    —   |    —    |    —   ||
   ||октановым числом    до|     |      |          |        |         |        ||
   ||"80" включительно     |     |      |          |        |         |        ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Бензин автомобильный с| 090 |  620 |   1 500  |   60   |3 024 000|    —   ||
   ||иными       октановыми|     |      |          |        |         |        ||
   ||числами               |     |      |          |        |         |        ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Дизельное топливо     | 100 |  630 |     —    |    —   |    —    |    —   ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Масло для дизельных  и| 110 |  640 |     —    |    —   |    —    |    —   ||
   ||(или)    карбюраторных|     |      |          |        |         |        ||
   ||(инжекторных)         |     |      |          |        |         |        ||
   ||двигателей            |     |      |          |        |         |        ||
   |+——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+————————+|
   ||Прямогонный бензин    | 120 |  650 |     —    |    —   |    —    |    —   ||
   |L——————————————————————+—————+——————+——————————+————————+—————————+—————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|1|6|0|3|5|2|3|1|               Раздел 00028|
   |   51039240             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |5|0|3|2|0|2|0|0|1|Стр.|0|2|4|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                              Приложение N 5|
   |                                                                            |
   |        Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту                     |
   |               нахождения налогоплательщика и его                           |
   |                   обособленных подразделений                               |
   |                                                                            |
   |   Код строки 010                                                           |
   |                                                                            |
   |—————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||КПП по месту|Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ||
   ||нахождения  |      налогоплательщика или обособленного подразделения      ||
   ||организации +——————————T——————————T————————————T————————————T—————————————+|
   ||или обособ— |Бензин ав—|Дизельное |Масло для   |Прямогонный |    Всего    ||
   ||ленного под—|томобиль— | топливо  |дизельных и | бензин <*> |             ||
   ||разделения  |ный       |          |(или) карбю—|            |             ||
   ||            |          |          |раторных    |            |             ||
   ||            |          |          |(инжектор—  |            |             ||
   ||            |          |          |ных) двига— |            |             ||
   ||            |          |          |телей       |            |             ||
   |+————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||      1     |     2    |     3    |      4     |      5     |  6 (гр. 2 + ||
   ||            |          |          |            |            | гр. 3 + гр. ||
   ||            |          |          |            |            |      4)     ||
   |+————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||  503202001 | 3 024 000|     —    |      —     |      —     |  3 024 000  ||
   |+————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||  502003001 | 2 016 000|     —    |      —     |      —     |  2 016 000  ||
   |+————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||            |          |          |            |            |             ||
   |+————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||            |          |          |            |            |             ||
   |+————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||            |          |          |            |            |             ||
   |L————————————+——————————+——————————+————————————+————————————+——————————————|
   |                                                                            |
   |   ————————————————————————————————                                         |
   |   <*> В  случае  совершения операций с прямогонным бензином  в   графе    5|
   |ставится П.                                                                 |
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Заполнение начнем с разд.2, в котором исчисляются налоговая база и сумма акциза по организации в целом.

Сначала заполняются "Сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами". По строке 002 организация должна указать номер свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, дату выдачи и дату окончания срока его действия.

Затем заполняется таблица 2.1, в которой рассчитывается налоговая база по организации в целом.

В п.3.2 отражается операция по приобретению нефтепродуктов в собственность. Для этого в графе 6 по строке, имеющей код 220, указывается 2000 тонн приобретенного организацией бензина с октановым числом "95". Этот же объем указывается в графе 6 по строке 120 (где должен указываться общий объем нефтепродуктов, полученных лицом, имеющим свидетельство) и в графе 6 по строке 470 (где указывается налоговая база по всем операциям, признанным объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде).

В п.7 отражается общий объем нефтепродуктов, реализованных на территории Российской Федерации. Для этого в графе 6 по строке 520 записывается 2500 тонн. Этот показатель указывается по строке 520 справочно, поскольку реализация нефтепродуктов акцизами не облагается. Справочно отражаются и показатели в п.8 "Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода".

Теперь можно заполнить таблицу 2.2, в которой производится расчет суммы акциза.

В п.9 отражается сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Для этого в строке, имеющей код 020, в графе 5 указывается налоговая база 2000 тонн, в графе 6 - ставка акциза 3360 руб. и в графе 7 - сумма акциза, которая определяется так: 3360 руб. х 2000 т = 6 720 000 руб.

Обособленное подразделение А в налоговом периоде реализовало нефтепродукты организации, имеющей свидетельство. Поэтому по данным нефтепродуктам организация имеет право на вычет (п.8 ст.200 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая вычету, отражается в п.13 таблицы 2.2. Она рассчитывается как произведение объема реализованных нефтепродуктов и ставки акциза. Налоговый вычет по организации в целом составит:

3360 руб. х 500 т = 1 680 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 220 п.13, а также по строке 370 п.16 "Общая сумма акциза, подлежащая вычету".

После этого заполняется п.23 таблицы, где исчисляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Она рассчитывается как разница между начисленной суммой акциза и суммой налоговых вычетов.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

6 720 000 руб. - 1 680 000 руб. = 5 040 000 руб.

Укажем ее в графе 7 по строке 720.

После этого можно приступить к заполнению таблицы 2.3. Таблица 2.3 должна быть заполнена отдельно для подразделения А и для подразделения Б. По подразделению А таблица заполняется следующим образом.

Сначала следует заполнить все реквизиты, указанные в верхней части таблицы по строкам 010 и 020.

По строке 040 отражается:

- в графе 4 - объем реализованной продукции в целом по организации (из графы 6 по строке 520 таблицы 2.1) - 2500 тонн;

- в графе 5 - удельный вес объема реализации нефтепродуктов по организации в целом - 100%.

- в графе 6 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (из графы 7 по строке 720), - 5 040 000 руб.

В графе 7 по строке 040 ставится прочерк, поскольку в нашем примере сумма налоговых вычетов не превысила сумму начисленного акциза. В случае если такая ситуация возникнет, между обособленными подразделениями распределяется не сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, указанная в п.23 декларации, а сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза (то есть переплата), указанная в п.24.

Затем вписываются данные по подразделению А по строке 090:

- в графе 4 - объем продукции, реализованный подразделением А, - 1500 тонн;

- в графе 5 - удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных обособленным подразделением в общем объеме нефтепродуктов, реализованных организацией. Удельный вес рассчитывается следующим образом:

1500 т : 2500 т х 100%= 60%;

- в графе 6 - сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения А. Для этого сумма акциза, подлежащая уплате по организации в целом, умножается на удельный вес обособленного подразделения в общем объеме реализации:

5 040 000 руб. х 60% : 100% = 3 024 000 руб.

Эту сумму акциза организация должна заплатить по месту нахождения обособленного подразделения А. Исчисленная сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 030 разд.1 по соответствующему КБК.

Таблица 2.3 для обособленного подразделения Б заполняется аналогичным образом.

Удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных в обособленном подразделении Б, в общем объеме реализации по организации в целом составит:

1000 т : 2500 т х 100% = 40%.

Чтобы исчислить сумму акциза, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения Б, нужно сумму акциза по организации в целом умножить на удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных этим обособленным подразделением. Сумма акциза составит:

5 040 000 руб. х 40% : 100% = 2 016 000 руб.

В составе декларации организация должна представить Приложения N N 1 - 5 к разд.2. Посмотрим, как заполняется Приложение N 5, в котором отражаются суммы акциза, уплачиваемые головной организацией и обособленными подразделениями.

Суммы акцизов, начисленные к уплате за декабрь 2004 г., уплачиваются по месту нахождения обособленных подразделений. Поэтому в Приложении N 5 указываются сведения по этим обособленным подразделениям.

В графе 1 отражаются КПП обособленных подразделений, в графах 2 - 5 - суммы акцизов по видам нефтепродуктов, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений А и Б. В графу 6 вписывается итоговая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок исчисления и уплаты налога

В связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 г. вступила в силу гл.23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" (далее - НДФЛ).

Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица - нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст.207 НК РФ).

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК РФ). Статус налогового резидента определяется каждый год.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст.209 НК РФ):

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для резидентов России;

2) от источников в Российской Федерации - для нерезидентов РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений ст.210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. В налоговую базу также включаются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В гл.23 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов:

- в натуральной форме (ст.211 НК РФ);

- в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ);

- по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст.213 НК РФ);

- от долевого участия в организации (ст.214 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами (ст.214.1 НК РФ);

- отдельными категориями иностранных граждан (ст.215 НК РФ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога полученный физическим лицом доход уменьшается в соответствующих случаях на налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются:

- на стандартные (ст.218 НК РФ);

- на социальные (ст.219 НК РФ);

- на имущественные (ст.220 НК РФ);

- на профессиональные (ст.221 НК РФ).

Вычетам из налоговой базы подлежат также отдельные виды доходов, поименованные в п.28 ст.217 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст.217 Кодекса. К ним относятся, например, государственные пособия, государственные пенсии, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ компенсационные выплаты, алименты, стипендии и т.д.

По налогу на доходы физических лиц ст.224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки:

- 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды) <15>;

- 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами РФ;

- 35% - в отношении следующих видов доходов:

- выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 Кодекса;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 Кодекса;

- 13% - по всем остальным видам доходов.

     
   ————————————————————————————————

<15> С 1 января 2005 г. налог на доходы в виде дивидендов будет облагаться по ставке 9% согласно изменениям, внесенным в ст.224 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Налоговым периодом признается календарный год.

В ст.ст.226 - 228 НК РФ определены особенности исчисления налога, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (в отношении отдельных видов доходов).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (ст.226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога в бюджет.

Для налоговых агентов Министерством финансов Российской Федерации устанавливается определенная форма по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.230 НК РФ).

Сведения представляются в электронном виде. Если численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях.

При этом используется форма справки о доходах физического лица - форма N 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов - формы N 1-НДФЛ. Утверждаются обе формы ежегодно, в конце отчетного года.

Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 были утверждены:

- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" и Приложение к форме N 1-НДФЛ "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год";

- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2003 год" и Приложение к форме N 2-НДФЛ "Порядок заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2003 год" (далее - порядок).

Налоговые агенты обязаны выдавать своим работникам по их заявлениям (в частности, при переходе на другое место работы) справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ.

Рассмотрим порядок заполнения справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (далее - справка).

Состав и порядок заполнения формы N 2-НДФЛ

Для заполнения справки используются данные, содержащиеся в налоговой карточке: сведения о доходах, выплаченных физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного источником выплаты налога.

Значения реквизитов, помеченных "<*>", выбираются из справочников. Эта справочная информация, приведенная в приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники", утверждена Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".

Все цифровые показатели, кроме сумм налога, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Величина общей суммы налога округляется до рубля. Если справка заполняется на бумаге и в сумме отсутствуют копейки, то после десятичной точки ставится два нуля.

Если работодатель сделал перерасчет уплаченного налога за предыдущие годы в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, ему следует представить новую справку (вместо ранее представленной) с новым номером и датой составления.

Справка печатается на пишущей машинке или на принтере. Исправления в справке не допускаются. Если сведений в каких-либо разделах справки нет, то эти разделы могут не заполняться (наименования разделов могут не указываться), но при этом нумерация разделов не меняется.

Справка по форме N 2-НДФЛ состоит из следующих разделов.

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода).

2. Данные о физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%).

4. Дивиденды.

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%.

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода.

7. Доходы от продажи имущества.

Рассмотрим порядок заполнения справки более подробно.

Заполнение раздела 1

В этом разделе указываются сведения о налоговом агенте (источнике выплаты дохода).

В поле "Справка N __" указывается порядковый номер справки в отчетном году по данным регистрации справок у работодателя.

В поле "В ИМНС" проставляется четырехзначный код налогового органа, в который справка должна быть представлена налоговым агентом, где две первые цифры - код региона, две вторые - код территориальной налоговой инспекции.

В п.1.1 организации указывают идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и через разделитель "/" код причины постановки (КПП) на налоговый учет организации, а индивидуальные предприниматели - ИНН.

В п.1.2 вносится контактный телефон налогового агента.

В п.1.3 отражается код территории муниципального образования (ОКАТО), в бюджет которого осуществляется перечисление налога. Этот код берется из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

В п.1.4 указывается наименование организации-работодателя согласно данным, внесенным в Единый государственный реестр налогоплательщиков. Содержательную часть наименования (его аббревиатуру или название) нужно располагать в начале строки (например, "Слава", ООО).

Индивидуальные предприниматели вписывают полностью, без сокращений свою фамилию, имя и отчество в соответствии с документом, удостоверяющим их личность.

Заполнение раздела 2

В разд.2 указываются сведения о физическом лице - получателе дохода.

В п.2.1 отражается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - физического лица (далее - налогоплательщика). Номер переписывается из документа, подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе. Для физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

В п.2.2 указывается номер страхового свидетельства Пенсионного фонда Российской Федерации (если оно имеется).

В п.2.3 показывается статус налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, проставляется цифра 1, если не является резидентом - 2.

В п.2.4 записываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика. Эти данные вносятся полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц разрешается использовать буквы латинского алфавита.

В п.2.5 указывается код документа, удостоверяющего личность получателя дохода - физического лица. Код документа выбирается из справочника 1 "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", приведенного в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники".

В п.2.6 отражаются реквизиты документа, удостоверяющего личность. При этом слова "серия и номер" не печатаются.

Пункты 2.5 и 2.6 заполняются или не заполняются одновременно.

Пункты 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 и 2.9 могут не заполняться, если заполнен п.2.1 "ИНН".

В п.2.7 арабскими цифрами проставляется дата рождения (число, месяц, год) налогоплательщика.

В п.2.8 указывается числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо, из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), который утвержден Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.

В п.2.9 вписывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом обязательно указывается код этой страны в поле "Код страны". Поля "Индекс" и "Код региона" не заполняются. Адрес записывается в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Для российских граждан - нерезидентов в п.2.9 может быть указан как адрес за пределами Российской Федерации, так и российский адрес.

Для физических лиц - резидентов указывается российский адрес постоянного места жительства (для иностранных граждан - адрес регистрации в Российской Федерации).

"Код страны" - это числовой код страны постоянного места жительства из ОКСМ. Код страны постоянного места жительства указывается только для физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации.

"Код региона" - это код субъекта Российской Федерации (республики, края, области, округа), на территории которого физическое лицо проживает постоянно. Код региона выбирается из справочника 5 "Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур".

При заполнении адресной части используемые сокращения должны соответствовать условным сокращениям, приведенным в п.5.3 приложения к порядку заполнения. При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется и в справке может отсутствовать.

Заполнение раздела 3

В этом разделе представлены сведения:

- о доходах резидента, облагаемых по ставке 13%;

- о доходах нерезидента, облагаемых по ставке 30%.

Порядок заполнения справки для нерезидентов описан в п.4.10 порядка заполнения.

Данные для заполнения этого раздела берутся из графы "Итого" таблицы разд.3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" налоговой карточки.

В п.3.1 указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в отчетном периоде (кроме доходов от продажи имущества), по каждому виду дохода, которые облагаются по ставкам 13 и 30%. Количество заполненных строк соответствует числу выплаченных налогоплательщику видов доходов.

В графе "Код дохода" отражается код дохода, выбираемый из справочника 2, приведенного в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

В графе "Сумма дохода" указывается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

В графе "Код вычета" напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п.28 ст.217 НК РФ), указывается код соответствующего налогового вычета, выбираемый из справочника 3.

В графе "Сумма вычета" проставляется сумма вычета.

В п.3.2 отражаются сведения о суммах доходов по каждому месяцу налогового периода. Данные в этот пункт переносятся из строки "Общая сумма доходов за минусом вычетов - за месяц" таблицы разд.3 налоговой карточки.

В п.3.3 указываются код стандартного налогового вычета, выбираемый из справочника 3, и суммы этих вычетов применительно к доходам, выплаченным физическому лицу. Количество заполненных строк должно совпадать с количеством предоставленных налогоплательщику видов вычетов.

Значение п.3.4 рассчитывается как сумма итоговых показателей по строкам "Наименование показателя <код дохода>" таблицы разд.3 налоговой карточки.

Значение п.3.5 переносится из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы разд.3 налоговой карточки.

Значение п.3.6 берется из строки "По ставке 13%" разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговой карточки по графе "Общая сумма налога исчисленная".

Значение п.3.7 берется из строки "По ставке 13%" разд.6 налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная".

Заполнение раздела 4

В этом разделе налоговый агент отражает сумму полученного физическим лицом дохода в виде дивидендов и удержанного налога.

Согласно ст.43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации.

Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в виде дивидендов. Если источником дохода физического лица, получившего дивиденды, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, рассчитывается налоговым агентом исходя из общей суммы налога с учетом доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов (п.2 ст.275 НК РФ).

НДФЛ по дивидендам, полученным физическими лицами - резидентами России, рассчитывается по ставке 6% <16> (п.4 ст.224 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————

<16> С 1 января 2005 г. налог на доходы в виде дивидендов будет облагаться по ставке 9% согласно изменениям, внесенным в ст.224 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ. Раздел 4 справки заполняется по данным графы "Итого" таблицы разд.4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)" налоговой карточки. В п.4.1 указывается значение строки 1 "Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика" таблицы разд.4 налоговой карточки. В п.4.2 переносится показатель из строки 2 "Облагаемая сумма дивидендов" разд.4. В п.4.3 отражается значение строки "По ставке 6%" таблицы разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговой карточки по графе "Общая сумма налога исчисленная". В п.4.4 переписывается сумма из строки "По ставке 6%" таблицы того же раздела налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная". Заполнение раздела 5 Данные в этот раздел переносятся из разд.5 налоговой карточки "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%". В п.5.1 отдельно по каждому из видов доходов, коды которых выбираются из справочника 2, указываются полученные суммы. Суммы доходов берутся из итогового показателя строки 1 таблицы разд.5 налоговой карточки, а суммы вычета - из итогового показателя по строке 2. В п.5.2 вносится сумма итоговых показателей по строкам 3 "Налоговая база (стр. 1 - стр. 2)" и 2 "Налоговый вычет, предусмотренный п.28 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации по выигрышам и призам в целях рекламы" разд.5 налоговой карточки. В п.5.3 отражается сумма итоговых показателей по строке "Налоговая база (стр. 1 - стр. 2)" разд.5 по всем доходам, облагаемым по ставке 35%, представленным в налоговой карточке. В п.5.4 указывается значение из строки "По ставке 35%" разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговой карточки по графе "Общая сумма налога исчисленная". В п.5.5 переписывается показатель строки "По ставке 35%" таблицы разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная". Заполнение раздела 6 Раздел 6 заполняется по данным таблицы разд.6 налоговой карточки по строке "Итого". В п.6.1 указывается значение по графе "Общая сумма налога исчисленная". В п.6.2 отражается показатель по графе "Общая сумма налога удержанная". В п.6.3 переписывается сумма по графе "По перерасчету за предшествующие налоговые периоды возвращено". В п.6.4 переносится значение по графе "По перерасчету за предшествующие налоговые периоды зачтено в счет налоговых обязательств отчетного года". В п.6.5 указывается показатель по графе "Долг по налогу за налогоплательщиком". В п.6.6 вписывается сумма по графе "Долг по налогу за налоговым агентом". В п.6.7 отражается значение по графе "Передано на взыскание в налоговый орган". Заполнение раздела 7 В разд.7 вносятся сведения из таблицы разд.7 налоговой карточки: код дохода и сумма дохода от продажи имущества. Для того чтобы проверить правильность заполнения справки, необходимо учесть следующие контрольные соотношения: 1) суммы доходов по видам (п.3.1, п.5.1) должны равняться соответственно общим суммам доходов (п.3.4, п.5.2); 2) сумма доходов по месяцам (п.3.2) должна равняться сумме доходов по видам минус вычеты (п.3.1); 3) общая сумма налога исчисленная (п.6.1) должна равняться сумме налогов, исчисленных по налогооблагаемым базам (п.3.6 + п.4.3 + п.5.4). Заполненную справку подписывает главный бухгалтер. Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки). В поле "Главный бухгалтер (ФИО)" указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. Если организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, справка подписывается ее руководителем. Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели должны сами подписывать справку и указывать свою фамилию и инициалы. Заполнение справки нерезидентами Разделы 1, 2 и 6, а также п.3.4 справки заполняются нерезидентами по тем же правилам, что и резидентами. Пункт 3.2 и разд.4, 5 и 7 справки резиденты не заполняют. В п.3.1 отражаются доходы, полученные в отчетном году, по данным разд.3 и 6 налоговой карточки, а также налоговые вычеты, предусмотренные п.28 ст.217, а также ст.214.1 Кодекса. Значения п.п.3.6 и 3.7 переносятся из строки "По ставке 30%" соответствующих граф таблицы разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговой карточки. Пример заполнения формы N 2-НДФЛ Рассмотрим порядок заполнения справки по форме N 2-НДФЛ на примере. Порядок заполнения разд.1 и 2 достаточно прост и не вызовет трудностей, поэтому сразу перейдем к разд.3. Раздел 3 справки Смирнов Илья Петрович работает в ЗАО "Коралл". Его оклад составляет 6000 руб. в месяц. Дата выдачи зарплаты - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. И.П. Смирнов женат и имеет одного ребенка. Поэтому работнику положены два вида стандартных налоговых вычетов: - в размере 400 руб. - на самого работника; - в размере 300 руб. - на содержание ребенка. Всего за 2004 г. И.П. Смирнову начислена заработная плата в размере: 6000 руб. х 12 мес. = 72 000 руб. Заработная плата имеет код дохода 2000. Начиная с апреля 2004 г. общая сумма годового дохода И.П. Смирнова превысила 20 000 руб. (6000 руб. х 4 мес.). Следовательно, с этого месяца он теряет право на стандартные налоговые вычеты. В апреле 2004 г. И.П. Смирнову был подарен музыкальный центр. Его рыночная стоимость - 10 620 руб. (с учетом НДС 18% - 1620 руб.). Доход И.П. Смирнова, полученный в натуральной форме, отражается в налоговой карточке по коду 2520. Сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного подарка (с учетом НДС). При исчислении НДФЛ от налогообложения освобождается сумма 2000 руб. в год со стоимости подарка (п.28 ст.217 НК РФ). В июле 2004 г. И.П. Смирнову выплачено вознаграждение как автору изобретения в размере 4500 руб. Доход в виде авторского вознаграждения за изобретение отражается в справке по коду 2209. При этом И.П. Смирнов подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, так как документально подтвердить свои расходы он не может. Данный вычет равен 30% от суммы вознаграждения (ст.221 НК РФ): 4500 руб. х 30% = 1350 руб. Код профессионального вычета - 405. Раздел 4 справки Уставный фонд ЗАО "Коралл" состоит из 1000 акций. Из них: - российской организации принадлежит 800 акций; - иностранной организации - 70 акций; - И.П. Смирнову (физическому лицу - резиденту РФ) - 100 акций; - другому физическому лицу - нерезиденту РФ - 30 акций. ЗАО "Коралл" является акционером ОАО "Аско". В 2004 г. ОАО "Аско" выплатило организации ЗАО "Коралл" дивиденды в сумме 100 руб. Налог на дивиденды по ставке 6% был удержан ОАО "Аско" - источником выплаты дохода. Общим собранием акционеров ЗАО "Коралл" было принято решение выплатить в августе 2004 г. дивиденды за 2003 г. по 1 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов, которую организации подлежит выплатить акционерам, - 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций). Сумма дивидендов распределена среди акционеров - нерезидентов РФ следующим образом: - иностранной организации - 70 руб. (1 руб. х 70 акций); - физическому лицу - нерезиденту РФ - 30 руб. (1 руб. х 30 акций). Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 6%, исчисляется следующим образом. Общая сумма дивидендов уменьшается на сумму дивидендов, полученных от ОАО "Аско", на дивиденды, начисленные иностранной организации, а также на дивиденды, начисленные другому физическому лицу - нерезиденту РФ: 1000 руб. - 100 руб. - 70 руб. - 30 руб. = 800 руб. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит: 800 руб. : (1000 акций - 70 акций - 30 акций) = 0,8889 руб. Сумма НДФЛ по ставке 6%, подлежащая удержанию из дивидендов, полученных И.П. Смирновым, равна: 0,8889 руб. х 100 акций х 6% = 5,33 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате И.П. Смирнову, - 100 руб. (1 руб. х 100 акций). При этом сумма, облагаемая НДФЛ, составляет: 0,8889 руб. х 100 акций = 88,89 руб. Сумма 100 руб. указывается в п.4.1 разд.4 "Общая сумма дохода", а сумма 88,89 руб. - в п.4.2 "Облагаемая сумма дохода" этого же раздела. Разделы 5 и 6 справки Смирнов Илья Петрович 1 ноября 2004 г. получил заем от ЗАО "Коралл" в сумме 16 000 руб. сроком на 4 месяца. Проценты за пользование заемными средствами по условиям договора начисляются ежемесячно. В договоре установлено, что проценты за пользование займом начисляются по ставке 10% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России в 2004 г., составила 14% годовых (условно). Рассчитаем величину процентов в размере 3/4 ставки рефинансирования: 14% х 3/4 = 10,5%. Проценты, установленные в договоре займа (10%), меньше полученной величины, поэтому у И.П. Смирнова возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Сумма процентов за пользование займом за ноябрь 2004 г. исходя из 3/4 ставки рефинансирования составляет: 16 000 руб. х 10,5% х 30 дн. : 365 дн. = 138,08 руб. Сумма процентов, исчисленная по ставке, установленной в договоре (10%), за тот же период составляет: 16 000 руб. х 10% х 30 дн. : 365 дн. = 131,51 руб. Сумма материальной выгоды, с которой исчисляется НДФЛ за ноябрь, равна: 138,08 руб. - 131,51 руб. = 6,57 руб. Следовательно, сумма НДФЛ за ноябрь 2004 г. составляет: 6,57 руб. х 35% = 2,30 руб. Аналогичным образом рассчитывается налог с суммы материальной выгоды за декабрь 2004 г. Сумма процентов за пользование займом за декабрь 2004 г. исходя из 3/4 ставки рефинансирования составляет: 16 000 руб. х 10,5% х 31 дн. : 365 дн. = 142,68 руб. Сумма процентов, исчисленная по ставке, установленной в договоре (10%), за тот же период составляет: 16 000 руб. х 10% х 31 дн. : 365 дн. = 135,89 руб. Сумма материальной выгоды, с которой исчисляется НДФЛ за декабрь 2004 г., равна: 142,68 руб. - 135,89 руб. = 6,79 руб. Следовательно, сумма налога за декабрь 2004 г. составляет: 6,79 руб. х 35% = 2,38 руб. Таким образом, общая сумма материальной выгоды за 2004 г. равна: 6,57 руб. + 6,79 руб. = 13,36 руб. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за 2004 г. составит: 2,30 руб. + 2,38 руб. = 4,68 руб. Общая сумма материальной выгоды (13,36 руб.) отражается в п.п.5.2 и 5.3 справки. Код дохода в виде материальной выгоды - 2610. В п.п.5.4 и 5.5 указывается сумма исчисленного и удержанного налога. Она округляется до 5 руб. После заполнения разд.5 заполняется разд.6. В п.6.1 указывается общая сумма исчисленного налога: 10 617 руб. + 5 руб. + 5 руб. = 10 627 руб. По условиям примера налог на доходы удержан налоговым агентом, поэтому в п.6.2 тоже вписывается сумма 10 627 руб. В остальных пунктах разд.6 ставятся прочерки. Раздел 7 справки не заполняется, так как И.П. Смирнов не получал доходов от продажи имущества. После того как справка заполнена, главный бухгалтер ЗАО "Коралл" указывает дату составления справки и ставит подпись. Справка заверяется печатью организации. Образец заполненной справки о доходах физического лица см. на с. 173. Форма 2-НДФЛ 21 СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2004 ГОД N --- ———— 7709 В ИМНС --- ———— 1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода) 7709346562 770901001 1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) -----------/------- ———— 783-95-51 45286580000 1.2. Контактный телефон ------------ 1.3. Код ОКАТО ------------ ———— 1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество "Коралл", ЗАО индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода __________________ 770502245575 2.1. ИНН ------------------------------------------------------- ———— 048-654-786-21 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ------------------------ ———— 1 2.3. Статус -------------- (1 - резидент, 2 - нерезидент) Смирнов Илья Петрович 2.4. Фамилия, имя, отчество ------------------------------------ ———— 21 2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ---------- ———— 46 03 343452 2.6. Серия, номер документа ------------------------------------ ———— 28 02 1978

2.7. Дата рождения --.--.---- г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

643

     
   —————————————————————————————

643 2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны -------- ———— 121601 77 Почтовый индекс ------- Код <*> региона ----- Район ______________ Москва ____________________ Город ------------------------------------- ———— Населенный пункт _________________________________________________ Новозаводская 25 - 24 Улица ------------------ Дом ---- Корпус -------- Квартира ----- ———— 3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

3.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2000 72 000 00 - - - 2209 4500 00 405 1350 00

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——

Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета

2520 10 620 00 501 2000 00

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.——

3.2. Доходы по месяцам 6000 00 6000 00 6000 00 Январь ---------.-- Февраль ---------.-- Март ----------. ———— 14 620 00 6000 00 6000 00 Апрель ---------.-- Май ---------.-- Июнь ----------. ———— 9150 00 6000 00 6000 00 Июль ---------.-- Август ---------.-- Сентябрь ----------. ———— 6000 00 6000 00 6000 00 Октябрь ---------.-- Ноябрь ---------.-- Декабрь ----------. ———— 3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

101 900 00 103 1200 00

     
   ——————— —————.—— ——————— —————.—— _______ _____.__ ______ _____.__
                           87 120 00                              81 670 00
   3.4. Общая сумма дохода ——————.—— 3.5. Облагаемая сумма дохода ——————.——

10 617 10 617 3.6. Сумма налога исчисленная ------ 3.7. Сумма налога удержанная ---- ———— 4. Дивиденды 100 00 89 89 4.1. Общая сумма дохода ---.-- 4.2. Облагаемая сумма дохода ---. ———— 5 5

4.3. Сумма налога исчисленная --- 4.4. Сумма налога удержанная ___

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% ______________________

5.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2610 13 36 - - -

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— _______ _____.__ ______ _____.__
                            13 36                               13 36
   5.2. Общая сумма дохода ———.—— 5.3. Облагаемая сумма дохода ———.——

5 5 5.4. Сумма налога исчисленная --- 5.5. Сумма налога удержанная - ———— 6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода 10 627 6.1. Общая сумма налога исчисленная --------- ———— 10 627 6.2. Общая сумма налога удержанная ---------- ———— - 6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет - 6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов - прошлых лет --------- ———— - 6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком ---------------------- ———— - 6.6. Долг по налогу за налоговым агентом ----------------------- ———— - 6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган --- ———— 7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

- - -

     
   ——————— —————————.——  _______ _________.__   _______ _________.__
                       Иванов  Иванов П.Н.                  14 03 2005
   Главный бухгалтер ————————— ——————————— Дата составления ——.——.———— г.
                     (подпись)   (Ф.И.О.)
       М.П.
     
   ————————————————————————————————

<*> Значения реквизитов выбираются из справочников.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Порядок исчисления и уплаты налога

Начисление и уплата единого социального налога (далее - ЕСН) регулируются гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса, которая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Плательщиками ЕСН согласно ст.235 НК РФ являются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Заметим, что индивидуальные предприниматели включены в первую и во вторую группы налогоплательщиков. В первом случае они являются работодателями и платят ЕСН с доходов наемных работников, а во втором - платят единый социальный налог с собственного дохода.

В рамках данной главы мы будем рассматривать только первую группу - работодателей, производящих выплаты наемным работникам. Так называемые самозанятые лица, те, кто самостоятельно обеспечивает себя работой, представляют по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, иную, отличную от работодателей, декларацию по единому социальному налогу.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовому, гражданско-правовому, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторскому. Это закреплено в п.1 ст.236 НК РФ. При этом выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам исключаются из объекта налогообложения при исчислении налога в Фонд социального страхования (п.3 ст.238 НК РФ).

Обратите внимание на то, что объектом налогообложения по ЕСН являются только выплаты и иные вознаграждения при наличии взаимоотношений "работник - работодатель". Если такие взаимоотношения отсутствуют, нет и объекта налогообложения. Например, выплата материальной помощи физическому лицу, не связанному с организацией никакими видами договоров, перечисленных в п.1 ст.236 НК РФ, не облагается ЕСН.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения:

- не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем (отчетном) налоговом периоде;

- перечисленные в ст.238 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения на основании п.3 ст.236 НК РФ. Это касается выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями, формирующими налоговую базу по прибыли. На организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль, положения данного пункта не распространяются. К таким организациям относятся, например, некоммерческие организации и бюджетные учреждения, которые не ведут коммерческую деятельность. Этот пункт также не применяется к выплатам за счет целевых поступлений.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 "Налог на прибыль" Кодекса. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, дан в ст.270 "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения" НК РФ. Таким образом, если организация формирует налоговую базу по прибыли, выплаты, приведенные в ст.270 НК РФ, не являются объектом обложения ЕСН. Например, суммы дивидендов, выплачиваемые физическим лицам; материальная помощь; дополнительные (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпуска.

При формировании объекта налогообложения следует учесть выплаты, не облагаемые ЕСН на основании ст.238 НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся из них.

Во-первых, это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (сюда относятся пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособие по беременности и родам, пособие по безработице, пособие на погребение и т.д.).

Во-вторых, это компенсационные выплаты:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения. Заявленные компенсационные выплаты должны производиться в соответствии с российским законодательством (норма может быть распространена на лиц, работающих в районах Крайнего Севера, работников прокуратуры, судей и работников аппаратов судов, военнослужащих). В тех случаях, когда организация по собственной инициативе оплачивает за работника аренду квартиры, коммунальные услуги и т.д., обложение ЕСН производится в общеустановленном порядке;

- выплаты при увольнении работника (компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и т.д.);

- компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штатов, в связи с ликвидацией или реорганизацией предприятия. Кроме выплаты выходного пособия за такими сотрудниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (а в порядке исключения - и в течение третьего месяца);

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников. В этом случае обучение должно производиться в связи с производственной необходимостью по решению организации.

В-третьих, не подлежат налогообложению: суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

Также не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством; суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Суммы платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты при наступлении страхового случая, освобождаются от ЕСН только по договорам, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам, за налоговый период.

Суммы полной и (или) частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, учитываются при формировании налоговой базы. Членами семьи являются супруги, родители и дети. К работам и услугам относятся: коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах работника и членов его семьи, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год (ст.240 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база по ЕСН определяется с начала календарного года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При формировании налоговой базы объект налогообложения уменьшается на сумму налоговых льгот. Налоговые льготы определены ст.239 НК РФ.

Прежде всего льготы предоставляются организациям любых организационно-правовых форм в части уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Это определено пп.1 п.1 ст.239 НК РФ.

Налогоплательщику необходимо получить от работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы. Применяющие льготы организации должны представить в налоговый орган список работающих инвалидов, сведения о номере и дате выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности.

При исчислении налоговой льготы по каждому работнику-инвалиду в сумму выплат до 100 000 руб. не включаются выплаты, не подлежащие налогообложению на основании ст.238 НК РФ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты налога освобождаются также три категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Это прежде всего общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также региональные и местные отделения таких организаций. Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) должны документально подтвердить свое право на льготу при представлении декларации за истекший налоговый период, а также по требованию налогового органа при проведении им проверки (камеральной или выездной).

Льготой пользуются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Применение льготы предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно:

- вклады в уставный капитал должны быть внесены общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- уставный капитал должен полностью состоять из вкладов указанных организаций;

- среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% от среднесписочной численности работников организации;

- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна составлять не менее 25%.

В случае изменения численности работающих инвалидов и доли фонда заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации в целом производится перерасчет по налогу за соответствующий период.

Льгота по уплате налога предоставляется в течение налогового периода, а уплата авансовых платежей производится по итогам отчетного периода. Поэтому налогоплательщики, не соответствующие в отчетном периоде установленным критериям по численности работающих инвалидов и фонду заработной платы указанных лиц, теряют право на использование данной налоговой льготы начиная с этого отчетного периода до конца года. В этом же отчетном периоде должен быть произведен перерасчет налога без учета данной льготы с начала года. По сути дела, нарушение хотя бы одного критерия один раз в году ведет к потере права применения указанной льготы в целом за налоговый период.

Третьей категорией организаций, которым предоставляется льгота в соответствии с рассматриваемой статьей, являются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, такая льгота предоставляется на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров). Эта льгота может быть предоставлена при наличии в учредительных документах организации записи, что она создана для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Указанные документы должны быть представлены либо вместе с декларацией за истекший налоговый период, либо по требованию налогового органа для проведения камеральной (выездной) проверки.

Названные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)". К ним относятся: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

В ст.241 НК РФ для работодателей установлены следующие ставки единого социального налога: в федеральный бюджет - 28%, Фонд социального страхования - 4%, Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6% <17>.

     
   ————————————————————————————————

<17> Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ внесены изменения в размеры налоговых ставок. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2005 г.

При этом если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года превышает 100 000 руб., то при выполнении условий <18>, предусмотренных п.2 ст.241 НК РФ, применяются регрессивные ставки. Например, в случае если налоговая база нарастающим итогом составляет от 101 000 руб. до 300 000 руб., то применяются следующие ставки единого социального налога: в федеральный бюджет - 15,8%, Фонд социального страхования - 2,2%, Фонд обязательного медицинского страхования - 2%.

     
   ————————————————————————————————

<18> Порядок расчета условия на право применения регрессивных ставок будет изложен при заполнении листа 08 налоговой декларации по единому социальному налогу.

Ежемесячно налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому социальному налогу на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. То есть сумма авансовых платежей по ЕСН исчисляется нарастающим итогом. Полученная величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, разница является суммой ежемесячного авансового платежа по ЕСН.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

При исчислении налога в федеральный бюджет осуществляется налоговый вычет в виде авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По итогам отчетного периода сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц. Если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, то разница признается занижением суммы единого социального налога. Это установлено п.3 ст.243 НК РФ. Указанная разница признается занижением суммы ЕСН с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

Налогоплательщик-работодатель самостоятельно рассчитывает сумму налога, причитающуюся к доплате или возврату по итогам истекшего года. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. В случае переплаты налога указанная разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса.

Порядок представления декларации

Для всех работодателей п.8 ст.243 НК РФ установлена обязанность в представлении декларации по ЕСН по итогам налогового периода. Срок ее представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Декларация по ЕСН за 2004 г. должна быть представлена налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 30 марта 2005 г.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через представителя, направлена электронной почтой, в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговый орган не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 утверждены форма декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу). Изменения в них внесены Приказом МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711.

Декларация включает титульную часть (листы 01 - 04) и расчетную часть (листы 05 - 10). Титульный лист заполняется всеми налогоплательщиками в обязательном порядке. Из листов 02 - 04 титульной части декларации налогоплательщиками представляются только те листы, которые ими заполняются. Например, в случае если декларацию составляет организация, заполняются лист 01 и при необходимости лист 02.

Декларация содержит следующие расчетные листы:

- листы 05 - 06 "Налоговая декларация по единому социальному налогу за 200__ г.";

- лист 07 "Расчет для заполнения строки 0300";

- лист 08 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода";

- лист 09 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)", "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации";

- лист 10 "III. Примечание к разделу II (код 200)".

Эти листы обязаны представить в налоговую инспекцию все налогоплательщики. Если на листах декларации, которые должны быть представлены, какие-либо таблицы не заполняются (например, отсутствуют льготные категории работников), то в полях этих таблиц налогоплательщиками проставляется отметка "Z".

Если организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, являются плательщиками ЕСН, но выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по договорам временно не начисляют, они в обязательном порядке должны представить в налоговый орган декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения в данном налоговом периоде.

Порядок заполнения декларации

Логика заполнения основных расчетных листов декларации следующая. Формируется налоговая база по каждому фонду, которая уменьшается на сумму льгот, затем после выполнения специального расчета на право применения регрессии применяются максимальные или регрессивные ставки. Осуществляется налоговый вычет по федеральному бюджету, раскрываются зачтенные и возмещенные ФСС выплаты. Лист 07 является вспомогательным для заполнения основной расчетной таблицы (листы 05 и 06). Лист 08 работодатели заполняют с целью определения права применения регрессивных ставок. Листы 09 и 10 заполняют работодатели, применяющие льготы по налогу.

Рассмотрим заполнение каждого листа декларации по порядку.

Заполнение листов 05 - 06

Листы 05 и 06 являются основными расчетными листами декларации. В них отражается налоговая база и рассчитывается сумма налога.

В строке 0100 "Налоговая база, всего" отражается налоговая база за календарный год в соответствии со ст.237 НК РФ. Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам, за налоговый период.

В налоговую базу по строке 0100 не включаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты перечислены в ст.270 Налогового кодекса. Например, к ним относятся: дивиденды; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных сверх норм, установленных Правительством РФ. Названные суммы показываются справочно по строке 1000 листа 06 декларации и не участвуют в расчете налога.

Также в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, не входят выплаты и вознаграждения, не подлежащие налогообложению согласно ст.238 НК РФ. Это государственные пособия и компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, и т.д. Суммы показываются справочно по строке 1100 листа 06 декларации.

В то же время в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, включаются выплаты, освобождаемые от налогообложения по ст.ст.239 и 245 НК РФ. При дальнейшем расчете они будут показаны по строке 0200 "Сумма налоговых льгот" и исключены из налоговой базы. Напомним, что согласно ст.239 Налогового кодекса льготы предоставляются инвалидам I, II или III группы, некоторым категориям налогоплательщиков-работодателей, в которых работают инвалиды.

Данные строки 0100 формируются на основании индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.

Большинство налогоплательщиков применяют индивидуальные карточки по форме, утверждаемой ФНС России. Форма индивидуальных карточек утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@. Применение индивидуальной карточки носит рекомендательный характер. Однако работодатели на основании п.2 ст.237 НК РФ обязаны вести по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов. Поэтому применение данной формы наиболее удобно.

Строка 0100 содержит информацию о налоговой базе за налоговый период. В строке 0110 "в том числе последний квартал налогового периода" отражается налоговая база за IV квартал календарного года. По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца IV квартала календарного года. Налоговая база за квартал определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации минус строка 0100 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" за 9 месяцев истекшего налогового периода.

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот, всего" заполняется в соответствии со ст.239 и п.п.2 и 3 ст.245 Кодекса. Эту строку заполняют только те организации, которые применяют налоговые льготы.

Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Такие организации заполняют на листе 09 декларации таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)".

Как известно, организации освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на любого работника, при соблюдении следующих условий:

- среди членов общественных организаций инвалидов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- уставный капитал организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Для подтверждения права на применение указанной льготы такие организации заполняют на листе 09 декларации таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Строка 0210 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода. Строка 0210 также может быть рассчитана как строка 0200 декларации минус строка 0200 Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев текущего налогового периода.

Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога, всего" определяется как разность строк 0100 и 0200. Показатели строки 0300 по федеральному бюджету, Фонду социального страхования и Фонду медицинского страхования могут быть взяты из граф 3, 4 и 5 строки "Итого" таблицы "Расчет для заполнения строки 0300" на листе 07 декларации.

В таблице "Расчет для заполнения строки 0300" на листе 07 декларации содержится распределение налоговой базы для исчисления налога по интервалам. Вся налоговая база делится на части (до 100 000 руб.; от 100 000 руб. до 300 000 руб.; от 300 000 руб. до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб.), к которой могут или не могут быть применены регрессивные ставки. При применении регрессивной шкалы ставки существенно снижаются.

Значение строки 0310 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0320, 0330, 0340 и должно быть равно разнице строк 0110 и 0210. Также строка 0310 может быть рассчитана как строка 0300 декларации минус строка 0300 Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев налогового периода.

По строкам 0320 - 0340 отражаются выплаты, подлежащие налогообложению за каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода. Значения определяются соответственно как разность: строка 0120 - строка 0220; строка 0130 - строка 0230; строка 0140 - строка 0240.

По строке 0400 "Сумма начисленного налога, всего" отражается сумма начисленного налога. Налог рассчитывается как произведение налоговой базы для исчисления налога за налоговый период (строка 300) и ставок налога. Для каждого фонда установлена своя ставка, кроме того, ставки налога меняются при применении регрессивной шкалы.

Особый порядок для исчисления строки 0400 (графы 3) установлен для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы.

Вначале исчисляется сумма налога по установленным ст.241 Кодекса ставкам в доле федерального бюджета без исключения льгот. Другими словами, сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы, отраженной в графе 3 по строке 0100. Из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате на основании применения льготы. При этом льготы, предусмотренные ст.239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, расчет налога для организаций, которые применяют налоговые льготы на основании ст.239 Кодекса и которые не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога, выглядит так:

     
       ————————————————————————————————————————————————————————¬
       |строка 0400 графы 3 = строка 0100 графы 3 х 28% : 100 —|
       |строка 0200 графы 3 х 28% : 100 — строка 0200 графы 3 х|
       |14% : 100.                                             |
       L————————————————————————————————————————————————————————

Если организации, применяющие налоговые льготы, имеют право использовать регрессивную шкалу ставок налога, то расчет налога производится по каждому интервалу налоговой базы и ставкам налога, установленным п.1 ст.241 Кодекса для соответствующих интервалов налоговой базы и категорий налогоплательщиков. В этом случае налоговая база по строке 0100 должна быть распределена налогоплательщиком по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на листе 07 декларации.

По строке 0410 "в том числе последний квартал налогового периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал истекшего налогового периода. Эта величина определятся как разность между суммой начисленного налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

Строка 0500 "Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), всего" заполняется в соответствии с п.2 ст.243 Кодекса и Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". По данной строке налогоплательщик отражает сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленную исходя из тарифов страховых взносов. Причем по строке 0500 заполняется только графа 3 "Федеральный бюджет по данным налогоплательщика".

По строкам 0510 - 0540 отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Сумма налогового вычета включает суммы начисленных платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за последний квартал расчетного периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала расчетного периода. Эти суммы соответствуют суммам, которые отражаются в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утверждаемой Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ. Порядок заполнения этой декларации рассмотрен в отдельной главе.

Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет, всего" рассчитывается как разница строк 0400 и 0500. Таким образом, в федеральный бюджет перечисляется сумма начисленного в федеральный бюджет налога, уменьшенная на сумму налогового вычета.

По строкам 0610 - 0640 значения определяются как разность строк соответственно: строка 0410 - строка 0510; строка 0420 - строка 0520; строка 0430 - строка 0530; строка 0440 - строка 0540.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего" заполняется на основании данных о фактически произведенных за налоговый период расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года. По строкам 0700 - 0900 заполнению подлежит только графа 5 "ФСС по данным налогоплательщика".

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. К таким расходам относятся: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и др. Перечисленные расходы отражаются по строке 0700.

Строка 0710 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0720, 0730 и 0740.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за налоговый период.

Если суммы начисленного налога недостаточно для покрытия расходов на цели государственного социального страхования, налогоплательщик обращается в ФСС по вопросу возмещения расходов за счет средств Фонда. Тогда исполнительный орган Фонда возмещает расходы на цели государственного социального страхования. Эта величина и отражается по строке 0800 декларации.

Строка 0810 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0820, 0830 и 0840. По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1-го числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" отражается сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ. Значение строки 0900 определяется как строка 0400 - строка 0700 + строка 0800. Другими словами, сумма начисленного налога в ФСС уменьшается на сумму расходов по Фонду.

По строкам 0910 - 0940 значения определяются соответственно как строка 0410 - строка 0710 + строка 0810; строка 0420 - строка 0720 + строка 0820; строка 0430 - строка 0730 + строка 0830; строка 0440 - строка 0740 + строка 0840.

Заполнение листа 08

Как уже упоминалось, согласно п.2 ст.241 НК РФ, если величина налоговой базы, исчисленная нарастающим итогом с начала года на каждого отдельного работника, составила более 100 000 руб., работодатель вправе применять регрессивную шкалу ставок. Но только при выполнении следующего условия: накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна составлять сумму более 2500 руб. <19>.

     
   ————————————————————————————————

<19> Обратите внимание: с 1 января 2005 г. вступят в силу изменения, внесенные в ст.241 НК РФ Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ. Порядок расчета налога при применении регрессивной шкалы и ставки ЕСН будут отличаться от действующих в 2004 г.

Для целей исчисления и уплаты единого социального налога расчет права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов производится ежемесячно. Налогоплательщики, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база составила менее 2500 руб. в среднем на одно физическое лицо, до конца года не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога и тарифов страховых взносов. С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода не производится. Ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу и страховым взносам рассчитываются исходя из максимальных ставок независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у организаций-налогоплательщиков с численностью работающих до 30 человек включительно не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работающих свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Пример. В ООО "Факт" в 2004 г. работают 5 человек. Ежемесячные доходы троих работников составляют по 10 000 руб. на каждого; доходы двух других - по 5000 руб. Определим, имеет ли организация право на применение регрессивной шкалы в январе.

Доход всех работников за январь - 40 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.). Для определения среднего дохода по организации из расчета необходимо исключить 30% высокооплачиваемых работников. Их число составляет 2 человека (5 чел. х 30%). То есть из расчета нужно исключить двух работников с доходом 10 000 руб. Следовательно, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет 6667 руб. (20 000 руб. : 3 чел.). Полученная величина превышает 2500 руб. Значит, в январе организация имеет право на применение регрессивных ставок.

В следующих месяцах порядок расчета аналогичен. Следует иметь в виду, что расчет осуществляется нарастающим итогом.

Рассмотренный алгоритм соответствует порядку заполнения таблицы "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода" на листе 08 налоговой декларации.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога заполняется по месяцам последнего квартала отчетного периода.

В строке 010 "Средняя численность работников" отражается средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно, которая определяется в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.

Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм начисленных выплат, которые формируют налоговую базу, определяемую в соответствии с положениями ст.237 Кодекса. Начисленные выплаты отражаются по строке 020 за период с начала года по соответствующий месяц отчетного периода включительно.

Следует заметить, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не включаются.

В строке 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" указывается 10 (30)% работников от их общего числа с максимальными суммами выплат.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника используют показатель общей численности работников. Для налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Другими словами, если в организации работает менее 30 человек, расчет по строке 030 ведется по формуле:

     
       ——————————————————————————————————————¬
       |строка 030 = строка 010 х 30% : 100%.|
       L——————————————————————————————————————

Полученное число округляется по правилам округления до целых единиц. Эта величина является количеством работников с максимальными суммами выплат, которые необходимо исключить из общей суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода.

В строке 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" указываются доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно, выплаченные работникам, выделенным по строке 030.

Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" формируется как строка 020 - строка 040.

Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника" определяется по формуле:

     
       —————————————————————————————————————————————————————¬
       |строка 060 = строка 050 : (строка 010 — строка 030).|
       L—————————————————————————————————————————————————————

То есть налоговую базу необходимо разделить на число работников, участвующих в расчете (имеющих наименьшие по размеру доходы).

По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала налогового периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно. При заполнении расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога за год по графам 4, 6 и 8 проставляются соответственно значения "10", "11" и "12".

Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" определяется делением налоговой базы в среднем на 1 работника (строка 060) на количество месяцев, истекших с начала налогового периода (строка 070) по соответствующий месяц последнего квартала налогового периода.

Полученную при расчете величину необходимо сравнить с величиной в 2500 руб. Если налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц, превышает 2500 руб., то налогоплательщик вправе применять регрессивную шкалу к работникам, налоговая база которых превышает 100 000 руб.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов. Самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога обособленными подразделениями организации не производится.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода направляют каждому обособленному подразделению. Такой расчет, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью, должен быть получен обособленным подразделением не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, вместе с декларацией расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода, полученный от головной организации.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере. Для этого воспользуемся данными предыдущего примера.

Напомним, что в ООО "Факт" в 2004 г. работают 5 человек. Ежемесячные доходы троих работников составляют по 10 000 руб. на каждого; доходы двух других - по 5000 руб. Дополним пример условием, что сумма выплат по больничному листу в ноябре составила 1000 руб.

Образец заполненной декларации приведен на с. 188 - 191. Прокомментируем порядок заполнения декларации.

По условиям примера ООО "Факт" должно представить в составе декларации титульный раздел (листы 01 - 04) и расчетные листы декларации (листы 05 - 10). Поскольку в налоговом периоде организация не пользовалась льготами в исчислении ЕСН (выплаты работникам-инвалидам не производились), в листах 09 и 10 декларации необходимо поставить знак "Z".

Заполнение декларации необходимо начинать с листов 05 и 06.

Листы 05 и 06 декларации

Сумма ежемесячного дохода всех работников составляет 40 000 руб. (10 000 руб. х 3 чел. + 5000 руб. х 2 чел.). Поскольку ежемесячный доход работников не менялся в течение года, в строках 120, 130 и 140 (доходы за октябрь, ноябрь и декабрь соответственно) отражаем величину 40 000 руб. Следовательно, доход всех работников за IV квартал (строка 110) составит:

40 000 руб. + 40 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

Исходя из условия задачи, предположим, что в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев по строке 0100 была отражена сумма 360 000 руб. (40 000 руб. х 9 мес.). Сумма годового дохода всех работников (строка 0100) равна:

360 000 руб. + 120 000 руб.= 480 000 руб.

Льготных категорий работников в 2004 г. в организации нет, поэтому строки 0200 - 0240 налоговой декларации не заполняются.

При заполнении строки 0300 помощь окажет заполнение справочной таблицы на листе 07. Рассмотрим порядок ее заполнения.

Лист 07 декларации

По результатам заполнения индивидуальных карточек распределяем годовые доходы каждого работника по группам (до 100 000 руб. и свыше 100 000 руб.). В первую группу попадают двое работников, годовой доход каждого из которых составил по 60 000 руб. (5000 руб. х 12 мес.). Во вторую - трое других работников, годовой доход которых превысил 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.) на каждого.

По строке 010 отражаем годовой доход первой группы работников - 120 000 руб. (60 000 руб. х 2 чел.), а также указываем численность работников, вошедших в данную группу, - 2 человека.

По строке 020 отражаем доход трех работников, годовой доход которых составил 120 000 руб. на каждого. Сумма дохода, приходящегося на всех работников, составляет 360 000 руб. (120 000 руб. х 3 чел.). В графах 6 - 8 этой строки также указываем численность работников, вошедших во вторую группу, - 3 человека.

Причем сумма, отраженная по строке 020, распределяется по интервалам.

По строке 021 отражается годовой доход работников второй группы, не превышающий 100 000 руб.:

100 000 руб. х 3 чел. = 300 000 руб.

По строке 022 отражается сумма годового дохода работников этой же группы в части, которая превышает 100 000 руб.:

20 000 руб. х 3 чел. = 60 000 руб.

Строки 030 и 040 не заполняем, так как в организации нет работников, годовой доход которых превышает 300 000 руб. и 600 000 руб.

Строка 050 - это сумма строк 010 - 040.

Итоги листа 07 из граф 3, 4 и 5 переносятся в строку 0300 листа 05. Вернемся к его заполнению.

По строке 0300 в графах 3, 5, 7 и 9 отражаем 480 000 руб. Значение строки 0310 определяется как разность строк 0110 и 0210; значение строк 0320 - 0340 - как разность строк 0120 - 0140 и 0220 - 0240 соответственно.

На заполнение строки 0400 следует обратить внимание. Сначала надо определить, имеет ли организация право на применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога. Для этого необходимо заполнить лист 08, в котором производится соответствующий расчет.

Лист 08 декларации

Рассмотрим порядок заполнения этого листа на примере октября (графа 4 листа 08).

Средняя численность работников (строка 010) составляет 5 человек. Суммы выплат, принимаемых к расчету (строка 020), - 400 000 руб. (40 000 руб. х 10 мес.). Из расчета необходимо исключить 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Их число (строка 030) составляет 2 человека (5 чел. х 30%). Доходы этих работников за 10 месяцев налогового периода (строка 040) составили:

10 000 руб. х 2 чел. х 10 мес. = 200 000 руб.

Значит, налоговая база без учета выплат этим работникам (строка 050) равна:

400 000 руб. - 200 000 руб. = 200 000 руб.

Налоговая база в среднем на одного работника (строка 060):

200 000 руб. : (5 чел. - 2 чел. ) = 66 670 руб.

С начала налогового периода прошло 10 месяцев (строка 070). Налоговая база в среднем на одного работника, приходящаяся на 1 месяц (строка 080), равна:

66 670 руб. : 10 мес. = 6670 руб.

Сравниваем расчетную величину с базовой, указанной в п.2 ст.241 НК РФ:

6670 руб. > 2500 руб.

Следовательно, налогоплательщик имеет право применять регрессивные ставки.

Вернемся к заполнению листов 05 - 06 декларации.

При заполнении строки 0400 сумма начисленного налога определяется с учетом регрессивных ставок, так как налоговая база с января по ноябрь включительно трех работников превысила 100 000 руб. и составила по 120 000 руб. на каждого из них.

В октябре месяце регрессивные ставки не применяются, так как налоговая база с января по октябрь включительно всех работников не превысила 100 000 руб. и составила:

по трем работникам - 100 000 руб. (10 000 руб. х 10 мес.) на каждого;

по двум работникам - 50 000 руб. (5000 руб. х 10 мес.).

Сумма начисленного единого социального налога за октябрь:

- в федеральный бюджет (строка 0420 графы 3) - 11 200 руб. (40 000 руб. х 28%);

- в ФСС (строка 0420 графы 5) - 1600 руб. (40 000 руб. х 4%);

- в ФФОМС (строка 0420 графы 7) - 80 руб. (40 000 руб. х 0,2%);

- в ТФОМС (строка 0420 графы 9) - 1360 руб. (40 000 руб. х 3,4%).

В ноябре налоговая база с января по ноябрь включительно некоторых работников превысила 100 000 руб. и составила:

по трем работникам - 110 000 руб. (10 000 руб. х 11 мес.) на каждого;

по двум работникам - 55 000 руб. (5000 руб. х 11 мес.) на каждого.

Поэтому сумма начисленного ЕСН исчисляется по двум ставкам.

К группе работников, налоговая база которых превысила 100 000 руб., при исчислении налога в федеральный бюджет применяется ставка 15,8%, к остальным работникам - 28%. Итого сумма начисленного налога за ноябрь составит:

- в федеральный бюджет (строка 0430 графы 3):

- 10 000 руб. х 3 чел. х 15,8% + 5000 руб. х 2 чел. х 28% =7540 руб.;

- в ФСС (строка 0430 графы 5):

- 10 000 руб. х 3 чел. х 2,2% + 5000 руб. х 2 чел. х 4% = 1060 руб.;

- в ФФОМС (строка 0430 графы 7):

- 10 000 руб. х 3 чел. х 0,1% + 5000 руб. х 2 чел. х 0,2% = 50 руб.;

- в ТФОМС (строка 0430 графы 9):

- 10 000 руб. х 3 чел. х 1,9% + 5000 руб. х 2 чел. х 3,4% = 910 руб.

Расчет суммы начисленного налога за декабрь (строка 0440) аналогичен исчислению налога за ноябрь.

Строка 0410 считается как сумма строк 0420 - 0440.

Для расчета налога за год (строка 0400) воспользуемся распределенной по интервалам налоговой базой листа 07. К суммам, отраженным по строкам 010 листа 07, применяются обычные ставки налога, к суммам, отраженным по строке 022, применяют регрессивные ставки, а к суммам, отраженным по строке 021, применяются ставки, выраженные в рублях. Сумма начисленного единого социального налога за год составит:

- в федеральный бюджет (строка 0400 графы 3):

- 120 000 руб. х 28% + 28 000 руб. х 3 чел. + 60 000 руб. х 15,8% = 127 080 руб.;

- в ФСС (строка 0400 графы 5):

- 120 000 руб. х 4% + 4000 руб. х 3 чел. + 60 000 руб. х 2,2% = 18 120 руб.;

- в ФФОМС (строка 0400 графы 7):

- 120 000 руб. х 0,2% + 200 руб. х 3 чел. + 60 000 руб. х 0,1% = 900 руб.;

- в ТФОМС (строка 0400 графы 9):

- 120 000 руб. х 3,4% + 3400 руб. х 3 чел. + 60 000 руб. х 1,9% = 15 420 руб.

По строкам 0500 - 0540 и 0600 - 0640 заполняется только графа 3.

По строкам 0500 - 0540 отражаем сумму налогового вычета или сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма страхового тарифа составляет 14%, при этом к налоговой базе более 100 000 руб. нарастающим итогом применяют регрессивный тариф.

По строке 0520 отражаем сумму налогового вычета за октябрь - 5600 руб. (40 000 руб. х 14%).

В ноябре применен регрессивный тариф (7,9%) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сумма налогового вычета за ноябрь (строка 0530) составляет:

10 000 руб. х 3 чел. х 7,9% + 5000 руб. х 2 чел. х 14% = 3770 руб.

Сумма налогового вычета за декабрь (строка 0540) равна:

10 000 руб. х 3 чел. х 7,9% + 5000 руб. х 2 чел. х 14% = 3770 руб.

Строка 0510 равна сумме строк 0520 - 0540.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за год (строка 0500) составляет:

120 000 руб. х 14% + 14 000 руб. х 3 чел. + 60 000 руб. х 7,9% = 63 540 руб.

Эту величину также можно определить, добавив к значению строки 0510 (сумма налогового вычета за IV квартал 2004 г.) значение строки 0500 из Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев (сумма налогового вычета за 9 месяцев).

Строка 0600 определяется как разность строк 0400 и 0500. Таким образом, сумма платежей в федеральный бюджет за год составляет:

127 080 руб. - 63 540 руб. = 63 540 руб.

Значения строк 0610 - 0640 определяются как разность строк 0410 - 0440 и 0510 - 0540 соответственно. Другими словами, чтобы определить сумму платежа в федеральный бюджет за IV квартал (строка 0610), нужно найти разность суммы начисленного в федеральный бюджет налога за IV квартал (строка 0410) и суммы налогового вычета за IV квартал (строка 0510).

По строкам 0700 - 0900 заполняется только графа 5, то есть названные строки заполняются только по данным Фонда социального страхования.

В строке 0700 отражаем расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за год. К ним относятся в том числе выплаты по больничным листам. В октябре и декабре таких выплат не было, поэтому строки 0720 и 0740 не заполняем. По строке 0730 отражается сумма выплат по больничному листу за ноябрь - 1000 руб. Следовательно, расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, за IV квартал (строка 0710) - 1000 руб. Значение строки 0700 также составляет 1000 руб.

По строкам 0800 - 0840 отражаются суммы, возмещенные организации исполнительным органом ФСС, по расходам на цели государственного социального страхования. В примере таких сумм нет, поэтому строки 0800 - 0840 не заполняются.

По строкам 0900 - 0940 отражают суммы, подлежащие начислению в Фонд социального страхования. В примере значение этих строк определяется как разность суммы налога, начисленного в ФСС (строки 0400 - 0440), и расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (строки 0700 - 0740). Значит, в Фонд социального страхования начислено:

- за IV квартал (строка 0910) - 2720 руб. (3720 руб. - 1000 руб.);

- за октябрь (строка 0920) - 1600 руб. (1600 руб. - 0 руб.);

- за ноябрь (строка 0930) - 60 руб. (1060 руб. - 1000 руб.);

- за декабрь (строка 0940) - 1060 руб.

Сумма, подлежащая начислению в Фонд социального страхования, за год (строка 0900) составляет 17 120 руб. (18 120 руб. - 1000 руб.).

Сумму выплат по больничному листу 1000 руб. также необходимо показать справочно в строке 1100 как сумму, не подлежащую налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ.

Достоверность сведений, указанных на каждом листе декларации, подтверждает одно из должностных лиц организации или их уполномоченный представитель.

Пример заполнения налоговой декларации приведен на с. 188 - 191, кроме титульных листов 01 и 02 и листов 09 и 10.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН / КПП организации ¦7¦7¦1¦8¦0¦0¦0¦1¦2¦3¦/¦7¦7¦1¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

по единому социальному налогу за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |      ФСС     |     ФФОМС    |     ТФОМС     |
   |                       |строки|   бюджет     |              |              |               |
   |                       |      +——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база, всего  | 0100 | 480 000|     | 480 000|     | 480 000|     | 480 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0120   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0130 + стр. 0140) | 0110 | 120 000|     | 120 000|     | 120 000|     | 120 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0120 |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма налоговых  льгот,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0200 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0220  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0230 + стр. 0240) | 0210 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0220 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0230 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0240 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база      для|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исчисления      налога,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего (стр. 0100 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0200)                  | 0300 | 480 000|     | 480 000|     | 480 000|     | 480 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0320   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0330 + стр.  0340)|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)| 0310 | 120 000|     | 120 000|     | 120 000|     | 120 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр. 0120 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0220)           | 0320 |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр. 0130 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0230)           | 0330 |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр. 0140 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0240)           | 0340 |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|     |  40 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма      начисленного|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налога, всего          | 0400 | 127 080|     |  18 120|     |     900|     |  15 420|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу за     последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода                | 0410 |  26 280|     |   3 720|     |     180|     |   3 180|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0420 |  11 200|     |   1 600|     |      80|     |   1 360|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0430 |   7 540|     |   1 060|     |      50|     |     910|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0440 |   7 540|     |   1 060|     |      50|     |     910|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховых взносов    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование  (налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |вычет), всего          | 0500 |  63 540|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование          за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |расчетного периода     | 0510 |  13 140|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0520 |   5 600|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Григорьева --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

     
   ————————————————————————T——————T————————T—————T————————T—————T————————T—————T————————T——————¬
   |— 2 месяц              | 0530 |   3 770|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0540 |   3 770|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |федеральный     бюджет,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0600 |  63 540|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового периода     | 0610 |  13 140|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0620 |   5 600|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0630 |   3 770|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0640 |   3 770|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |на                 цели|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |за налоговый    период,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0700 |    Х   |  Х  |   1 000|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0720   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0740) | 0710 |    Х   |  Х  |   1 000|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0720 |    Х   |  Х  |   1 000|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего          | 0800 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0820  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0830 + стр. 0840) | 0810 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0820 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0830 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0840 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего     (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0400 — стр. 0700 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0800)                  | 0900 |    Х   |  Х  |  17 120|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового      периода|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0410 — стр.  0710|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |+ стр. 0810)           | 0910 |    Х   |  Х  |   2 720|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0720 + стр. 0820) | 0920 |    Х   |  Х  |   1 600|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0830) | 0930 |    Х   |  Х  |      60|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр.  0440 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0740 + стр. 0840) | 0940 |    Х   |  Х  |   1 060|     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Выплаты,  не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отнесенные к  расходам,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |уменьшающим   налоговую|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |базу по    налогу    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |прибыль организаций   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом      периоде;|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |выплаты, не уменьшающие|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговую базу       по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу на        доходы|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |физических лиц        в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом периоде      | 1000 |        |  Х  |        |  Х  |        |  Х  |        |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Суммы,    не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |подлежащие             |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогообложению      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период      в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |соответствии со статьей|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |238 Налогового  кодекса|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |Российской   Федерации,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 1100 |        |  Х  |   1 000|  Х  |        |  Х  |        |   Х  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|7|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦1¦8¦0¦0¦0¦1¦2¦3¦/¦7¦7¦1¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 0300

     
   ————————————————————————T——————T———————————————————————T——————————————————¬
   |                       | Код  |   Налоговая база для  |    Численность   |
   |                       |строки|   исчисления налога   +—————T——————T—————+
   |                       |      |      за налоговый     |Феде—|  ФСС |Фонды|
   |                       |      |         период        |раль—|      | ОМС |
   |                       |      +———————T———————T———————+ный  |      |     |
   |                       |      |Феде—  |  ФСС  | Фонды |бюд— |      |     |
   |                       |      |ральный|       |  ОМС  |жет  |      |     |
   |                       |      |бюджет |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |           1           |   2  |   3   |   4   |   5   |  6  |   7  |  8  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |До 100 000 руб.        |  010 |120 000|120 000|120 000|  2  |   2  |  2  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |От 100 001 руб.      до|  020 |360 000|360 000|360 000|  3  |   3  |  3  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |100 000 руб.           |  021 |300 000|300 000|300 000|  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  022 | 60 000| 60 000| 60 000|  Х  |   Х  |  Х  |
   |100 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |От 300 001 руб.      до|  030 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |300 000 руб.           |  031 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  032 |   —   |   —   |   —   |  Х  |   Х  |  Х  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |Свыше 600 000 руб.     |  040 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |600 000 руб.           |  041 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  042 |   —   |   —   |   —   |  Х  |   Х  |  Х  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |ИТОГО:                 |  050 |480 000|480 000|480 000|  5  |   5  |  5  |
   L———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+——————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|8|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

РАСЧЕТ

УСЛОВИЯ НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ПО МЕСЯЦАМ ПОСЛЕДНЕГО

КВАРТАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

     
   ————————————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Единица |  Нарастающим итогом с начала налогового периода по  |
   |                       |строки|измерения+—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |                       |      |         |1—й месяц послед—|2—й месяц послед—|3—й месяц послед—|
   |                       |      |         |него квартала на—|него квартала на—|него квартала на—|
   |                       |      |         |логового периода |логового периода |логового периода |
   |                       |      |         +—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                       |      |         |    по данным    |    по данным    |    по данным    |
   |                       |      |         +———————T—————————+———————T—————————+———————T—————————+
   |                       |      |         |налого—|налого—  |налого—|налого—  |налого—|налого—  |
   |                       |      |         |пла—   |вого ор— |пла—   |вого ор— |пла—   |вого ор— |
   |                       |      |         |тельщи—|гана     |тельщи—|гана     |тельщи—|гана     |
   |                       |      |         |ка     |         |ка     |         |ка     |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |           1           |   2  |    3    |   4   |    5    |   6   |    7    |   8   |    9    |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Средняя     численность|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работников             | 010  |   чел.  |   5   |         |   5   |         |   5   |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Суммы           выплат,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |произведенных в  пользу|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |физических         лиц,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |принимаемые к расчету  | 020  |руб. коп.|400 000|         |440 000|         |480 000|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |10% (30%)   работников,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |имеющих наибольшие   по|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |размеру доходы    (стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |010 Х 10% (30%) : 100%)| 030  |  чел.   |   2   |         |   2   |         |   2   |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Суммы выплат 10%  (30%)|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работников,     имеющих|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |наибольшие по   размеру|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |доходы                 | 040  |руб. коп.|200 000|         |220 000|         |240 000|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база      без|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |учета            выплат|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работникам,     имеющим|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |наибольшие по   размеру|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |доходы (стр. 020 — стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |040)                   | 050  |руб. коп.|200 000|         |220 000|         |240 000|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база        в|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |среднем на 1  работника|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |(стр. 050 : (стр. 010 —|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |стр. 030))             | 060  |руб. коп.| 66 670|         | 73 300|         | 80 000|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Количество     месяцев,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |истекших   с     начала|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |налогового периода     | 070  |  мес.   |   10  |         |   11  |         |   12  |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база        в|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |среднем на 1 работника,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |приходящаяся на    один|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |месяц   в      истекшем|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |налоговом периоде (стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |060 : стр. 070)        | 080  |руб. коп.|  6 670|         |  6 670|         |  6 670|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+——————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

Руководитель:

     
        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Григорьева      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    ИНН |7|7|1|0|1|2|3|4|5|6|7|8| Подпись —————————— Дата |1|0| |0|3| |2|0|0|5|
        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——

Главный бухгалтер:

     
        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Сорокина       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    ИНН |7|7|1|5|8|7|6|5|4|3|2|1| Подпись —————————— Дата |1|0| |0|3| |2|0|0|5|
        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——

М.П.

Физическое лицо (представитель): _________________________________

Фамилия, имя, отчество

(полностью)

     
                                            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ___________________         Дата | | | | | | | | | | |
                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По расчету на право применения регрессивных ставок единого

социального налога налогоплательщик в последнем квартале

налогового периода (нужное подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

___________________ ____________________ _________ ____________

Должность работника инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" ________________ 200_ года

(дата)

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Порядок исчисления

и уплаты страховых взносов

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Закон вступил в силу 1 января 2002 г.

Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН) в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определены в ст.10 Закона N 167-ФЗ и совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу.

Однако при исчислении страховых взносов нужно помнить, что Законом N 167-ФЗ льготы для отдельных категорий плательщиков не предусмотрены. Это означает, что, например, на выплаты в пользу работников, которые являются инвалидами, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются. Таким образом, база для начисления страховых взносов отличается от налоговой базы по ЕСН на сумму льгот. В то же время суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно ст.238 НК РФ, исключаются из базы по начислению страховых взносов.

Особого внимания заслуживает вопрос исчисления страховых взносов при привлечении иностранных работников. Их делят на две категории: постоянно проживающие на территории РФ и временно проживающие.

В ст.7 Закона N 167-ФЗ сказано, что под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: граждане России, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства. Каждому застрахованному лицу Пенсионный фонд должен выдать страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Очевидно, что иностранцы, постоянно проживающие на территории РФ, претендуют на получение пенсии на территории РФ и организация, выплачивающая доходы этой категории иностранцев, является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Иностранцы, временно проживающие на территории РФ, не претендуют на получение пенсии на российской территории и не относятся к застрахованным лицам. В этом случае страховые взносы на обязательное пенсионное страхование перечислять не нужно, а единый социальный налог в федеральный бюджет начисляется по ставке 28% без применения налогового вычета.

База для начисления страховых взносов переносится в декларацию из индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, которые должны заполняться по каждому работнику. Рекомендуемая форма индивидуальной карточки утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

Тарифы страховых взносов определены в ст.22 Закона N 167-ФЗ и дифференцируются в зависимости от дохода конкретного физического лица. Если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода до конца соответствующего месяца, составляет до 100 000 руб., применяют максимальные тарифы (14%). Если база свыше 100 000 руб., применяют пониженные тарифы, если база превышает 300 000 руб., тарифы понижаются еще больше и т.д.

Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в зависимости от пола и возраста работника.

Всех застрахованных лиц делят на три возрастные группы:

- мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;

- мужчины с 1953 по 1966 годы рождения и женщины с 1957 по 1966 годы рождения;

- лица 1967 года рождения и моложе.

Согласно ст.22 Закона N 167-ФЗ тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для страхователей, выступающих в качестве работодателей, в 2004 г. составляют:

для первой группы - 14%;

для второй группы - 12%;

для третьей группы - 10%.

Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в 2004 г. составляют:

для второй группы - 2%;

для третьей - 4%.

Если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца соответствующего месяца, составляет более 100 000 руб., то применяется регрессивная шкала. Например, если база для начисления страховых взносов составляет от 100 001 руб. до 300 000 руб., тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в 2004 г. составляют:

для первой группы - 7,9%;

для второй группы - 6,8%;

для третьей группы - 5,64% с суммы, превышающей 100 000 руб.

Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в 2004 г. составляют <20>:

для второй группы - 1,1%;

для третьей группы - 2,26%.

     
   ————————————————————————————————

<20> Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ в ст.22 Закона N 167-ФЗ внесены изменения. С 1 января 2005 г. тарифы страховых взносов изменятся.

Льготные категории страхователей, перечисленные в ст.239 НК РФ, освобождены от уплаты ЕСН. Уплата страховых взносов в ПФР для этих категорий страхователей не влечет применения налогового вычета. В соответствии со ст.14 Закона N 167-ФЗ они обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своевременно и в полном объеме.

Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на накопительную и страховую части трудовой пенсии) и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы для начисления страховых взносов.

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. При этом платеж производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По окончании налогового периода (года) налогоплательщик исчисляет разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, начисленной в соответствии с декларацией. Эта разница подлежит перечислению не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации.

Порядок представления декларации

Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование обязаны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам.

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за истекший расчетный период представляется страхователями в соответствии с п.6 ст.24 Закона N 167-ФЗ. Срок представления декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747. Изменения и дополнения в декларацию внесены Приказом МНС России от 04.11.2003 N БГ-3-05/598.

Декларация состоит из титульной (листы N N 01 - 04) и расчетной частей (разд.I - III). Обязательными для заполнения являются титульный лист, а также разд.I "Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" и разд.II "Расчет для заполнения строк 0100, 0300, 0400". Раздел III "Расчет на право применения регрессии" заполняется страхователями, которые не являются плательщиками единого социального налога. Они не сдают декларацию по ЕСН, следовательно, не заполняют расчет на право применения регрессии, приведенный в этой декларации.

Порядок заполнения декларации

по страховым взносам

При заполнении декларации важно правильно отразить в расчете налоговую базу, разобраться, имеет ли организация право применять регрессивные тарифы, сравнить размер примененного при расчете ЕСН налогового вычета с суммой страховых взносов.

Рассмотрим порядок заполнения декларации построчно.

Заполнение раздела I

Раздел I декларации заполняют все налогоплательщики.

При заполнении этого раздела, который является основой декларации, необходимо правильно определить базу для исчисления страховых взносов и страховые тарифы. В этом разделе исчисляются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

По строкам 0100 - 0140 отражается база для начисления страховых взносов за расчетный период, в том числе за последний квартал расчетного периода с помесячной разбивкой. База для начисления страховых взносов, отраженная в разд.I "Декларация по страховым взносам" (графа 9 строк 0100 - 0140), должна совпадать с налоговой базой по ЕСН в части федерального бюджета (графа 3 строк 0100 - 0140 налоговой декларации по ЕСН).

Для заполнения показателей строки 0100 используется разд.II "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400" на листе 06 декларации.

По строке 0110 отражается налоговая база за квартал. Налоговая база каждого месяца последнего квартала года отражается по строкам 0120 - 0140. Поэтому строка 0110 определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140.

Строка 0200 "Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего" определяется как сумма строк 0300 и 0400.

Строка 0210 определяется как сумма строк 0220, 0230, 0240.

По строкам 0220 - 0240 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая по каждому месяцу последнего квартала года определяется как сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии по соответствующим месяцам. Следовательно, строки 0220 - 0240 определяются как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440 соответственно.

Для заполнения строки 0300 "Из них: Сумма начисленных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период, всего" используется разд.II. Итоговые значения начисленных страховых взносов на страховую часть пенсии (графы 5, 9 и 15 разд.II на листе 06 декларации) переносятся в строку 0300 разд.I (графы 3, 5 и 7).

По строке 0310 "в том числе начислено авансовых платежей за последний квартал расчетного периода" в графах 3, 5, 7 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии, начисленная за последний квартал по каждой возрастной группе. Она определяется как разность между суммой начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии за год и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за 9 месяцев года.

Суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам за каждый месяц последнего квартала расчетного периода (строки 0320 - 0340) определяются следующим образом. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц включительно уменьшается на сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по предыдущий календарный месяц.

Для заполнения строки 0400 "Сумма начисленных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за расчетный период, всего" также используется разд.II декларации. Итоговые показатели граф по начисленным страховым взносам на накопительную часть пенсии (графы 11 и 17) переносятся в строку 0400 разд.I.

Строки 0410 - 0440 заполняются аналогично строкам 0310 - 0340 разд.I декларации. Исключение составляет графа 3, где отражается сумма начисленных страховых взносов на накопительную часть пенсии для старшей возрастной группы. Названная графа не заполняется, так как страховые взносы на накопительную часть пенсии для этой возрастной группы не начисляются.

Итоги заполнения декларации подводятся в графе 9 "Всего по данным страхователя". Она определяется суммированием данных страхователя по всем возрастным группам.

На листе 05 декларации после разд.I следует проставить отметки о наличии или отсутствии у страхователей права на применение регрессивных тарифов страховых взносов. Отметка проставляется на основании результатов Расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода, который заполняется в составе налоговой декларации по единому социальному налогу (лист 08).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов производят в таблице, размещенной на листе 07 декларации. Поэтому они не делают соответствующих отметок на листе 05 декларации.

Заполнение таблицы

"Уплата страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование"

Заполнение таблицы "Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" является обязательным для всех налогоплательщиков. Показатели этой таблицы имеют важное значение для реализации нормы абз.4 п.3 ст.243 НК РФ.

Если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за налоговый период, то разница признается занижением ЕСН. Другими словами, заполняя налоговую декларацию по ЕСН, налогоплательщик заявляет налоговый вычет в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (строки 0500 - 0540 графы 3 налоговой декларации по ЕСН).

Однако может возникнуть ситуация, когда страховых взносов по какой-либо причине уплачено меньше. В этом случае и происходит занижение ЕСН, причем страхователь остается должником и по недоплаченной сумме страховых взносов. Такое занижение возникает с 15-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты страховых взносов. Поэтому в декларации по страховым взносам страхователь обязан помесячно отразить суммы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, уплаченные до 15-го числа следующего месяца. Если платеж произведен после 15-го числа, уплаченная сумма будет отражена в следующем месяце.

По строкам 010 - 014 указываются уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

По строке 010 отражают суммы страховых взносов, уплаченные не позднее 14 апреля 2005 г. Эти суммы соответствуют начисленным по декларации суммам, которые отражены в графе 9 разд.I по строкам 0200, 0300, 0400. То есть речь идет о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, начисленных организацией за год.

По строке 011 показывают суммы страховых взносов, уплаченные не позднее 15 января 2005 г. Другими словами, по строке 011 показывают страховые взносы, начисленные и своевременно уплаченные за последний квартал.

В строках 012, 013, 014 отражают суммы, уплаченные не позднее 15-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным месяцем последнего квартала расчетного периода. В названных строках показывают суммы страховых платежей, начисленные за каждый месяц IV квартала с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии и уплаченные своевременно. Указанные суммы страховых платежей соответствуют суммам, отраженным в графе 9 по строкам 0220 - 0240, 0320 - 0340, 0420 - 0440 разд.I декларации.

По строкам 015 - 019 отражают разницу между суммой начисленных и уплаченных страховых взносов. Причем сумма начисленных страховых взносов берется из декларации по ЕСН. Если страховых взносов уплачено меньше, чем начислено и отражено в качестве налогового вычета в налоговой декларации по ЕСН, возникает отрицательная разница. Эта разница отражается по строкам 015 - 019 со знаком "минус".

В этом случае налоговые органы доначисляют ЕСН за 2004 г. по сроку 14 апреля 2005 г. на основании абз.4 п.3 ст.243 НК РФ, так как сумма налогового вычета (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) завышена налогоплательщиком. На недоплаченную сумму налога и страховых взносов с 15 апреля 2005 г. начисляются пени. При этом обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд также считается неисполненной.

Обратите внимание: налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы, расчет разницы, отражаемой по строкам 016 - 019, не производят, поскольку они не являются плательщиками ЕСН и у них отсутствуют основания для применения абз.4 п.3 ст.243 Кодекса.

Те налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, расчет разницы по строкам 015 - 019 осуществляют только в части страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений по тем видам деятельности, которые ЕНВД не облагаются.

Значение по строке 015 (графа 3) разд.II определяется как разность строки 010 (графа 3) разд.II и строки 0500 (графа 3) декларации по единому социальному налогу. Значение по строке 016 разд.II определяется как разность строки 011 (графа 3) разд.II и строки 0510 (графа 3) декларации по единому социальному налогу. Аналогично определяются значения строк 017 - 019.

Заполнение раздела II

Если доходы работников превысили 100 000 руб. и к ним может быть применена регрессивная ставка, необходимы дополнительные расчеты. Для упрощения отражения страховых взносов по страхователям, применяющим регрессивные тарифы, введена специальная вспомогательная таблица - разд.II, порядок заполнения которой будет рассмотрен ниже.

В разд.II "Расчет для заполнения строк 0100, 0300, 0400" необходимо отразить базу для начисления страховых взносов, а также суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии нарастающим итогом за год. В этой таблице собираются итоговые суммы страховых взносов за налоговый период с разбивкой по возрастным группам.

При заполнении разд.II всех работников делят на группы: тех, у кого доходы до 100 000 руб., доходы свыше 100 000 руб. до 300 000 руб., доходы свыше 300 000 руб. и т.д. Деление работников на группы по размерам доходов связано с дифференцированием регрессивных ставок по названным интервалам. В каждой группе работники разделены на подгруппы по возрастам.

По строке 0100 отражают базу для начисления страховых взносов, суммы страховых взносов и численность работников, годовой доход которых не превышает 100 000 руб. По данной группе работников применяют максимальные страховые тарифы.

База для начисления страховых взносов по каждой возрастной группе работников рассчитывается отдельно и включает суммы начисленных выплат и иных вознаграждений. В графе "Численность, чел." отражается численность физических лиц, возраст которых относится к соответствующей возрастной группе. В численность работников включаются все физические лица (в том числе и уволившиеся), в пользу которых страхователем в расчетном периоде начислялись подлежащие обложению выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

По строке 200 отражают те же показатели, что и по строке 0100, только по работникам, годовой доход которых превысил 100 000 руб.

Если организация имеет право применять регрессивные тарифы (о чем свидетельствует отметка на листе 05 декларации), они применяются к доходам, отраженным в данной строке. Суммы страховых взносов на накопительную и страховую части трудовой пенсии по строке 210 исчисляются как произведение тарифов страховых взносов в рублях и численности работников соответствующих возрастных групп, указанной в графах 6, 12, 18 по строке 210. Для исчисления сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по строке 220 используются база для исчисления страховых взносов и тарифы страховых взносов в процентах.

При отсутствии у страхователя права на применение регрессивных ставок по единому социальному налогу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по максимальным тарифам.

Порядок заполнения строки 300 аналогичен порядку заполнения строки 200.

При заполнении строки 400 следует иметь в виду, что при достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях.

По строке 500 "Итого" суммируются значения показателей по строкам 100, 200, 300 и 400. Строка 500 является базовой для заполнения строк 0100, 0300 и 0400 разд.I декларации.

Заполнение раздела III

Этот лист заполняют страхователи, уплачивающие ЕНВД, включая страхователей, осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности. На листе расположена расчетная таблица, с помощью которой можно определить, вправе ли страхователь применять регрессивные тарифы страховых взносов. Если право на применение регрессивных тарифов до 1 октября 2004 г. было утрачено, таблицу заполнять не нужно.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, производят расчет в целом по организации независимо от того, уплачивают обособленные подразделения страховые взносы или нет. А как быть, если подразделения самостоятельно перечисляют взносы и представляют декларацию по ним? Тогда в адрес каждого из таких подразделений нужно направить расчет, заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепленный печатью головной организации. Этот расчет обособленные подразделения представляют в налоговую инспекцию вместе с декларацией до 30 марта 2004 г.

Средняя численность работников, отражаемая по строке 010, определяется по правилам, установленным Госкомстатом России. Они приведены в Порядке заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Документ утвержден Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.

Средняя численность рассчитывается с января по соответствующий месяц включительно по работникам, занятым как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в других видах деятельности.

Строка 020 заполняется на основании данных о суммах начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому застрахованному физическому лицу.

Для страхователей, осуществляющих как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД виды деятельности, база для начисления страховых взносов определяется по всем видам деятельности.

Обратите внимание: вознаграждения по авторским договорам и численность авторов в расчет не включаются. Тем не менее, если организация имеет право на применение регрессивных тарифов страховых взносов, это право распространяется на выплаты авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

В строку 030 записывается число работников с максимальными доходами, выплаты которым необходимо исключить из расчета. Напомним, что у работодателей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% наиболее высокооплачиваемых из них. Те, у кого число работников не превышает 30 человек (включительно), не включают в расчет выплаты в пользу 30% самых высокооплачиваемых работников. Полученное число округляется до целых единиц.

В строке 040 отражается сумма выплат работникам, указанным в предыдущей строке.

Значение по строке 050 равно разнице значений по строкам 020 и 040.

Строка 060 - это частное от деления строки 050 на разность строк 010 и 030.

По строке 070 указывается количество месяцев, истекших с начала года: в графе 4 - 10, в графе 6 - 11, в графе 8 - 12.

Значение по строке 080 равно строке 060, деленной на строку 070. Право на применение регрессивных тарифов страховых взносов имеют страхователи, у которых значения по строке 080 не меньше 2500 руб.

Отметка о наличии права применять регрессивные тарифы проставляется в нижней части листа 07.

Если за какой-либо месяц IV квартала 2004 г. база для начисления страховых взносов в среднем на одно физическое лицо в месяц составила менее 2500 руб., страхователь не вправе применять регрессивную шкалу тарифов страховых взносов до 2005 г. В этом случае расчет по следующим месяцам не заполняется. Соответствующие графы таблицы перечеркиваются символом "Z".

Кроме того, производится перерасчет ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам. Сумма начисленных страховых взносов нарастающим итогом с начала года увеличивается. Поэтому страхователь должен заполнить уточненные расчеты за все расчетные периоды исходя из максимальных тарифов страховых взносов независимо от фактической величины облагаемой базы на каждое физическое лицо.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по страховым взносам в ПФР на примере.

В организации работают 6 человек. Годовые и ежемесячные доходы работников и их возрастные данные представлены в таблице.

За январь - декабрь 2004 г. организация уплатила страховые взносы:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 58 320 руб. (в том числе в IV квартале - 14 580 руб.: в октябре, ноябре и декабре по 4860 руб.);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 8880 руб. (в том числе в IV квартале 2004 г. 2220 руб.: в октябре, ноябре и декабре по 740 руб.).

В составе декларации организация должна представить титульный лист (лист 01, а при необходимости также лист 02), разд.I и II (листы 05 - 06).

Заполнение декларации начнем с разд.II "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400 раздела I". Заполнение титульного листа рассматриваться не будет, порядок его оформления изложен в отдельной главе на с. 6 - 8.

Раздел II декларации

Работников организации необходимо разделить на три возрастные группы:

I - Иванов И.И. и Петров В.И. (мужчины 1952 года рождения и старше);

II - Сидоров Н.С., Козлов К.И. и Соколов И.В. (мужчины с 1953 по 1966 годы рождения);

III - Кривцов С.В. (лица 1967 года рождения и моложе).

База для начисления страховых взносов отражена в графе 4 таблицы в условии примера. Поскольку налоговая база нарастающим итогом на каждого работника составляет не более 100 000 руб., бухгалтер заполняет только строку 0100 разд.II.

Таблица

Заработная плата работников организации

в 2004 году

     
   ————T—————————————————T——————————T———————————————T———————————————¬
   | N |     Фамилия     |    Год   |  Ежемесячный  | Годовой доход,|
   |п/п|                 | рождения |  доход, руб.  |      руб.     |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 1 |        2        |     3    |       4       |       5       |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 1 |Иванов И.И.      |   1950   |      5 000    |     60 000    |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 2 |Петров В.И.      |   1952   |      6 000    |     72 000    |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 3 |Сидоров Н.С.     |   1955   |      6 000    |     72 000    |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 4 |Козлов К.И.      |   1960   |      7 000    |     84 000    |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 5 |Соколов И.В.     |   1966   |      8 000    |     96 000    |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   | 6 |Кривцов С.В.     |   1969   |      8 000    |     96 000    |
   +———+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————+
   |   |Итого            |          |     40 000    |    480 000    |
   L———+—————————————————+——————————+———————————————+————————————————

Пользуясь данными исходной таблицы, определяем базу для начисления страховых взносов по каждой возрастной группе. По старшей возрастной группе база для начисления страховых взносов (графа 3) составляет:

60 000 руб. + 72 000 руб. = 132 000 руб.

По средней возрастной группе (графа 7) база равна:

72 000 руб. + 84 000 руб. + 96 000 руб. = 252 000 руб.

По младшей возрастной группе (графа 13) - 96 000 руб.

Напомним, что годовой доход ни одного из работников не превысил 100 000 руб., значит, ни к одному из них не будут применяться регрессивные ставки.

Согласно установленным законодательством страховым тарифам начисляем страховые взносы с разбивкой на страховую и накопительную части пенсии.

У старшей возрастной группы размер страхового тарифа составляет 14% (графа 4), значит, сумма начисленных страховых взносов (графа 5) равна:

132 000 руб. х 14% = 18 480 руб.

В графе 6 указывается численность работников, входящих в старшую возрастную группу, - 2 человека.

В средней возрастной группе размер страхового тарифа составляет также 14%, однако он делится на две части:

страховую часть пенсии (графа 8) - 12%;

накопительную часть пенсии (графа 10) - 2%.

Значит, сумма начисленных страховых взносов на страховую часть пенсии (графа 9) составляет:

252 000 руб. х 12% = 30 240 руб.;

на накопительную часть пенсии (графа 11):

252 000 руб. х 2% = 5040 руб.

В графе 12 указывается численность работников, входящих в среднюю возрастную группу, - 3 человека.

У младшей возрастной группы размер страхового тарифа составляет:

на страховую часть пенсии (графа 14) - 10%;

накопительную часть пенсии (графа 16) - 4%.

Значит, сумма начисленных страховых взносов на страховую часть пенсии (графа 15) равна:

96 000 руб. х 10% = 9600 руб.;

на накопительную часть пенсии (графа 17) составляет:

96 000 руб. х 4% = 3840 руб.

В графе 18 указывается численность работников, входящих в младшую возрастную группу, - 1 человек.

По строке 0500 разд.II подводят итоги по каждой графе.

Итоговые суммы страховых взносов за отчетный период с разбивкой по возрастным группам и делением на страховую и накопительную части трудовой пенсии (строка 500 разд.II) переносим в строки 0100, 0300 и 0400 разд.I декларации.

При этом итоговое значение граф 3, 7 и 13 переносят в строку 0100 разд.I декларации по графам 3, 5 и 7 соответственно. Итоговое значение граф 5, 9 и 15 переносят по строке 0300 в графы 3, 5 и 7 соответственно. Итоговое значение граф 11 и 17 переносят по строке 0400 в графы 3, 5 и 7 соответственно.

Раздел I декларации

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается в разд.I с разбивкой по месяцам последнего квартала. Данные для заполнения строк по месяцам берут из индивидуальных карточек, которые организация заполняет по каждому работнику (в примере эти данные приведены в исходной таблице).

По строке 0120 разд.I (база для начисления страховых взносов за октябрь):

- в графе 3 отражаются доходы работников старшей возрастной группы, начисленные за октябрь, - 11 000 руб. (5000 руб. + 6000 руб.);

- в графе 5 отражаются доходы работников средней возрастной группы, начисленные за октябрь, - 21 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб. + 8000 руб.);

- в графе 7 отражаются доходы работника младшей возрастной группы, начисленные за октябрь, - 8000 руб.

Поскольку ежемесячные доходы работников не менялись в течение квартала, то значения строк 0130 и 0140 повторяют значения строки 0120. Базу для начисления страховых взносов за IV квартал (строка 0110 разд.I) определяют как сумму строк 0120 - 0140.

Суммы начисленных страховых взносов на страховую часть пенсии по месяцам (строки 0320 - 0340 разд.I) бухгалтер так же, как при заполнении строки 0100, берет из индивидуальных карточек. Сумму начисленных страховых взносов на страховую часть пенсии за квартал (строка 0310 разд.I) определяем суммированием начисленных страховых взносов на страховую часть пенсии по месяцам (строки 0320 - 0340):

строка 0320 + строка 0330 + строка 0340 = строка 0310.

Общая сумма начисленных страховых взносов на накопительную часть пенсии за квартал (строка 0410) определяется аналогичным образом:

строка 0420 + строка 0430 + строка 0440 = строка 0410.

Суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за IV квартал с разбивкой по месяцам квартала (строки 0210 - 0240) определяют суммированием начисленных страховых взносов на страховую (строки 0310 - 0340) и накопительную части пенсии (строки 0410 - 0440):

строка 0310 + строка 0410 = строка 0210;

строка 0320 + строка 0420 = строка 0220;

строка 0330 + строка 0430 = строка 0230;

строка 0340 + строка 0440 = строка 0240.

При заполнении таблицы об уплате страховых взносов разд.I следует учитывать сроки уплаты страховых взносов.

По условиям примера организация уплатила страховые взносы в установленный законодательством срок. Следовательно, итоговая сумма уплаченных страховых взносов за октябрь составляет 5600 руб. Это значение указывается по строке 012 таблицы об уплате страховых взносов с разбивкой на страховую и накопительную части.

По строке 013 отражается сумма уплаченных страховых взносов за ноябрь - 5600 руб. также с разбивкой на страховую и накопительную части пенсии.

По строке 011 отражаем сумму страховых взносов за IV квартал, уплаченную в срок, - 16 800 руб.

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по месяцам, за IV квартал и за год были уплачены в срок, значения строк 015 - 019 (разница между суммами начисленных и уплаченных страховых взносов) равны нулю.

Образец заполненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представлен на с. 201 - 202.

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН / КПП организации ¦7¦7¦1¦0¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦/¦7¦7¦1¦0¦0¦1¦0¦0¦1¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

I. Декларация по страховым взносам за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T————————————————————T—————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |Для мужчин 1952 года|Для мужчин с 1953 по | Для лиц 1967 года |       ВСЕГО       |
   |                       |строки|рождения и старше и | 1966 год рождения и | рождения и моложе |                   |
   |                       |      |  женщин 1956 года  |женщин с 1957 по 1966|                   |                   |
   |                       |      |  рождения и старше |    год рождения     |                   |                   |
   |                       |      +————————————————————+—————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |                       |      |     по данным      |     по данным       |     по данным     |     по данным     |
   |                       |      +—————————T——————————+—————————T———————————+—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                       |      |страхова—|налогово— |страхова—|налогово—  |страхова—|налогово—|страхова—|налогово—|
   |                       |      |теля     |го органа |теля     |го органа  |теля     |го органа|теля     |го органа|
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           1           |   2  |    3    |     4    |    5    |     6     |    7    |    8    |9 (гр. 3 |10 (гр. 4|
   |                       |      |         |          |         |           |         |         |+ гр. 5  |+ гр. 6  |
   |                       |      |         |          |         |           |         |         |+ гр. 7) |+ гр. 8) |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |База для     начисления|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего| 0100 | 132 000 |          | 252 000 |           |  96 000 |         | 480 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |последний       квартал|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетного периода     |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0120 + стр.  0130|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0140)           | 0110 |  33 000 |          |  63 000 |           |  24 000 |         | 120 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0120 |  11 000 |          |  21 000 |           |   8 000 |         |  40 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0130 |  11 000 |          |  21 000 |           |   8 000 |         |  40 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0140 |  11 000 |          |  21 000 |           |   8 000 |         |  40 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма       начисленных|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |обязательное пенсионное|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страхование          за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0300 + стр. 0400)| 0200 |  18 480 |          |  35 280 |           |  13 440 |         |  67 200 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |периода                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0220 + стр.  0230|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0240)           | 0210 |   4 620 |          |   8 820 |           |   3 360 |         |  16 800 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него:  1 месяц (стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0320  +  стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0420)        | 0220 |   1 540 |          |   2 940 |           |   1 120 |         |   5 600 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |          2 месяц (стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0330  +  стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0430)        | 0230 |   1 540 |          |   2 940 |           |   1 120 |         |   5 600 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |          3 месяц (стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0340  +  стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0440)        | 0240 |   1 540 |          |   2 940 |           |   1 120 |         |   5 600 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Из них:                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |Сумма       начисленных|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховую         часть|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |трудовой пенсии      за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего| 0300 |  18 480 |          |  30 240 |           |   9 600 |         |  58 320 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |периода                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0320 + стр.  0330|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0340)           | 0310 |   4 620 |          |   7 560 |           |   2 400 |         |  14 580 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0320 |   1 540 |          |   2 520 |           |     800 |         |   4 860 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0330 |   1 540 |          |   2 520 |           |     800 |         |   4 860 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0340 |   1 540 |          |   2 520 |           |     800 |         |   4 860 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма       начисленных|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |накопительную     часть|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |трудовой пенсии      за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего| 0400 |    Х    |     Х    |   5 040 |           |   3 840 |         |   8 880 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |периода                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0420 + стр.  0430|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0440)           | 0410 |    Х    |     Х    |   1 260 |           |     320 |         |   2 220 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0420 |    Х    |     Х    |     420 |           |     320 |         |     740 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0430 |    Х    |     Х    |     420 |           |     320 |         |     740 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0440 |    Х    |     Х    |     420 |           |     960 |         |     740 |         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+——————————

Наличие права на применение регрессивных тарифов страховых взносов в последнем квартале расчетного периода (нужное подчеркнуть). 1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов; 2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов; 3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦5¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица  | | | | | | | | | | | | |
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН / КПП организации |7|7|1|0|1|2|3|4|5|6|/|7|7|1|0|0|1|0|0|1|
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

Уплата страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————————————T——————T——————T————————————————————————¬
   |                          |  Код | Всего|      В том числе       |
   |                          |строки|      +———————————T————————————+
   |                          |      |      |на страхо— |на накопи—  |
   |                          |      |      |вую часть  |тельную     |
   |                          |      |      |трудовой   |часть трудо—|
   |                          |      |      |пенсии     |вой пенсии  |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |             1            |  2   |   3  |     4     |     5      |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |Уплачено страховых взносов|  010 |67 200|   58 320  |    8 880   |
   |на обязательное пенсионное|      |      |           |            |
   |страхование за расчетный  |      |      |           |            |
   |период по данным          |      |      |           |            |
   |страхователя              |      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  |  011 |16 800|   14 580  |    2 220   |
   |квартал расчетного периода|      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        |  012 | 5 600|    4 860  |      740   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        |  013 | 5 600|    4 860  |      740   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        |  014 | 5 600|    4 860  |      740   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |Разница между суммами     |  015 |   —  |     Х     |      Х     |
   |страховых взносов,        |      |      |           |            |
   |уплаченными за расчетный  |      |      |           |            |
   |период, и суммами         |      |      |           |            |
   |страховых взносов,        |      |      |           |            |
   |начисленными за расчетный |      |      |           |            |
   |период                    |      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  |  016 |   —  |     Х     |      Х     |
   |квартал расчетного периода|      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        |  017 |   —  |     Х     |      Х     |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        |  018 |   —  |     Х     |      Х     |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        |  019 |   —  |     Х     |      Х     |
   L——————————————————————————+——————+——————+———————————+—————————————

II. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————T——————T————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |               | Код  |  Для мужчин 1952 года рождения |Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и жен—   |      Для лиц 1967 года рождения и моложе      |
   |               |строки|   и старше и женщин 1956 года  |щин с 1957 по 1966 год рождения                 |                                               |
   |               |      |        рождения и старше       |                                                |                                               |
   |               |      +———————T—————————————————T——————+———————T—————————————————————————————————T——————+——————T—————————————————————————————————T——————+
   |               |      |База   |Начислено страхо—|Чис—  |База   | Начислено страховых взносов на: |Чис—  |База  | Начислено страховых взносов на: |Чис—  |
   |               |      |для    |вых взносов на   |лен—  |для    +————————————————T————————————————+лен—  |для   +————————————————T————————————————+лен—  |
   |               |      |начис— |страховую часть  |ность,|начис— |  страховую     | накопительную  |ность,|на—   |   страховую    |  накопительную |ность,|
   |               |      |ления  |трудовой пенсии  |чел.  |ления  |часть трудовой  | часть трудовой |чел.  |чис—  | часть трудовой | часть трудовой |чел.  |
   |               |      |стра—  |                 |      |стра—  |    пенсии      |     пенсии     |      |ле—   |     пенсии     |     пенсии     |      |
   |               |      |ховых  +——————T——————————+      |ховых  +——————T—————————+——————T—————————+      |ния   +——————T—————————+——————T—————————+      |
   |               |      |взносов|Тариф,|  Сумма,  |      |взносов|Тариф,|  Сумма, |Тариф,|  Сумма, |      |стра— |Тариф,|  Сумма, |Тариф,|  Сумма, |      |
   |               |      |       | % /  |руб. коп. |      |       | % /  |руб. коп.| % /  |руб. коп.|      |ховых | % /  |руб. коп.| % /  |руб. коп.|      |
   |               |      |       | руб. |          |      |       | руб. |         | руб. |         |      |взно— | руб. |         | руб. |         |      |
   |               |      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |сов   |      |         |      |         |      |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |       1       |   2  |   3   |   4  |     5    |   6  |   7   |   8  |     9   |  10  |    11   |  12  |  13  |  14  |    15   |  16  |    17   |  18  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |До 100 000 руб.|  100 |132 000|  14  |  18 480  |   2  |252 000|  12  |  30 240 |   2  |  5 040  |   3  |96 000|  10  |  9 600  |   4  |  3 840  |   1  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |От 100 001   до|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |300 000 руб.   |      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |(стр. 210     +|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |стр. 220)      |  200 |   —   |   Х  |     —    |      |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |   —  |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |100 000 руб.   |  210 |   —   |      |     —    |      |   —   |      |    —    |      |    —    |   —  |   —  |      |    —    |      |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Свыше   100 000|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  220 |   —   |      |     —    |   Х  |   —   |      |    —    |      |    —    |   Х  |   —  |      |    —    |      |    —    |   Х  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |От 300 001   до|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |600 000 руб.   |      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |(стр. 310     +|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |стр. 320)      |  300 |   —   |   Х  |     —    |      |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |   —  |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |300 000 руб.   |  310 |   —   |      |     —    |      |   —   |      |    —    |      |    —    |   —  |   —  |      |    —    |      |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Свыше   300 000|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  320 |   —   |      |     —    |   Х  |   —   |      |    —    |      |    —    |   Х  |   —  |      |    —    |      |    —    |   Х  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Свыше   600 000|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  400 |   —   |      |     —    |      |   —   |      |    —    |      |    —    |   —  |   —  |      |    —    |      |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |ИТОГО:         |      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |(стр. 100     +|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |стр. 200 + стр.|      |       |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |300 + стр. 400)|  500 |132 000|   Х  |  18 480  |   2  |252 000|   Х  |  30 240 |   Х  |  5 040  |   3  |96 000|   Х  |  9 600  |   Х  |  3 840  |   1  |
   L———————————————+——————+———————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+———————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦5¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

ОТЧЕТНОСТЬ ПО СРЕДСТВАМ ФСС РФ

Порядок представления отчетности в ФСС РФ

Как известно, единый социальный налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и отдельно в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) и Фонд социального страхования Российской Федерации.

ФСС имеет расходную часть, то есть сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на обязательное социальное страхование: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и т.д. Для того чтобы получить соответствующее возмещение, плательщики ЕСН должны отчитываться перед Фондом о понесенных расходах.

В соответствии с п.5 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом.

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ (далее - Отчет), которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 N 130. Порядок заполнения расчетной ведомости изложен в Письме ФСС РФ от 29.12.2003 N 02-18/06-8422.

Указанная форма содержит сведения:

- о суммах начисленного единого социального налога, подлежащего перечислению в ФСС РФ;

- о суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- о суммах, направленных налогоплательщиком в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- о суммах расходов, подлежащих зачету;

- о суммах налога, уплаченных в ФСС РФ.

Хотя налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, не уплачивают единый социальный налог, они не освобождены от обязанностей по страхованию своих работников. Организации, применяющие спецрежимы, обязаны представлять в составе Отчета разд.II и III. Порядок заполнения Отчета этой категорией налогоплательщиков рассмотрен на с. 219.

На основании ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый сельхозналог, вправе добровольно перечислять в ФСС РФ взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3% от суммы выплат и иных вознаграждений. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Такие налогоплательщики вместе с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ представляют отчет по добровольным страховым взносам по форме 4а-ФСС РФ. Она утверждена Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46. Порядок ее заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 223.

Отчет предназначен для всех страхователей, перечисляющих средства в ФСС РФ. Он включает в себя:

- титульный лист;

- разд.I - для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог;

- разд.II - для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения;

- разд.III - для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В Отчете 12 таблиц. В тех таблицах, которые не заполняются, нужно ставить прочерки. Обратите внимание: таблицы 7 и 8 относятся к разд.I и II расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. Их заполняют страхователи, применяющие как спецрежимы, так и общую систему налогообложения.

Отчет сдается в территориальное отделение ФСС РФ в двух экземплярах. Первый остается в Фонде, а второй с отметкой о принятии возвращается страхователю.

Порядок заполнения расчетной ведомости 4-ФСС РФ

Общие правила заполнения Отчета таковы.

В Отчете заполняются все предусмотренные показатели. В случае отсутствия каких-либо показателей в строке ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлениями с указанием даты исправления.

Отчет заполняется ежеквартально нарастающим итогом в рублях без копеек.

Отчет подписывается руководителем, главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов). В Отчете также указываются фамилия исполнителя и номера телефона.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения Отчета.

Заполнение титульного листа

В первую строку вписывается наименование отчетного (налогового) периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год), за который подается данный Отчет.

В следующей строке указываются полное наименование организации (обособленного подразделения) или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (физического лица).

Полное наименование организации должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах организации. В Отчете также необходимо отметить организационно-правовую форму.

Физические лица должны указать полностью, без сокращения, фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

В строку "Вид деятельности" записывается наименование деятельности (например, "организация пассажирских перевозок").

В строке "Организационно-правовая форма, форма собственности" указывается, например, "Общество с ограниченной ответственностью, частная".

В строках "Адрес" указывается:

- для организации - место ее государственной регистрации (место нахождения - почтовый индекс, название города, улицы, номер дома и т.д.);

- для обособленного подразделения - место его нахождения;

- для физического лица - полный почтовый адрес постоянного места жительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства.

В правой части листа находится графа, в которую следует внести цифровые коды, уточняющие сведения о страхователе:

ОКПО - код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, который во время государственной регистрации присваивается каждому объекту регистра органами государственной статистики;

ИНН для организаций (обособленных подразделений) - идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом;

ИНН для физического лица - идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе;

КПП - код причины постановки на учет организации в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения;

ОГРН - основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию страхователя. Его можно переписать из свидетельства о регистрации организации или свидетельства о внесении сведений в Единый государственный реестр юридических лиц;

ОКВЭД - код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;

ОКОНХ/ОКДП - код Общероссийского классификатора отраслей народного хозяйства/Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции услуг, который присваивается государственными органами статистики;

ОКОПФ/ОКФС - код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности;

ИМНС - код налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) страхователя в Фонде.

Дата представления заполняется страхователем на момент представления или высылки по почте расчетной ведомости в Фонд.

Следующие поля заполняются работниками Фонда.

Дата принятия указывается на момент принятия расчетной ведомости 4-ФСС РФ - проставляются дата, подпись и штамп Фонда.

Дата проведения камеральной проверки - проставляются дата и подпись на момент проведения камеральной проверки.

Дата направления требования заполняется и подписывается сотрудником Фонда на момент направления страхователю требования об устранении замечаний, выявленных во время проведения проверки.

Заполнение раздела I

Как уже отмечалось, разд.I заполняют организации и предприниматели, которые являются плательщиками единого социального налога. Этот раздел состоит из трех таблиц.

Заполнение таблицы 1

В данной таблице отражаются налоговая база по ЕСН в части соцстраха за отчетный период нарастающим итогом с начала года и сумма исчисленного с этой базы ЕСН.

Показатели в таблицу переносятся из графы 5 листа 05 декларации по единому социальному налогу (далее - декларация).

По строке 1 таблицы отражается сумма выплат, начисленных работникам за налоговый период (налоговая база по ЕСН). Эти данные переносятся из строки 0100 графы 5 листа 05 декларации.

По строке 2 отражается сумма льгот, не облагаемых ЕСН на основании ст.239 НК РФ. Данный показатель переносится из графы 5 (строка 0200) листа 05 декларации.

Налоговая база, с которой исчисляется ЕСН в части соцстраха, указывается в графе 3 по строке 3 таблицы 1. Она рассчитывается как разность показателей строк 1 и 2.

Напомним, что в налоговую базу по единому социальному налогу в части социального страхования не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (п.3 ст.238 НК РФ).

По строкам 4 - 9 база по ЕСН в части соцстраха распределяется по величине доходов, выплаченных работникам (до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб. и т.д.). Эти данные можно взять из графы 4 (строки 010 - 042) на листе 07 декларации.

В графе 5 таблицы 1 рассчитывается сумма налога за отчетный период. Для этого показатели графы 3 умножаются на ставку, отраженную в графе 4.

В графе 6 указывается общая численность работников, которым в отчетном периоде выплачивались вознаграждения. Число женщин указывается отдельно - в графе 7.

По итоговой строке 10 отражается контрольный итог, то есть сумма показателей строк 1 - 9 по каждой графе.

Заполнение таблицы 2

Таблица 2 "Расчеты по единому социальному налогу" состоит из двух частей. В одной отражаются сведения о начислениях по ЕСН в части соцстраха, в другой - расходы на обязательное социальное страхование и перечисления в Фонд за отчетный период.

По строке 1 указывается задолженность страхователя по уплате налога в Фонд на начало года (кредитовое сальдо по счету 69, субсчет "Расчеты по ЕСН в части социального страхования"). Этот показатель в течение отчетного года остается неизменным. Он совпадает с показателем, отраженным по строке 18 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" таблицы 2 разд.I Отчета за предыдущий год.

Если в течение отчетного периода организация сдавала уточненные налоговые декларации по ЕСН за прошлые налоговые периоды, затронувшие суммы отчислений в ФСС РФ, то сумма доначисления или уменьшения отражается по строке 2.

По строке 3 отражаются суммы ЕСН в части соцстраха, начисленные за отчетный период, а также на начало последнего квартала и в течение этого квартала с разбивкой по месяцам.

ЕСН в части соцстраха, начисленный на основании акта налоговой проверки, указывается по строке 4.

По строке 5 показываются суммы не принятых к зачету расходов страхователя по актам выездных и камеральных проверок, проведенных Фондом.

По строке 6 отражаются суммы денежных средств, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов страхователя на выплаты по государственному социальному страхованию, превышающих сумму начисленного единого социального налога.

По строке 7 - излишне уплаченные суммы единого социального налога, возвращенные на банковский счет страхователя.

По итоговой строке 8 отражается сумма показателей строк 1 - 7. Это общая сумма ЕСН в части соцстраха, начисленного за отчетный период (кредитовые обороты по соответствующему субсчету счета 69).

Общая сумма задолженности Фонда и бюджета перед страхователем на начало года указывается по строке 12 (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 69 на начало года). Этот показатель не изменяется в течение отчетного года.

При этом сумма невозмещенных расходов за прошлый год, которую Фонд должен страхователю, отражается по строке 13. Переплата по единому социальному налогу в части социального страхования на начало отчетного года - по строке 14. Показатели строк 12 - 14 должны соответствовать значениям строк 9 - 11 Отчета за прошлый год.

По строке 15 отражаются расходы на цели государственного социального страхования по начислению и выплате различных социальных пособий работникам, которые произведены страхователем самостоятельно с начала года. Суммы этих расходов указываются также на начало квартала и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам.

По строке 16 показываются суммы ЕСН в части соцстраха, перечисленные страхователем в Фонд за отчетный период с начала года, в том числе на начало квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам. Уплата ЕСН должна быть подтверждена копиями платежных документов.

Если ЕСН в части соцстраха, начисленный за декабрь 2004 г., перечислен в январе 2005 г., в Отчете за 2004 г. сумма этого платежа не отражается.

В строку 17 заносится сумма показателей строк 12, 15 и 16. Это сумма перечислений в Фонд и расходов за счет соцстраха за отчетный период (дебетовые обороты по соответствующему субсчету счета 69).

По строке 9 отражается общая задолженность Фонда и бюджета перед страхователем на конец отчетного периода, в том числе по излишне уплаченному налогу (по строке 11) и невозмещенным расходам (по строке 10). Показатель строки 9 формируется как разность показателей строк 17 и 8 в том случае, когда показатель строки 17 больше показателя строки 8.

По строке 18 отражается задолженность страхователя перед ФСС РФ на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 8 и 17 (если показатель строки 8 больше).

Заполнение таблицы 3

В таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования" расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 Отчета. Речь идет о суммах, направленных на нужды социального страхования, то есть о выплатах, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год". Это расходы страхователей (с подробной расшифровкой по видам выплат) на различные социальные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.) и путевки.

Все суммы в графе 4 указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, выданных путевок.

По строке 1 в графе 1 отражается количество пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период.

В графе 3 - количество оплаченных дней болезни.

В графе 4 - общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных в отчетном периоде.

В аналогичном порядке по строкам 2 - 8 в графе 4 отражаются расходы по выплате социальных пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и иных пособий за отчетный период. А в графе 3 указывается количество дней, за которые выплачены эти социальные пособия.

В строку 9 вписывается общая сумма расходов на выплату различных социальных пособий за отчетный период (сумма строк 1 - 8).

По строкам 10 - 14 отражаются расходы, направленные на оздоровление детей. Это расходы на оплату путевок в детские оздоровительные и санаторные лагеря.

По строкам 15 - 17 показываются расходы по выплате денежных компенсаций льготным категориям застрахованных лиц, если нет возможности предоставить им бесплатные путевки в санатории, установленные законодательством. Право на получение денежной компенсации имеют работающие граждане, пострадавшие в техногенных катастрофах. Такое право предоставлено Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне".

Общая сумма расходов страхователя на цели обязательного социального страхования за отчетный период отражается по строке 18, а по строке 19 выводится контрольный итог (сумма показателей строк 1 - 18).

Заполнение раздела II

В разд.II Отчета входят таблицы 4 - 6. Как уже отмечалось, их заполняют только страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения. Порядок их заполнения рассмотрен в отдельном разделе.

Таблицы 7 и 8 заполняют все - и те, кто работает на спецрежимах, и те, кто применяет общую систему налогообложения.

Заполнение таблицы 7

В таблице 7 отражаются сведения о количестве и стоимости путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования в отчетном периоде.

Таблица составляется нарастающим итогом с начала года, в нее вносятся сведения о выданных путевках:

- в детские оздоровительные лагеря;

- в санаторные оздоровительные лагеря;

- в санатории, санатории-профилактории, а также лечебные пансионаты;

- в санатории, санатории-профилактории, а также лечебные пансионаты для взрослого с ребенком.

По графам 3, 4 заносится остаток путевок на начало года. Величина на протяжении отчетного года остается неизменной.

По графам 5 и 6 отражается количество путевок, полученных страхователями от Фонда.

По графам 7 и 8 указывается полная или частичная стоимость путевок, приобретенных страхователями самостоятельно.

По графам 9 и 10 вписывается количество выданных работникам путевок с начальными сроками отчетного периода.

По графам 11 и 12 отражается (в том числе) количество путевок, выданных лицам, пострадавшим от радиационных воздействий.

По графам 13 и 14 заносится количество возвращенных путевок, полученных от ФСС РФ.

По графам 15 и 16 отражается остаток путевок на конец отчетного периода.

Заполнение таблицы 8

В таблице 8 расчетной ведомости 4-ФСС РФ приводится расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, которые пострадали в техногенных катастрофах от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством.

В таблице содержится восемь строк. В них перечислены разновидности возможных социальных выплат тем лицам, которые пострадали от радиации:

1) по временной нетрудоспособности;

2) по беременности и родам;

3) по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

4) социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

5) санаторно-курортное лечение и оздоровление работающих или выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки;

6) санаторно-курортное лечение и оздоровление детей и подростков;

7) выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки для лечения и оздоровления детей и подростков.

В строке "Всего" нужно указывать сумму показателей перечисленных строк по соответствующим графам.

В графе 3 указывается число получателей, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации.

В графу 4 вписывается сумма расходов в соответствии с показателями расходов, указанными в таблице 3 (гр. 5 стр. 18), таблице 6 (гр. 5 стр. 18), таблице 7 (гр. 12 стр. 7).

В графах 5 - 14 отражаются расходы и число получателей, которым предоставлены льготы и компенсации, выплаченные:

- по графам 5 и 6 - вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- по графам 7 и 8 - вследствие аварии на производственном объединении "Маяк";

- по графам 9 и 10 - вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

- по графам 11 и 12 - лицам из подразделений особого риска (в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2123-1), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме ЧАЭС (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.03.1993 N 253, с последующими изменениями и дополнениями);

- по графам 13 и 14 - иные случаи, установленные законодательством.

Заполнение раздела III

В этом разделе отражаются сведения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Этот раздел заполняется всеми страхователями. В раздел входят четыре таблицы (9 - 12).

Класс профессионального риска в форме 4-ФСС РФ теперь не указывается. Эти сведения имеются в исполнительном органе ФСС РФ. Каждый год до 31 марта включительно страхователи должны представить в органы Фонда документы, подтверждающие основной вид их деятельности. На основании представленных документов устанавливаются класс профессионального риска и соответствующий ему тариф. На 2004 г. оставлены без изменений прежняя классификация профессиональных рисков и тарифы.

Организации могут осуществлять несколько видов деятельности. Например, производственную, транспортную, торговую, административно-управленческую деятельность. Разные виды деятельности выделяются в отдельные классификационные единицы по профессиональному риску с разными тарифами. На основании этого определяется средневзвешенный тариф отчислений в Фонд социального страхования.

Заполнение таблицы 9

В таблице 9 указываются общие сведения о страховых взносах.

В графе 1 отражается среднесписочная численность работников. В графе 2 отдельно указывается среднесписочная численность работников-инвалидов.

В графе 3 отражается общая сумма выплат, начисленных в пользу работников за отчетный период. При этом приводится ежемесячная расшифровка выплат, на которые начисляются страховые взносы. В графе 4 отдельно указываются выплаты работникам-инвалидам.

Выплаты, на которые страховые взносы не начисляются, отражаются в графе 5. Перечень этих выплат приведен в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В графе 6 указывается размер страхового тарифа. Его величина зависит от класса профессионального риска, к которому относится вид деятельности страхователя.

В графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.

Заполнение таблицы 10

В таблице 10 отражаются данные о начисленных и перечисленных суммах взносов, а также о расходах по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Таблица состоит из двух частей. В одной формируется общая сумма страховых взносов, которую страхователь должен уплатить в отчетном периоде, и задолженность Фонда по возмещению расходов страхователя на конец отчетного периода. В другой отражаются суммы страховых взносов, фактически перечисленные страхователем в отчетном периоде, расходы по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также задолженность страхователя перед ФСС РФ на конец отчетного периода.

По строке 1 указывается задолженность страхователя по страховым взносам на начало года. Это кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" счета 69 на 1 января 2004 г. Этот показатель равен показателю строки 14 таблицы 10 Отчета за 2003 г. и остается неизменным в течение отчетного года.

По строке 2 отражается общая сумма страховых взносов, начисленных за отчетный период, в том числе на начало и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам последнего квартала.

По строке 3 отражается сумма взносов, начисленная Фондом по актам выездных проверок.

Если страхователь сам обнаружил, что недоплатил взносы, то недостающую сумму нужно указать в строке 4. Здесь же отражаются доначисленные суммы страховых взносов в том случае, если ошибку нашли работники Фонда при камеральной проверке. Суммы начисленных и перечисленных пеней в таблице не отражаются <21>.

     
   ————————————————————————————————

<21> Обратите внимание: с 2004 г. в таблице 10 отсутствует информация о начисленных и перечисленных пенях. Теперь страхователи должны выплачивать пособия по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям только за счет страховых взносов, а не за счет начисленных по ним пеней, как это было ранее. Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 11.12.2003 N 754. Единственное упоминание о пенях в таблице 10 осталось в строке 12 "Списано". В ней указывают списанную сумму пеней только в части задолженности страхователя на начало года.

По строке 5 показываются суммы расходов, которые Фонд по актам выездных и камеральных проверок не принял к зачету. По строке 6 - суммы, полученные от Фонда на счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов.

По строке 7 указывается сумма страховых взносов, которую страхователю нужно уплатить за отчетный период. Это сумма показателей строк 1 - 6.

По строке 9 отражается сумма задолженности Фонда на начало года по возмещению расходов страхователя на выплату пособий по страховым случаям. Это дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 69 на начало года. Показатель строки 9 соответствует показателю строки 8 таблицы 10 Отчета за предыдущий год и на протяжении отчетного года не изменяется.

По строке 10 показываются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года, в том числе на начало последнего квартала и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода. Это расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности, причиной которых стали несчастные случаи на производстве и профзаболевания.

По строке 11 отражаются суммы страховых взносов, перечисленные страхователем на счет Фонда. Они показываются нарастающим итогом с начала года. При этом выделяются суммы перечисленных страховых взносов на начало последнего квартала отчетного периода и за последний квартал с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода. Обязательно указываются дата и номер платежных поручений.

По строке 12 проставляется списанная сумма пеней, но только в части задолженности страхователя на начало отчетного года.

По строке 13 указывается сумма страховых взносов, уплаченная страхователем за отчетный период. Она формируется как сумма показателей строк 9 - 12.

По строке 8 отражается сумма задолженности Фонда. Она формируется как разность показателей строк 13 и 7 (если значение показателя строки 13 больше).

В строку 14 вписывается задолженность страхователя на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 7 и 13 (если показатель строки 7 больше).

По строке 15 указывается, какую часть в общей сумме задолженности составляет просроченная задолженность.

Заполнение таблицы 11

В таблице 11 отражаются расчеты страхователя с Фондом по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с начала года.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены следующие виды страхового обеспечения:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- единовременные и ежемесячные страховые выплаты;

- оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Все выплаты и гарантии, предоставляемые по Закону N 125-ФЗ, осуществляются за счет средств ФСС РФ.

В 2004 г. организации могут уменьшать сумму начисленных страховых взносов на следующие виды выплат, произведенные работодателем:

- на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- на оплату отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением ФСС РФ застрахованному работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания <22>.

     
   ————————————————————————————————

<22> Такие расходы осуществляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.02.2004 N 82 "О порядке и условиях частичного финансирования в 2004 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников".

По строке 1 отражаются сведения по оплаченным пособиям по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве.

По строке 3 указываются данные по таким же пособиям, но в связи с профессиональными заболеваниями.

По строке 5 показывается сумма оплаченного отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным лицам (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ).

В строки 2, 4 и 6 заносятся те же виды расходов, но произведенные страхователем для пострадавших на другом предприятии. Показатели по этим строкам вычленяются из значений по строкам 1, 3 и 5.

В строку 7 записываются суммы, которые организация направила на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

По строке 9 отражается сумма строк 1, 3, 5, 7 и 8.

Сведения заносятся по двум графам.

В графе 3 показывается количество дней, по которым выплачены пособия по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заполнение таблицы 12

В таблице 12 разд.III отражается количество застрахованных работников, которые пострадали в результате несчастных случаев на производстве, произошедших у страхователя в отчетном периоде.

В таблице 12 заполняются две графы:

- численность пострадавших;

- количество календарных дней временной нетрудоспособности в отчетном периоде.

В строку 1 вносятся данные по несчастным случаям. Показатели записываются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (Постановление Правительства РФ от 11.03.1999 N 279).

Из этой суммы выделяется число случаев со смертельным исходом (по строке 2).

По строке 3 отражаются сведения по профессиональным заболеваниям. Значения вносятся на основании актов о случаях профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ от 15.12.2000 N 967).

В строку 4 вписывается сумма строк 1 и 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью.

По строке 5 данные заполняются на основании листков временной нетрудоспособности.

Пример заполнения расчетной ведомости 4-ФСС РФ

Рассмотрим на конкретном примере порядок формирования показателей в разд.I и III Отчета, которые заполняют большинство налогоплательщиков.

ООО "Сигма" перевозит грузы. ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ (далее - ЕСН в части соцстраха), общество уплачивает по максимальной ставке 4%. Вид деятельности общества относится к первому классу профессионального риска. Поэтому ООО "Сигма" уплачивает взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) по ставке 0,2%.

В ООО "Сигма" трудятся 6 человек (трое мужчин и три женщины). Данные за 2004 г. о начисленных суммах заработной платы, социальных пособий, ЕСН в части соцстраха и страховых взносов представлены в таблице.

На начало 2004 г. у ООО "Сигма" числилась переплата по ЕСН в Фонд социального страхования РФ в сумме 1500 руб.

В октябре 2004 г. организация оплатила своему работнику больничный лист на сумму 3000 руб. (работник проболел 6 рабочих дней).

С ноября ООО "Сигма" ежемесячно выплачивает сотруднице пособие по уходу за ребенком до полутора лет в размере 500 руб. Общая сумма расходов на обязательное социальное страхование за 2004 г. составила 4000 руб. (3000 руб. + 500 руб. + 500 руб.).

Несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2004 г. в ООО "Сигма" не было.

ЕСН в части соцстраха и страховые взносы перечислены в Фонд:

- за октябрь - 5 ноября 2004 г.;

- за ноябрь - 1 декабря 2004 г.;

- за декабрь - 5 января 2005 г.

Таблица

Заработная плата, ЕСН в части соцстраха

и страховые взносы за 2004 год

(руб.)

     
   —————————————————T—————————T———————————————————————————————T————————¬
   | Вид начислений |9 месяцев|           IV квартал          | 2004 г.|
   |                |         +———————T——————T———————T————————+(гр. 2 +|
   |                |         |октябрь|ноябрь|декабрь|  итого | гр. 6) |
   |                |         |       |      |       |(гр. 3 +|        |
   |                |         |       |      |       |гр. 4 + |        |
   |                |         |       |      |       | гр. 5) |        |
   +————————————————+—————————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |        1       |    2    |   3   |   4  |   5   |    6   |    7   |
   +————————————————+—————————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Заработная плата| 400 000 | 50 000|50 000|100 000| 200 000| 600 000|
   |(ФОТ)           |         |       |      |       |        |        |
   +————————————————+—————————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |ЕСН в части     |  16 000 |  2 000| 2 000|  4 000|   8 000|  24 000|
   |соцстраха (4% от|         |       |      |       |        |        |
   |ФОТ)            |         |       |      |       |        |        |
   +————————————————+—————————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Пособия         |    —    |  3 000|   500|    500|   4 000|   4 000|
   +————————————————+—————————+———————+——————+———————+————————+————————+
   |Страховые взносы|     800 |    100|   100|    200|     400|   1 200|
   |(0,2% от ФОТ)   |         |       |      |       |        |        |
   L————————————————+—————————+———————+——————+———————+————————+—————————

Кроме того, в октябре уплачены ЕСН в части соцстраха за сентябрь 2004 г. в сумме 3000 руб. и страховые взносы за сентябрь в сумме 150 руб.

ООО "Сигма" заполнит Отчет следующим образом (см. с. 214 - 217).

Форма-4 ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим итогом

не позднее 15-го числа месяца,

следующего за истекшим кварталом,

в исполнительный орган Фонда

по месту регистрации.

Заполняется в рублях.

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

год 4

за ----------- 200- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Сигма"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

Полное наименование организации (обособленного

подразделения)/Ф.И.О. физического лица

Коды

     
                                                              —————————————————————¬
                                               по ОКПО        |       05187461     |
                                                              +————————————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика   ИНН/КПП        |7705387634/770501001|
                                                              +————————————————————+
   Основной государственный регистрационный                   |                    |
   номер                                       ОГРН           |    1026610002483   |
                    перевозка грузов                          +————————————————————+
   Вид деятельности —————————————————————————  по ОКВЭД       |        63.40       |
                                                              +————————————————————+
                                               по ОКОНХ/ОКДП  |   51500  /         |
                                                              +————————————————————+
   Организационно—правовая форма, форма                       |                    |
                 Общество с ограниченной                      |                    |
   собственности ————————————————————————————  по ОКОПФ/ОКФС  |        65/16       |
   ответственностью, частная                                  |                    |  
   ——————————————————————————————————————————                 +————————————————————+
         113987, Москва, ул. Вавилова, дом 35  ИМНС           |        7705        |
   Адрес ————————————————————————————————————                 L—————————————————————

__________________________________________________________ 7700198652 Регистрационный номер (код) страхователя -------- ———— 14 марта 2005 г.

Дата представления ---------------- Дата проведения камеральной

проверки __________________

(заполняется

сотрудником Фонда)

Раздел I. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Таблица 1

     
   ————————————————————T—————T—————————T———————T————————————T———————————¬
   |                   | Код |  Сумма  |Ставка |Сумма начис—|Численность|
   |                   |строк|         |в руб./|ленного еди—+————T——————+
   |                   |     |         |   %   |ного соци—  |Все—|в т.ч.|
   |                   |     |         |       |ального на— |го  |женщин|
   |                   |     |         |       |лога (руб.) |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |          1        |  2  |    3    |   4   |      5     |  6 |   7  |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база   за|  1  |  600 000|   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |отчетный период    |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Суммы     налоговых|  2  |    —    |   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |льгот              |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база  для|  3  |  600 000|   Х   |   24 000   |  6 |   3  |
   |исчисления   налога|     |         |       |            |    |      |
   |за отчетный период,|     |         |       |            |    |      |
   |всего:             |     |         |       |            |    |      |
   |(стр. 1 минус  стр.|     |         |       |            |    |      |
   |2)                 |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |в том числе:       |  4  |  600 000|   4   |   24 000   |  6 |   Х  |
   |до 100 000 руб.    |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |От 100 001 руб.  до|  5  |    —    |   —   |      —     |  — |   Х  |
   |300 000 руб.       |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  6  |    —    |   —   |      —     |  Х |   Х  |
   |превышающая 100 000|     |         |       |            |    |      |
   |руб.               |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |От 300 001 руб.  до|  7  |    —    |   —   |      —     |  — |   Х  |
   |600 000 руб.       |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  8  |    —    |   —   |      —     |  Х |   Х  |
   |превышающая 300 000|     |         |       |            |    |      |
   |руб.               |     |         |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Свыше 600 001 руб. |  9  |    —    |   —   |      —     |  — |   Х  |
   +———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+——————+
   |Контрольный    итог| 10  |1 800 000|   4   |   48 000   | 12 |   3  |
   |(стр. 1 — 9)       |     |         |       |            |    |      |
   L———————————————————+—————+—————————+———————+————————————+————+———————

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |   1 |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Изменение начисленного единого социального налога  в|     |      |
   |соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы|   2 |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислен единый социальный налог                    |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |16 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 8 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      | 2 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       | 2 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      | 4 000|   3 |24 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Начислено по актам налоговых органов                |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |   4 |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |      |
   |Фонда                                               |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |   5 |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |   6 |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено от налогового органа на   банковский   счет|     |      |
   |страхователя   возврат   переплаты    по     единому|     |      |
   |социальному налогу                                  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   —  |   7 |   —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1 — 7)                                  |   8 |24 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность на конец отчетного периода            |   9 |   —  |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               |  10 |   —  |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       |  11 |   —  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность на начало года                        |  12 | 1 500|
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               |  13 |   —  |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       |  14 | 1 500|
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |      |
   |страхования                                         |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 4 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      | 3 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   500|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   500|  15 | 4 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Перечислен единый социальный налог                  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           | 5 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За  отчетный     квартал     (месяцы)   дата,|      |     |      |
   |N платежного поручения <*>                   | 9 500|     |      |
   +————————T————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь |05.10.2004 N 76                     | 3 000|     |      |
   +————————+————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь  |05.11.2004 N 98                     | 1 000|     |      |
   +————————+————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь |01.12.2004 N 125                    | 5 500|  16 |14 500|
   +————————+————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 12, 15, 16)                             |  17 |20 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |      |
   |периода                                             |  18 | 4 000|
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

     
       ————————————————————————————————

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются

копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T—————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|       Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+——————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— | Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|      |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |      |ленных норм   |
   |                          |     |          |      |лицам, постра—|
   |                          |     |          |      |давшим от ра— |
   |                          |     |          |      |диационных    |
   |                          |     |          |      |воздействий в |
   |                          |     |          |      |случаях, уста—|
   |                          |     |          |      |новленных за— |
   |                          |     |          |      |конодательст— |
   |                          |     |          |      |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |   4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |По               временной|     |          |      |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |      |              |
   |                   1      |     |          |      |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |     6    | 3 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |   — <*>  |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |      |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |      |              |
   |полутора лет              |   3 |     2    | 1 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |      |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |      |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |      |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |      |              |
   |погребению                |   5 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |      |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |      |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |      |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |      |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |      |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |      |              |
   |беременности              |   7 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |      |              |
   |ребенка                   |   8 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |     Х    | 4 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |      |              |
   |   4                      |     |          |      |              |
   |200— год                  |     |          |      |              |
   |__________________ (сумма)|     |          |      |              |
   +——————————————————————————+     |          |      |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  10 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  11 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |      |              |
   |расходов            лицам,|     |          |      |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |      |              |
   |детские         санаторные|     |          |      |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |      |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |      |              |
   |обратно                   |  12 |     —    |      |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  13 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |      |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |      |              |
   |невозможности             |     |          |      |              |
   |предоставления     путевки|     |          |      |              |
   |<**>                      |  15 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  16 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |      |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    | 4 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |      |              |
   |18)                       |  19 |     8    |12 000|       —      |
   L——————————————————————————+—————+——————————+——————+———————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (--------).

<**> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии

с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда

народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст. 699)

и приравненным к ним лицам, Федеральным законом от 10 января

2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся

радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на

Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской

Федерации, 2002, N 2, ст. 128).

Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|       Выплаты в пользу работников      |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+—————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|    на которые начисляются   |на которые|фа в соот—  |ховому |(%)             |с учетом     |
   +—————T—————————+       страховые взносы      |не начис— |ветствии с  |тарифу +————————T———————+скидки (над— |
   |Всего|в т.ч.   +————————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |дата ус—|процент|бавки) (%)   |
   |     |работаю— |      Всего     |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |тановле—|  (%)  |(заполняется |
   |     |щих ин—  |                |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |ния     |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |                |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |                |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |                |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |        3       |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |      10     |
   +—————+—————————+————————T———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  6  |    —    |Всего за|       |            |          |     0,2    |   —   |    —   |   —   |     0,20    |
   |     |         |отчетный|       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |600 000|      —     |   4 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |За  отчетный    |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |(месяцы)        |      —     |   4 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————T———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |октябрь | 50 000|      —     |   3 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |ноябрь  | 50 000|      —     |     500  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |декабрь |100 000|      —     |     500  |            |       |        |       |             |
   L—————+—————————+————————+———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                                    | Код |Сумма|
   |                                                    |строк|     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1                         |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено страховых взносов                         |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |  800 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |октябрь                                      |  100 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |ноябрь                                       |  100 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |декабрь                                      |  200 |  2  | 1200|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Начислено взносов по актам выездных проверок        |  3  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено взносов                                   |  4  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |     |
   |Фонда                                               |  5  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Получено от исполнительного   органа    Фонда     на|     |     |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |  6  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)                |  7  | 1200|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |     |
   |конец отчетного периода                             |  8  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |     |
   |начало года                                         |  9  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Расходы по обязательному социальному страхованию    |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |октябрь                                      |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |ноябрь                                       |   —  |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |декабрь                                      |   —  | 10  |  —  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Перечислено страхователем                           |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |  650 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   |дата, N пл. поручения                               |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |октябрь 05.10.2004 N 77                      |  150 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |ноябрь 05.11.2004 N 99                       |  100 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |декабрь 01.12.2004 N 126                     |  100 | 11  | 1000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Списано                                             | 12  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего (стр. 9 — 12)                                 | 13  | 1000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на конец    отчетного|     |     |
   |периода                                             | 14  |  200|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |в том числе                                         |     |     |
   |просроченная задолженность                          | 15  |  —  |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————

Раздел I формы 4-ФСС РФ

Поскольку ООО "Сигма" является плательщиком единого социального налога, оно заполняет разд.I.

Таблица 1 раздела I

В таблицу 1, в которой отражается налоговая база по ЕСН и ЕСН в части соцстраха, переносятся показатели графы 5 листа 05 декларации по единому социальному налогу.

По строке 1 отражается налоговая база по ЕСН. Эти данные переносятся из строки 0100 графы 5 листа 05 декларации по единому социальному налогу. ООО "Сигма" по строке 1 указывает налоговую базу за 2004 г. - 600 000 руб.

По строке 2 отражается сумма льгот, которые не облагаются ЕСН на основании ст.239 НК РФ. ООО "Сигма" по этой строке ставит прочерк, так как льгот по ЕСН у него нет.

По строке 3 таблицы 1 указывается налоговая база, с которой исчисляется ЕСН в части соцстраха. Она рассчитывается как разность показателей строк 1 и 2. ООО "Сигма" по строке 3 проставляет налоговую базу 600 000 руб.

По строкам 4 - 9 база по ЕСН в части соцстраха распределяется по величине доходов, выплаченных работникам. Эти данные берутся из графы 4 (строки 010 - 042) на листе 07 декларации по ЕСН. Организация заполняет только строку 4, поскольку величина доходов всех работников не превышает 100 000 руб. Налоговая база по организации составляет 600 000 руб.

По строкам 5 - 9 в графе 3 ставятся прочерки.

В графе 5 таблицы 1 рассчитывается сумма налога за отчетный период. Для этого показатель графы 3 умножается на ставку, отраженную в графе 4. ООО "Сигма" уплачивает налог по максимальной ставке 4%. Поэтому в графе 5 по строкам 3 и 4 оно указывает налог в сумме 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%), по строкам 5 - 9 в графах 4 и 5 - прочерки.

В графе 6 ООО "Сигма" указывает общую численность работников - 6 человек (по строкам 3 и 4), в графе 7 строки 3 таблицы 1 - отдельно число женщин - 3.

По строке 10 отражается сумма показателей строк 1 - 9 по каждой графе.

Таблица 2 раздела I

По строке 1 указывается задолженность организации по уплате налога в Фонд на начало года. У ООО "Сигма" на начало года нет задолженности по уплате ЕСН в части соцстраха, поэтому по строке 1 таблицы 2 оно ставит прочерк.

По строке 2 указываются суммы доначисления или уменьшения по уточненным декларациям по ЕСН за прошлый налоговый период в части соцстраха, а по строке 4 - ЕСН в части соцстраха, начисленный на основании акта налоговой проверки. В 2004 г. ООО "Сигма" не подавало уточненных налоговых деклараций по ЕСН за прошлые годы, налоговых проверок по ЕСН не было. Поэтому по строкам 2 и 4 оно ставит прочерки.

ООО "Сигма" указывает по строке 3 следующие суммы:

- за отчетный период - 24 000 руб.;

- на начало IV квартала - 16 000 руб.;

- за IV квартал 2004 г. - 8000 руб.;

- за октябрь 2004 г. - 2000 руб.;

- за ноябрь 2004 г. - 2000 руб.;

- за декабрь 2004 г. - 4000 руб.

По строкам 5 - 7 ООО "Сигма" ставит прочерки, так как в 2004 г. у него не было сумм, подлежащих отражению по этим строкам: выездные и камеральные проверки не проводились, на банковский счет организации суммы от ФСС не поступали.

По итоговой строке 8 отражается сумма показателей строк 1 - 7. Это общая сумма ЕСН в части соцстраха, начисленного за отчетный период, - 24 000 руб.

Одна часть таблицы 2 заполнена. Теперь можно перейти к заполнению другой.

Общая сумма задолженности Фонда и бюджета перед страхователем на начало года указывается по строке 12. На начало 2004 г. переплата ООО "Сигма" по ЕСН составила 1500 руб. Эту сумму общество указывает по строкам 12 и 14.

По строке 15 отражаются расходы на цели государственного социального страхования, произведенные страхователем самостоятельно. ООО "Сигма" в Отчете за 2004 г. по строке 15 отражает сумму оплаченного пособия по временной нетрудоспособности работнику в октябре 2004 г. в сумме 3000 руб. и пособия по уходу за ребенком до полутора лет в сумме 1000 руб. (по 500 руб. в ноябре и декабре).

По строке 16 показываются суммы ЕСН в части соцстраха, перечисленные страхователем в Фонд за отчетный период с начала года, в том числе на начало квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам. ООО "Сигма" по строке 16 должно отразить сумму ЕСН в части отчислений в Фонд, уплаченную за отчетный период 2004 г. Она составит 14 500 руб., в том числе:

- на начало IV квартала - 5000 руб.;

- за IV квартал 2004 г. - 9500 руб.;

- за сентябрь 2004 г. - 3000 руб. (платежное поручение N 76 от 05.10.2004);

- за октябрь 2004 г. - 1000 руб. (платежное поручение N 98 от 05.11.2004);

- за ноябрь 2004 г. - 5500 руб. (платежное поручение N 125 от 01.12.2004).

ЕСН в части соцстраха, начисленный за декабрь 2004 г., перечислен в январе 2005 г. Поэтому в Отчете за 2004 г. сумма этого платежа не отражается.

В строку 17 заносится сумма показателей строк 12, 15 и 16. Это сумма перечислений в Фонд и расходов за счет соцстраха за отчетный период. ООО "Сигма" по итоговой строке 17 укажет сумму 20 000 руб. (1500 руб. + 4000 руб. + 14 500 руб.).

Теперь нужно заполнить строки 9 и 18 и определить сумму образовавшейся задолженности.

По строке 9 отражается общая задолженность Фонда и бюджета перед страхователем на конец отчетного периода. Показатель этой строки формируется как разность показателей строк 17 и 8 в том случае, когда показатель строки 17 больше показателя строки 8. В этой строке ООО "Сигма" ставит прочерк.

По строке 18 отражается задолженность страхователя перед ФСС РФ на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 8 и 17 (если показатель строки 8 больше). У ООО "Сигма" на 31 декабря 2004 г. задолженность по уплате ЕСН в части ФСС РФ, исчисленного за 2004 г., составила 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.) Эту сумму нужно указать по строке 18. Это сумма начисленного, но не уплаченного в 2004 г. ЕСН в части соцстраха за декабрь в сумме 4000 руб.

Таблица 3 раздела I

В таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования" расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 Отчета. Речь идет о суммах, направленных на выплату различных социальных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.) и путевки.

ООО "Сигма" в графах 1, 3 и 4 по строке 1 отразит следующие показатели:

- в графе 1 - количество пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период, - 1 (одно пособие);

- в графе 3 - количество оплаченных дней болезни - 6 дней;

- в графе 4 - общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных в отчетном периоде, - 3000 руб.

По строкам 2 - 8 в графе 4 организация должна отразить расходы по выплате социальных пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и иных пособий за отчетный период. В графе 3 указывается количество дней, за которые выплачены эти социальные пособия.

По строке 3 ООО "Сигма" отразит:

- в графе 3 - 2 (две выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

- в графе 4 - 1000 руб. (сумма пособия по уходу за ребенком).

По строке 9 вписывается общая сумма расходов на выплату социальных пособий за отчетный период (сумма строк 1 - 8). У ООО "Сигма" этот показатель равен 4000 руб.

У ООО "Сигма" не было расходов на оплату путевок в детские лагеря и на выплату денежных компенсаций льготным категориям работников. Поэтому по строкам 10 - 17 ставятся прочерки.

Общая сумма расходов страхователя на цели обязательного социального страхования за отчетный период отражается по строке 18, а по строке 19 - сумма показателей строк 1 - 18.

ООО "Сигма" по строке 18 отражает 4000 руб. Это общая сумма расходов на социальное страхование за 2004 г.

Раздел II формы 4-ФСС РФ

В разд.II организация должна заполнить две таблицы - 7 и 8.

В таблице 7 отражаются сведения о количестве и стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФСС РФ в отчетном периоде.

В таблице 8 приводится расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, которые пострадали в техногенных катастрофах от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

Эти таблицы ООО "Сигма" не заполняет, так как в 2004 г. указанных расходов у организации не было.

Раздел III формы 4-ФСС РФ

В этом разделе отражаются сведения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В раздел входят четыре таблицы (9 - 12).

Таблица 9 раздела III

В этой таблице указываются общие сведения о страховых взносах.

В графе 1 отражается среднесписочная численность работников. В графе 2 отдельно указывается среднесписочная численность работников-инвалидов. ООО "Сигма" по графе 1 вписывает среднесписочную численность работников в количестве 6 человек, а в графе 2 ставит прочерк, так как инвалидов среди работников нет.

В графе 3 отражается общая сумма выплат, начисленных в пользу работников за отчетный период, - 600 000 руб.

ООО "Сигма" в 2004 г. выплатило работникам пособие по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком на сумму 4000 руб. На эти социальные пособия страховые взносы не начисляются. Сумму 4000 руб. ООО "Сигма" отразит в графе 5.

В графе 6 указывается размер страхового тарифа. Его величина зависит от класса профессионального риска, к которому относится вид деятельности страхователя. Размер страхового тарифа ООО "Сигма" (в соответствии с классом профессионального риска) - 0,2%. Эта ставка отражается в графе 6.

В графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Для ООО "Сигма" не установлены скидки и надбавки к страховому тарифу, поэтому в графах 7 - 9 оно ставит прочерки. А в графе 10 нужно указать тот же размер тарифа страховых взносов, что и в графе 6 (0,20%).

Таблица 10 раздела III

В таблице 10 отражаются данные о начисленных и уплаченных суммах, а также расходах по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

По строке 1 указывается задолженность страхователя по страховым взносам на начало года. У ООО "Сигма" отсутствует задолженность по страховым взносам на начало 2004 г., поэтому по строке 1 оно ставит прочерк.

По строке 2 отражается общая сумма страховых взносов, начисленных за отчетный период, в том числе на начало отчетного периода и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам последнего квартала.

ООО "Сигма" по строке 2 таблицы 10 отразит следующие суммы начисленных страховых взносов:

- за 2004 г. - 1200 руб.;

- на начало IV квартала - 800 руб.;

- за IV квартал - 400 руб.;

- за октябрь - 100 руб.;

- за ноябрь - 100 руб.;

- за декабрь - 200 руб.

ООО "Сигма" по строкам 3 - 6 ставит прочерки, так как выездные и камеральные проверки организации в отчетном периоде не проводились.

По строке 7 указывается сумма страховых взносов, которую нужно уплатить за отчетный период. Это сумма показателей строк 1 - 6. ООО "Сигма" в этой строке отражает 1200 руб. (сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2004 г.).

Одна часть таблицы 10 заполнена. Теперь можно перейти к заполнению другой.

По строке 9 вписывается сумма задолженности Фонда на начало года по возмещению расходов страхователя на выплату пособий по страховым случаям. В указанной строке организация ставит прочерк.

По строке 10 показываются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. ООО "Сигма" по строке 10 ставит прочерк, поскольку несчастных случаев и профзаболеваний не было.

По строке 11 отражаются суммы страховых взносов, перечисленные страхователем на счет Фонда. ООО "Сигма" по строке 11 отразит следующие суммы уплаченных страховых взносов:

- 1000 руб. - за 2004 г.;

- 650 руб. - на начало IV квартала;

- 350 руб. - за IV квартал;

- 150 руб. - за сентябрь (платежное поручение от 05.10.2004 N 77);

- 100 руб. - за октябрь (платежное поручение от 05.11.2004 N 99);

- 100 руб. - за ноябрь (платежное поручение от 01.12.2004 N 125).

По строке 12 проставляется списанная сумма пеней, но только в части задолженности страхователя на начало отчетного года. ООО "Сигма" по этой строке ставит прочерк.

По строке 13 указывается сумма страховых взносов, уплаченная страхователем за отчетный период. Это сумма показателей строк 9 - 12. ООО "Сигма" по строке 13 указывает сумму 1000 руб.

После того как заполнены строки 9 - 13, можно заполнять строки 8, 14 и 15.

По строке 14 вписывается задолженность страхователя на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 7 и 13 (если показатель строки 7 больше). По строке 14 ООО "Сигма" указывает 200 руб. (сумма страховых взносов за декабрь, которая будет уплачена в январе 2005 г.).

По строке 15 указывается, какую часть в общей сумме задолженности составляет просроченная задолженность. По этой строке ООО "Сигма" ставит прочерк, так как его задолженность по уплате страховых взносов за июнь, отраженная в строке 14, является текущей.

В разд.III Отчета также входят таблицы 11 и 12. В таблице 11 отражаются расчеты страхователя с Фондом по расходам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с начала года, а в таблице 12 - количество застрахованных работников, которые пострадали в результате несчастных случаев на производстве. У ООО "Сигма" в 2004 г. не было несчастных случаев и профзаболеваний, поэтому таблицы 11 и 12 оно не заполняет.

Расчет по форме 4-ФСС РФ при спецрежимах

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты единого социального налога. В то же время в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ они вправе выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц) и за счет собственных средств (в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц). Все остальные пособия выплачиваются работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. В полном размере за счет средств ФСС РФ организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим спецрежимы, выплачиваются следующие виды пособий:

- пособие по беременности и родам (оно не должно превышать 11 700 руб. за полный календарный месяц);

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие при усыновлении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг.

Поэтому налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, как и все остальные налогоплательщики, должны отчитываться перед ФСС РФ о произведенных ими расходах на социальное страхование.

Как уже отмечалось, страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, заполняют титульный лист, разд.II (табл. 4 - 8) и III (табл. 9 - 12) формы 4-ФСС РФ.

Если организация перечисляет взносы в ФСС РФ добровольно, она все равно заполняет разд.II и III.

Требования по заполнению расчетной ведомости уже изложены в предыдущем разделе. Рассмотрим, как следует заполнять форму 4-ФСС РФ страхователям, применяющим специальные режимы налогообложения.

В данном разделе мы не будем рассматривать заполнение титульного листа, таблицы 6 (она аналогична таблице 3), таблиц 7 и 8, 9 и 10 разд.III, так как эти вопросы подробно рассмотрены в предыдущем разделе для налогоплательщиков с общим режимом налогообложения.

Заполнение раздела II

Данный раздел предназначен для заполнения всеми страхователями, применяющими специальные налоговые режимы. У каждого специального налогового режима имеется свой шифр:

- 011 - для упрощенной системы налогообложения;

- 021 - для единого налога на вмененный доход;

- 032 - для единого сельскохозяйственного налога.

Заполнение раздела начинается с проставления соответствующего шифра в трех ячейках в верхнем правом углу.

Раздел II состоит из трех таблиц (таблицы 4 - 6). Рассмотрим порядок их заполнения более подробно.

Заполнение таблицы 4

В таблице указываются среднесписочная численность работников и выплаты в пользу работников. Строки заполняются нарастающим итогом с начала года.

По строке 1 проставляется среднесписочная численность работников. Определять среднесписочную численность нужно в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105, которое введено в действие с 1 января 2004 г.

По строке 2 указывается количество работающих в организации женщин.

По строке 3 отражаются выплаты, начисленные в пользу работников (доход).

Заполнение таблицы 5

Данные этой таблицы заполняются на основе записей в бухгалтерском учете налогоплательщика.

По строке 1 показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным бухгалтерского учета налогоплательщика. Эта величина на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 отражаются суммы денежных средств, полученных от ФСС РФ на банковский счет страхователя для возмещения расходов на цели социального страхования.

По строке 3 указывается сумма показателей строк 1 и 2.

В строку 4 вписывается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным налогоплательщика.

По строке 5 отражается сумма задолженности за ФСС РФ на начало года по данным бухгалтерского учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной и равняется величине дебетового сальдо по субсчету "Расчеты по ЕСН в части социального страхования" счета 69.

По строке 6 показываются произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом.

По строке 7 отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности перед ФСС РФ на начало года.

По строке 8 отражается сумма значений строк 5 - 7.

По строке 9 отражается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода.

Пример заполнения формы 4-ФСС РФ

Рассмотрим порядок заполнения Отчета.

Аграрное предприятие ООО "Просторы" уплачивает единый сельхозналог. Добровольные взносы по социальному страхованию организация не платит.

На предприятии работают 32 человека, в том числе 20 женщин.

За этот период им было начислено 1 267 600 руб., из них за три квартала 2004 г. - 952 600 руб., за IV квартал - 315 000 руб., в том числе:

- за октябрь - 109 000 руб.;

- за ноябрь - 104 000 руб.;

- за декабрь - 102 000 руб.

За три предыдущих квартала в ООО "Просторы" болело 14 человек. Общее количество дней нетрудоспособности - 158 дней. Сумма оплаченных пособий по временной нетрудоспособности составила 31 320 руб. Часть пособий должна быть компенсирована из средств ФСС РФ в размере 4310 руб. Остальная часть оплачена за счет собственных средств организации.

В IV квартале 2004 г. в организации болело два человека:

- в ноябре болел 1 человек (13 дней). Ему выплачено пособие в сумме 1900 руб. Причитающаяся работодателю сумма возмещения от ФСС РФ, рассчитанная исходя из 1 МРОТ в месяц на одного работника, - 300 руб.;

- в декабре болел 1 человек (15 дней). Ему было выплачено пособие в сумме 2250 руб. Вся сумма должна быть компенсирована Фондом, так как работник болел вследствие несчастного случая на производстве.

Таким образом, общее количество дней нетрудоспособности составило 28. Пособия по временной нетрудоспособности выплачены в размере 4150 руб., в том числе 2550 руб. должно быть компенсировано из средств Фонда.

В ноябре умер работник ООО "Просторы". Его родственникам было выплачено пособие на погребение в размере 1000 руб.

Одна из работниц организации ушла в декретный отпуск в декабре 2004 г. Пособие по беременности и родам начислено за 126 дней и выплачено в размере 12 750 руб.

На расчетный счет фирмы из ФСС РФ в течение года было получено 7000 руб. на обеспечение выплат социального характера.

Кроме этого, ООО "Просторы" уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации присвоен 10-й класс профессионального риска, то есть взносы составляют 1,1% от общей суммы выплат работникам. На начало IV квартала было перечислено 10 100 руб.

Прокомментируем заполнение бухгалтером ООО "Просторы" расчетной ведомости 4-ФСС.

Раздел II формы 4-ФСС РФ

В правом верхнем углу бухгалтер предприятия вписывает шифр, соответствующий уплате единого сельскохозяйственного налога, - 032 и переходит к заполнению таблицы 4.

По строке 1 проставляется среднесписочная численность работающих в организации - 32 человека.

По строке 2 выделяется количество работающих женщин - 20.

По строке 3 отражаются выплаты, начисленные в пользу работников в течение года, - 1 267 600 руб.

Затем бухгалтером вносятся данные в таблицу 5 на основе записей в бухгалтерском учете.

Сначала заполняется левая часть таблицы.

По строке 1 проставляется прочерк - организация не имела задолженности перед Фондом соцстраха на начало года.

В строку 2 вписывается сумма денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет организации в течение года для обеспечения выплат на цели социального страхования, - 7000 руб.

По строке 3 отражается сумма строк 1 и 2 - 7000 руб.

Теперь бухгалтер вносит сведения в правую часть таблицы, оставив строку 4 незаполненной.

По строке 5 проставляется прочерк, так как задолженности за Фондом соцстраха на начало года не было.

По строке 6 отражаются произведенные за год расходы на цели социального страхования. Этот показатель включает сумму пособий по временной нетрудоспособности за I - III кварталы 2004 г. в размере 4310 руб., сумму пособий по временной нетрудоспособности за IV квартал (2550 руб.), сумму пособия по беременности и родам (12 750 руб.), а также сумму пособия на погребение - 1000 руб. Строка 6 рассчитывается следующим образом:

4310 руб. + 2550 руб. + 1000 руб. + 12 750 руб. = 20 610 руб.

По строке 7 ставится прочерк.

По строке 8 отражается сумма строк с 5-й по 7-ю - 20 610 руб.

По строке 9 ставится прочерк, так как организация ничего не должна Фонду на конец года.

Теперь можно заполнить строку 4.

По строке 4 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода:

20 610 руб. - 7000 руб. = 13 610 руб.

В таблице 6 бухгалтер более подробно расшифрует расходы организации на цели обязательного социального страхования.

По строке 1 указываются данные по выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности:

- число случаев - 16 (14 + 2);

- по графе 3 - количество дней - 186 (158 + 28);

- по графе 4 - расходы всего - 6860 руб. (4310 руб. + 2550 руб.).

В строку 2 вносятся 126 дней декретного отпуска и размер оплаченного пособия - 12 750 руб.

По строке 5 отражаются сведения по оплаченным пособиям на погребение - 1 выплата в сумме 1000 руб.

По строке 9 проставляется сумма строк с 1-й по 8-ю:

6860 руб. + 12 750 руб. + 1000 руб. = 20 610 руб.

В строку 18 записывается сумма строк 9, 14 и 17 - 20 610 руб.

По строке 19 проставляется контрольный итог - сумма всех строк по графе.

Во все оставшиеся пустые ячейки проставляются прочерки.

Таблицы 7 и 8 заполнять не нужно, так как по условиям примера путевки в течение года не оплачивались и выплаты лицам, пострадавшим от радиации, не производились.

Теперь следует заполнить разд.III.

Раздел III формы 4-ФСС РФ

Напомним, что работодатели, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД), являются также плательщиками взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Поэтому они должны представлять в ФСС РФ соответствующую отчетность, то есть заполненный разд.III расчетной ведомости 4-ФСС РФ.

ООО "Просторы" присвоен 10-й класс профессионального риска, его взносы составляют 1,1% от общей суммы выплат работникам. Посмотрим, как бухгалтер фирмы заполнит нужные таблицы.

В графе 1 таблицы 9 отражается численность работников - 32 человека.

В графе 2 ставится прочерк - работающих инвалидов в организации нет.

В графе 3 указывается сумма выплат, на которые начисляются данные страховые взносы:

- всего за год - 1 267 600 руб.;

- всего за IV квартал - 315 000 руб.;

в том числе помесячно:

- за октябрь - 109 000 руб.;

- за ноябрь - 104 000 руб.;

- за декабрь - 102 000 руб.

В графе 4 (в том числе выплаты в пользу работающих инвалидов) ставится прочерк.

В графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы. Бухгалтеру необходимо сложить суммы всех выплаченных пособий:

всего за год

31 320 руб. + 4150 руб. + 1000 руб. + 12 750 руб. = 49 220 руб.;

всего за IV квартал:

4150 руб. + 1000 руб. + 12 750 руб. = 17 900 руб.;

в том числе помесячно:

- за октябрь - прочерк;

- за ноябрь - 2900 руб. (1900 руб. + 1000 руб.);

- за декабрь - 15 000 руб. (2250 руб. + 12 750 руб.).

В графе 6 указывается размер страхового тарифа - 1,1%.

В графах 7, 8 и 9 ставятся прочерки, поскольку у организации нет скидок к страховому тарифу.

В графе 10 указывается размер страхового тарифа - 1,1%.

Данные в таблицу 10 заносятся на основе записей в бухгалтерском учете организации по субсчету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" счета 69.

По строкам 1 и 9 ставятся прочерки - ООО "Просторы" и Фонд не имели задолженности друг перед другом по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 2 отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Для того чтобы определить показатель данной строки, надо из суммы выплат работникам вычесть суммы выплаченных пособий и полученную разность умножить на 1,1%:

- всего за год - 13 402 руб. (1 267 600 руб. - 49 220 руб.) х 1,1%;

- на начало IV квартала - 10 100 руб.;

- всего за IV квартал: 3268 руб. (315 000 руб. - 17 900 руб.) х 1,1%;

в том числе помесячно:

- за октябрь - 1199 руб. (109 000 руб. х 1,1%);

- за ноябрь - 1112 руб. (104 000 руб. - 2900 руб.) х 1,1%;

- за декабрь - 957 руб. (102 000 руб. - 15 000 руб.) х 1,1%.

Полученные результаты округляются до рублей.

По строкам 3, 4, 5 и 6 бухгалтер фирмы поставит прочерки.

По строке 7 отражается сумма строк с 1-й по 6-ю - 13 402 руб.

По строке 10 указываются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года.

В ООО "Просторы" один несчастный случай на производстве произошел в декабре 2004 г. Выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществлена работодателем в полном объеме, что и отражено в таблице.

По строке 11 указываются суммы, перечисленные ООО "Просторы" на банковский счет Фонда социального страхования, нарастающим итогом с начала года, вписываются номер и дата платежных поручений.

По строке 12 ставится прочерк.

По строке 13 показывается сумма строк с 9-й по 12-ю:

2250 руб. + 12 400 руб. = 14 650 руб.

По строкам 14 и 15 проставляются прочерки. На конец отчетного периода ООО "Просторы" ничего не должно Фонду соцстраха по данным страховым взносам.

По строке 8 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода:

14 650 руб. - 13 402 руб. = 1248 руб.

Теперь бухгалтер заполняет таблицу 11.

В строку 1 вносится сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве - 2250 руб. (за 15 дней).

В строку 9 "Всего расходов" вписывается та же сумма.

По строке 10 проставляем контрольный итог - сумму заполненных строк.

По остальным строкам в графах 3 и 4 ставятся прочерки.

В строку 1 таблицы 12 записывается количество пострадавших от несчастного случая на производстве (1 человек) и количество календарных дней временной нетрудоспособности - 15 дней.

По строкам 4 и 5 повторяются те же самые показатели.

В остальных строках по графам 3 и 4 проставляются прочерки.

В конце разд.III следует поставить дату заполнения и подписи руководителя и главного бухгалтера ООО "Просторы".

Расчетная ведомость 4-ФСС РФ полностью заполнена.

К заполненной ведомости бухгалтер обязательно приложит копии платежных поручений и составленный акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1.

Образец заполнения расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ при применении спецрежимов см. на с. 227 - 230.

Раздел II. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     
                                                              ——T—T—¬
                                                         Шифр |0|3|2|
                                                              L—+—+——

Таблица 4

     
   ———————————————————————————————————————T—————T———————————————————¬
   |Среднесписочная численность работающих|     |Всего с начала года|
   |               (чел.)                 |     |                   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |                    1                 |  2  |         3         |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Среднесписочная численность работающих|     |                   |
   |(чел.)                                |  1  |         32        |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |в том числе:                          |     |                   |
   |женщин                                |  2  |         20        |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Выплаты в пользу работников           |  3  |     1 267 600     |
   L——————————————————————————————————————+—————+————————————————————

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |      |
   |банковский счет для обеспечения   выплат   на   цели|     |      |
   |социального страхования                             |  2  | 7 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1, 2)                                   |  3  | 7 000|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|     |      |
   |конец отчетного периода                             |  4  |13 610|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|     |      |
   |начало года                                         |  5  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |      |
   |страхования                                         |  6  |20 610|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Перечислено страхователем                           |  7  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 5 — 7)                                  |  8  |20 610|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |      |
   |периода                                             |  9  |   —  |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

     
            ——T—T—¬
       Шифр |0|3|2|
            L—+—+——

011 - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной

системы налогообложения;

021 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

032 - единый сельскохозяйственный налог.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 6

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T—————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|       Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+——————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— | Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|      |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |      |ленных норм   |
   |                          |     |          |      |лицам, постра—|
   |                          |     |          |      |давшим от ра— |
   |                          |     |          |      |диационных    |
   |                          |     |          |      |воздействий в |
   |                          |     |          |      |случаях, уста—|
   |                          |     |          |      |новленных за— |
   |                          |     |          |      |конодательст— |
   |                          |     |          |      |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |   4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |По               временной|     |          |      |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |      |              |
   |                   16     |     |          |      |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |    186   | 6 860|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |  126 <*> |12 750|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |      |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |      |              |
   |полутора лет              |   3 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |      |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |      |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |      |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |      |              |
   |погребению                |   5 |     1    | 1 000|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |      |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |      |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |      |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |      |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |      |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |      |              |
   |беременности              |   7 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |      |              |
   |ребенка                   |   8 |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |     Х    |20 610|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |      |              |
   |200_ год                  |     |          |      |              |
   |__________________ (сумма)|     |          |      |              |
   +——————————————————————————+     |          |      |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  10 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря                    |  11 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |      |              |
   |расходов            лицам,|     |          |      |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |      |              |
   |детские         санаторные|     |          |      |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |      |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |      |              |
   |обратно                   |  12 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  13 |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |      |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |      |              |
   |невозможности             |     |          |      |              |
   |предоставления     путевки|     |          |      |              |
   |<**>                      |  15 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          |  16 |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |     —    |   —  |       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |      |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    |20 610|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |      |              |
   |18)                       |  19 |    313   |61 830|       —      |
   L——————————————————————————+—————+——————————+——————+———————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (-----------).

<**> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии

с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда

народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст. 699)

и приравненным к ним лицам, Федеральным законом от 10 января

2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся

радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на

Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской

Федерации, 2002, N 2, ст. 128).

Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

     
   ————————————————T——————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|       Выплаты в пользу работников        |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+———————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|     на которые начисляются    |на которые|фа в соот—  |ховому |(%)             |с учетом     |
   +—————T—————————+        страховые взносы       |не начис— |ветствии с  |тарифу +————————T———————+скидки (над— |
   |Всего|в т.ч.   +——————————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |дата ус—|процент|бавки) (%)   |
   |     |работаю— |      Всего       |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |тановле—|  (%)  |(заполняется |
   |     |щих ин—  |                  |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |ния     |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |                  |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |                  |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |                  |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+——————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |         3        |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |     10      |
   +—————+—————————+————————T—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  32 |    —    |Всего за|         |            |          |     1,1    |   —   |    —   |   —   |     1,1     |
   |     |         |отчетный|         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |1 267 600|      —     |  49 220  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |За отчетный       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал           |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |(месяцы)   315 000|      —     |  17 900  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————T—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |октябрь |  109 000|      —     |     —    |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |ноябрь  |  104 000|      —     |   2 900  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |декабрь |  102 000|      —     |  15 000  |            |       |        |       |             |
   L—————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислено страховых взносов                         |     |13 402|
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |10 100|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                   3 268|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |октябрь                                      | 1 199|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       | 1 112|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   957|  2  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Начислено взносов по актам выездных проверок        |  3  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислено взносов                                   |  4  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |      |
   |Фонда                                               |  5  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Получено от исполнительного   органа    Фонда     на|     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |  6  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)                |  7  |13 402|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |      |
   |конец отчетного периода                             |  8  | 1 248|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |      |
   |начало года                                         |  9  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы по обязательному социальному страхованию    |     | 2 250|
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                   2 250|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |октябрь                                      |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   —  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      | 2 250| 10  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Перечислено страхователем                           |     |12 400|
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |10 100|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |      |
   |дата, N пл. поручения                          2 300|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |29.10.2004 N 1275                            | 1 200|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |30.11.2004 N 1356                            | 1 100|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      | 11  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Списано                                             | 12  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Всего (стр. 9 — 12)                                 | 13  |14 650|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на конец    отчетного|     |      |
   |периода                                             | 14  |   —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том числе                                         |     |      |
   |просроченная задолженность                          | 15  |   —  |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ

СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 11

     
   ————————————————————————————————————————T—————T————————————T—————¬
   |           Наименование статей         | Код | Количество |Сумма|
   |                                       |строк|дней, выплат|     |
   |                                       |     |  пособий   |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                   1                   |  2  |      3     |  4  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|     |            |     |
   |в связи с   несчастными   случаями   на|     |            |     |
   |производстве всего:                    |   1 |     15     | 2250|
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   2 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|     |            |     |
   |в   связи    с        профессиональными|     |            |     |
   |заболеваниями, всего:                  |   3 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   4 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Оплата отпуска для санаторно—курортного|     |            |     |
   |лечения     застрахованным       (сверх|     |            |     |
   |ежегодного   оплачиваемого     отпуска,|     |            |     |
   |установленного  законодательством  РФ),|     |            |     |
   |всего:                                 |   5 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   6 |      —     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Финансирование предупредительных мер по|     |            |     |
   |сокращению            производственного|     |            |     |
   |травматизма и профзаболеваний          |   7 |      Х     |  —  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                                       |   8 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Всего расходов (сумма стр. 1, 3, 5,  7,|     |            |     |
   |8)                                     |   9 |      Х     | 2250|
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Контрольный итог (стр. 1 — 9)          |  10 |     15     | 4500|
   L———————————————————————————————————————+—————+————————————+——————

Численность пострадавших (застрахованных) по страховым

случаям, произошедшим (впервые установленным)

в отчетном периоде (человек)

Таблица 12

     
   ————————————————————————————————T—————T———————————T——————————————¬
   |   Наименование показателей    | Код |Численность|Количество ка—|
   |                               |строк|пострадав— |лендарных дней|
   |                               |     |ших        |временной не— |
   |                               |     |           |трудоспособ—  |
   |                               |     |           |ности в отчет—|
   |                               |     |           |ном периоде   |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |                1              |  2  |     3     |       4      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |По несчастным случаям          |  1  |     1     |      15      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |   в том числе со   смертельным|     |           |              |
   |исходом                        |  2  |     —     |       —      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |По             профессиональным|     |           |              |
   |заболеваниям                   |  3  |     —     |       —      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3) |  4  |     1     |      15      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |   в том   числе   пострадавших|     |           |              |
   |(застрахованных)  по   случаям,|     |           |              |
   |закончившимся только  временной|     |           |              |
   |нетрудоспособностью            |  5  |     1     |      15      |
   L———————————————————————————————+—————+———————————+———————————————

12 января 5 М.П. "--" ----------- 200- г. Кошкин Кошкин И.А. Руководитель предприятия --------- ---------------- ———— подпись (Ф.И.О.) Сурина Сурина Т.В. Главный бухгалтер --------- ---------------- ———— подпись (Ф.И.О.)

Иванова И.К. тел. 346-43-24

     
       ——————————————————————————————————————————————

(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)

Состав, порядок представления

и заполнения расчетной ведомости 4а-ФСС РФ

Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46 была введена в действие форма отчета перед Фондом социального страхования N 4а-ФСС РФ (далее - Отчет). Ее нужно заполнять страхователям, уплачивающим добровольные взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Напомним, что такая возможность предоставляется:

- работодателям - организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД и единый сельхозналог;

- предпринимателям и приравненным к ним гражданам (адвокатам, частным нотариусам и т.д.), которые самостоятельно обеспечивают себя работой.

Отчет состоит из титульного листа, двух разделов и справочной таблицы.

Раздел I заполняют страхователи-работодатели.

Раздел II заполняют страхователи, сами обеспечивающие себя работой.

Справочную таблицу заполняют все страхователи в случае необходимости: при выплате пособий лицам, пострадавшим от радиационных воздействий на Чернобыльской АЭС, Семипалатинском полигоне и т.д.

Рассмотрим порядок заполнения Отчета построчно.

Заполнение раздела I

Данный раздел заполняется работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, которые уплачивают в добровольном порядке страховые взносы.

Раздел I Отчета состоит из двух таблиц.

Таблица 1 раздела I

В строке 1 показывается среднесписочная численность работников с начала года.

В строке 2 отражаются суммы выплат, начисленные в пользу работников.

В строке 3 выделяются (из предыдущего показателя) суммы выплат в пользу работающих: всего за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам (по строкам 4, 5 и 6).

Таблица 2 раздела I

Таблица 2 "Расчеты по добровольным страховым взносам" заполняется на основе данных бухгалтерского учета. В этой таблице указывается величина страховых взносов, которые начислены и перечислены в ФСС РФ, а также расходов, произведенных на выплату пособий.

По строке 1 показывается остаток задолженности страхователя в Фонд социального страхования. Данная величина на протяжении отчетного года остается неизменной.

В строку 2 заносится сумма страховых взносов, начисленных работодателями на выплаты и иные вознаграждения, полученные работниками по трудовым договорам. Эту сумму требуется показать на начало квартала (общей суммой - нарастающим итогом с начала года) и расшифровать отдельно по месяцам отчетного квартала.

По строке 3 отражаются суммы дополнительно начисленных страховых взносов по результатам проверок.

В строку 4 вписываются суммы не принятых к зачету расходов страхователя на страховые пособия по актам выездных проверок, проведенных территориальным отделением Фонда социального страхования.

По строке 5 указываются суммы денежных средств, которые получены от ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов.

По строке 6 показывается сумма показателей строк с 1-й по 5-ю.

По строке 7 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода. Заполняется эта строка после строки 12.

В строку 8 вписывается сумма задолженности за ФСС РФ на начало года. Эта величина на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 9 отражаются зачтенные расходы по временной нетрудоспособности работников, произведенные страхователем самостоятельно. Эти расходы разбиваются: на начало квартала (нарастающим итогом с начала года) и помесячно (с указанием под таблицей числа случаев и количества дней).

По строке 10 показываются выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. Страхователи, производившие такие выплаты, одновременно заполняют справочную таблицу.

По строке 11 отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда с начала года с разбивкой на начало квартала (нарастающим итогом с начала года) и за отчетный квартал (с указанием даты и номера платежных поручений). Факт перечисления страховых взносов подтверждается копиями платежных документов за отчетный квартал.

По строке 12 "Всего зачтено и уплачено" проставляется сумма значений строк 8, 9 и 11.

По строке 13 отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода.

Заполнение таблицы 6

Таблица 6 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством" относится и к разд.I, и к разд.II. Но ее заполнение требуется в том случае, когда страхователь произвел выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицам, пострадавшим от радиационных воздействий.

По строке 1 работодатель должен указать сведения по выплатам пособий по временной нетрудоспособности.

По строке 2 отражаются данные организации по выплатам пособий по беременности и родам.

По строке 3 показываются выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

По строке 4 подводится итог, то есть суммируются значения строк по отдельным графам. Эту строку следует заполнять последней.

Графы посвящены конкретным радиационным событиям в жизни России. Для каждого события требуется указать сведения по выплате вышеперечисленных пособий: о числе получателей и размере выплат, превышающих установленные нормы.

Пример заполнения расчетной ведомости 4а-ФСС РФ

Рассмотрим порядок заполнения расчетной ведомости 4а-ФСС РФ на примере.

ЗАО "Фаэтон" платит единый налог на вмененный доход.

В январе 2004 г. фирма подала заявление в отделение ФСС на добровольную уплату взносов на обязательное социальное страхование и стала плательщиком этих взносов.

За текущий год среднесписочная численность работников ЗАО "Фаэтон" составила 34 человека. За этот период им начислена зарплата в сумме 428 400 руб., в том числе за IV квартал - 116 700 руб., из них:

- в октябре - 36 500 руб.;

- в ноябре - 38 100 руб.;

- в декабре - 42 100 руб.

Фирма начислила страховые взносы в сумме 12 852 руб. (428 400 руб. х 3%), в том числе:

- за III квартал - 9351 руб.;

- за IV квартал - 3501 руб., из них:

- за октябрь - 1095 руб.;

- за ноябрь - 1143 руб.;

- за декабрь - 1263 руб.

В ноябре 2004 г. в ЗАО "Фаэтон" болело 2 человека. Им оплачено 18 дней нетрудоспособности. Общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 4900 руб.

Один из работников имеет стаж непрерывной работы 4 года. При таком стаже пособие выплачивается в размере 60% от среднедневного заработка (3000 руб.). Оно должно составить 1800 руб. (3000 руб. х 60%). Однако пособие ему было начислено в размере 100% от среднедневного заработка как участнику ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Таким образом, ему выплачено сверх нормы 1200 руб. (3000 руб. - 1800 руб.).

Больничные листы должны быть полностью оплачены за счет средств ФСС РФ. Фонд возместил расходы 28 декабря 2004 г. в сумме 3900 руб.

Фирма перечислила страховые взносы в следующих суммах:

- за три квартала 2004 г. - 9500 руб.;

- в октябре 2004 г. - 1200 руб. (платежное поручение N 546 от 08.10.2004);

- в декабре - 1300 руб. (платежное поручение N 600 от 10.12.2004).

Организации нужно заполнить только разд.I Отчета.

Таблица 1 раздела I

В строке 1 показывается среднесписочная численность работников ЗАО "Фаэтон" с начала года - 34 человека.

В строке 2 отражаются суммы выплат, начисленные в пользу работников фирмы за 2004 г., - 428 400 руб.

В строке 3 выделяются (из предыдущего показателя) суммы выплат в пользу работающих за отчетный квартал - 116 700 руб., в том числе с разбивкой по месяцам:

- по строке 4 - октябрь - 36 500 руб.;

- по строке 5 - ноябрь - 38 100 руб.;

- по строке 6 - декабрь - 42 100 руб.

Таблица 2 раздела I

Сначала заполняется левая часть таблицы.

По строке 1 ставится прочерк, так как ЗАО "Фаэтон" начало уплачивать добровольные страховые взносы только с 2004 г.

По строке 2 заносится сумма страховых взносов, начисленных ЗАО "Фаэтон" на выплаты и иные вознаграждения, полученные работниками:

- за год - 12 852 руб.;

- за IV квартал всего - 3501 руб., из них:

- за октябрь - 1095 руб.;

- за ноябрь - 1143 руб.;

- за декабрь - 1263 руб.

По строкам 3 и 4 ставится прочерк - проверок в течение года не было.

По строке 5 указывается сумма денежных средств, которые получены от ФСС РФ в порядке возмещения расходов, - 3900 руб.

По строке 6 показывается сумма показателей строк с 1-й по 5-ю - 16 752 руб. (12 852 руб. + 3900 руб.).

По строке 8 ставится прочерк. Фонд на начало года ничего не был должен организации.

По строке 9 отражаются зачтенные расходы по временной нетрудоспособности работников, произведенные ЗАО "Фаэтон". Эти расходы разбиваются по интервалам:

- на начало квартала - прочерк;

- за квартал - 4900 руб.;

- за ноябрь - 4900 руб.

В строки под таблицей ставим число случаев - 2 и количество дней нетрудоспособности - 18.

По строке 10 показываются выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. В организации болел ликвидатор последствий на Чернобыльской АЭС и ему сверх установленной законодательством суммы пособия выплачено 1200 руб.

По строке 11 отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда с начала года и за отчетный квартал.

По строке 12 проставляется сумма значений строк 8, 9 и 11:

4900 руб. + 12 000 руб. = 16 900 руб.

По строке 13 проставляем прочерк, так как ЗАО "Фаэтон" ничего не остается должно Фонду на конец отчетного периода.

По строке 7 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода:

16 900 руб. - 16 752 руб. = 148 руб.

Эта сумма будет показываться в таблице 2 в течение 2005 г. по строке 8.

Теперь бухгалтеру ЗАО "Фаэтон", который выплатил пособие по временной нетрудоспособности "чернобыльцу" сверх установленных норм, следует заполнить справочную таблицу 6 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством". Таблица несложная, порядок ее заполнения не требует разъяснений.

Образец заполнения Отчета "Форма-4а ФСС РФ" см. на с. 231 - 233.

Форма-4а ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим

итогом не позднее 15-го числа

месяца, следующего за истекшим

кварталом, в исполнительный

орган Фонда по месту

регистрации.

Заполняется в рублях.

ОТЧЕТ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ДОБРОВОЛЬНО УПЛАЧИВАЕМЫМ

В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

год 4

за -------------------- 200- г.

Закрытое акционерное общество "Фаэтон"

     
       ————————————————————————————————————————————————————————

Полное наименование страхователя/Ф.И.О.

физического лица

Коды

     
                                                    ————————————————¬
                                               ОГРН |    14135864   |
                                                    +———————————————+
                                               ИНН  |   7723842561  |
                                                    +———————————————+
                                               ИМНС |       29      |
         119192, г. Москва, ул. Столетова,          +———————————————+
   Адрес ————————————————————————————————————— КПП  |   772301001   |
   д. 14                                            L————————————————

---------------------------------------------- ———— 12.01.2005 Регистрационный номер (код) Дата представления ------------- ———— страхователя

7715 45671

     
   ———————————————————————————     Дата принятия ____________________
   
                               РАЗДЕЛ I
   
         ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ—РАБОТОДАТЕЛЕЙ,
         УПЛАЧИВАЮЩИХ В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
            НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ НА СЛУЧАЙ
                     ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
   
                                                            Таблица 1
     
   ———————————————————————————————————T—————T———————————————————————¬
   |                                  | Код |                       |
   |                                  |строк|                       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                 1                |  2  |           3           |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Среднесписочная численность рабо— |     |                       |
   |тающих с начала года (всего), чел.|  1  |           34          |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Выплаты в пользу работающих с на— |     |                       |
   |чала года (всего)                 |  2  |        428 400        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |в том числе                       |     |                       |
   |за отчетный квартал (месяцы)      |  3  |        116 700        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |октябрь                           |  4  |         36 500        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |ноябрь                            |  5  |         38 100        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |декабрь                           |  6  |         42 100        |
   L——————————————————————————————————+—————+————————————————————————

РАСЧЕТЫ ПО ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————T—————T——————¬——————————————————————————————T—————T——————¬
   |                             | Код | Сумма||                             | Код | Сумма|
   |                             |строк|      ||                             |строк|      |
   +—————————————————————————————+—————+——————++—————————————————————————————+—————+——————+
   |              1              |  2  |   3  ||              1              |  2  |   3  |
   +—————————————————————————————+—————+——————++—————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страховате— |     |      ||Задолженность за исполнитель—|     |      |
   |лем на начало года           |  1  |   —  ||ным органом Фонда на начало  |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+——————+|года                         |  8  |   —  |
   |Начислено страховых взносов  |     |      |+—————————————————————————————+—————+——————+
   +———————————————————T—————————+     |      ||Зачтено расходов по временной|     |      |
   |На начало квартала |  9 351  |     |      ||нетрудоспособности <*>       |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      |+———————————————————T—————————+     |      |
   |За отчетный квартал|         |     |      ||На начало квартала |    —    |     |      |
   |(месяцы)           |  3 501  |     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      ||За отчетный квартал|         |     |      |
   |октябрь            |  1 095  |     |      ||(месяцы)           |  4 900  |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   |ноябрь             |  1 143  |     |      ||октябрь            |    —    |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   |декабрь            |  1 263  |  2  |12 852||ноябрь             |  4 900  |     |      |
   +———————————————————+—————————+—————+——————++———————————————————+—————————+     |      |
   |Начислено по актам           |  3  |   —  ||декабрь            |    —    |  9  | 4 900|
   +—————————————————————————————+—————+——————++———————————————————+—————————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов |     |      ||в том числе                  |     |      |
   |исполнительным органом Фонда |  4  |   —  ||выплаты сверх установленных  |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+——————+|норм лицам, пострадавшим от  |     |      |
   |Получено от исполнительного  |     |      ||радиационных воздействий, в  |     |      |
   |органа Фонда на банковский   |     |      ||случаях, установленных зако— |     |      |
   |счет в возмещение произведен—|     |      ||нодательством                | 10  | 1 200|
   |ных расходов                 |  5  | 3 900|+—————————————————————————————+—————+——————+
   +—————————————————————————————+—————+——————+|Перечислено на текущий счет  |     |      |
   |Всего (стр. 1 — 5)           |  6  |16 752||по социальному страхованию   |     |   —  |
   +—————————————————————————————+—————+——————++———————————————————T—————————+—————+——————+
   |Задолженность за исполнитель—|     |      ||На начало квартала |  9 500  |     |      |
   |ным органом Фонда на конец   |     |      |+———————————————————+—————————+     |      |
   |отчетного периода            |  7  |   148||За отчетный квартал|         |     |      |
   L—————————————————————————————+—————+———————|(месяцы)           |         |     |      |
                                               |дата,              |         |     |      |
                                               |N платежного пору— |         |     |      |
                                               |чения <**>         |  2 500  |     |      |
                                               +————————T——————————+—————————+     |      |
                                               |октябрь |08.10.2004|  1 200  |     |      |
                                               |        |N 546     |         |     |      |
                                               +————————+——————————+—————————+     |      |
                                               |ноябрь  |    —     |    —    |     |      |
                                               +————————+——————————+—————————+     |      |
                                               |декабрь |10.12.2004|  1 300  |     |      |
                                               |        |N 600     |         |     |      |
                                               +————————+——————————+—————————+     |      |
                                               |        |          |         | 11  |12 000|
                                               +————————+——————————+—————————+—————+——————+
                                               |Всего зачтено и уплачено     |     |      |
                                               |(стр. 8, 9, 11)              | 12  |16 900|
                                               +—————————————————————————————+—————+——————+
                                               |Задолженность за страховате— |     |      |
                                               |лем на конец отчетного перио—|     |      |
                                               |да                           | 13  |   —  |
                                               L—————————————————————————————+—————+———————

     
       ————————————————————————————————

2 <*> Количество случаев ------------ ———— 18 количество дней ------------------- ———— <**> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями

платежных документов за отчетный квартал.

РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ СВЕРХ

УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ ЛИЦАМ, ПОСТРАДАВШИМ

ОТ РАДИАЦИОННЫХ ВОЗДЕЙСТВИЙ, В СЛУЧАЯХ,

УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Таблица 6

     
   ————————————————————T—————T—————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование статей| Код |    Всего    |                            В том числе                              |
   |                   |строк|             +—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |                   |     |             |Чернобыльская| ПО "Маяк"   |Семипалатин— |Подразделения|Иные случаи, |
   |                   |     |             |    АЭС      |             |ский полигон |особого риска|установленные|
   |                   |     |             |             |             |             |             |законодатель—|
   |                   |     |             |             |             |             |             |ством        |
   |                   |     +—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+
   |                   |     |число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|
   |                   |     |полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|
   |                   |     |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |
   |                   |     |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |        1          |  2  |  3  |   4   |  5  |   6   |  7  |   8   |  9  |  10   |  11 |   12  |  13 |   14  |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По временной нетру—|     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |доспособности      |  1  |  1  |  1200 |  1  |  1200 |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По беременности и  |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |родам <*>          |  2  |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По уходу за ребен— |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |ком до достижения  |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |им возраста полуто—|     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |ра лет <*>         |  3  |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |ВСЕГО (стр. 1 — 3) |  4  |  1  |  1200 |  1  |  1200 |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |   —   |
   L———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+————————

     
       ————————————————————————————————

<*> Строки 2 и 3 заполняются страхователями, добровольно уплачивающими страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 12 января 5 М.П. "--" ------------ 200- г. Иванов Иванов И.И. Руководитель ----------------- ----------- ———— (физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.) Петров Петров О.А. Главный бухгалтер ------------ ----------- ———— (физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.)

Миронова И.Я., тел. 794-22-40

     
                                          —————————————————————————————

(фамилия, имя, отчество

и телефон исполнителя)

При сдаче Отчета бухгалтеру организации следует представить копии платежных документов за отчетный квартал.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Порядок исчисления и уплаты налога

В связи с принятием Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" с 1 января 2004 г. вступила в действие гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, в котором введен соответствующий региональный закон.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл.30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах должны определить только те элементы налога на имущество организаций, право на определение которых им прямо предоставлено Кодексом:

- размер налоговой ставки;

- дифференцированные ставки и их размер в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества;

- дополнительные льготы по налогу;

- порядок и сроки уплаты налога;

- форма отчетности по налогу.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе:

- не устанавливать отчетные периоды;

- предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

В соответствии со ст.373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Признание российских организаций плательщиками налога на имущество организаций производится на основании государственной регистрации в качестве юридического лица со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Признание иностранных организаций налогоплательщиками по налогу на имущество организаций производится с учетом положений международных договоров Российской Федерации:

- на основании наличия в Российской Федерации объекта недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, или не относящегося к деятельности иностранной организации в Российской Федерации, осуществляемой через постоянное представительство;

- на основании осуществления деятельности иностранной организации в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст.306 Кодекса, и наличия в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объекта недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации.

В соответствии с п.1 ст.374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Что же относится к движимому и недвижимому имуществу?

Согласно ст.130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях исчисления налога на имущество организаций указанные иностранные организации обязаны обеспечить учет основных средств в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. При этом иностранные организации, которые только начинают вести учет в связи с требованиями п.2 ст.374 Кодекса, принимают основные средства к учету по остаточной стоимости, сформированной до вступления в силу гл.30 Кодекса.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

В соответствии с п.1 ст.374 Кодекса не все движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а только учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться условия:

- признание указанного имущества основными средствами;

- факт нахождения данных основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, действие которых распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях гл.30 Кодекса - и на иностранные организации, осуществляющие деятельность через свои представительства.

Ведение бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими нормативными документами:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

- Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, утвержденного Банком России от 05.12.2002 N 205-П);

- Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

Не относятся к объектам налогообложения согласно п.4 ст.374 Кодекса следующие объекты основных средств:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В соответствии со ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденной в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Начисление амортизации (определение величины износа) производится налогоплательщиком в соответствии со сроком полезного использования, определенным при постановке объекта на учет и выбранным организацией в соответствии с ПБУ 6/01, и с закрепленным в учетной политике способом начисления амортизации для группы однородных объектов.

При этом Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которым можно руководствоваться для определения срока полезного использования объекта основных средств, не отменено.

Для определения срока полезного использования по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г., организация может применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку однородных групп объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом если организация один раз приняла решение о переоценке, то в дальнейшем переоценка должна будет проводиться регулярно по данной группе объектов.

В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Для целей налогообложения налогом на имущество организаций указанные организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа.

Указанный порядок определения налоговой базы установлен для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, по имуществу, используемому ими в этой деятельности.

Что касается объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также по объектам недвижимого имущества, не относящимся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, то налоговой базой по данным объектам признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен ст.376 НК РФ, при применении которой необходимо учитывать, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

- организации;

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.

Порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций признаваемого объектом налогообложения движимого имущества зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, включается в налоговую базу по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества на балансе организации) либо по месту нахождения обособленных подразделений, учитывающих данное имущество на балансе.

В соответствии со ст.376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии со следующим порядком. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.

Среднегодовая (средняя) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п.2 ст.375 Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно место нахождения в разных субъектах Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации и территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации исходя из доли балансовой стоимости имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Доля инвентаризационной стоимости недвижимого имущества иностранной организации, приходящаяся на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации (территориального моря, континентального шельфа Российской Федерации или исключительной экономической зоны Российской Федерации), также определяется налогоплательщиками самостоятельно.

В соответствии с п.2 ст.55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Значит, в случае создания организации после начала календарного года первым налоговым периодом по налогу на имущество организаций будет период времени с даты государственной регистрации до конца данного года.

Таким образом, в случае создания (государственной регистрации) организации после начала календарного года порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества организации находится в прямой зависимости от количества месяцев налогового (отчетного) периода организации.

При этом, учитывая, что ст.55 Кодекса месяц создания организации не исключается из числа месяцев налогового (отчетного) периода, при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества организации первое число первого месяца налогового (отчетного) периода принимается равным дню создания организации. В случае постановки на баланс имущества после даты создания организации остаточная стоимость имущества на первое число первого месяца налогового (отчетного) периода принимается равной нулю.

В аналогичном порядке должны быть рассчитаны среднегодовая стоимость и сумма налога в случае ликвидации организации до конца календарного года.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в пределах максимальной предусмотренной Кодексом ставки - 2,2%.

При этом ст.380 Кодекса допускается возможность установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков (например, руководствуясь отраслевым признаком) и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов основных средств (видов движимого и недвижимого имущества).

Установленные гл.30 Кодекса положения являются положениями прямого действия и поэтому обязательны при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Таким образом, льготы по налогу, предусмотренные ст.381 Кодекса, должны непосредственно применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Кодексом, вне зависимости от их упоминания в законах субъектов Российской Федерации. К компетенции же субъектов РФ п.2 ст.372 Кодекса отнесено, в частности, установление дополнительных льгот по налогу и оснований для их использования.

Налогоплательщики при расчете среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества учитывают подлежащее освобождению имущество по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возникновения права на льготу по данному имуществу (месяцем постановки на учет подлежащего освобождению имущества), даже в случае возникновения указанного права по истечении последнего срока уплаты налога.

При утрате в течение налогового периода права на льготу по налогу исключение имущества из состава подлежащего освобождению имущества при расчете среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период производится начиная с первого числа месяца, следующего за утратой права на льготу по налогу.

Начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет по срокам, которые установлены законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций. При этом законом субъекта РФ может быть предусмотрено, что авансовые платежи в течение налогового периода не уплачиваются. Такое положение закрепляется законом субъекта РФ как в отношении всех налогоплательщиков, так и в отношении их отдельных категорий.

По окончании налогового периода в срок, установленный законом субъекта РФ, налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между начисленной суммой налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода.

Обязанности российской организации в отношении имущества, находящегося на ее балансе, по уплате налога и авансовых платежей по налогу в бюджет могут быть выполнены в следующем порядке:

- если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления части суммы налога (авансовых платежей по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и части - в бюджеты муниципальных образований, налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается отдельным платежным поручением по каждому муниципальному образованию с указанием соответствующего кода ОКАТО;

- если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления суммы налога (авансовых платежей по налогу) только в бюджет субъекта Российской Федерации (без распределения по муниципальным образованиям), налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается одним платежным поручением по субъекту Российской Федерации с указанием кода ОКАТО по месту уплаты.

Порядок представления декларации

Если форма отчетности региональным законодательством не установлена, используется форма, разработанная МНС (с 2004 г. - ФНС) России.

Форма декларации по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, I полугодие и 9 месяцев) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п.2 ст.386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ.

Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог (авансовый платеж по налогу) зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию (единый налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования имуществу.

Следует иметь в виду, что декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется только в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому организация, имеющая на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения в соответствии с п.4 ст.374 Кодекса, при заполнении декларации (налогового расчета по авансовому платежу) его стоимость не указывает.

Не указывается при заполнении декларации (налогового расчета по авансовому платежу) также стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как данное имущество не облагается налогом в соответствии с гл.26.3 НК РФ.

Однако следует иметь в виду, что организации, имеющие на балансе только не облагаемое налогом имущество, должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в общеустановленном порядке.

Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд.1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

- разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";

- разд.5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества, наличия льготируемого имущества и других факторов. В п.1.3 Инструкции приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов. Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в табл. 1.

Таблица 1

Состав декларации по налогу на имущество

     
   —————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |Адреса представления|              Состав декларации             |
   |                    +—————————T——————T——————T——————T——————T——————+
   |                    |титульный|разд.1|разд.2|разд.3|разд.4|разд.5|
   |                    |   лист  |      |      |      | <23> | <24> |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту нахождения |    +    |   +  |  ++  |   —  |   +  |   +  |
   |российской          |         |      |      |      |      |      |
   |организации         |         |      |      |      |      |      |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту            |    +    |   +  |   +  |   —  |   —  |   +  |
   |осуществления       |         |      |      |      |      |      |
   |иностранной         |         |      |      |      |      |      |
   |организацией        |         |      |      |      |      |      |
   |деятельности через  |         |      |      |      |      |      |
   |постоянное          |         |      |      |      |      |      |
   |представительство   |         |      |      |      |      |      |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту нахождения |    +    |   +  |   +  |   —  |   +  |   +  |
   |обособленного       |         |      |      |      |      |      |
   |подразделения       |         |      |      |      |      |      |
   |российской          |         |      |      |      |      |      |
   |организации,        |         |      |      |      |      |      |
   |имеющего отдельный  |         |      |      |      |      |      |
   |баланс              |         |      |      |      |      |      |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту нахождения |    +    |   +  |   +  |   —  |   +  |   +  |
   |недвижимого         |         |      |      |      |      |      |
   |имущества, если оно |         |      |      |      |      |      |
   |находится по месту  |         |      |      |      |      |      |
   |нахождения          |         |      |      |      |      |      |
   |обособленного       |         |      |      |      |      |      |
   |подразделения       |         |      |      |      |      |      |
   |российской          |         |      |      |      |      |      |
   |организации,        |         |      |      |      |      |      |
   |не имеющего         |         |      |      |      |      |      |
   |отдельного баланса  |         |      |      |      |      |      |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту нахождения |    +    |   +  |   +  |   —  |   +  |   +  |
   |недвижимого         |         |      |      |      |      |      |
   |имущества, если оно |         |      |      |      |      |      |
   |находится вне места |         |      |      |      |      |      |
   |нахождения          |         |      |      |      |      |      |
   |российской          |         |      |      |      |      |      |
   |организации и       |         |      |      |      |      |      |
   |обособленных        |         |      |      |      |      |      |
   |подразделений       |         |      |      |      |      |      |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту нахождения |    +    |   +  |   —  |   +  |   —  |   —  |
   |недвижимого         |         |      |      |      |      |      |
   |имущества, если оно |         |      |      |      |      |      |
   |принадлежит на праве|         |      |      |      |      |      |
   |собственности       |         |      |      |      |      |      |
   |иностранной         |         |      |      |      |      |      |
   |организации и       |         |      |      |      |      |      |
   |не относится к ее   |         |      |      |      |      |      |
   |деятельности через  |         |      |      |      |      |      |
   |постоянное          |         |      |      |      |      |      |
   |представительство   |         |      |      |      |      |      |
   +————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |По месту нахождения |    +    |   +  |   —  |   —  |   +  |   +  |
   |недвижимого         |         |      |      |      |      |      |
   |имущества, если оно |         |      |      |      |      |      |
   |входит в состав     |         |      |      |      |      |      |
   |Единой системы      |         |      |      |      |      |      |
   |газоснабжения и     |         |      |      |      |      |      |
   |находится вне места |         |      |      |      |      |      |
   |нахождения          |         |      |      |      |      |      |
   |российской          |         |      |      |      |      |      |
   |организации         |         |      |      |      |      |      |
   L————————————————————+—————————+——————+——————+——————+——————+———————

     
   ————————————————————————————————

<23> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое входит в состав ЕСГС. В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

<24> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.

Следует иметь в виду, что в некоторых случаях организация должна заполнить несколько разд.2, и (или) разд.3, и (или) разд.4, и (или) разд.5.

Например, законодательством субъекта РФ установлено, что сумма налога зачисляется в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований. На территории этого субъекта РФ у организации в трех муниципальных образованиях имеется недвижимое имущество. Все три муниципальных образования курируются одним налоговым органом. Организация имеет право представлять в данный налоговый орган одну декларацию по указанному недвижимому имуществу, при этом заполнив три разд.2 - каждый в отношении суммы налога, подлежащей зачислению по коду по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения недвижимого имущества.

Раздел 5, например, должен быть заполнен по каждой налоговой льготе отдельно. Если организации предоставлена льгота в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, эта льгота должна отражаться организацией в разных листах разд.5 (по одному листу на каждую ставку).

Порядок заполнения налоговой декларации

Заполнение декларации по налогу на имущество организаций начинается с титульного листа. Титульный лист, как и другие разделы декларации, разрабатывался с учетом Единых требований к формированию налоговых деклараций, утвержденных Приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756. Порядок его заполнения рассмотрен в отдельной главе на с. 6 - 8.

В основную расчетную часть декларации входят разд.2 - 5. Причем для заполнения разд.2, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разд.3 - 5, поэтому заполнение декларации целесообразно начинать с этих разделов. Но изложение порядка заполнения декларации начнется с разд.1, в котором отражается общая сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет.

Заполнение раздела 1

Раздел заполняется при представлении декларации по любому адресу. Раздел состоит из блоков строк 010 - 040. При заполнении каждого блока строк указывается сумма, подлежащая уплате по соответствующим кодам ОКАТО и КБК. Если декларация заполняется в отношении суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате по одному коду ОКАТО и одному КБК, то заполняется один блок строк 010 - 040.

В каждом блоке строк 010 - 040 разд.1 указываются:

- по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога (авансового платежа по налогу), отраженная по строке 030 данного блока. Налог на имущество организаций зачисляется на КБК 1040210 <25>;

- по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

- по строке 030 - сумма налога (авансового платежа по налогу), начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим КБК и ОКАТО.

     
   ————————————————————————————————

<25> С 1 января 2005 г. Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н вводятся в действие новые 20-значные КБК. Налог на имущество нужно будет уплачивать на КБК 182 1 06 02000 02 0000 110.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) значение строки 030 разд.1 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК рассчитывается как сумма значений налога за налоговый период (авансового платежа за отчетный) по разд.2, 3 и 4 (см. формулу). Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк;

Формула. Расчет суммы налога

(авансового платежа по налогу)

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |строка 030 разд.1 = строка 200 разд.2 — строка 230 разд.2 + строка 090 разд.3 +|
   |строка 220 разд.4 — строка 250 разд.4                                          |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

- по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только при представлении годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода.

Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака "минус". Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.

Заполнение раздела 2

Этот раздел заполняют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют разд.2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется разд.3.

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, разд.2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога.

Заполнение разд.2 следует начинать с подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

В строку 140 вписывается показатель среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период. Он определяется путем деления суммы всех строк графы 3 на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период. Значение этой строки берется из строки 160 разд.5. При этом должны быть выполнены следующие требования:

1. Код по ОКАТО в строке 180 разд.5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 разд.2.

2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" разд.5 стоит отметка. Обратите внимание: в разд.2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разд.5 переносятся в разд.4.

3. Налоговая ставка по строке 170 разд.5 равна ставке, указанной в строке 180 разд.2.

Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". В декларации за отчетный период в данном подразделе разд.2 заполняются строки 170, 180, 200, 220 и 230 и 240, а в годовой декларации - все строки, кроме строки 200.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. В этой строке указывается показатель налоговой базы. Он исчисляется как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот, который приведен в п.9 Инструкции.

Если по имуществу, указываемому в разд.2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков.

Если региональным законодательством установлены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога. Строка 190 заполняется, только если представляется годовая декларация. Если представляется налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, по этой строке ставится прочерк.

В строку 200 вписывается сумма авансового платежа по налогу. Она рассчитывается как произведение одной четвертой от базы отчетного периода и ставки налога:

строка 200 = (строка 140 - строка 150) х 1/4 х строка 180 : 100.

Строка 200 заполняется в налоговом расчете по авансовому платежу. В годовой декларации по этой строке ставится прочерк.

Строка 210 заполняется только в годовой декларации. В строке отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, I полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разд.2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, I полугодие и 9 месяцев.

В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения суммы налога.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога (авансового платежа по налогу).

Заполнение разделов 3 и 4

Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства.

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

- входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- находится на территориях разных субъектов Российской Федерации;

- находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Организации, у которых есть разные виды имущества, разд.4 заполняют отдельно по каждому виду.

Заполнение раздела 5

Данный раздел декларации по налогу на имущество заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со ст.381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством.

Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд.5 не заполняется. В случае если организация имеет право на указанные льготы, данные по ним учитываются организацией при заполнении разд.2 и (или) разд.4.

Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный разд.5.

Кроме того, разд.5 заполняются отдельно по подлежащему льготированию:

- недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

- недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ;

- недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- прочему имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка "V".

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в п.9 Инструкции.

В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" отражается остаточная стоимость основных средств. Она указывается на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160. Среднегодовая стоимость определяется путем деления суммы всех показателей графы 3 на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Например, при расчете среднегодовой стоимости имущества за год сумму строк графы 3 надо разделить на 13 (12 месяцев плюс 1).

По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Российская организация ООО "Ремонт-сервис" (ИНН 4022128445, КПП 402201001) занимается ремонтом и обслуживанием техники (в том числе сельскохозяйственной). Местонахождение организации - г. Боровск Калужской области (код ОКАТО 29 206 501 000). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. На балансе по месту нахождения организации имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Необходимые для расчета налоговой базы данные об остаточной стоимости имущества ООО "Ремонт-сервис", являющегося объектом налогообложения, на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, приведены в табл. 2. Декларация представляется организацией за 2004 г.

Таблица 2

Остаточная стоимость основных средств

(руб.)

     
   —————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |По состоянию|                       Остаточная стоимость                      |
   |     на     +—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |            |  Основные средства, |  Основные средства, | Имущество спортзала |
   |            |     используемые    |     используемые    | (основные средства) |
   |            |     для ремонта     |     для ремонта     |                     |
   |            |    и обслуживания   |    и обслуживания   |                     |
   |            |    техники (кроме   | сельскохозяйственной|                     |
   |            |сельскохозяйственной)|       техники       |                     |
   |            +—————————T———————————+—————————T———————————+—————————T———————————+
   |            |  всего  |в том числе|  всего  |в том числе|  всего  |в том числе|
   |            |         | недвижимое|         | недвижимое|         | недвижимое|
   |            |         | имущество |         | имущество |         | имущество |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |      1     |    2    |     3     |    4    |     5     |    6    |     7     |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.01.2004  |1 700 000| 1 490 000 | 460 000 |  200 000  | 820 000 |  500 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.02.2004  |1 570 000| 1 460 000 | 445 000 |  192 000  | 800 000 |  490 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.03.2004  |1 640 000| 1 430 000 | 380 000 |  184 000  | 780 000 |  480 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.04.2004  |1 510 000| 1 380 000 | 375 000 |  176 000  | 760 000 |  470 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.05.2004  |1 480 000| 1 370 000 | 400 000 |  168 000  | 740 000 |  460 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.06.2004  |1 320 000| 1 340 000 | 285 000 |  160 000  | 720 000 |  450 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.07.2004  |1 420 000| 1 310 000 | 270 000 |  152 000  | 700 000 |  440 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.08.2004  |1 390 000| 1 280 000 | 255 000 |  144 000  | 680 000 |  430 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.09.2004  |1 260 000| 1 250 000 | 240 000 |  136 000  | 660 000 |  420 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.10.2004  |1 230 000| 1 220 000 | 225 000 |  128 000  | 640 000 |  410 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.11.2004  |1 200 000| 1 190 000 | 210 000 |  120 000  | 620 000 |  400 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.12.2004  |1 170 000| 1 160 000 | 195 000 |  112 000  | 600 000 |  390 000  |
   +————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————+
   |01.01.2005  |1 140 000| 1 130 000 | 180 000 |  104 000  | 580 000 |  380 000  |
   L————————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+————————————

Законом Калужской области от 10.11.2003 N 263-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 263-ОЗ) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Для некоторых категорий налогоплательщиков и имущества, перечисленных в п.2 ст.1 Закона N 263-ОЗ, введена льгота по налогу. В частности, по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники, налоговая ставка составляет 1,1%.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу:

1. По имуществу, используемому для ремонта и обслуживания техники, не относящейся к сельскохозяйственной, и по имуществу спортивного зала:

- за I квартал 2004 г. в сумме 8828 руб.;

- за полугодие 2004 г. в сумме 8360 руб.;

- за 9 месяцев 2004 г. в сумме 7986 руб.

2. По имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники:

- за I квартал 2004 г. в сумме 1141 руб.;

- за полугодие 2004 г. в сумме 1027 руб.;

- за 9 месяцев 2004 г. в сумме 917 руб.

Исходя из условий примера в состав налоговой декларации должны войти:

- титульный лист;

- разд.1;

- разд.2, заполняемый по имуществу, облагаемому по ставке 2,2%;

- разд.2, заполняемый по имуществу, облагаемому по ставке 1,1%. В нашем случае нужно заполнить два разд.2, поскольку есть имущество, облагаемое по разным ставкам;

- разд.5, заполняемый по не облагаемому налогом (освобождаемому от уплаты налога) имуществу, так как льготируемое имущество у организации есть.

Раздел 5 декларации

Заполнение налоговой декларации начинаем с разд.5, данные из которого используются при заполнении одного из разд.2.

По строке 010 в ячейке "прочее имущество" ставится отметка "V", поскольку спортивный зал не относится ни к недвижимому имуществу ЕСГС, ни к недвижимости, находящейся на территориях разных регионов.

В строке 020 указывается код налоговой льготы по классификатору налоговых льгот, приведенному в Инструкции по заполнению налоговой декларации. В нашем примере льгота предоставляется организации в соответствии с п.7 ст.381, следовательно, код налоговой льготы - 2010229.

Расчет по налогу представляется за 2004 г., поэтому нужно заполнить строки 030 - 150 графы 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" разд.5. Данные для этой графы берем из графы 6 табл. 2.

По строке 160 указывается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за год. Показатель этой строки исчисляется так:

(820 000 руб. + 800 000 руб. + 780 000 руб. + 760 000 руб. + 740 000 руб. + 720 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 руб. + 660 000 руб. + 640 000 руб. + 620 000 руб. + 600 000 руб. + 580 000 руб.) : 13 = 700 000 руб.

В строку 170 вписывается налоговая ставка, установленная в регионе по данному виду имущества для данной категории налогоплательщиков, - 2,2%.

В строке 180 отражается код ОКАТО по месту нахождения имущества, не облагаемого налогом.

Теперь можно заполнить разд.2.

Раздел 2 декларации

Сначала заполним его по имуществу, подлежащему налогообложению по ставке 2,2%. В нашем примере это имущество, используемое для ремонта и обслуживания техники, не относящейся к сельскохозяйственной, и имущество спортивного зала.

В строках 010 - 130 графы 3 указывается остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Для этого складываются значения граф 2 и 6 табл. 2 по состоянию на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составит:

- на 1 января 2004 г. - 2 520 000 руб. (1 700 000 руб. + 820 000 руб.);

- на 1 февраля 2004 г. - 2 370 000 руб. (1 570 000 руб. + 800 000 руб.);

- на 1 марта 2004 г. - 2 420 000 руб. (1 640 000 руб. + 780 000 руб.);

- на 1 апреля 2004 г. - 2 270 000 руб. (1 510 000 руб. + 760 000 руб.);

- на 1 мая 2004 г. - 2 220 000 руб. (1 480 000 руб. + 740 000 руб.);

- на 1 июня 2004 г. - 2 040 000 руб. (1 320 000 руб. + 720 000 руб.);

- на 1 июля 2004 г. - 2 120 000 руб. (1 420 000 руб. + 700 000 руб.);

- на 1 августа 2004 г. - 2 070 000 руб. (1 390 000 руб. + 680 000 руб.);

- на 1 сентября 2004 г. - 1 920 000 руб. (1 260 000 руб. + 660 000 руб.);

- на 1 октября 2004 г. - 1 870 000 руб. (1 230 000 руб. + 640 000 руб.);

- на 1 ноября 2004 г. - 1 820 000 руб. (1 200 000 руб. + 620 000 руб.);

- на 1 декабря 2004 г. - 1 770 000 руб. (1 170 000 руб. + 600 000 руб.);

- на 1 января 2005 г. - 1 720 000 руб. (1 140 000 руб. + 580 000 руб.).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 7 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

- на 1 января 2004 г. - 1 990 000 руб. (1 490 000 руб. + 500 000 руб.);

- на 1 февраля 2004 г. - 1 950 000 руб. (1 460 000 руб. + 490 000 руб.);

- на 1 марта 2004 г. - 1 910 000 руб. (1 430 000 руб. + 480 000 руб.);

- на 1 апреля 2004 г. - 1 850 000 руб. (1 380 000 руб. + 470 000 руб.);

- на 1 мая 2004 г. - 1 830 000 руб. (1 370 000 руб. + 460 000 руб.);

- на 1 июня 2004 г. - 1 790 000 руб. (1 340 000 руб. + 450 000 руб.);

- на 1 июля 2004 г. - 1 750 000 руб. (1 310 000 руб. + 440 000 руб.);

- на 1 августа 2004 г. - 1 710 000 руб. (1 280 000 руб. + 430 000 руб.);

- на 1 сентября 2004 г. - 1 670 000 руб. (1 250 000 руб. + 420 000 руб.);

- на 1 октября 2004 г. - 1 630 000 руб. (1 220 000 руб. + 410 000 руб.);

- на 1 ноября 2004 г. - 1 590 000 руб. (1 190 000 руб. + 400 000 руб.);

- на 1 декабря 2004 г. - 1 550 000 руб. (1 160 000 руб. + 390 000 руб.);

- на 1 января 2005 г. - 1 510 000 руб. (1 130 000 руб. + 380 000 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества. Для этого складываем все значения по графе 3 и делим на 13:

(2 520 000 руб. + 2 370 000 руб. + 2 420 000 руб. + 2 270 000 руб. + 2 220 000 руб. + 2 040 000 руб. + 2 120 000 руб. + 2 070 000 руб. + 1 920 000 руб. + 1 870 000 руб. + 1 820 000 руб. + 1 770 000 руб. + 1 720 000 руб.) : 13 = 2 087 000 руб.

Полученная среднегодовая стоимость имущества вписывается в строку 140.

В строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость имущества, не облагаемая налогом. Значение для этой строки берем из строки 160 разд.5, поскольку содержание этого раздела отвечает всем необходимым требованиям:

- коды по ОКАТО в разд.2 и разд.5 одинаковы;

- по строке 010 в ячейке "прочее имущество" разд.5 стоит отметка;

- налоговые ставки в обоих разделах одинаковы.

В строке 160 раздела, которая заполняется только при представлении годовой декларации, отражается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк с кодами 140 и 150 данного раздела. В нашем примере налоговая база равна:

2 087 000 руб. - 700 000 руб. = 1 387 000 руб.

В строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данного имущества, - 2,2%.

По строке 190 отражается сумма налога за налоговый период. Для этого налоговую базу (строка 160) умножаем на налоговую ставку (строка 180) и делим на 100. Сумма налога на имущество за налоговый период в нашем случае равна:

1 387 000 руб. х 2,2% : 100% = 30 514 руб.

В строке 200 в декларации за налоговый период ставится прочерк.

По строке 210, которая заполняется только при представлении декларации по итогам года, отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Исходя из условий примера сумма исчисленных авансовых платежей в 2004 г. составила 25 174 руб. (8828 руб. + 8360 руб. + 7986 руб.).

В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации.

Переходим к заполнению разд.2 по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники. Оно облагается по ставке 1,1%. Порядок заполнения разд.2 одинаков, поэтому остановимся лишь на заполнении отдельных строк.

Значения остаточных стоимостей для строк 010 - 130 берем из граф 4 и 5 табл. 2.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, отражаемая по строке 140, составит:

(460 000 руб. + 445 000 руб. + 380 000 руб. + 375 000 руб. + 400 000 руб. + 285 000 руб. + 270 000 руб. + 255 000 руб. + 240 000 руб. + 225 000 руб. + 210 000 руб. + 195 000 руб. + 180 000 руб.) : 13 = 302 000 руб.

Эту же сумму указываем по строке 160 "Налоговая база".

При заполнении строки 180 указываем ставку, установленную для данного вида имущества, - 1,1%.

Сумма налога по данному имуществу составит:

302 000 руб. х 1,1% : 100% = 3322 руб.

Итак, мы рассчитали сумму налога, которая указывается по строке 190 раздела.

По строке 200 поставим прочерк.

По строке 210 необходимо проставить суммы авансовых платежей, исчисленных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2004 г. По условию примера общая сумма исчисленных авансовых платежей составила 3085 руб. (1141 руб. + 1027 руб. + 917 руб.).

Теперь можно заполнить разд.1.

Раздел 1 декларации

В нашем примере заполняется один блок строк 010 - 040, поскольку весь налог уплачивается по одному ОКАТО и одному КБК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Рассчитаем сумму налога по всему имуществу, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2004 г. Для этого надо суммировать разности значений строк с кодами 190 и 210 разд.2 с соответствующими кодами по ОКАТО.

В нашем примере разность значений строк с кодами 190 и 210 по разд.2, заполненному по ставке 2,2%, составит:

30 514 руб. - 25 174 руб. = 5340 руб.;

по разд.2, заполненному по ставке 1,1%, составит:

3322 руб. - 3085 руб. = 237 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 г., составит 5577 руб. (5340 руб. + 237 руб.).

Отразим эту сумму по строке 030 разд.1 и поставим прочерки во всех незаполненных строках.

В нижней части разд.1 одно из должностных лиц организации должно подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в разделе.

Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет согласно срокам, установленным региональным законодательством.

Пример заполнения декларации по налогу на имущество (кроме титульного листа) приведен на с. 248 - 253.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001031    ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00001  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ),              |
   |                ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА                  |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значение показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|4|0|2|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |2|9|2|0|6|5|0|1|0|0|0|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | |5|5|7|7||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | |—||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            | | | | | | |—|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            | | | | | | | | | | |—|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | | | | |—||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | |—||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к  уменьшению)  по  итогам|
   |налогового  периода,  определяется  как  разница  между  суммой  налога, исчисленного за|
   |налоговый период,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в  течение|
   |налогового периода.                                                                     |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                          Иванов                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|5|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |        2 520 000        |           1 990 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |        2 370 000        |           1 950 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |        2 420 000        |           1 910 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |        2 270 000        |           1 850 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |        2 220 000        |           1 830 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |        2 040 000        |           1 790 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |        2 120 000        |           1 750 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |        2 070 000        |           1 710 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |        1 920 000        |           1 670 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |        1 870 000        |           1 630 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |        1 820 000        |           1 590 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |        1 770 000        |           1 550 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |        1 720 000        |           1 510 000          ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         2 087 000        ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |           700 000        ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |        1 387 000         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |           —              ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |                2,2       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |           30 514         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |           —              ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |           25 174         ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |           —              ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |           —              ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |         29206501         ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |         460 000         |            200 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |         445 000         |            192 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |         380 000         |            184 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |         375 000         |            176 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |         400 000         |            168 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |         285 000         |            160 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |         270 000         |            152 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |         255 000         |            144 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |         240 000         |            136 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |         225 000         |            128 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |         210 000         |            120 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |         195 000         |            112 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |         180 000         |            104 000           ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         302 000          ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |            —             ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |          302 000         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |        2 012 400         ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |                1,1       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            3 322         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            3 085         ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |            —             ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |            —             ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |         29206501         ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001086    ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА               |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                       ——¬                |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                       | |                |
   |                                           L——                       L——                |
   |   (отметить знаком V)                  недвижимое       объекты недвижимого имущества  |
   |                                     имущество ЕСГС    российской организации, имеющие  |
   |                                                        место фактического нахождения   |
   |                                                       на территориях разных субъектов  |
   |                                                         Российской Федерации либо на   |
   |                                                        территории субъекта Российской  |
   |                                                        Федерации и в территориальном   |
   |                                                          море Российской Федерации     |
   |                                                          (на континентальном шельфе    |
   |                                                           Российской Федерации или в   |
   |                                                      исключительной экономической зоне |
   |                                                            Российской Федерации)       |
   |                                        ——¬                                             |
   |                                        |V|                                             |
   |                                        L——                                             |
   |                                  прочее имущество                                      |
   |                                                                                        |
   |                                ——T—T—T—T—T—T—¬                                         |
   |Код льготы (код строки 020)     |2|0|1|0|2|2|9|                                         |
   |                                L—+—+—+—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ              |
   |         (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД            |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|         Остаточная стоимость основных средств          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   030    |                          820 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   040    |                          800 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   050    |                          780 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   060    |                          760 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   070    |                          740 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   080    |                          720 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   090    |                          700 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   100    |                          680 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   110    |                          660 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   120    |                          640 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   130    |                          620 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   140    |                          600 000                       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   150    |                          580 000                       ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |          700 000         ||
   ||необлагаемого       налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |                2,2       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |         29206501         ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Порядок исчисления и уплаты налога

Транспортный налог взимается на территории Российской Федерации с 1 января 2003 г. Порядок его исчисления и уплаты регулируется гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса, которая была введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Транспортный налог относится к региональным налогам. В соответствии со ст.356 НК РФ ставки налога, порядок и сроки уплаты, а также формы отчетности устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти в регионах могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица (как российские, так и иностранные, а также лица без гражданства), которые являются владельцами транспортных средств. Транспортные средства должны быть зарегистрированы на территории Российской Федерации на имя владельцев в законодательно установленном порядке.

Согласно нормам п.1 ст.362 НК РФ физические лица, владеющие транспортными средствами, уплачивают налог после получения уведомления из налоговой инспекции. К уведомлению прилагается платежный документ, в соответствии с которым следует перечислить налог в бюджет. То есть обязанность по расчету налога для физических лиц лежит на налоговых органах. Поэтому мы не будем касаться подробностей уплаты налога физическими лицами.

Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму транспортного налога, подлежащего перечислению в бюджет. Транспортный налог должны уплачивать организации, которые являются собственниками транспортных средств или пользуются ими на основании доверенности на право владения и распоряжения, даже если данное транспортное средство принадлежит физическому лицу. Но эта доверенность должна быть оформлена до 30 июля 2002 г. Если доверенность оформлена позднее, плательщиком транспортного налога признается собственник автомобиля.

Предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог), не освобождаются от уплаты транспортного налога.

Перечень транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, приведен в п.1 ст.358 НК РФ.

Объектами налогообложения по транспортному налогу являются следующие виды транспортных средств:

- наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани);

- воздушные (самолеты, вертолеты и др.);

- водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).

В п.2 ст.358 НК РФ определен ряд транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения. Этот перечень является закрытым. Организации, владеющие транспортными средствами, перед составлением налоговой декларации должны ознакомиться с данным перечнем объектов, не подлежащих налогообложению.

Порядок определения налоговой базы установлен в ст.359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговая база определяется как:

- мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели;

- валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

- единица транспортного средства - для остальных облагаемых транспортным налогом водных и воздушных средств (в частности, плавучих кранов или землечерпальной техники, дебаркадеров, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения).

Показатели мощности двигателя и валовой вместимости указаны в технической документации на соответствующее транспортное средство. Эти же данные содержатся в регистрационных документах на транспортное средство.

В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ "О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 2005 г. уточняется перечень объектов налогообложения. В нем отдельной строкой выделяются самолеты, имеющие реактивные двигатели. Налоговой базой для них является тяга реактивного двигателя - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях. За единицу измерения тяги реактивного двигателя принимается килограмм-сила.

Базовые размеры налоговых ставок установлены ст.361 НК РФ. Величина налоговых ставок зависит от категории транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости.

Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены соответствующим региональным законом, но не более чем в пять раз. Субъект Российской Федерации может также установить дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также в зависимости от срока их эксплуатации.

Порядок исчисления налога установлен ст.362 НК РФ.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст.360 НК РФ). Законами субъектов Российской Федерации могут быть введены отчетные периоды, по истечении которых налогоплательщики должны исчислить и уплатить авансовые платежи по транспортному налогу.

Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (ст.363 НК РФ) и подлежит зачислению в региональный бюджет. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Порядок представления декларации

Форма Налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724. Она применяется в тех регионах, где не утверждена собственная форма декларации или установлено, что используется министерская форма.

Декларацию представляют только организации - плательщики транспортного налога. Организации, у которых нет транспорта либо имеются только незарегистрированные транспортные средства (например, числящиеся на балансе как товары), декларацию не представляют. Если организация пользуется льготой, предусмотренной региональным законодательством, или транспорт этой организации не подлежит налогообложению согласно п.2 ст.358 НК РФ, она должна подавать декларацию в общеустановленном порядке.

Если организация использует наземный транспорт, являющийся объектом налогообложения, декларацию нужно подавать по месту его нахождения, то есть по месту государственной регистрации транспортных средств. Владельцы морских, речных и воздушных транспортных средств представляют декларацию по месту нахождения организации.

Если в течение одного месяца транспортное средство было снято с учета в одном субъекте РФ и зарегистрировано в другом регионе, местом уплаты транспортного налога и подачи декларации следует считать регион, где данный транспорт был зарегистрирован на 1-е число этого месяца.

Срок представления декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Налоговая декларация может представляться:

- по итогам налогового периода (за календарный год) - за год единовременно;

- в течение налогового периода - за год единовременно;

- по итогам отчетных периодов (например, квартала, полугодия, 9 месяцев) - по авансовым платежам, а также за год - по итогам налогового периода.

Порядок заполнения декларации

При заполнении декларации по транспортному налогу следует руководствоваться Инструкцией по ее заполнению, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724.

Общие правила заполнения декларации таковы. По каждому коду строки указывается только одно значение. При отсутствии какого-либо значения в соответствующей строке ставится прочерк или ноль.

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП, присвоенные налогоплательщику по месту нахождения транспортных средств. Там же проставляются порядковые номера страниц. Нумерация страниц ведется сплошным способом. Незаполненные страницы не включаются в состав налоговой декларации.

Некоторым показателям налоговой декларации присвоены специальные коды. Инструкция по заполнению декларации содержит несколько приложений с указанием необходимых кодов, что значительно облегчает налогоплательщику заполнение декларации (см. таблицу).

Таблица

Коды и наименования,

необходимые для заполнения декларации

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   | N раздела|                 Содержание раздела                  |
   |Инструкции|                                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |VI п.6.1  |Коды и наименования транспортных средств,            |
   |          |освобожденных от налогообложения                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |VI п.6.2  |Коды и наименования налоговых льгот по транспортному |
   |          |налогу                                               |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |VII       |Коды и наименования транспортных средств             |
   |          |в соответствии с Классификатором основных фондов     |
   |          |ОКОФ ОК 013—94                                       |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |VIII      |Коды, наименования и условные обозначения единиц     |
   |          |измерения                                            |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |IX        |Наименования и коды субъектов РФ                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Х         |Коды и наименования документов, удостоверяющих       |
   |          |личность налогоплательщика                           |
   L——————————+——————————————————————————————————————————————————————

Налоговая декларация состоит из четырех частей:

- титульный лист.

Эта часть декларации заполняется всеми налогоплательщиками. В форме декларации, которая применяется с 2004 г., и для российских, и для иностранных владельцев транспортных средств предусмотрен один титульный лист. Подробнее о заполнении титульного листа см. в главе "Заполнение титульного листа";

- разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)".

Здесь обобщаются результаты расчетов налога по разным видам транспортных средств;

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству".

В этом разделе размещена универсальная таблица, в которой рассчитывается сумма налога отдельно по каждому транспортному средству. Например, если на организацию зарегистрированы пять автомобилей, нужно заполнить пять листов разд.2 отдельно по каждому транспортному средству;

- разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика".

Здесь указываются количественные данные о транспортных средствах, которые числятся на балансе организации, в том числе о тех транспортных средствах, которые подпадают под льготы, предусмотренные региональным законодательством, или полностью освобождаются от налогообложения согласно п.2 ст.358 НК РФ. На каждый конкретный вид транспортных средств заполняется отдельная страница разд.3. Если организация владеет, например, несколькими легковыми автомобилями, двумя автобусами и яхтой, ей нужно заполнить три листа разд.3.

Начинать заполнение налоговой декларации следует с разд.2. Заполнив необходимое количество листов разд.2 и рассчитав сумму налога по каждому транспортному средству в отдельности, налогоплательщик может перейти к заполнению разд.3. Указав в нем сведения об имеющихся в организации видах транспортных средств, можно приступать к заполнению разд.1. Здесь исчисляется общая сумма транспортного налога, которую нужно уплатить в бюджет.

Посмотрим, как заполняется каждая строка декларации по транспортному налогу. Для облегчения поиска необходимой информации строки рассматриваются по порядку согласно расположению разделов налоговой декларации.

Заполнение раздела 1

В разд.1 исчисляется сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет. Сведения в этот раздел вносятся на основании показателей о сумме налога из разд.2.

При заполнении разд.1 сначала указываются ИНН и КПП организации в ячейках, которые расположены в верхней части листа.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). Этот же код указывается в платежном поручении при перечислении налога в бюджет. В течение 2004 г. по транспортному налогу применяется КБК 1400421.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.2004 N 72н вводятся в действие новые 20-значные коды бюджетной классификации. Сумму транспортного налога, исчисленную за 2004 г. и подлежащую перечислению в бюджет в 2005 г., следует перечислять по КБК 182 1 06 04011 02 0000 110.

В строку 020 вписывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения транспортных средств. Он указывается в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления ОК 019-95, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Если в собственности налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, зарегистрированных в муниципальных образованиях разных субъектов РФ, то транспортный налог исчисляется по каждому транспортному средству отдельно. В этом случае указывается код по ОКАТО соответствующего муниципального образования.

Если транспортные средства организации зарегистрированы на территориях нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одной налоговой инспекции, заполнять следует одну налоговую декларацию. В этом случае по строке 020 указывается ОКАТО только одного из этих муниципальных образований.

По строке 030 указывается исчисленная сумма налога по всем транспортным средствам организации. Чтобы рассчитать эту сумму, надо сложить значения по строке 130 из всех листов разд.2 декларации.

По строке 040 отражается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода. Эта строка заполняется, если в регионе предусмотрены авансовые платежи по транспортному налогу. Строку не надо заполнять в следующих случаях:

- если налог уплачивается только по окончании года;

- если несколько раз в течение года перечисляются авансовые платежи, но декларация сдается один раз - по итогам налогового периода.

По строке 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Значение строки определяется как разность значений строк 030 и 040. То есть в строке 050 отражается разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды в течение года. Строка 050 заполняется, если разность строк 030 и 040 положительная. Если по строке 040 в декларации за налоговый период стоит прочерк (по причине отсутствия авансовых платежей или промежуточных деклараций по налогу), то значения строк 030 и 050 будут совпадать.

По строке 060 указывается срок уплаты транспортного налога в бюджет. Этот срок устанавливается законом соответствующего субъекта РФ.

По строке 070 приводится сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по сроку, указанному в строке 060. Она равна сумме, отраженной по строке 050, если законом субъекта Российской Федерации установлен один срок уплаты налога.

Обратите внимание, что строки 060 и 070 в разделе повторяются четыре раза. Это связано с максимальным количеством авансовых платежей по налогу по кварталам в течение года. Каждый регион самостоятельно определяет сроки и количество платежей для перечисления налога в бюджет.

По строке 080 указывается сумма налога к уменьшению. Строка заполняется, если значение строки 030 меньше, чем значение строки 040. В этом случае показатель строки 030 вычитается из показателя строки 040. Полученная разность вписывается в строку 080. Эта сумма показывает величину переплаты по транспортному налогу за истекший год. Данный показатель отражается в лицевом счете налогоплательщика и подлежит зачету в счет будущих платежей либо возврату налогоплательщику (по его заявлению).

После заполнения всех строк разд.1 необходимо подписать этот лист в подтверждение достоверности и полноты указанных в нем сведений. Подпись и дату проставляет ответственное лицо из числа тех, кто удостоверял данные на титульном листе налоговой декларации.

Заполнение раздела 2

В разд.2 рассчитываются налоговая база и сумма налога отдельно по каждому транспортному средству, зарегистрированному на организацию. Это означает, что организация представляет в составе декларации столько листов разд.2, сколько на нее зарегистрировано транспортных средств. Раздел 2 является основным, так как его данные используются для заполнения разд.1 и 3.

По строке 010 указывается вид транспортного средства. Правильное наименование вида транспортных средств (автомобили легковые, тракторы сельскохозяйственные, вертолеты пожарные и т.д.), которое следует указать в данной строке, можно найти в разд.VII Инструкции по заполнению декларации.

В строку 020 вписывается код вида транспортного средства. Эти коды приведены в разд.VII Инструкции.

По строке 030 отражается идентификационный номер транспортного средства. Этот показатель должен соответствовать сведениям из технического паспорта транспортного средства. По наземным транспортным средствам это номер VIN, по водным - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна.

По строке 040 указывается регистрационный знак транспортного средства из свидетельства о государственной регистрации, по водным транспортным средствам - регистрационный номер судна.

По строке 050 указывается налоговая база. Это либо мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.), либо валовая вместимость судна в регистровых тоннах или, в случае отсутствия двигателя, - единица транспортного средства. В последнем случае в строке проставляется "1".

Бывает, что в регистрационных документах мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в киловаттах (кВт) или в килограмм-сила-метрах в секунду (кгс х м/с). В таком случае киловатты и килограмм-сила-метры в секунду следует пересчитать в лошадиные силы. Для этого мощность двигателя в кВт умножают на переводной коэффициент 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л. с.), а мощность в кгс х м/с - на 0,01333 (1 кгс х м/с = 0,01333 л. с.). Полученный результат округляют до второго знака после запятой.

Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в данном случае определяется как сумма мощностей всех двигателей данного транспортного средства.

Если данные о мощности двигателя транспортного средства в технической документации отсутствуют, организации следует представить в налоговую инспекцию экспертное заключение о мощности двигателя от завода-изготовителя, продавца техники или сервисного центра, осуществляющего обслуживание и ремонт аналогичных транспортных средств.

В случае замены у транспортного средства двигателя и изменения его мощности в течение налогового периода налогоплательщик заполняет два листа разд.2 по данному средству. При этом в каждом листе по строке 100 он указывает количество месяцев владения транспортным средством с соответствующим показателем мощности двигателя, которая отражена по строке 050. При исчислении суммы налога по таким транспортным средствам организация должна учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены.

Пример. Организация имеет зарегистрированное транспортное средство - речное судно. 4 сентября 2004 г. на речном судне был снят сломанный двигатель мощностью 350 л. с. и установлен и зарегистрирован новый - мощностью 450 л. с.

В налоговой декларации по этому речному судну требуется заполнить два листа разд.2. В первом листе в строку 050 вписывается мощность двигателя 350 л. с., а в строке 100 указывается 8 месяцев владения судном (с января по август). Во втором листе в строку 050 вносится величина мощности нового двигателя 450 л. с., а в строку 100 - 4 месяца владения судном (с сентября по декабрь).

В строку 060 вписывается код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). Эти коды приведены в разд.VIII Инструкции. Если налоговая база по строке 050 определялась в регистровых тоннах, этот код - 181, если в лошадиных силах, поставьте код 251, если в единицах, тогда код - 796.

В п.2 ст.358 НК РФ перечислены транспортные средства, которые не являются объектом обложения транспортным налогом (сельскохозяйственная техника, транспорт, находящийся в розыске, и т.д.). Если организация имеет такое транспортное средство, она должна в строке 070 поставить соответствующий код. Региональные власти могут освободить от уплаты налога некоторые категории организаций - сельскохозяйственные, медицинские, образовательные учреждения и т.д. Код льготы по налогу, предоставленной региональными властями, указывается по строке 080.

По строке 070 отражается код исключения транспортного средства из объекта налогообложения по п.2 ст.358 Кодекса. Эти коды приведены в п.1 разд.VI Инструкции. На основании заполнения данной строки транспортное средство не будет облагаться налогом. Но в таком случае организации нужно приложить к декларации документы, подтверждающие это право. Например, в случае нахождения автомобиля в розыске требуется предъявить копию постановления о возбуждении уголовного дела по факту его угона.

По строке 080 указывается код льготы по транспортному налогу, установленной законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. Эти коды приведены в п.2 разд.VI Инструкции.

В строку 090 вписывается срок использования транспортного средства в календарных годах от года его выпуска (года постройки). Эта строка заполняется только в том случае, если законом субъекта Российской Федерации по данному виду транспортных средств установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. В таком случае количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года начиная с календарного года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Например, если год выпуска транспортного средства - 1999, то в декларации за 2004 г. указывается срок использования, равный пяти годам (с 2000 г. по 2004 г.).

По строке 100 приводится количество полных месяцев текущего года, в течение которых организация владела транспортным средством. При этом месяц регистрации и месяц снятия с регистрации принимаются за полный месяц (это относится и к транспортным средствам, угнанным и возвращенным в течение отчетного года). В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

По строке 110 указывается коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога. Производить расчет этого коэффициента стоит только в случае, когда транспорт использовался организацией неполный год. Коэффициент определяют путем деления количества полных месяцев владения, указанных в строке 100, на число 12. Коэффициент вписывается в виде простой дроби.

По строке 120 отражается ставка транспортного налога, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории транспортных средств. Она зависит от мощности двигателя.

В случае установления льготы по транспортному налогу в виде снижения ставки налога показатель этой строки корректируется, то есть вписывается пониженная ставка.

По строке 130 указывается сумма транспортного налога, подлежащая уплате по месту нахождения транспортного средства. Для ее исчисления надо перемножить значения налоговой базы (строка 050), коэффициента (строка 110) и налоговой ставки (строка 120).

Если транспортное средство полностью освобождено от налогообложения (о чем свидетельствует указанный в строке 070 или 080 соответствующий код льготы), в строке 130 ставится прочерк.

Заполнение раздела 3

Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству" заполняется по всем видам транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика. Организация должна представить в составе налоговой декларации столько листов разд.3, сколько видов транспортных средств числится у нее на балансе.

По строке 010 указывается пятизначный код вида транспортного средства. Перечень этих кодов содержится в разд.VII Инструкции.

По строке 020 отражается количество транспортных средств данного вида, находящихся в собственности организации, в том числе и тех, которые не облагаются налогом.

В строку 030 в левую графу вписывается код освобождения от налогообложения по п.2 ст.358 НК РФ. В правой графе указывается количество не облагаемых налогом транспортных средств данного вида.

По строке 040 в левой графе проставляется код налоговой льготы, в правой графе - количество транспортных средств данного вида, которые подпадают под эту льготу в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

Напомним, что коды освобождения от налогообложения и налоговых льгот перечислены в разд.VI Инструкции.

После заполнения всех листов разд.2 и 3 бухгалтер организации может приступать к заполнению разд.1.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по транспортному налогу на конкретном примере.

ООО "Ивушка" (ИНН 3728018478, КПП 372801001) занимается торговлей промышленными товарами в г. Иваново. По состоянию на 1 января 2005 г. на балансе организации находятся следующие транспортные средства:

1) легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 88 л. с. Машина куплена в октябре 2004 г. и зарегистрирована в ГИБДД в том же месяце;

2) легковой автомобиль ВАЗ-2105 с мощностью двигателя 76 л. с. Машина куплена в 2000 г., а 12 июня 2004 г. было возбуждено уголовное дело по факту ее угона;

3) грузовой автомобиль ГАЗ-33021 с мощностью двигателя 120 л. с. Находился в эксплуатации в течение всего 2004 г.

Все транспортные средства ООО "Ивушка" зарегистрированы в органах ГИБДД.

Посмотрим, как заполняется декларация по транспортному налогу за 2004 г., которую налогоплательщик должен представить в налоговые органы.

Налогообложение транспортных средств в г. Иваново регулируется Законом Ивановской области от 28.11.2002 N 88-ОЗ "О транспортном налоге" (далее - Закон N 88-ОЗ).

Согласно Закону N 88-ОЗ налоговым периодом по транспортному налогу для налогоплательщиков-организаций признается год. Отчетные периоды Законом N 88-ОЗ не установлены, поэтому уплата налога производится один раз в год в срок не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Налоговую декларацию нужно представить в налоговые органы не позднее 15 марта 2005 г.

Организация должна заполнить:

- титульный лист;

- разд.1;

- три листа разд.2 (так как на организацию зарегистрировано три транспортных средства);

- два листа разд.3 (так как автомобили, зарегистрированные на организацию, относятся к двум видам транспортных средств: по коду 510 00 - "автомобили легковые" и по коду 520 00 - "автомобили грузовые").

Порядок заполнения титульного листа изложен в отдельной главе и в данном примере рассмотрен не будет.

Напомним, что сначала следует заполнять листы разд.2. Их должно быть три - по одному на каждое транспортное средство.

Раздел 2 декларации

Первый лист разд.2 заполняется по легковому автомобилю ВАЗ-21099.

В верхней части листа вносятся данные по ИНН 3728018478 и КПП 372801001. Причем в декларации 12 клеток для внесения номера ИНН, поэтому в первых двух клетках ставятся два нуля. ИНН и КПП указываются во всех листах декларации.

В строку 010 вписывается вид транспортного средства - "автомобиль легковой".

В строку 020 вписывается код легковых автомобилей - 51000.

По строке 030 отражается идентификационный номер ВАЗ-21099 - VIN XA21099450209463. Данные сведения переписываются из технического паспорта автомобиля.

По строке 040 указывается регистрационный знак "девятки" из свидетельства о государственной регистрации, проще говоря, это госномер автомобиля - М285ОС37rus.

В строку 050 вносится налоговая база. Напомним, что это мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Величина мощности данной машины в лошадиных силах - 88.

В строку 060 вписывается код единицы измерения в соответствии с ОКЕИ из разд.VIII Инструкции. Налоговая база по строке 050 определялась в лошадиных силах, поэтому в данном случае ставится код 251.

По строке 070 ставится прочерк, так как данный ВАЗ-21099 не исключается из объектов налогообложения на основании п.2 ст.358 НК РФ.

По строке 080 опять ставится прочерк, потому что для организации, занимающейся торговлей промышленными товарами, региональная льгота по транспортному налогу не предусмотрена.

По строке 090 также проставляется прочерк: Законом N 88-ОЗ не установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств.

В строке 100 по автомобилю ВАЗ-21099 указывается 3 месяца владения данным транспортным средством (с октября по декабрь). Обратите внимание: месяц постановки на учет (октябрь) включается в расчет количества полных месяцев владения.

По строке 110 указывается коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога. Для этого количество полных месяцев владения, указанных в строке 100, делим на число 12 - 3/12.

По строке 120 по автомобилю ВАЗ-21099 приводится налоговая ставка, которая установлена Законом N 88-ОЗ для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 10 руб/л. с.

По строке 130 по данной машине показывается исчисленная сумма налога - 220 руб. (88 л. с. х 3/12 х 10 руб/л. с.).

Лист разд.2 по автомобилю ВАЗ-21099 заполнен полностью, теперь можно переходить к заполнению листа разд.2 по автомобилю ВАЗ-2105. Напомним, что к этой декларации нужно будет приложить копию постановления о возбуждении уголовного дела по факту его угона.

По строке 010 указывается вид транспортного средства - "автомобиль легковой", как и в предыдущем листе.

По строке 020 повторяется код транспортного средства данного вида - 51000.

В строку 030 переписывается из технического паспорта ВАЗ-2105 его идентификационный номер - VIN XA210503450209463.

По строке 040 указывается регистрационный знак ВАЗ-2105 - его номер из свидетельства о государственной регистрации - Л495ЛС37rus.

По строке 050 отражается налоговая база. Величина мощности данного транспортного средства - 76 л. с.

В строку 060 вписывается код ОКЕИ - код единицы измерения. Налоговая база определена в лошадиных силах, поэтому опять ставится код 251.

По строкам 070, 080 и 090 проставляются прочерки, так как:

- данный автомобиль не исключается из объектов налогообложения на основании п.2 ст.358 НК РФ;

- для организации отсутствует региональная льгота по транспортному налогу;

- в Ивановской области не установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств.

В строке 100 указывается 6 месяцев владения данным автомобилем (с января по июнь). Следовательно, по строке 110 проставляется расчетный коэффициент - 6/12.

По строке 120 приводится налоговая ставка - 10 руб/л. с., так как у этого легкового автомобиля мощность двигателя до 100 л. с.

По строке 130 вписывается сумма налога - 380 руб. (76 л. с. х 6/12 х 10 руб/л. с.).

Еще один лист разд.2 заполнен.

Теперь можно переходить к заполнению третьего листа разд.2 по грузовику ГАЗ-33021 (см. с. 266).

По строке 010 показывается вид транспортного средства - "автомобиль грузовой".

В строку 020 вписывается код грузовых автомобилей - 52000.

В строку 030 переносится идентификационный номер из технического паспорта ГАЗ-33021 - VIN XТС4782160190.

По строке 040 указывается номер ГАЗ-33021 из свидетельства о государственной регистрации - его регистрационный знак - П887МС37rus.

По строке 050 отражается налоговая база - величина мощности грузовика - 120 л. с.

В строку 060 вписывается код ОКЕИ. Налоговая база установлена в лошадиных силах, поэтому ставится код 251.

По строкам 070, 080 и 090 проставляются прочерки, так как федеральным и региональным законодательством на данный грузовик и организацию, владеющую им, никакие льготы не устанавливаются.

По строке 100 указывается 12 месяцев владения данным транспортным средством.

По строке 110 проставляется расчетный коэффициент 1, так как ООО "Ивушка" эксплуатировала грузовик в течение всего года.

По строке 120 приводится налоговая ставка. Для грузовых автомобилей с мощностью двигателя от 100 л. с. до 150 л. с. согласно Закону N 88-ОЗ ставка составляет 16 руб/л. с.

В строке 130 указывается сумма налога 1920 руб. (120 л. с. х 1 х 16 руб/л. с.).

Теперь можно перейти к заполнению разд.3.

Раздел 3 декларации

Напомним, что для каждого вида транспортных средств заполняется отдельный лист раздела.

Первый лист разд.3 заполняется по легковым автомобилям ООО "Ивушка".

По строке 010 записывается код вида транспортного средства, это код легковых автомобилей - 51000.

По строке 020 указывается количество эксплуатируемых легковых автомобилей в организации - 2.

Как уже говорилось, автомобили организации не освобождены от налогообложения по п.2 ст.358 НК РФ, и для организации, занимающейся торговлей промышленными товарами, региональная льгота по транспортному налогу не предусмотрена. По этим причинам следует поставить прочерки по строкам 030 и 040.

Следующий лист разд.3 заполняется по грузовику.

По строке 010 отражается код грузовых автомобилей - 52000.

По строке 020 показывается количество грузовых автомобилей - 1.

Для автомобилей ООО "Ивушка" согласно федеральному и региональному законодательству льготы не предусмотрены. Надо опять поставить прочерки по строкам 030 и 040.

Раздел 1 декларации

Теперь можно перейти к заполнению разд.1 (см. с. 263).

По строке 010 указывается код бюджетной классификации по данному налогу - 1400421.

В строку 020 вписывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения транспортных средств. Для г. Иваново этот код - 24207000700.

По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная по всем транспортным средствам, - 2520 руб. (220 руб. + 380 руб. + 1920 руб.).

По строке 040 разд.1 ставится прочерк, так как организация не начисляла и не уплачивала авансовые платежи в течение налогового периода.

По строкам 050 и 070 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" организация должна указать сумму 2520 руб.

В строку 060 вписывается срок уплаты по Ивановской области - 15.04.2005. Не позднее этой даты следует перечислить налог.

По строкам 060, 070 и 080 проставляются прочерки, потому что налоговый период в Ивановской области - год, и авансовых платежей в течение года не начисляется.

В нижней части листа разд.1 следует обязательно поставить подпись и дату ответственному лицу, подтверждающему полноту и достоверность сведений. Здесь следует расписаться одному из работников организации, подписавших титульный лист декларации.

Теперь надо не забыть подписать номера страниц. Это делается в верхней части листов, где вносились данные по ИНН и КПП. Так как титульный лист занимает два листа, то разд.1 - это страница 003, три листа разд.2 - это страницы 004, 005, 006, два листа разд.3 - 007 и 008.

Пример заполнения декларации по транспортному налогу см. на с. 263 - 268.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|3|7|2|8|0|1|8|4|7|8|                                    |
   |   52004032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |3|7|2|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|4|0|0|4|2|1|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |2|4|2|0|7|0|0|0|7|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    | | | | | | | | | | | |2|5|2|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    | | | | | | | | | | | |2|5|2|0|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |1|5| |0|4| |2|0|0|5|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | |2|5|2|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога к уменьшению                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             080    | | | | | | | | | | | | | | |—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Головин             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |0|3| |0|3| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|7|2|8|0|1|8|4|7|8|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |3|7|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|4|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |автомобиль легковой          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|0|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |VIN XA21099450209463         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |M285OC37rus                  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |88                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |—                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|3|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |3/12                         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|0||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | |2|2|0||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|7|2|8|0|1|8|4|7|8|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |3|7|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|5|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |автомобиль легковой          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|0|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |VIN XA21099450209463         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |M285OC37rus                  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |76                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |—                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|6|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |6/12                         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|0||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | |3|8|0||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|7|2|8|0|1|8|4|7|8|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |3|7|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|6|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |автомобиль грузовой          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|2|0|0|0|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |VIN XTC4782160190            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |П887MC37rus                  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |120                          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |—                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |1|2|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |1                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | |1|9|2|0||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|7|2|8|0|1|8|4|7|8|                           |
   |   52004056         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |3|7|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|7|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|0|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |2       ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                1                |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|7|2|8|0|1|8|4|7|8|                           |
   |   52004056         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |3|7|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|8|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|2|0|0|0|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |1       ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                1                |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                —                |                  —                 ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 —               |                  —                 ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Порядок исчисления и уплаты налога

С 2004 г. налог на игорный бизнес исчисляется и уплачивается в соответствии с гл.29 Налогового кодекса РФ, которая введена в действие Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст.365 НК РФ). Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари.

Организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп.9 п.3 ст.346.12 НК РФ). Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по ним применяется обычная система налогообложения (в соответствующих случаях - ЕНВД).

Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогом и подлежат регистрации в налоговом органе. К ним относятся:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора или букмекерской конторы.

Организатор игорного бизнеса должен зарегистрировать каждый объект игорного бизнеса, подпадающий под налогообложение, в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. Об этом гласит п.2 ст.366 НК РФ.

Приведенная формулировка Кодекса вызывает неоднозначное толкование среди специалистов. Некоторые из них полагают, что речь идет о регистрации объектов налогообложения в налоговом органе по месту нахождения организации или индивидуального предпринимателя, занимающихся игорным бизнесом. Но представители налоговых органов трактуют эту норму Кодекса иначе. Согласно Письму МНС России от 15.03.2004 N 22-0-10/425@, если точка игорного бизнеса расположена вне места нахождения организации и в ней создано одно или несколько стационарных рабочих мест, значит, у организации возникает обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ). Организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п.1 ст.83 НК РФ).

Поэтому объекты игорного бизнеса подлежат регистрации в налоговых органах либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленных подразделений - в зависимости от того, где расположены игорные заведения.

В то же время если вне места нахождения организации установлены игровые автоматы, для обслуживания которых не требуется стационарных рабочих мест, то обособленного подразделения не возникает. В этом случае налогоплательщик должен зарегистрировать объект налогообложения по месту нахождения организации.

Еще одно исключение касается индивидуальных предпринимателей. Где бы ни были расположены игорные заведения, принадлежащие предпринимателям, у них никогда не возникает обособленных подразделений. Поэтому индивидуальные предприниматели обязаны регистрировать объекты налогообложения в налоговых органах по месту своего жительства.

Федеральным законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в гл.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в ст.366 НК РФ внесены изменения. С 1 января 2005 г. каждый объект игорного бизнеса подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. В этот же срок налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта. Это касается как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.

Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. Он обязателен к уплате на территории тех субъектов России, где принят соответствующий региональный закон. Регионам предоставлено право устанавливать ставки налога (в пределах, установленных Налоговым кодексом), определять порядок и сроки уплаты налога, а также формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст.368 НК РФ). То есть налогоплательщики должны исчислять и уплачивать налог ежемесячно.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ. Размеры ставок варьируются в пределах, указанных в ст.369 НК РФ:

- за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;

- за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;

- за одну кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб.

Если ставки региональными властями не установлены, налог взимается по минимальным ставкам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду объектов налогообложения. Она формируется как общее количество игорных объектов одного вида (ст.367 НК РФ).

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на установленную в регионе ставку по соответствующим объектам. По игровым столам налоговые ставки применяются в особом порядке. Если стол имеет несколько игровых полей, то ставка налога увеличивается кратно количеству полей. Это прописано в п.1 ст.370 НК РФ.

Существуют особенности расчета налога в случае, если у налогоплательщика в течение месяца изменилось количество объектов налогообложения. Эти правила установлены в п.п.3 и 4 ст.370 НК РФ. Порядок применения налоговых ставок при изменении количества объектов налогообложения представлен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет налога при изменении количества объектов

налогообложения

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |     Ситуация     |      Момент выбытия (установки) объекта     |
   |                  |               налогообложения               |
   |                  +———————————————————————T—————————————————————+
   |                  |     до 15—го числа    |  после 15—го числа  |
   |                  |  месяца включительно  |        месяца       |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Установка нового  |Применяется обычная    |Применяется 1/2      |
   |объекта           |ставка налога          |ставки налога        |
   |налогообложения   |                       |                     |
   |(п.3 ст.370 НК РФ)|                       |                     |
   +——————————————————+———————————————————————+—————————————————————+
   |Выбытие старого   |Применяется 1/2 ставки |Применяется обычная  |
   |объекта           |налога                 |ставка налога        |
   |налогообложения   |                       |                     |
   |(п.4 ст.370 НК РФ)|                       |                     |
   L——————————————————+———————————————————————+——————————————————————

До 1 сентября 2004 г. эта норма применялась согласно ст.370 НК РФ в следующем порядке. При выбытии, например, одного из десяти игровых автоматов с 15-го числа половинная ставка налога в этом месяце применялась ко всем игровым автоматам, а не только к выбывшим. То есть налогоплательщики, у которых в течение месяца происходили выбытие или установка новых объектов, применяли налоговую ставку, уменьшенную вдвое.

Данный порядок налогообложения действовал до вступления в силу Закона N 60-ФЗ, которым были внесены изменения в ст.370 НК РФ.

В соответствии с пп."б" и "в" п.2 ст.1 Закона N 60-ФЗ при установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Новый порядок налогообложения выбывших и вновь установленных объектов игорного бизнеса применяется с 1 сентября 2004 г.

Налог за истекший месяц нужно уплатить не позднее срока, установленного для подачи декларации за этот месяц (ст.371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации уплачивают налог на игорный бизнес в бюджет того региона, где зарегистрированы объекты налогообложения. То есть либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения (с 1 января 2005 г. - по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения).

Порядок представления декларации

Налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес нужно представлять в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. То есть либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения - в зависимости от того, где зарегистрирован объект налогообложения. Декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.370 НК РФ). Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.

С 1 января 2005 г. в соответствии с Законом N 60-ФЗ налоговая декларация за истекший налоговый период представляется в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения.

В состав декларации входят:

- титульный лист;

- разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет налога на игорный бизнес";

- разд.2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам";

- разд.3 "Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период";

- разд.3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период".

Порядок заполнения декларации

Начинать заполнение декларации по налогу на игорный бизнес следует с разд.3.1. Здесь фиксируется поступление и выбытие игровых столов. Для каждого вида используемых столов заполняется отдельный лист разд.3.1. После внесения сведений по всем страницам разд.3.1 можно приступить к заполнению разд.3. В этом разделе отражается изменение количества объектов налогообложения за налоговый период. Данные по игровым столам с разным количеством игровых полей переносятся из разд.3.1.

После этого следует перейти к заполнению разд.2.1. Сколько имеется типов игровых столов с различным количеством игровых полей, столько страниц разд.2.1 нужно будет заполнить. Потом необходимо перейти к заполнению разд.2. В этом разделе производится расчет налога по всем объектам игорного бизнеса.

После разд.2 можно перейти к заполнению разд.1, в котором отражаются итоговые сведения по уплате налога на игорный бизнес.

Посмотрим, как заполняется каждая строка декларации по налогу на игорный бизнес. Для облегчения поиска необходимой информации строки будут рассматриваться в том же порядке, в каком расположены разделы налоговой декларации.

Порядок заполнения титульного листа декларации изложен в отдельной главе на с. 6 - 8.

Заполнение раздела 1

В этом разделе содержатся сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период по данным налогоплательщика.

По строке 010 отражается код вида доходов в соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Напомним, что код бюджетной классификации, присвоенный налогу на игорный бизнес, - 1010402 <26>. Этот код и нужно будет указать в строке.

     
   ————————————————————————————————

<26> Обратите внимание: с 1 января 2005 г. коды бюджетной классификации будут изменены в соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н и налог нужно будет уплачивать по новым КБК. Код бюджетной классификации налога на игорный бизнес - 182 1 06 05010 02 0000 110.

По строке 020 указывается код территорий определенных муниципальных образований, где аккумулируются денежные средства от уплаты налогов и сборов. Этот код имеет название - код по ОКАТО, или Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 030 - сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет. Данная величина определяется как сумма всех значений по строке 070 (по графам 3, 4, 5 и 6) разд.2.

В подтверждение достоверности и полноты указанных в данном разделе сведений одному из ответственных лиц организации из числа тех, кто удостоверял данные на титульном листе налоговой декларации (или индивидуальному предпринимателю, заполняющему декларацию), следует поставить подпись и дату внизу страницы.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 представляет собой таблицу. Каждая ее графа посвящена определению суммы налога по конкретной группе игровых объектов: игровым столам, игровым автоматам, кассам тотализаторов и кассам букмекерских контор.

По строке 010 проставляется размер ставки налога в месяц по соответствующим объектам налогообложения. Здесь указываются ставки налога, действующие на территории региона, где налогоплательщик ведет свой бизнес. Эти ставки устанавливаются региональным законом в пределах ставок, установленных ст.369 НК РФ.

По строке 020 проставляется общее количество игровых объектов, облагаемых налогом.

Показатель графы 3 определяется как сумма значений строк 030, 040, 050 и 060 по графе 3 разд.2 <27>.

     
   ————————————————————————————————

<27> Алгоритм расчета данной строки приведен в соответствии с рекомендациями Минфина России, изложенными в Письме от 14.10.2004 N 03-06-05-02/10.

По графам 4, 5 и 6 значение строки 020 определяется как сумма строк 010, 020 и 040 разд.3 по соответствующим графам.

По строке 030 показывается количество игровых объектов, которые облагаются налогом по "полной" ставке.

В графе 3 этой строки складываются показатели строки 050 разд.2.1 по столам с одним игровым полем.

Значение граф 4, 5 и 6 определяется так: строка 020 разд.2 - (строка 040 разд.3 + строка 050 разд.3) по соответствующим графам <27>.

По строке 040 показывается количество объектов игорного бизнеса, подлежащих обложению по "половинной" ставке налога. Это - игровые столы, автоматы и кассы, которые введены в эксплуатацию во второй половине месяца либо выбыли из эксплуатации в первой половине месяца.

По графе 3 значение равно показателю строки 060 разд.2.1 листа по игровым столам с одним игровым полем.

Для того чтобы определить значение строки 040 по графам 4, 5 и 6, берется сумма показателей из строк 040 и 050 в разд.3 по соответствующим графам. Полученные результаты заносятся в нужные графы этой строки.

Строка 040 заполняется только в том случае, когда по строкам 040 и 050 разд.3 имеются соответствующие показатели.

По строке 050 по графе 3 отражается количество игровых столов более чем с одним игровым полем, которые облагаются налогом по "полной" ставке. Сюда переписывается значение суммы всех показателей по строкам 050 соответствующих листов разд.2.1.

Графы 4, 5 и 6 по этой строке не заполняются - в них уже проставлены "Х".

По строке 060 в графе 3 показывается количество игровых столов, которые имеют более одного поля, но подлежат обложению по "половинной" ставке налога. Значения по строкам 080 разд.2.1 (во всех листах по этим столам) нужно сложить и полученную сумму вписать в строку.

Графы 4, 5 и 6 по этой строке не заполняются.

По строке 070 отражается сумма начисленного налога на игорный бизнес по соответствующим объектам налогообложения.

Значение графы 3 определяется по показателю строки 090 разд.2.1. Если заполнен только один лист разд.2.1, то показатель данной строки равен показателю строки 090 разд.2.1. Если заполнено несколько листов по разным видам игровых столов, это значение должно быть равно сумме строк 090 всех листов разд.2.1.

По графам 4, 5 и 6 показатели определяются отдельно по каждой графе следующим образом:

1) показатель строки 030 умножается на значение строки 010;

2) показатель строки 040 умножается на "половинное" значение строки 010;

3) значения полученных произведений складываются;

4) результат вписывается в соответствующую графу.

Заполнение раздела 2.1

Если организация одновременно эксплуатирует разные виды столов (с одним, двумя и тремя игровыми полями), разд.2.1 должен быть представлен на нескольких листах. Каждому виду столов с одинаковым количеством игровых полей должен быть посвящен отдельный лист с расчетом налога по данному виду столов. Следовательно, сколько вариантов количества полей в игровых столах есть у организации, столько листов разд.2.1 следует заполнить.

По строке 010 указывается количество полей у данного вида игровых столов, которому посвящен именно этот лист.

По строке 020 проставляется ставка налога по игровым столам. Здесь ставка показывается без учета количества игровых полей и, следовательно, равна ставке, указанной по строке 010 разд.2.

По строке 030 показывается размер ставки налога с учетом количества игровых полей. Чтобы ее определить, надо перемножить значения строк 020 и 010. Полученное произведение и будет нужной величиной.

По строке 040 приводится количество игровых столов, по которым заполняется таблица. Значение этой строки равно сумме значений строк 020, 030 и 050 соответствующей таблицы разд.3.1.

По строке 050 указывается количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по "полной" ставке. Значение графы 3 этой строки определяется следующим образом: строка 040 графы 3 - (строка 050 графы 3 разд.3.1 + строка 060 графы 3 разд.3.1) по игровым столам, имеющим одно игровое поле <28>.

     
   ————————————————————————————————

<28> Алгоритм расчета данной строки приведен в соответствии с рекомендациями Минфина России, изложенными в Письме от 14.10.2004 N 03-06-05-02/10.

Данная строка заполняется в том случае, если строки 050 и 060 соответствующего листа разд.3.1 пусты.

По строке 060 проставляется количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по "половинной" ставке. Оно равно сумме показателей по строкам 050 и 060 соответствующего листа разд.3.1. В случае отсутствия показателей в этих строках разд.3.1 в данной строке ставится прочерк.

Строки 070 и 080 заполняются аналогично строкам 050 и 060 данного раздела.

По строке 070 показывается количество игровых столов более чем с одним игровым полем, которые облагаются налогом по "полной" ставке. Значение графы 3 этой строки определяется так: строка 040 графы 3 - (строка 050 графы 3 разд.3.1 + строка 060 графы 3 разд.3.1) по игровым столам, имеющим более одного игрового поля <28>.

В строку 080 вписывается количество аналогичных объектов, облагаемых налогом по "половинной" ставке. Суммируются показатели в соответствующих листах разд.3.1 по строкам 050 и 060, и результат записывается в эту строку.

По строке 090 отражается сумма налога по однородным игровым столам, которая определяется по следующему алгоритму.

Если разд.2.1 заполняется по игровым столам, имеющим одно игровое поле:

1) показатель строки 050 умножается на значение строки 020;

2) показатель строки 060 умножается на "половинное" значение строки 020.

Результаты произведений складываются, и полученная сумма вписывается в строку 090.

Если раздел заполняется по игровым столам, имеющим более одного игрового поля:

1) показатель строки 070 умножается на значение строки 030;

2) показатель строки 080 умножается на "половинное" значение строки 030;

Эти произведения надо сложить и полученную сумму занести в строку 090.

Заполнение раздела 3

В разд.3 и 3.1 отражается движение объектов налогообложения в течение отчетного периода. Нужно внимательно подойти к заполнению этой части декларации. Сведения, указанные в этих разделах, влияют на размер налоговой ставки, ну и, конечно, на сумму исчисленного налога. Поэтому заполнение декларации и начинается именно с разд.3.1 и 3.

Раздел 3 включает в себя сводные данные по всем объектам налогообложения.

По строке 010 по соответствующим графам отражается количество зарегистрированных игровых объектов на начало отчетного месяца.

По строке 020 показывается количество объектов, дополнительно установленных и зарегистрированных в налоговом органе в первой половине месяца (до 15-го числа).

В строку 030 по соответствующим графам вписывается количество объектов обложения налогом на игорный бизнес, снятых с регистрации в налоговой инспекции после 15-го числа отчетного месяца.

По строке 040 указывается количество игровых объектов, дополнительно установленных и зарегистрированных во второй половине месяца (после 15-го числа).

По строке 050 по соответствующим графам указывается количество объектов налогообложения, снятых с учета в налоговом органе до 15-го числа налогового периода.

По строке 060 отражается количество объектов налогообложения, зарегистрированных на конец отчетного месяца. Этот показатель определяется по соответствующим объектам налогообложения следующим образом (вычисляется отдельно по каждой графе):

1) складываются значения строк 010 и 020;

2) складываются значения строк 030 и 040;

3) из величины первой суммы вычитается значение второй суммы и показатель по строке 050;

4) полученный результат вписывается в соответствующую графу.

При заполнении разд.3 нужно помнить, что в графу 3 (игровые столы) переносятся данные из разд.3.1. Если в разд.3.1 заполнена одна таблица, то данные обоих разделов по этой графе будут совпадать. Если же в разд.3.1 заполнено несколько листов с таблицами, их показатели будут суммироваться для заполнения графы 3 разд.3.

Заполнение раздела 3.1

Данные по количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей, показываются в разд.3.1 на одной странице. Поэтому при наличии игровых столов с различным количеством игровых полей разд.3.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов количества игровых полей в игровых столах. По всем столам с одним игровым полем заполняется один лист, по столам с двумя игровыми полями - еще один лист, по столам с тремя игровыми полями - третий лист и т.д.

По строке 010 указывается количество имеющихся игровых полей у того вида игровых столов, который рассматривается в данном листе.

По строке 020 указывается количество игровых столов с данным числом игровых полей, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода.

По строке 030 отражается количество аналогичных игровых столов, дополнительно установленных и зарегистрированных до 15-го числа месяца в налоговой инспекции.

По строке 040 указывается количество таких же игровых столов, снятых с регистрации после 15-го числа налогового периода.

По строке 050 показывается количество игровых столов с таким же числом игровых полей, дополнительно введенных в эксплуатацию и зарегистрированных в налоговых органах после 15-го числа месяца.

По строке 060 отражается количество соответствующих игровых столов, снятых с учета в налоговом органе до 15-го числа.

По строке 070 рассчитывается количество игровых столов, зарегистрированных на конец налогового периода. Данная величина определяется по следующему алгоритму:

1) складываются значения строк 020 и 030;

2) складываются значения строк 040 и 050;

3) из значения первой суммы вычитаются результат второй суммы и значение по строке 060;

4) полученная разность вписывается в строку.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации (образец см. на с. 279 - 285).

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                                    |
   |   52011030            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152011|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                           |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|1|0|4|0|2|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|3|5|7|4|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | |4|2|6|2|5|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Петров              ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                                      |
   |   52011047            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                   КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                                 |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                 |
   |                                                                  Форма по КНД 1152011|
   |                                                                          Раздел 00002|
   |                                                                                      |
   |           Раздел 2. Расчет налога на игорный бизнес                                  |
   |                                                                                      |
   |————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————————————————————¬|
   ||          Показатели           | Код  |           Объекты налогообложения           ||
   ||                               |строки+—————————T————————T—————————————T————————————+|
   ||                               |      | Игровые |Игровые |    Кассы    |   Кассы    ||
   ||                               |      |  столы, |автоматы|тотализаторов|букмекерских||
   ||                               |      |  всего  |        |             |   контор   ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||               1               |   2  |    3    |    4   |      5      |      6     ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный|  010 |    Х    |   3 750|   100 000   |   100 000  ||
   ||бизнес в месяц,   установленный|      |         |        |             |            ||
   ||законом   субъекта   Российской|      |         |        |             |            ||
   ||Федерации  в   соответствии   с|      |         |        |             |            ||
   ||пунктом 1 статьи  369   НК   РФ|      |         |        |             |            ||
   ||(руб.)                         |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Количество объектов, подлежащих|  020 |       21|     112|         2   |         3  ||
   ||налогообложению (единиц) всего |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||в том числе:                   |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по     ставке         налога,|  030 |        5|     108|         2   |         2  ||
   ||  установленной в  соответствии|      |         |        |             |            ||
   ||  с пунктом 1 статьи 369 НК РФ |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по 1/2    ставки      налога,|  040 |        2|       4|      —      |         1  ||
   ||  установленной в  соответствии|      |         |        |             |            ||
   ||  с пунктами 3 и 4 статьи   370|      |         |        |             |            ||
   ||  НК РФ                        |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по     ставке         налога,|  050 |       14|    Х   |      Х      |      Х     ||
   ||  установленной в  соответствии|      |         |        |             |            ||
   ||  с пунктом 1 статьи 369 НК  РФ|      |         |        |             |            ||
   ||  с учетом абзаца 2  пункта   1|      |         |        |             |            ||
   ||  статьи 370 НК РФ             |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  по 1/2    ставки      налога,|  060 |    —    |    Х   |      Х      |      Х     ||
   ||  установленной в  соответствии|      |         |        |             |            ||
   ||  с пунктами 3 и 4 статьи   370|      |         |        |             |            ||
   ||  НК РФ с   учетом   абзаца   2|      |         |        |             |            ||
   ||  пункта 1 статьи 370 НК РФ    |      |         |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Сумма исчисленного  налога   на|  070 |3 400 000| 412 500|   200 000   |   250 000  ||
   ||игорный бизнес (руб.)          |      |         |        |             |            ||
   |L———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+—————————————|
   +—¬                                                                                  ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                           |
   |   52011054         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152011|
   |                                                            Раздел 00021|
   |                                                                        |
   |        Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес                     |
   |                    по игровым столам <*>                               |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество имеющихся   игровых   полей   у|  010 |             1      ||
   ||игрового стола                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный бизнес   в|  020 |       100 000      ||
   ||месяц,  установленный   законом   субъекта|      |                    ||
   ||Российской Федерации  в   соответствии   с|      |                    ||
   ||пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.)         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный бизнес   в|  030 |       100 000      ||
   ||месяц, установленный  в   соответствии   с|      |                    ||
   ||пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца|      |                    ||
   ||2 пункта 1 статьи 370 НК РФ (руб.)   (стр.|      |                    ||
   ||020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3)               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество   игровых    столов,    имеющих|  040 |             7      ||
   ||количество полей, указанное в стр. 010 гр.|      |                    ||
   ||3, подлежащих   налогообложению   (единиц)|      |                    ||
   ||всего                                     |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   || в том числе:                             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по ставке налога,    установленной     в|  050 |             5      ||
   ||  соответствии с пунктом 1 статьи 369   НК|      |                    ||
   ||  РФ                                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по 1/2 ставки налога,  установленной   в|  060 |             2      ||
   ||  соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по ставке налога,    установленной     в|  070 |          —         ||
   ||  соответствии с пунктом 1 статьи 369   НК|      |                    ||
   ||  РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по 1/2 ставки налога,  установленной   в|  080 |          —         ||
   ||  соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1  статьи|      |                    ||
   ||  370 НК РФ                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  исчисленного  налога   на   игорный|  090 |       600 000      ||
   ||бизнес (руб.)                             |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   |                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                     |
   |   <*>   При наличии игровых столов с  различным   количеством   игровых|
   |полей раздел 2.1  заполняется столько раз,  сколько  имеется   вариантов|
   |количества игровых полей в игровых столах. При этом данные по количеству|
   |игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,   и   сумме|
   |исчисленного налога на игорный   бизнес   по   данным   игровым   столам|
   |показываются в разделе 2.1 на одной странице.                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                           |
   |   52011054         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152011|
   |                                                            Раздел 00021|
   |                                                                        |
   |        Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес                     |
   |                    по игровым столам <*>                               |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество имеющихся   игровых   полей   у|  010 |              2     ||
   ||игрового стола                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный бизнес   в|  020 |        100 000     ||
   ||месяц,  установленный   законом   субъекта|      |                    ||
   ||Российской Федерации  в   соответствии   с|      |                    ||
   ||пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.)         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Размер ставки налога на игорный бизнес   в|  030 |        200 000     ||
   ||месяц, установленный  в   соответствии   с|      |                    ||
   ||пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца|      |                    ||
   ||2 пункта 1 статьи 370 НК РФ (руб.)   (стр.|      |                    ||
   ||020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3)               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество   игровых    столов,    имеющих|  040 |             14     ||
   ||количество полей, указанное в стр. 010 гр.|      |                    ||
   ||3, подлежащих   налогообложению   (единиц)|      |                    ||
   ||всего                                     |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   || в том числе:                             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по ставке налога,    установленной     в|  050 |          —         ||
   ||  соответствии с пунктом 1 статьи 369   НК|      |                    ||
   ||  РФ                                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по 1/2 ставки налога,  установленной   в|  060 |          —         ||
   ||  соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по ставке налога,    установленной     в|  070 |             14     ||
   ||  соответствии с пунктом 1 статьи 369   НК|      |                    ||
   ||  РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  по 1/2 ставки налога,  установленной   в|  080 |          —         ||
   ||  соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370|      |                    ||
   ||  НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1  статьи|      |                    ||
   ||  370 НК РФ                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  исчисленного  налога   на   игорный|  090 |      2 800 000     ||
   ||бизнес (руб.)                             |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   |                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                     |
   |   <*>   При наличии игровых столов с  различным   количеством   игровых|
   |полей раздел 2.1  заполняется столько раз,  сколько  имеется   вариантов|
   |количества игровых полей в игровых столах. При этом данные по количеству|
   |игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,   и   сумме|
   |исчисленного налога на игорный   бизнес   по   данным   игровым   столам|
   |показываются в разделе 2.1 на одной странице.                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                                    |
   |   52011061            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152011|
   |                                                                        Раздел 00003|
   |                                                                                    |
   |    Раздел 3. Изменение количества объектов налогообложения                         |
   |         налогом на игорный бизнес за налоговый период                              |
   |                                                                                    |
   |————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬|
   ||          Показатели           | Код  |         Объекты налогообложения           ||
   ||                               |строки+———————T————————T—————————————T————————————+|
   ||                               |      |Игровые|Игровые |    Кассы    |   Кассы    ||
   ||                               |      |столы, |автоматы|тотализаторов|букмекерских||
   ||                               |      | всего |        |             |   контор   ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||               1               |   2  |   3   |    4   |      5      |      6     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||Количество             объектов|   Х  |   Х   |    Х   |      Х      |      Х     ||
   ||налогообложения   по     данным|      |       |        |             |            ||
   ||регистрации в налоговом  органе|      |       |        |             |            ||
   ||(единиц):                      |      |       |        |             |            ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  на начало налогового периода |  010 |   13  |   108  |      2      |      3     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  установлено до 15 числа      |  020 |    6  |    —   |      —      |      —     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  выбыло после 15 числа        |  030 |   —   |    18  |      —      |      —     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  установлено после 15 числа   |  040 |    2  |     4  |      —      |      —     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  выбыло до 15 числа           |  050 |   —   |    —   |      —      |      1     ||
   |+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
   ||  на конец налогового периода  |  060 |   21  |    94  |      2      |      2     ||
   |L———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+—————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                           |
   |   52011078         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152011|
   |                                                            Раздел 00031|
   |                                                                        |
   |          Раздел 3.1. Изменение количества игровых                      |
   |               столов за налоговый период <*>                           |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество  имеющихся  игровых   полей   у|  010 |          1         ||
   ||игрового стола                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество  игровых   столов   по   данным|   Х  |          Х         ||
   ||регистрации в налоговом органе (единиц):  |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на начало налогового периода            |  020 |          5         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  установлено до 15 числа                 |  030 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  выбыло после 15 числа                   |  040 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  установлено после 15 числа              |  050 |          2         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  выбыло до 15 числа                      |  060 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на конец налогового периода             |  070 |          7         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   |                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                     |
   |   <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых  полей|
   |раздел 3.1  заполняется   столько   раз,   сколько   имеется   вариантов|
   |количества игровых полей в игровых столах. При этом данные по количеству|
   |игровых   столов,   имеющих   одинаковое   количество   игровых   полей,|
   |показываются в разделе 3.1 на одной странице.                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1|                           |
   |   52011078         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                      |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152011|
   |                                                            Раздел 00031|
   |                                                                        |
   |          Раздел 3.1. Изменение количества игровых                      |
   |               столов за налоговый период <*>                           |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                     1                    |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество  имеющихся  игровых   полей   у|  010 |          2         ||
   ||игрового стола                            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Количество  игровых   столов   по   данным|   Х  |          Х         ||
   ||регистрации в налоговом органе (единиц):  |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на начало налогового периода            |  020 |          8         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  установлено до 15 числа                 |  030 |          6         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  выбыло после 15 числа                   |  040 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  установлено после 15 числа              |  050 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  выбыло до 15 числа                      |  060 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на конец налогового периода             |  070 |         14         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   |                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                     |
   |   <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых  полей|
   |раздел 3.1  заполняется   столько   раз,   сколько   имеется   вариантов|
   |количества игровых полей в игровых столах. При этом данные по количеству|
   |игровых   столов,   имеющих   одинаковое   количество   игровых   полей,|
   |показываются в разделе 3.1 на одной странице.                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

Фирма ООО "Джокер", зарегистрированная в Москве, ведет деятельность в сфере игорного бизнеса. Она владеет объектами игорного бизнеса как в столице, так и в других регионах. Поэтому фирма "Джокер" должна представить декларации по налогу на игорный бизнес в налоговые органы как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

Посмотрим, как заполняется налоговая декларация по месту нахождения организации. Порядок оформления титульного листа в данном примере рассматриваться не будет.

Перечень объектов налогообложения, зарегистрированных в Москве, и данные об их движении за декабрь 2004 г. представлены в табл. 2.

Таблица 2

Движение объектов игорного бизнеса

за декабрь 2004 г. (шт.)

     
   ————————————————T———————————T——————————————T——————————————T————————¬
   |Объект игорного|Зарегистри—|  Установлено |    Выбыло    |Итого на|
   |    бизнеса    |ровано     |   в течение  |   в течение  |  конец |
   |               |на начало  |    месяца    |    месяца    | месяца |
   |               |месяца     +————————T—————+————————T—————+(гр. 2 +|
   |               |           |до 15—го|после|до 15—го|после| гр. 3 +|
   |               |           |числа   |15—го|числа   |15—го| гр. 4 —|
   |               |           |включи— |числа|включи— |числа| гр. 5 —|
   |               |           |тельно  |     |тельно  |     | гр. 6) |
   +———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+————————+
   |       1       |     2     |    3   |  4  |    5   |  6  |    7   |
   +———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+————————+
   |Игровые столы  |      5    |    —   |  2  |    —   |  —  |    7   |
   |с одним игровым|           |        |     |        |     |        |
   |полем          |           |        |     |        |     |        |
   +———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+————————+
   |Игровые столы  |      8    |    6   |  —  |    —   |  —  |   14   |
   |с двумя        |           |        |     |        |     |        |
   |игровыми полями|           |        |     |        |     |        |
   +———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+————————+
   |Игровые        |    108    |    —   |  4  |    —   |  18 |   94   |
   |автоматы       |           |        |     |        |     |        |
   +———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+————————+
   |Кассы          |      2    |    —   |  —  |    —   |  —  |    2   |
   |тотализатора   |           |        |     |        |     |        |
   +———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+————————+
   |Кассы          |      3    |    —   |  —  |    1   |  —  |    2   |
   |букмекерских   |           |        |     |        |     |        |
   |контор         |           |        |     |        |     |        |
   L———————————————+———————————+————————+—————+————————+—————+—————————

Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" установлены такие налоговые ставки:

- за один игровой стол - 100 000 руб. в месяц;

- за один игровой автомат - 3750 руб. в месяц;

- за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 100 000 руб. в месяц.

Раздел 3.1 декларации

Заполнение декларации удобнее начинать с разд.3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период". По каждому виду игровых столов составляется отдельный лист разд.3.1. При этом виды игровых столов выделяются по количеству игровых полей. В нашем случае разд.3.1 заполняется дважды, так как у ООО "Джокер" два вида игровых столов - с одним и двумя игровыми полями.

Сначала заполняется разд.3.1 для игровых столов, имеющих одно игровое поле (см. с. 284).

По строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе - 1.

По строке 020 - количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода, - 5.

В строках 030 и 040 ставятся прочерки, так как дополнительные столы до 15 декабря 2004 г. не устанавливались и после этого числа игровые столы с регистрации не снимались.

По строке 050 отражается количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных после 15 декабря 2004 г., - 2.

В строке 060 ставится прочерк, поскольку до указанной даты игровые столы с регистрации не снимались.

По строке 070 указывается общее количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на конец налогового периода, то есть сумма строк 020, 030 и 050, - итого 7.

Теперь заполняется разд.3.1 для игровых столов, имеющих два игровых поля (см. с. 285). В строке 010 ставится цифра 2. По строке 020 указывается количество столов на начало налогового периода - 8.

В строке 030 записывается количество столов, установленных до 15 декабря 2004 г., - 6.

По строкам 040, 050 и 060 ставятся прочерки.

По строке 070 указывается сумма строк 020, 030 и 050 - 14. Такое количество столов с двумя игровыми полями зарегистрировано на конец декабря.

Раздел 2.1 декларации

Этот раздел, так же как и разд.3.1, заполняется по каждому виду игровых столов отдельно. Виды игровых столов определяются по количеству игровых полей на столах. В нашем случае данный раздел заполняется дважды.

Сначала заполняется разд.2.1 для игровых столов, имеющих одно игровое поле (см. с. 281).

По строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе - 1.

По строке 020 - ставка налога в соответствии с региональным законодательством - 100 000 руб.

По строке 030 - размер ставки налога, определяемый как произведение количества игровых полей и применяемой ставки. Для игровых столов с одним полем ставка не меняется и составляет 100 000 руб.

По строке 040 суммируются данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные берутся из соответствующего разд.3.1 - сумма строк 020, 030 и 050. В нашем примере таких столов - 7.

Два игровых стола были установлены после 15 декабря 2004 г., поэтому в строку 050 ставится цифра "5". По строке 060 указывается общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки налога, - 2.

Строки 070 и 080 не заполняются, так как они предусмотрены для данных по игровым столам, имеющим более одного поля.

По строке 090 указывается сумма исчисленного налога по игровым столам с одним игровым полем. Она определяется как произведение количества объектов, отраженных по строке 050 и 060, и применяемой ставки налога. При выбытии игровых столов до 15 декабря 2004 г. или установке новых столов после указанной даты объекты подлежат налогообложению по 1/2 ставки налога. В нашем примере сумма налога по игровым столам с одним игровым полем равна:

100 000 руб. х 5 ед. + 100 000 руб. х 1/2 х 2 ед. = 600 000 руб.

Теперь заполним разд.2.1 для игровых столов с двумя игровыми полями (см. с. 282).

По строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе - 2.

По строке 020 отражается ставка налога, установленная для игровых столов, - 100 000 руб.

По строке 030 указывается применяемая ставка налога. Для игровых столов с двумя игровыми полями ставка удваивается. Значит, по этой строке надо вписать сумму 200 000 руб. (100 000 руб. х 2 игровых поля).

По строке 040 суммируются данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные приводятся из соответствующего разд.3.1 - сумма строк 020, 030 и 050. В нашем примере количество таких игровых столов - 14.

Строки 050 и 060 не заполняются, так как они предусмотрены для данных по игровым столам, имеющим одно поле. Ставим прочерки.

По строке 070 указывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке, умноженной на число игровых полей, - 14. Они подлежат налогообложению по "полной" (причем удвоенной) ставке налога, так как дополнительные игровые столы установлены до 15 декабря 2004 г. (отсутствуют значения в строке 050 разд.3.1 и по строке 060 разд.3.1).

В строке 080 ставим прочерк.

По строке 090 указывается сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым столам с двумя игровыми полями.

В нашем примере сумма исчисленного налога составляет 2 800 000 руб. (200 000 руб. х 14 ед.).

Раздел 3 декларации

При заполнении данных по графе 3 "Игровые столы, всего" (см. с. 283) необходимо просуммировать данные по установленным игровым столам с различным количеством игровых полей, указанных в разд.3.1. По строке 010 ставим 13, по строке 020 - 6, по строке 040 - 2, по строкам 030 и 050 - прочерки. По строке 060 отражаем количество игровых столов на конец налогового периода - 21 (13 + 6 + 2).

В графу 4 вносятся данные об игровых автоматах. В строке 010 указывается количество игровых автоматов на начало декабря - 108. Объекты, выбывшие после 15 декабря 2004 г., отражаем по строке 030 - 18. Объекты, установленные после 15 декабря (4 ед.), - по строке 040. По строке 060 отражается количество установленных объектов игорного бизнеса за декабрь - 94 (108 + 4 - 18).

В графу 5 записываются данные о кассах тотализаторов. По строке 060 отражаем их количество на конец месяца - 2. Поскольку за декабрь такие объекты не устанавливались и не выбывали, по строкам 020, 030, 040 и 050 ставим прочерки.

По графе 6 отражается информация о кассах букмекерских контор. Три кассы действовали на начало месяца. Эти данные отражаем по строке 010. За декабрь выбыла одна. Значит, по строке 050 указываем 1. По строке 060 отражаем количество касс на конец месяца - 2.

Раздел 2 декларации

Сначала заполняется графа 3 - данные по игровым столам (см. с. 280).

По строке 020 указывается общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению. Для этого значения графы 3 по строкам 030, 040, 050 и 060 суммируются. В нашем примере игровых столов, подлежащих налогообложению, - 21 (5 + 2 + 14).

Строки 030 и 040 заполняются для игровых столов с одним полем.

В строке 030 указывается цифра "5" - количество игровых столов, к которым применяется "полная" ставка налога.

По строке 040 указывается общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению по "половинной" ставке налога. Она применяется, если игровые столы выбывают до 15-го числа налогового периода либо после этой даты устанавливаются новые столы. В нашем примере были установлены новые столы с одним игровым полем после 15 декабря 2004 г. Поэтому по строке 040 указываем общее количество облагаемых объектов - 2.

Строки 050 и 060 заполняются для игровых столов, имеющих больше одного игрового поля.

По строке 050 отражается количество игровых столов, которые облагаются по "полной" налоговой ставке, умноженной на количество игровых полей. Эта строка заполняется, если игровые столы выбывали после 15-го числа налогового периода либо до этой даты были установлены новые. В нашем примере новые столы с двумя игровыми полями были установлены до 15 декабря 2004 г. Поэтому заполняем строку 050 и указываем в ней количество игровых столов с несколькими полями - 14.

В строке 060 отражается количество игровых столов с несколькими игровыми полями, которые облагаются по уменьшенной вдвое налоговой ставке. Это происходит, если у налогоплательщика игровые столы выбывали до 15-го числа налогового периода или после этой даты были установлены новые. В этой строке ставится прочерк, поскольку в нашем случае "половинную" ставку налога по игровым столам с двумя игровыми полями применить нельзя.

По строке 070 отражается общая сумма исчисленного налога. Она определяется как сумма налога, исчисленная по каждому виду игровых столов. Это сумма значений строк 090 из соответствующих разд.2.1.

В нашем примере общая сумма налога по игровым столам равна 3 400 000 руб. (600 000 руб. + 2 800 000 руб.).

Теперь заполним графу 4 - данные по игровым автоматам.

По строке 010 указывается региональная ставка налога на игорный бизнес по игровым автоматам в месяц - 3750 руб.

По строке 020 суммируются данные о количестве игровых автоматов, имеющихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные приводятся из разд.3 - сумма строк 010, 020 и 040. В нашем примере установлено игровых автоматов после 15 декабря 2004 г. - 4 ед. (строка 040). По этим объектам применяется 1/2 ставки налога. По остальным объектам налогообложения применяется "полная" ставка налога (так как 18 игровых автоматов выбыло после 15 декабря). Поэтому по строке 030 надо поставить цифру 108.

По строке 070 отражается сумма исчисленного налога. Она рассчитывается как произведение данных, отраженных по строке 040, и 1/2 ставки налога плюс произведение данных, отраженных по строке 030, и "полной" ставки, указанной в строке 010.

Сумма налога по игровым автоматам составит:

3750 руб. х 108 ед. + 3750 руб. х 1/2 х 4 ед. = 412 500 руб.

Далее заполняется графа 5 - данные по кассам тотализаторов.

По строке 010 указывается установленная ставка налога на игорный бизнес по кассам тотализаторов в месяц - 100 000 руб.

По строке 020 суммируются данные о количестве касс тотализаторов на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные приводятся из разд.3 - сумма строк 010, 020 и 040. В нашем примере количество касс, подлежащих налогообложению, - 2.

В течение декабря 2004 г. кассы тотализаторов не выбывали и новые не устанавливались. Значит, по кассам тотализаторов ООО "Джокер" должно применять "полную" ставку налога. Поэтому по строке 030 указывается общее количество касс тотализаторов, подлежащих налогообложению. Оно определяется как строка 020 разд.2 - (строка 040 разд.3 + строка 050 разд.3) по соответствующей графе. В нашем примере - 2.

Строка 040, где указывается количество объектов, облагаемых по "половинной" ставке, в нашем случае не заполняется. Поставим в ней прочерк.

По строке 070 вписывается сумма исчисленного налога. Она рассчитывается как произведение данных, отраженных по строке 030, и ставки налога из строки 010. В нашем примере - 200 000 руб. (100 000 руб. х 2 ед.).

И наконец, заполним графу 6 - данные о кассах букмекерских контор. По строке 010 указывается ставка налога по данному объекту игорного бизнеса - 100 000 руб.

По строке 020 отражается количество облагаемых объектов. Значение этой строки формируется как сумма строк 010, 020 и 040 графы 6 из разд.3 декларации. Значит, по строке 020 графы 6 разд.2 отражается количество касс букмекерских контор, подлежащих налогообложению, - 3.

Одна касса выбыла до 15 декабря 2004 г. Поэтому ставка налога уменьшается вдвое. Объекты, облагаемые по "половинной" ставке, отражаются по строке 040. В ней укажем "1".

В строке 030 ставится цифра "2", так как "полная" ставка налога по кассам букмекерских контор в нашем случае применяется к двум кассам.

По строке 070 отражается общая сумма начисленного налога по кассам букмекерских контор, которая рассчитывается следующим образом:

100 000 руб. х 2 ед. + 100 000 руб. х 1/2 х 1 ед. = 250 000 руб.

Раздел 1 декларации

В разд.1 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот раздел заполняется в последнюю очередь, поскольку предназначен для отражения итоговых показателей (см. с. 279).

В строке 010 указывается код вида доходов от уплаты налога на игорный бизнес в соответствии с Классификацией доходов бюджетов РФ - 1010402. Она утверждена Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

По строке 020 отражается код территории муниципального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечисляется налог на игорный бизнес.

По строке 030 указывается сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет за декабрь 2004 г. Она определяется как сумма значений граф 3, 4, 5 и 6 по строке 070 разд.2. В нашем примере - 4 262 500 руб. (3 400 000 руб. + 412 500 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.).

Налог за истекший налоговый период нужно уплатить не позднее срока, установленного для подачи декларации за этот месяц (ст.371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В нашем случае - не позднее 20 января 2005 г.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Порядок исчисления и уплаты единого налога

Упрощенная система налогообложения - это один из видов специальных налоговых режимов, который широко применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, был введен в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Порядок применения упрощенной системы налогообложения и исчисления единого налога организациями и индивидуальными предпринимателями установлен гл.26.2 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на "упрощенку", освобождаются от уплаты:

- налога на имущество;

- единого социального налога;

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Кроме перечисленных, организации не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например при продаже личного имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира и т.п.), является плательщиком НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", в соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами, то они обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на "упрощенку" осуществляется в добровольном порядке. Так же добровольно организация может выбрать объект налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом могут быть:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация не может изменить выбранный объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п.2 ст.346.14 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в Книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса в состав доходов организаций, облагаемых единым налогом, включаются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав в соответствии со ст.249 НК РФ;

- внереализационные доходы в соответствии со ст.250 НК РФ.

При расчете единого налога из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные ст.251 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.15 НК РФ).

Доходы плательщиков единого налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или приобретения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.346.17 НК РФ). Полученные налогоплательщиком доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п.4 ст.346.18 НК РФ).

Расходы для исчисления единого налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Перечень этих расходов одинаков для организаций и для индивидуальных предпринимателей, является закрытым и приведен в ст.346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса. Они должны быть обоснованны, экономически оправданны и документально подтверждены.

Налоговая база для исчисления единого налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст.346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение:

- доходов, получаемых организацией или индивидуальным предпринимателем (п.1 ст.346.18 НК РФ);

- доходов, уменьшенных на величину расходов (п.2 ст.346.18 НК РФ).

Для исчисления налоговой базы по единому налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5 ст.346.18 НК РФ).

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие "минимального налога" (п.6 ст.346.18 НК РФ). Если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше величины минимального налога, то по окончании налогового периода в бюджет перечисляется сумма начисленного минимального налога. Для расчета его величины сумма доходов умножается на 1%. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период единого налога можно включить в расходы при исчислении налоговой базы следующего налогового периода.

Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с п.7 ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Сумму убытка можно списывать за счет налогооблагаемой базы в течение 10 лет. Но при этом налоговая база не должна уменьшаться более чем на 30%.

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (ст.346.19 НК РФ). Установлено три отчетных периода: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размеры налоговых ставок установлены ст.346.20 Налогового кодекса РФ и составляют:

- если объектом налогообложения выбраны доходы - 6%;

- если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.

Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплаченных за тот же период времени (ст.346.21 НК РФ). Однако уменьшить таким образом сумму единого налога можно не более чем на 50%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (в настоящее время - это 600 руб.), оплачиваются за счет средств ФСС РФ. Суммы пособий, превышающие один минимальный размер оплаты труда, оплачиваются за счет средств работодателя. Налогоплательщик может уменьшить величину единого налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет собственных средств.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

На практике часто возникают ситуации, когда организациям, применяющим "упрощенку", приходится вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, такая ситуация может возникнуть, когда организации необходимо распределить прибыль между участниками (акционерами). В соответствии с п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" сумма чистой прибыли определяется по данным бухгалтерского учета.

Общество с ограниченной ответственностью также имеет право распределять чистую прибыль между участниками. Это следует из п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Поэтому организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В этом есть и свои "плюсы". Ведение бухгалтерского учета позволяет налогоплательщикам оперативно отслеживать движение активов и обязательств и получать информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, у организаций, которые продолжают вести бухгалтерский учет, возникнет меньше проблем в случае возврата на общий режим налогообложения.

Порядок представления декларации

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.

Организации, применяющие "упрощенку", должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по месту жительства.

Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода (квартала) и по итогам налогового периода (года). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты авансовых платежей и налога совпадают со сроками представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация включает:

- титульный лист, который заполняется всеми налогоплательщиками. Он состоит из двух страниц. Подробнее о заполнении титульного листа см. в разделе "Заполнение титульных листов деклараций";

- разд.1 "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". Этот раздел заполняется всеми плательщиками налога. Здесь отражаются итоговые показатели декларации;

- разд.2 "Расчет единого и минимального налогов". Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками независимо от выбранного объекта налогообложения. В нем производится расчет единого налога;

- разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период". Этот раздел декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Порядок заполнения декларации

Общие правила заполнения декларации таковы. В каждой строке и соответствующей ей графе проставляется только один показатель. При отсутствии какого-либо показателя в соответствующей строке ставится прочерк.

Все суммы указываются в полных рублях с применением правил округления.

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП налогоплательщика. Там же проставляются порядковые номера страниц. В декларацию включаются только те листы, которые необходимы налогоплательщику. Нумерация страниц ведется сплошным способом.

Заполнение декларации необходимо начинать с разд.2, в котором определяется налоговая база и рассчитываются суммы единого и минимального налогов. После этого можно приступать к внесению данных в разд.1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета).

Рассмотрим порядок заполнения декларации. Для облегчения поиска необходимой информации заполнение строк будет рассматриваться по порядку, согласно расположению разделов налоговой декларации.

Заполнение раздела 1

Повторим, что разд.1 заполняется в последнюю очередь, так как в него вносятся итоговые показатели, рассчитанные в разд.2.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации (КБК) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Суммы единого налога при применении УСН зачисляются на КБК 1030110, суммы минимального налога - на КБК 1030120 <29>.

     
   ————————————————————————————————

<29> С 1 января 2005 г. в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.2004 N 72н вводятся в действие новые 20-значные коды бюджетной классификации.

В строку 020 вписывается код ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413) по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

В строку 030 вносится сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала или года. Данный показатель переносится из строки 170 разд.2.

Если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщику придется произвести уплату минимального налога, то по строке 030 указывается сумма минимального налога. Значение строки в этом случае соответствует показателю по строке 190 разд.2 декларации.

По строке 040 отражается сумма единого налога к уменьшению. Это значение равняется показателю по строке 180 разд.2.

Заполнение раздела 2

Раздел состоит из двух страниц и представляет собой непосредственно расчет сумм единого и минимального налогов. Этот лист заполняется и организациями, и индивидуальными предпринимателями. Порядок заполнения данного раздела зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объект налогообложения - доходы

В этом случае плательщики единого налога заполняют графу 3 разд.2 налоговой декларации.

В строку 010 налогоплательщик-организация записывает сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в ст.250 НК РФ за отчетный (налоговый) период. В данной строке не отражаются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса. Они не учитываются при определении налоговой базы согласно п.1 ст.346.15 НК РФ.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель по строке 010 вносит сумму полученных им доходов от предпринимательской деятельности.

Напомним, что доходы при УСН нужно учитывать кассовым методом. Поэтому суммы авансов, полученные налогоплательщиком в счет будущих поставок в течение отчетного (налогового) периода, также должны быть включены в доходы.

По строке 040 указывается общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов. В нее вносятся данные из строки 010.

В строку 060 вписывается величина налоговой базы для исчисления единого налога. Значение строки 010 повторяется.

В строку 070 уже внесено значение - это показатель ставки единого налога. Для объекта налогообложения "доходы" он равен 6%.

По строке 080 отражается сумма исчисленного единого налога за отчетный (налоговый) период. Она определяется умножением налоговой базы на ставку налога, то есть значение строки 060 перемножается с показателем строки 070 и делится на 100.

По строке 110 указывается общая сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный (налоговый) период. Речь идет о начисленных и фактически перечисленных в ПФР взносах.

В строку 120 вписывается сумма страховых взносов в ПФР, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога за отчетный (налоговый) период, указанную по строке 080. Эта сумма рассчитывается в следующем порядке.

Сначала надо рассчитать половину исчисленного к уплате налога - это будет максимальная величина, на которую можно уменьшить налог. Если значение строки 110 меньше данного результата, то в строку 120 вписывается значение строки 110. В противном случае в строку 120 вносим рассчитанную величину - 50% исчисленного единого налога.

По строке 130 указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности. Здесь учитываются только те пособия, которые фактически выплачены работникам. Причем вписывается не сумма, выданная на руки, а начисленная сумма вместе с налогом на доходы физических лиц, который был удержан и перечислен в бюджет.

По строке 140 отражается сумма таких пособий, выплаченных работникам из средств налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде. Напомним, что единый налог может уменьшаться на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств налогоплательщика полностью, без каких-либо ограничений.

В строку 150 вписывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. Для этого из значения строки 080 вычитаются значения строк 120 и 140. Полученная величина и вносится в данную строку. Отрицательное значение по строке 150 не отражается. В этом случае в строке ставится прочерк.

По строке 160 указывается сумма исчисленного единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма авансовых платежей). Для того чтобы найти данную величину, надо из суммы строк 170 вычесть сумму строк 180 всех деклараций за предыдущие отчетные периоды. Полученный показатель и записывается в строку.

По строке 170 отражается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Для этого из показателя строки 150 вычитается значение строки 160. Отрицательное значение по строке 170 не отражается. Значение показателя по строке 170 вписывается в строку 030 разд.1 декларации.

По строке 180 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Чтобы ее найти, надо из значения строки 160 вычесть значение строки 150. Отрицательное значение по строке 180 не отражается. Значение показателя по строке 180 переносится в строку 040 разд.1 декларации.

Пример 1. ЗАО "Феникс" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В 2004 г. поступило на расчетный счет и в кассу организации 5 120 000 руб. Из них заемных средств - 370 000 руб.

По итогам девяти месяцев организация начислила квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 90 000 руб.

Работникам организации в течение года была выплачена заработная плата в сумме 1 200 000 руб. На нее начислены и полностью перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 168 000 руб. (1 200 000 руб. х 14%). В течение года были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб., в том числе: за счет средств ФСС РФ - 2000 руб., за счет собственных средств организации - 18 000 руб.

Образец заполненной налоговой декларации (кроме титульного листа) ЗАО "Феникс" представлен на с. 294 - 296.

По строке 010 записываются доходы, которые могут быть признаны объектом налогообложения, - 4 750 000 руб. (5 120 000 руб. - 370 000 руб.). Как мы помним, заемные средства не облагаются единым налогом, поэтому 370 000 руб. не учитываются в сумме дохода.

Эта же сумма (4 750 000 руб.) вносится в строки 040 и 060. Следовательно, налоговая база ЗАО "Феникс" по единому налогу составляет 4 750 000 руб.

По строке 080 отражается сумма исчисленного единого налога - 285 000 руб. (4 750 000 руб. х 6%).

По строке 110 указывается сумма начисленных и перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 168 000 руб., а по строке 120 - сумма этих взносов, уменьшающая величину начисленного единого налога - 142 500 руб.

Чтобы определить данную сумму, надо сначала найти максимальную величину, на которую можно уменьшить единый налог:

285 000 руб. х 50% = 142 500 руб.

Сумма перечисленных страховых взносов больше найденной величины. Поэтому единый налог можно уменьшить только на 142 500 руб.

В строку 130 вписывается общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 20 000 руб.

По строке 140 указывается сумма этих пособий, выплаченная за счет собственных средств, - 18 000 руб.

По строке 150 отражается сумма единого налога, уменьшенная на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств налогоплательщика, - 124 500 руб. (285 000 руб. - 142 500 руб. - 18 000 руб.).

По строке 160 указывается сумма начисленного по итогам девяти месяцев единого налога - 90 000 руб.

Так как показатель по строке 150 (124 500 руб.) больше значения показателя по строке 160 (90 000 руб.), следует заполнить строку 170.

По строке 170 записывается сумма единого налога, которую надлежит перечислить в бюджет:

124 500 руб. - 90 000 руб. = 34 500 руб.

Эта же величина отражается по строке 030 разд.1 декларации.

По строкам 170 и 180 ставим прочерки.

Если объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

В этом случае плательщики единого налога заполняют в разд.2 графу 4.

В строку 010 налогоплательщик-организация записывает сумму доходов, полученных за отчетный (налоговый) период. Доходы определяются в соответствии со ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Напомним, что в соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ в данной строке не отражаются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель в строку 010 вносит сумму только тех доходов, которые получены им от предпринимательской деятельности.

По строке 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов. Перечень этих расходов является закрытым и установлен в ст.346.16 Кодекса. Напоминаем, что расходы при "упрощенке" признаются только после их оплаты.

В строку 030 вносится разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общеустановленном порядке единого налога за предыдущий налоговый период, включаемая налогоплательщиком в расходы в соответствии со ст.346.18 Кодекса. Данная строка заполняется только в годовой декларации.

В строку 040 записывается исчисленная сумма доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, уменьшенная на суммы расходов и разницы между минимальным и исчисленным налогом за предыдущий период. Для того чтобы ее найти, надо из значения строки 010 вычесть значения строк 020 и 030. Полученная разность и вписывается в данную строку. Отрицательное значение по строке 040 в графе 4 не отражается.

По строке 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков. Эта сумма определяется расчетным путем: строка 020 + строка 030 - строка 010.

По строке 050 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах). Сюда вносится значение показателя по строке 050 разд.2.1 декларации. Данная величина уменьшает налоговую базу. Эта строка заполняется только в декларации за налоговый период.

По строке 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога, которая определяется расчетным путем как разность строк 040 и 050.

В строки 070 и 090 уже внесены показатели налоговых ставок, соответственно равные 15% и 1%.

В строку 080 вписывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая определяется умножением налоговой базы на ставку налога, то есть значения строк 060 и 070 перемножаются.

Налогоплательщики, получившие по итогам налогового периода убытки (у них заполнена строка 041), проставляют по строке 080 прочерк.

По строке 100 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Для этого сумма полученных доходов (строка 010) умножается на ставку минимального налога (строка 090). Данная строка заполняется в декларации только по итогам налогового периода, то есть за год.

По строке 150 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. В эту строку заносится показатель строки 080.

По строке 160 указывается сумма исчисленного единого налога за предыдущие отчетные периоды. Для этого из суммы строк 170 надо вычесть сумму строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

В строку 170 вносится сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Для получения нужной величины надо из значения строки 150 вычесть значение строки 160. Показатель строки 170 указывается по строке 030 разд.1 декларации.

В строку 180 вписывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Для этого нужно из значения строки 160 вычесть значение строки 150. Полученная сумма переносится в строку 040 разд.1 декларации.

По строке 190 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Она равняется значению строки 100. Минимальный налог уплачивается только в том случае, когда сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога. То есть в случае превышения показателя по строке 100 над значением по строке 080. При этом по строкам 150 и 170 проставляются прочерки, а по строке 180 указывается показатель из строки 160. Данная строка заполняется в декларации по итогам налогового периода. Значение показателя строки 190 вписывается в строку 030 разд.1 декларации.

Заполнение раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего налогового периода убытки. Раздел заполняется по итогам налогового периода, то есть в годовой декларации.

Результат по данному разделу вписывается в графу 4 строки 050 разд.2.

По строке 010 отражается остаток убытка на начало налогового периода. Он равняется значению строки 060 разд.2.1 декларации за предыдущий налоговый период.

По строке 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период. Данная величина равна значению строки 041 разд.2 декларации за предыдущий налоговый период.

В строку 030 заносится общая сумма убытка на конец налогового периода, которая равна сумме строк 010 и 020.

По строке 040 отражается налоговая база за налоговый период. Показатель этой строки равен показателю строки 040 разд.2 декларации.

По строке 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (не более чем на 30%) налоговую базу (строка 040) за налоговый период. Значение этого показателя вписывается по строке 050 в графу 4 разд.2 декларации за налоговый период.

По строке 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода. Данная величина равна разнице значений строки 030 и строки 050.

Значение показателя по строке 060 в будущем будет вписано в строку 010 разд.2.1 декларации за следующий налоговый период.

По строке 070 указывается сумма убытка, ранее перенесенная налогоплательщиком на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов по единому налогу).

Пример 2. ООО "Лотос" применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2003 г. по итогам деятельности был получен убыток в размере 250 000 руб. Разница между суммами перечисленного минимального налога и исчисленного в общем порядке единого налога за прошлый год - 60 000 руб.

За 2004 г. организация получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 8 500 000 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, - 7 350 000 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей по единому налогу по итогам девяти месяцев текущего года - 95 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит декларацию по единому налогу. Образец заполненной налоговой декларации ООО "Лотос" представлен на с. 297 - 300. Порядок заполнения титульного листа декларации в примере рассматриваться не будет.

Все показатели записываются в графу 4.

По строке 010 указываются доходы, которые признаются объектом налогообложения, - 8 500 000 руб.

По строке 020 отражается величина понесенных расходов - 7 350 000 руб.

По строке 030 показывается разница между суммами перечисленного минимального налога и исчисленного в общем порядке единого налога за 2003 г. - 60 000 руб.

Строка 040 рассчитывается следующим образом: строка 010 - строка 020 - строка 030. Показатель этой строки в нашем примере равен:

8 500 000 руб. - 7 350 000 руб. - 60 000 руб. = 1 090 000 руб.

Теперь следует перейти к заполнению разд.2.1 декларации, чтобы рассчитать сумму убытка, уменьшающую налоговую базу.

По строке 010 ставится прочерк.

По строке 020 указывается величина убытка, полученного в 2003 г., - 250 000 руб. Эту же сумму повторяем по строке 030.

По строке 040 указывается налоговая база. В эту строку переносится сумма из строки 040 разд.2 - 1 090 000 руб.

По строке 050 следует отразить сумму убытка, на который можно уменьшить налоговую базу 2004 г. Эта величина не должна превышать 30% от размера налоговой базы:

1 090 000 руб. х 30% = 327 000 руб.

Сумма убытка за 2003 г. меньше полученной суммы. Поэтому налоговую базу 2004 г. можно уменьшить на всю сумму убытка.

Следовательно, в строке 050 надо записать сумму 250 000 руб. и эту же сумму отразить по строке 050 разд.2.

Теперь необходимо вернуться к заполнению разд.2.

По строке 060 вписывается величина налоговой базы - 840 000 руб. (1 090 000 руб. - 250 000 руб.).

По строке 080 отражается сумма исчисленного единого налога - 126 000 руб. (840 000 руб. х 15%).

По строке 100 указывается сумма минимального налога, рассчитанного за 2004 г., - 85 000 руб. (8 500 000 руб. х 1%). Полученная величина меньше рассчитанного единого налога. Поэтому в строку 150 вносится сумма единого налога, подлежащего уплате за налоговый период, - 126 000 руб.

По строке 160 отражается сумма начисленных в течение года авансовых платежей - 95 000 руб.

По строке 170 записывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, - 31 000 руб. (126 000 руб. - 95 000 руб.). Эту сумму следует вписать и в строку 030 разд.1.

По строке 190 ставится прочерк, так как размер рассчитанного минимального налога меньше исчисленного к уплате за налоговый период единого налога.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|2|0|9|9|5|3|4|                                    |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |     Раздел 1. Сумма единого налога (минимального налога),                          |
   |     уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы                         |
   |          налогообложения, подлежащая уплате в бюджет,                              |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|1|1|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|8|3|5|8|2|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | |3|4|5|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма единого налога               040    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                       | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |            Прохоров             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|8| |0|3| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|2|0|9|9|5|3|4|                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |   4 750 000   |       —       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |       —       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |               ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |   4 750 000   |       —       ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |       —       ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |   4 750 000   |       —       ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |      15       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |     285 000   |       —       ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |       —       ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |     168 000   |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|2|0|9|9|5|3|4|                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |    142 500    |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |     20 000    |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |     18 000    |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |    124 500    |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |     90 000    |       —       ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |     34 500    |       —       ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |       —       |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|4|1|3|4|8|2|6|                                    |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|2|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |     Раздел 1. Сумма единого налога (минимального налога),                          |
   |     уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы                         |
   |          налогообложения, подлежащая уплате в бюджет,                              |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|1|1|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|6|2|8|6|5|7|0|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | |3|1|0|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма единого налога               040    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                       | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |            Рассказов            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|4|1|3|4|8|2|6|                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|2|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |       —       |   8 500 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |   7 350 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |      60 000   ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |       —       |   1 090 000   ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |     250 000   ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |       —       |     840 000   ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |          15   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |       —       |     126 000   ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |           1   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |      85 000   ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |       —       |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|2|4|1|3|4|8|2|6|                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|2|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |       —       |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |       —       |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |       —       |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |       —       |    126 000    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |       —       |     95 000    ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |       —       |     31 000    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |       —       |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|4|1|3|4|8|2|6|                           |
   |   52017063         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |
   |                КПП |7|7|2|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                    |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152017|
   |                                                            Раздел 00021|
   |                                                                        |
   |    Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего            |
   |      налоговую базу по единому налогу за налоговый период              |
   |        (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)                 |
   |                                                                        |
   |                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей       | Код  |       Сумма        ||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                      1                   |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Остаток убытка   на   начало    налогового|  010 |          —         ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код|  020 |       250 000      ||
   ||стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||предыдущий налоговый период)              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода  |  030 |       250 000      ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период    (код|  040 |     1 090 000      ||
   ||стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||налоговый период)                         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая|  050 |       250 000      ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но  не|      |                    ||
   ||более чем на 30%)   по   коду   стр.   040|      |                    ||
   ||(переносится в код стр.  050   раздела   2|      |                    ||
   ||декларации)                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Оставшаяся  часть    убытка    на    конец|  060 |             0      ||
   ||налогового периода                        |      |                    ||
   ||(код стр. 030 — код стр. 050)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего)    (сумма|  070 |          —         ||
   ||значений кодов строк 080 — 170)           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  080 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  090 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  100 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  110 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  120 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  130 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  140 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  150 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  160 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  170 |          —         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Порядок исчисления и уплаты налога

На сегодняшний день из имеющихся специальных налоговых режимов организации чаще всего применяют два - упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Существенное различие между этими режимами состоит в следующем. О переходе на "упрощенку" организация принимает решение самостоятельно. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности, поименованные в гл.26.3 Налогового кодекса РФ (введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ). При этом на территории соответствующего субъекта Российской Федерации должен быть введен единый налог. Законами субъектов Российской Федерации определяются порядок введения ЕНВД, перечень видов деятельности, по которым он вводится, а также значение корректирующего коэффициента К2, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и т.д. (п.3 ст.346.26 НК РФ). Если организация осуществляет на территории субъекта Российской Федерации виды деятельности, поименованные в соответствующем региональном законе, она обязана применять ЕНВД.

Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг физическим лицам (населению), за исключением услуг ломбардов;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничную торговлю, осуществляемую:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;

- палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 г. единым налогом на вмененный доход будет облагаться деятельность, связанная с распространением и (или) размещением наружной рекламы.

Не облагается ЕНВД розничная торговля:

- подакцизными товарами, указанными в п.п.6 - 10 ст.181 НК РФ (автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин);

- продукцией собственного производства;

- продуктами питания и напитками в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Региональные власти вправе выбирать для обложения ЕНВД лишь те виды деятельности, которые перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя.

Уплата ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (п.4 ст.346.26 НК РФ). Кроме того, организации, применяющие ЕНВД, не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц.

Следует уточнить, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты НДС в отношении внутренних операций, но платят данный налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Они также уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст.24 НК РФ. Им также следует соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах и применять ККМ (п.5 ст.346.26 НК РФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п.6 ст.346.26 НК РФ).

В отношении видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД, и других видов деятельности с общим режимом налогообложения налогоплательщикам следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п.7 ст.346.26 НК РФ). Они производят распределение понесенных расходов пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности, в общем объеме доходов.

В ст.346.27 НК РФ рассматриваются основные понятия, используемые в гл.26.3 Кодекса. Хотелось бы остановиться подробнее на наиболее важных из них.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, влияющих на получение этого дохода, и используется для исчисления данного налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Используется для расчета величины вмененного дохода.

Физический показатель - значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности.

Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае налогоплательщик при исчислении сумм налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п.9 ст.346.29 НК РФ).

Под объектом налогообложения понимается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ).

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем (п.2 ст.346.29 НК РФ). Для ее расчета применяются установленные значения базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя, а также значения корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3 (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, установлена определенная величина базовой доходности, которая не может изменяться на региональном уровне (п.3 ст.346.29 НК РФ) <30>.

     
   ————————————————————————————————

<30> Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ в ст.346.29 НК РФ внесены изменения в показатели базовой доходности, которые действуют с 1 января 2005 г.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 и К3.

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта, а также места расположения внутри населенного пункта в зависимости от кадастровой стоимости земли. К1 в 2003 и 2004 гг. при определении величины базовой доходности не применялся (Федеральные законы от 24.07.2002 N 104-ФЗ и от 07.07.2003 N 117-ФЗ).

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1,0 включительно в зависимости от вида (подвида) деятельности.

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2003 г. К3 был равен 1. В 2004 г. величина коэффициента приравнена к 1,133 (Приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337).

Изменение суммы единого налога вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода (п.8 ст.346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал (ст.346.30 НК РФ).

Ставка единого налога равняется 15% величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.

Сроки уплаты единого налога установлены п.1 ст.346.32 Кодекса. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января.

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на суммы:

- уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход не более чем на 50% (п.2 ст.346.32 НК РФ).

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период, представив в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке.

Порядок представления декларации

Форма налоговой декларации по ЕНВД, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648.

Налоговую декларацию нужно представлять в налоговый орган по каждому месту постановки на учет (месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД) ежеквартально. Декларация представляется налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.

Декларация по единому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности состоит из следующих частей:

1) титульный лист. Содержит информацию о налогоплательщике и налоговом органе, в который подается декларация о налоговом периоде и ряд других данных;

2) разд.1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". Содержит итоговые показатели по исчисленному налогу;

3) разд.2 "Расчет единого налога на вмененный доход". Предназначен для расчета суммы ЕНВД по каждому виду и месту деятельности организаций или предпринимателя;

4) разд.2.1 "Расчет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К1". Предназначен для расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К1, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности (п.5 ст.346.29 НК РФ). В 2004 г. при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент К1 не применяется (ст.7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ), поэтому данный раздел не включается в состав декларации по итогам налоговых периодов 2004 г.;

5) разд.3 "Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период". В этом разделе рассчитывается общая сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период.

Порядок заполнения декларации

Налоговая декларация может быть представлена в бумажном или электронном виде. Она имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Все количественные показатели декларации указываются в единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях по правилам округления. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности округляются до второго знака после запятой.

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Если же какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Заполнение декларации целесообразно начинать с разд.2, в котором рассчитываются суммы налога по определенному виду деятельности. Затем необходимо перейти к заполнению разд.3. Здесь рассчитывается общая сумма ЕНВД. После этого можно заполнять разд.1, в который заносится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в разд.3.

Заполнение раздела 1

Итоговые показатели исчисленного налога, самостоятельно рассчитанные налогоплательщиком, в этот раздел декларации заносятся после того, как будет произведен расчет суммы единого налога в разд.2 и 3 декларации.

В данном разделе три строки.

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Суммы ЕНВД зачисляются на КБК 1030200 <31>.

     
   ————————————————————————————————

<31> С 1 января 2005 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н вводятся новые, 20-значные КБК. Сумму единого налога нужно будет уплачивать на КБК 182 1 05 02000 01 0000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки налогоплательщика на учет в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 030 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам налогового периода. Данное значение переписывается из строки 060 разд.3 декларации.

Сведения, указанные в этом разделе, заверяются подписью одного из ответственных лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на первой странице декларации. После этого проставляется дата заполнения раздела.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 налогоплательщики должны заполнять по каждому виду деятельности, облагаемому единым налогом на вмененный доход. Несколько страниц разд.2 нужно будет представить и тем организациям, которые имеют несколько мест осуществления предпринимательской деятельности (подведомственных одному налоговому органу), даже если вид деятельности только один.

Пример 1. ЗАО "Скиф" в октябре 2004 г. осуществляло розничную торговлю (магазин площадью 90 кв. м, торгующий продовольственными товарами) и оказывало услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей - 105 кв. м) на территории г. Мытищи.

С 1 ноября 2004 г. в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 130 кв. м.

В декабре 2004 г. в магазине была сокращена площадь складских помещений, поэтому площадь торгового зала увеличилась до 100 кв. м. Одновременно в Мытищах организацией был открыт еще один такой же продовольственный магазин с торговой площадью 60 кв. м.

Организации нужно будет заполнить три экземпляра разд.2:

- по первому продовольственному магазину (два листа);

- по ресторану (два листа);

- по второму продовольственному магазину (один лист).

По строке 010 проставляется двузначный порядковый номер каждого экземпляра разд.2.

По строке 020 указывается код вида предпринимательской деятельности. Эти коды приведены в Приложении 3 к порядку заполнения декларации. Данное Приложение представлено в таблице.

Таблица

Справочник кодов видов предпринимательской деятельности

и значений базовой доходности

на единицу физического показателя

     
   ————————————T———————————————————T——————————————————————T———————————¬
   |  Код вида | Наименование вида |     Наименование     |  Значение |
   |предприним.|предпринимательской|физического показателя|  базовой  |
   |  деят—сти |    деятельности   |                      | доходности|
   |           |                   |                      | на единицу|
   |           |                   |                      |   физич.  |
   |           |                   |                      |показателя,|
   |           |                   |                      |    руб.   |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     1     |         2         |           3          |     4     |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     01    |Оказание бытовых   |Количество работников,|    5000   |
   |           |услуг              |включая               |           |
   |           |                   |индивидуального       |           |
   |           |                   |предпринимателя       |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     02    |Оказание           |Количество работников,|    5000   |
   |           |ветеринарных услуг |включая               |           |
   |           |                   |индивидуального       |           |
   |           |                   |предпринимателя       |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     03    |Оказание услуг по  |Количество работников,|    8000   |
   |           |ремонту,           |включая               |           |
   |           |техническому       |индивидуального       |           |
   |           |обслуживанию и     |предпринимателя       |           |
   |           |мойке              |                      |           |
   |           |автотранспортных   |                      |           |
   |           |средств            |                      |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     04    |Розничная торговля,|Площадь торгового     |    1200   |
   |           |осуществляемая     |зала, кв. м           |           |
   |           |через объекты      |                      |           |
   |           |стационарной       |                      |           |
   |           |торговой сети,     |                      |           |
   |           |имеющие торговые   |                      |           |
   |           |залы               |                      |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     05    |Розничная торговля,|Торговое место        |    6000   |
   |           |осуществляемая     |                      |           |
   |           |через объекты      |                      |           |
   |           |стационарной       |                      |           |
   |           |торговой сети,     |                      |           |
   |           |не имеющие торговых|                      |           |
   |           |залов, и розничная |                      |           |
   |           |торговля,          |                      |           |
   |           |осуществляемая     |                      |           |
   |           |через объекты      |                      |           |
   |           |нестационарной     |                      |           |
   |           |торговой сети      |                      |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     06    |Общественное       |Площадь зала          |     700   |
   |           |питание            |обслуживания          |           |
   |           |                   |посетителей, кв. м    |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     07    |Оказание           |Количество            |    4000   |
   |           |автотранспортных   |автомобилей,          |           |
   |           |услуг              |используемых для      |           |
   |           |                   |перевозок пассажиров и|           |
   |           |                   |грузов                |           |
   +———————————+———————————————————+——————————————————————+———————————+
   |     08    |Разносная торговля,|Количество работников,|    3000   |
   |           |осуществляемая     |включая               |           |
   |           |индивидуальными    |индивидуального       |           |
   |           |предпринимателями  |предпринимателя       |           |
   |           |(за исключением    |                      |           |
   |           |торговли           |                      |           |
   |           |подакцизными       |                      |           |
   |           |товарами,          |                      |           |
   |           |лекарственными     |                      |           |
   |           |препаратами,       |                      |           |
   |           |изделиями из       |                      |           |
   |           |драгоценных камней,|                      |           |
   |           |оружием и патронами|                      |           |
   |           |к нему, меховыми   |                      |           |
   |           |изделиями и        |                      |           |
   |           |технически сложными|                      |           |
   |           |товарами бытового  |                      |           |
   |           |назначения)        |                      |           |
   L———————————+———————————————————+——————————————————————+————————————

Следует остановиться более подробно на разъяснении отдельных понятий, которые используются в таблице:

1) розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 НК РФ).

Предпринимательская деятельность, которая связана с розничной торговлей товарами и осуществляется с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Купля-продажа товаров в кредит относится к розничной торговле, если при этом применяется наличная форма расчетов за приобретенный товар (предоставленный кредит) в соответствии с договором розничной купли-продажи (на условиях кредитования).

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, которые происходят на основе договоров поставки, относятся к оптовой торговле, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;

2) количество работников - среднесписочная численность работающих <32> с учетом всех работников, включая работающих по совместительству. Численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, распределяется по видам их деятельности пропорционально.

     
   ————————————————————————————————

<32> Среднесписочная численность работающих определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.

Пример 2. В организации, которая занимается оптовой и розничной торговлей, среднесписочная численность работников составляет 32 человека (розничные продавцы - 15 человек, оптовые менеджеры - 9 человек, административно-управленческий аппарат (АУАп) - 8 человек). Количество работников без АУАпа - 22 человека. Доля АУАпа в розничной торговле - 5 человек (8 : 24 х 15). Следовательно, на розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, приходится 19 человек (14 чел. + 5 чел.).

Если в результате вычислений получается дробное число, его нужно округлить до целого, поскольку данный физический показатель указывается в целых числах.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет самостоятельно несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то значение показателя по каждому виду деятельности равно единице.

Если предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников, величина данного физического показателя будет равна среднесписочной численности всех работников, участвующих в соответствующей деятельности, плюс индивидуальный предприниматель.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель нанял 8 человек, из них 5 человек заняты оказанием бытовых услуг, а 3 человека - розничной торговлей.

По первому виду деятельности в налоговой декларации предпринимателю надо будет показывать 6 человек, по второму - 4 человека;

3) площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания. Определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (в квадратных метрах). К таким документам относятся, например, технический паспорт на нежилое помещение, экспликация, договор купли-продажи, договор аренды нежилого помещения, разрешение на право торговли на открытой площадке и др.

Для расчета ЕНВД в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям). Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в случае, если такие помещения фактически используются для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

Если торговый зал используется и в розничной, и в оптовой торговле, не облагаемой ЕНВД, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала.

Также надо иметь в виду, что доходы от реализации продукции собственного производства облагаются налогами в общеустановленном порядке, в то время как торговля товарами, закупленными у сторонних организаций, будет облагаться ЕНВД. Поэтому при одновременной торговле собственной продукцией и товарами, приобретенными для реализации, следует вести раздельный учет. Функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанных случаях не производится.

К услугам общественного питания следует относить услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, буфетами, барами. Сюда же включаются услуги по организации досуга в залах обслуживания посетителей (музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда).

Площадь вышеуказанных помещений в одном объекте организации торговли или общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

Наличие у налогоплательщика нескольких договоров аренды торговых площадей или залов обслуживания посетителей в одном объекте организации торговли или общественного питания является основанием для учета таких площадей в целях применения единого налога на вмененный доход отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли или общественного питания. Суммарный учет площадей в этом случае не производится;

4) торговое место - место, где происходят сделки розничной купли-продажи. В данном случае определяется количество мест розничной торговли, которая осуществляется через киоски и нестационарную торговую сеть, функционирующую на принципах развозной, разносной торговли и торговли с рук (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.).

Под развозной торговлей понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

Под разносной торговлей имеется в виду розничная торговля, осуществляемая путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (например, торговлю через тележки, корзины и т.п.), используют показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя";

5) количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, - численность автотранспортных средств, которые используются для перевозок пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К услугам подобного рода относятся:

- перевозка пассажиров рейсовыми автобусами;

- специальные перевозки пассажиров (в том числе работников предприятий, школьников);

- перевозки туристов и экскурсий;

- услуги такси;

- услуги грузового транспорта.

При расчете количества автотранспортных средств учитываются транспортные средства как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду.

Налогоплательщики включают для исчисления ЕНВД только то количество находящихся в эксплуатации автомобилей, которое фактически используется ими для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода. Автомобили, которые в течение налогового периода не осуществляют перевозки по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.д.), не учитываются.

Применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД следует организациям и индивидуальным предпринимателям, эксплуатирующим не более 20 транспортных средств.

Обратите внимание: к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

По строке 030 указывается полный (почтовый) адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по строке 020.

В строку 040 вписывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Этот показатель выбирается налогоплательщиком из графы 4 справочника, приведенного в таблице на с. 305.

В строки 050 - 070 заносятся значения физического показателя базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. Показатели указываются в целых единицах. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

По строке 080 показывается значение коэффициента К1, который корректирует базовую доходность предпринимательской деятельности на стоимость земли, где эта деятельность осуществляется. Данный показатель переписывается из строки 050 разд.2.1.

Однако Росземкадастр еще не оценил кадастровую стоимость земли в каждом регионе. Поэтому в 2003 и в 2004 гг. К1 не применяется (Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Не заполняется и разд.2.1, а в строке 080 разд.2 ставится прочерк.

По строке 090 указывается значение коэффициента К2, который учитывает совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, размер доходов и иные особенности. Напомним, что его значение определяется законом субъекта Российской Федерации самостоятельно в размерах от 0,01 до 1 включительно. Показатель К2 округляется до второго знака после запятой.

По строке 100 отражается значение коэффициента-дефлятора К3, который соответствует индексу изменения потребительских цен (инфляции) на товары, работы и услуги в Российской Федерации. Минэкономразвития России Приказом от 11.11.2003 N 337 утвердило размер коэффициента-дефлятора на 2004 г., равный 1,133. Значение К3 в 2004 г. указывается без округления (Письмо МНС России от 24.05.2004 N 22-0-10/957@).

По строке 110 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности. Чтобы найти этот показатель, надо сложить помесячные значения налоговой базы, то есть определить сумму значений строк 120 - 140.

По строкам 120 - 140 проставляется налоговая база за каждый месяц налогового периода. Для этого требуется перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя на данный месяц (соответствующие строки 050, 060 и 070) и корректирующих коэффициентов К2 и К3 (строки 090 и 100). Полученное произведение надо округлить до единиц.

Обратите внимание на следующий важный момент. Налогоплательщики, которые временно либо окончательно прекратили облагаемую ЕНВД деятельность и своевременно уведомили об этом налоговые органы, не уплачивают налог за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая деятельность не осуществлялась. В соответствующих строках 050 - 070 и 120 - 140 разд.2 они проставляют прочерки. Если налогоплательщик вел деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, при расчете суммы налога этот месяц учитывается полностью.

В строку 150 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности. Для этого следует налоговую базу (строка 110) умножить на ставку налога - 15%.

Заполнение раздела 2.1

В разд.2.1 рассчитывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1. Данный раздел заполняется до разд.2.

Раздел заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности и по каждому месту данной деятельности.

По строке 010 проставляется порядковый номер разд.2.1, который совпадает со строкой 010 соответствующего разд.2 декларации.

В строку 020 вписывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный экземпляр раздела (согласно коду вида этой деятельности по строке 020 соответствующего экземпляра разд.2).

По строке 030 указывается кадастровая стоимость земли по месту осуществления данного вида предпринимательской деятельности. Этот показатель вносится на основании данных Государственного земельного кадастра.

По строке 040 отражается максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности. Этот показатель устанавливается Росземкадастром и доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации.

В строку 050 записывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, исчисленное налогоплательщиком в установленном п.5 ст.346.29 НК РФ порядке:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности (строка 030);

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности (строка 040);

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Полученное значение по строке 050 переписывается в строку 080 соответствующего разд.2 декларации.

Так как в 2004 г. коэффициент К1 не применяется, разд.2.1 налогоплательщики не заполняют.

Заполнение раздела 3

Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую нужно будет перечислить в бюджет.

По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Этот показатель равен сумме значений строк 150 всех заполненных экземпляров разд.2.

По строке 020 показывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в Пенсионный фонд в налоговом периоде.

Индивидуальный предприниматель показывает здесь сумму страхового взноса в виде фиксированного платежа, уплаченного за себя. Если он осуществляет несколько видов деятельности, ему можно учесть сумму таких взносов по одному из мест осуществления деятельности по своему выбору.

По строке 030 отражается сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход, указанную по строке 010.

Данная величина рассчитывается в следующем порядке:

1) показатель строки 010 умножается на 50%;

2) полученный результат сравнивается с показателем строки 020;

3) если показатель строки 020 меньше, в строку 030 следует вписать половинное значение строки 010;

4) если показатель строки 020 больше (или равен) половинного значения показателя строки 010, в строку 030 вносится показатель строки 020.

По строке 040 указывается общая сумма выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия должны быть начислены после того, как налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД.

При оплате больничных листов ФСС РФ компенсирует работникам по 600 руб. в месяц на одного работника (1 МРОТ), а на оставшуюся часть пособия, выплаченную за счет собственных средств, можно уменьшить ЕНВД.

В строку 050 вписывается сумма выплаченных в налоговом периоде пособий по временной нетрудоспособности своим работникам из средств налогоплательщика. Сумма таких пособий (в отличие от страховых взносов в Пенсионный фонд) может уменьшать сумму ЕНВД без ограничений.

Если организация перечисляет в ФСС РФ добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, то пособие по нетрудоспособности оплачивается полностью за счет средств Фонда. В таком случае в строке 050 нужно поставить прочерк.

По строке 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Для этого из показателя строки 010 вычитаются значения строк 030 и 050. Отрицательное значение не отражается. В этом случае по строке 060 ставится прочерк.

Значение данного показателя переписывается в строку 030 разд.1 декларации.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

ООО "Авто" в течение IV квартала 2004 г. занимается автоперевозками пассажиров на маршрутном такси в г. Подольске Московской области. В его автопарке - 15 "Газелей".

В ноябре при автопарке был открыт сервисный центр по оказанию услуг населению по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В этом же месяце в автопарке была организована продажа клиентам автосервиса продуктов питания (выпечки, кофе и чая) - открылась торговая точка.

В ноябре две "Газели" находились в ремонте, а с 1 декабря уже начали перевозить пассажиров.

Всего в штате ООО "Авто" 46 человек, из них: 30 человек заняты перевозками пассажиров, 6 человек было принято в автосервисный центр, в торговой точке работают 2 человека, в административно-управленческом аппарате - 8 человек.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников начислены за IV квартал 2004 г. в сумме 24 500 руб. и полностью перечислены в федеральный бюджет.

В ноябре - декабре работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 500 руб. Из них 8000 руб. - за счет собственных средств организации.

Образец налоговой декларации, которую бухгалтеру ООО "Авто" надо заполнить по окончании 2004 г., показан на с. 314 - 321.

Уплата единого налога на вмененный доход по Московской области регламентируется Законом Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ (далее - Закон N 136/2002-ОЗ). Этот Закон вводит на территории Московской области систему налогообложения в виде ЕНВД, определяет виды предпринимательской деятельности, облагаемые данным налогом, и устанавливает значение корректирующего коэффициента К2.

Раздел 2 декларации

Напомним, что начинать заполнение декларации следует с разд.2. Раздел 2.1 в 2004 г. не заполняется. Бухгалтеру ООО "Авто" нужно будет заполнить 3 экземпляра разд.2 декларации:

- по автоперевозкам;

- по автосервису;

- по торговой точке.

Все перечисленные виды деятельности в соответствии с Законом N 136/2002-ОЗ облагаются единым налогом на вмененный доход.

Заполнение раздела 2 по автоперевозкам

В верхней строке первого листа проставляется ИНН - 5000001459. Так как в строке двенадцать ячеек, а в номере - десять, в первые две ячейки вписываются нули - 00. Ниже в строке указывается КПП - 500001001. Здесь же находятся ячейки, в которых надо проставить номер страницы, но эти данные следует вносить самыми последними, когда все листы декларации будут сложены по порядку.

По строке 010 проставляется двузначный порядковый номер экземпляра разд.2, который заполняется в настоящий момент, - 01.

По строке 020 отражается код вида предпринимательской деятельности. Он находится в Приложении 3 к Порядку заполнения декларации. Напомним, что данное Приложение представлено в таблице на с. 305. Код оказания автотранспортных услуг - 07.

По строке 030 указывается полный (почтовый) адрес автопарка, который осуществляет автоперевозки. Вписываются следующие сведения:

- почтовый индекс - 142100;

- субъект Российской Федерации - Московская область;

- код данного субъекта - 50;

- город - Подольск;

- улица - Красная;

- номер владения - 35.

По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одну машину "Газель" в месяц. Этот показатель находится в графе 4 Справочника, приведенного в той же таблице. Его значение равно 4000 руб.

По строкам 050 - 070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при перевозках пассажиров является количество автотранспортных средств, которые эксплуатируются с этой целью. По строкам декларации вписываются наименования месяцев и количество эксплуатируемых машин:

- по строке 050 - октябрь - 15 машин;

- по строке 060 - ноябрь - 13 машин;

- по строке 070 - декабрь - 15 машин.

Далее в строках 080 - 100 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2 и К3.

По строке 080 показывается значение коэффициента К1. Здесь, как помните, проставляется прочерк, так как в 2004 г. данный коэффициент не применяется.

По строке 090 указывается значение коэффициента К2. Его значение определяется Законом N 136/2002-ОЗ. К2 равен единице.

По строке 100 отражается значение коэффициента-дефлятора К3. Его величина на 2004 г. установлена в размере 1,133. Округлять его не следует.

Теперь перед заполнением строки 110 следует заполнить строки 120 - 140.

По строкам 120 - 140 проставляется налоговая база за каждый месяц IV квартала 2004 г. Для этого надо перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (соответствующие строки 050, 060 и 070) и корректирующих коэффициентов К2 и К3 (строки 090 и 100). Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и вычисленные значения:

- по строке 120 - октябрь - 67 980 руб. (4000 руб. х 15 машин х 1 х 1,133);

- по строке 130 - ноябрь - 58 916 руб. (4000 руб. х 13 машин х 1 х 1,133);

- по строке 140 - декабрь - 67 980 руб. (4000 руб. х 15 машин х 1 х 1,133).

По строке 110 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за квартал. Для этого складываются помесячные значения, то есть значения строк 120 - 140:

67 980 руб. + 58 916 руб. + 67 980 руб. = 194 876 руб.

Сумму 194 876 руб. и надо записать в строку.

По строке 150 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 110 на ставку налога:

194 876 руб. х 15% = 29 231 руб.

Это - сумма ЕНВД по пассажирским перевозкам.

Теперь следует перейти к заполнению второго экземпляра разд.2 - по автосервисному центру.

Заполнение раздела 2 по автосервису

В верхних строках проставляются ИНН и КПП организации.

По строке 010 вносится порядковый номер экземпляра разд.2, который заполняется в данный момент - 02.

По строке 020 отражается код вида предпринимательской деятельности. Напомним, что Справочник с этими кодами представлен в таблице на с. 305. Код оказания услуг автосервиса - 03.

По строке 030 указывается почтовый адрес автопарка, при котором открыт данный сервисный центр: почтовый индекс, субъект Российской Федерации и его код, название города, улицы и номер владения.

Теперь переходим непосредственно к расчету суммы ЕНВД по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

По строке 040 вносится показатель базовой доходности на одного работника в месяц. Он находится в графе 4 Справочника. Его значение равно 8000 руб.

По строкам 050 - 070 отражаются значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при оказании автосервисных услуг является количество работников, которые заняты ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомашин.

Здесь придется рассчитать их точное количество. Дело в том, что при оказании этих услуг для расчета ЕНВД должна учитываться и часть административно-управленческого аппарата ООО "Авто".

Без учета администрации в автопарке - 38 человек, из них только 6 человек заняты в автосервисе. Следовательно, расчет будет такой:

(8 чел. : 38 чел. х 6 чел.) + 6 чел. = 7,26 чел.

Округлим полученный результат и внесем в нужные строки:

- по строке 050 - октябрь - прочерк (автосервиса еще не было);

- по строке 060 - ноябрь - 7 чел.;

- по строке 070 - декабрь - 7 чел.

Далее в строках 080 - 100 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2 и К3.

По строке 080 проставляется прочерк, так как в 2004 г. данный коэффициент не применяется.

По строке 090 указывается значение коэффициента К2, определенное Законом N 136/2002-ОЗ. Оно равно единице.

По строке 100 отражается значение коэффициента-дефлятора К3 в размере 1,133.

Теперь перед заполнением строки 110 опять следует заполнить строки 120 - 140.

По строкам 120 - 140 проставляется налоговая база по каждому месяцу. Для этого следует перемножить значения строки 040, соответствующих строк 050, 060 или 070 и строк 090 или 100. Полученное произведение округляется до единиц. Вписываются наименования месяцев и полученные значения:

- по строке 120 - октябрь - ставится прочерк;

- по строке 130 - ноябрь - 63 448 руб. (8000 руб. х 7 чел. х 1 х 1,133);

- по строке 140 - декабрь - 63 448 руб. (8000 руб. х 7 чел. х 1 х 1,133).

По строке 110 указывается сумма вмененного дохода за квартал. Складываются помесячные значения строк 130 - 140:

63 448 руб. + 63 448 руб. = 126 896 руб.

Полученная сумма вписывается в строку.

Теперь можно исчислить сумму единого налога, которая отражается по строке 150. Находим произведение налоговой базы на ставку налога:

126 896 руб. х 15% = 19 034 руб.

Это - сумма ЕНВД по оказанию услуг автосервиса.

Переходим к заполнению третьего экземпляра разд.2 - по торговой точке.

Заполнение раздела 2 по торговой точке

В верхних двух строках первого листа вписываются ИНН и КПП.

По строке 010 проставляется порядковый номер экземпляра разд.2 - 03.

По строке 020 отражается код вида предпринимательской деятельности. Код розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - 05.

По строке 030 указывается полный адрес автопарка, в котором открыта данная торговая точка.

По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одно торговое место в месяц. В соответствии со справочником его значение равно 6000 руб.

В строки 050 - 070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце. Физическим показателем в данном случае является количество торговых мест - одно:

- по строке 050 - октябрь - прочерк (торговая точка еще не была открыта);

- по строке 060 - ноябрь - 1;

- по строке 070 - декабрь - 1.

Далее проставляются корректирующие коэффициенты К1, К2 и К3.

По строке 080 показывается значение коэффициента К1. Здесь проставляется прочерк, так как в 2004 г. данный коэффициент не применяется.

По строке 090 указывается значение коэффициента К2. Его значение в соответствии с Законом N 136/2002-ОЗ равно 0,9.

По строке 100 отражается значение К3 в размере 1,133.

Теперь требуется заполнить строки 120 - 140.

По строкам 120 - 140 проставляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала. Для этого надо перемножить значения базовой доходности, физического показателя за данный месяц и корректирующих коэффициентов К2 и К3. Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и полученные значения:

- по строке 120 - октябрь - прочерк;

- по строке 130 - ноябрь - 6118 руб. (6000 руб. х 1 торговое место х 0,9 х 1,133);

- по строке 140 - декабрь - 6118 руб. (6000 руб. х 1 торговое место х 0,9 х 1,133).

По строке 110 указывается налоговая база за квартал. Для этого складываются помесячные значения, то есть значения строк 130 - 140:

6118 руб. + 6118 руб. = 12 236 руб.

Сумма 12 236 руб. и записывается в строку.

По строке 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 110 на ставку налога:

12 236 руб. х 15% = 1835 руб.

Это и есть величина ЕНВД по открытой в автопарке торговой точке за IV квартал 2004 г.

Теперь следует сложить значения строк 150 всех трех заполненных экземпляров разд.2 и записать полученную сумму в строку 010 разд.3.

Раздел 3 декларации

Этот раздел предназначается для расчета общей суммы ЕНВД, которую организации нужно будет перечислить в бюджет.

По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, равная сумме значений строк 150 всех заполненных экземпляров разд.2:

29 231 руб. + 19 034 руб. + 1835 руб. = 50 100 руб.

По строке 020 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в ПФР в налоговом периоде, - 24 500 руб.

По строке 030 отражается сумма страховых взносов, уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД, указанную по строке 010. Бухгалтер организации производит следующие действия:

1) показатель строки 010 умножает на 50%: 50 100 руб. х 50% = 25 050 руб.;

2) полученный результат сравнивает с показателем суммы по строке 020 - 24 500 руб.;

3) 24 500 руб. < 25 050 руб., поэтому в строку 030 вносятся 24 500 руб.

По строке 040 показывается общая сумма выплаченных работникам ООО "Авто" пособий по временной нетрудоспособности в течение IV квартала - 10 500 руб.

По строке 050 бухгалтер фирмы указывает сумму выплаченных работникам пособий из средств организации - 8000 руб.

По строке 060 отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за IV квартал 2004 г. Для этого из показателя строки 010 нужно вычесть значения строк 030 и 050:

50 100 руб. - 24 500 руб. - 8000 руб. = 17 600 руб.

Значение данного показателя переписывается в строку 030 разд.1 декларации.

Раздел 1 декларации

В двух верхних строках бухгалтеру ООО "Авто" нужно вписать ИНН и КПП организации.

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации по ЕНВД - 1030200.

По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.

По строке 030 отражается общая сумма ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по итогам IV квартала 2004 г. Она переписывается из строки 060 разд.3 декларации и равняется 17 600 руб.

После завершения заполнения декларации сведения, указанные в разд.1, нужно заверить подписью одного из ответственных лиц организации, которые подтверждали достоверность сведений, указанных на титульном листе декларации, и поставить дату.

Теперь бухгалтеру ООО "Авто" осталось пронумеровать все заполненные страницы.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016035            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |       Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                            |
   |      для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате                           |
   |             в бюджет, по данным налогоплательщика                                  |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|2|0|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|6|4|7|5|0|0|0|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | |1|7|6|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |            Малинина             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|7| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016042            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |       Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                           |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|1|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|7|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)       ||
   |+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
   ||Почтовый индекс                               |1|4|2|1|0|0|                       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+——                   ——T—+|
   ||Субъект Российской Федерации                  |Московская область         Код |5|0||
   ||                                              |                               L—+—+|
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Район                                         |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Город                                         |Подольск                           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Населенный пункт (село, поселок и т.п.)       |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Улица (проспект, переулок и т.д.)             |Красная                            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)                         |35                                 ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)                      |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)                        |                                   ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение базовой доходности на единицу физического|  040 |         4 000          ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Величина физического показателя за                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              октябрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  050 |            15          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  060 |            13          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              декабрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  070 |            15          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К1          |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К2          |  090 |             1          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К3          |  100 |             1,133      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |       194 876          ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140), в том     |      |                        ||
   ||числе за                                          |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016059            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||             октябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  120 |          67 980        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  130 |          58 916        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||             декабрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  140 |          67 980        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |          29 231        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016042            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |       Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                           |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|2|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|3|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)       ||
   |+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
   ||Почтовый индекс                               |1|4|2|1|0|0|                       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+——                   ——T—+|
   ||Субъект Российской Федерации                  |Московская область         Код |5|0||
   ||                                              |                               L—+—+|
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Район                                         |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Город                                         |Подольск                           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Населенный пункт (село, поселок и т.п.)       |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Улица (проспект, переулок и т.д.)             |Красная                            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)                         |35                                 ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)                      |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)                        |                                   ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение базовой доходности на единицу физического|  040 |         8 000          ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Величина физического показателя за                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              октябрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  050 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  060 |             7          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              декабрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  070 |             7          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К1          |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К2          |  090 |             1          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К3          |  100 |             1,133      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |       126 896          ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140), в том     |      |                        ||
   ||числе за                                          |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016059            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||             октябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  120 |            —           ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  130 |          63 448        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||             декабрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  140 |          63 448        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |          19 034        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016042            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |       Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                           |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|3|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|5|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)       ||
   |+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
   ||Почтовый индекс                               |1|4|2|1|0|0|                       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+——                   ——T—+|
   ||Субъект Российской Федерации                  |Московская область         Код |5|0||
   ||                                              |                               L—+—+|
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Район                                         |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Город                                         |Подольск                           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Населенный пункт (село, поселок и т.п.)       |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Улица (проспект, переулок и т.д.)             |Красная                            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)                         |35                                 ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)                      |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)                        |                                   ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение базовой доходности на единицу физического|  040 |         6 000          ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Величина физического показателя за                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              октябрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  050 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  060 |             1          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              декабрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  070 |             1          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К1          |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К2          |  090 |             0,9        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К3          |  100 |             1,133      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |        12 236          ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140), в том     |      |                        ||
   ||числе за                                          |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                                    |
   |   52016059            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||             октябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  120 |            —           ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  130 |           6 118        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||             декабрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  140 |           6 118        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |           1 835        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|0|0|0|1|4|5|9|                |
   |   52016073            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬           |
   |                   КПП |5|0|0|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|0|           |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——           |
   |                                                                |
   |                                            Форма по КНД 1152016|
   |                                                    Раздел 00003|
   |                                                                |
   |          Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога           |
   |             на вмененный доход, подлежащей уплате              |
   |                      за налоговый период                       |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателей||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма исчисленного   единого|  010 |        50 100      ||
   ||налога на вмененный доход   (сумма|      |                    ||
   ||значений  кодов  стр.   150   всех|      |                    ||
   ||заполненных разделов 2 декларации)|      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |        24 500      ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма (часть суммы)     уплаченных|  030 |        24 500      ||
   ||страховых взносов на  обязательное|      |                    ||
   ||пенсионное страхование работников,|      |                    ||
   ||занятых в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |        10 500      ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |         8 000      ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма  единого   налога   на|  060 |        17 600      ||
   ||вмененный доход, подлежащая уплате|      |                    ||
   ||за налоговый период               |      |                    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 030 — код|      |                    ||
   ||стр. 050) (указывается   по   коду|      |                    ||
   ||строки 030 раздела 1 декларации)  |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Порядок исчисления и уплаты налога

Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" был введен специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог. Этот налог с 2002 г. должны были уплачивать организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, которые производили сельхозпродукцию на сельскохозяйственных угодьях. Предполагалось, что данный режим на территории регионов будет вводиться законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 гектара сельскохозяйственных угодий хозяйства, которая во многих регионах была не определена. Из-за сложности применения данный режим ввели на территории своих регионов только несколько субъектов РФ.

Поэтому Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в гл.26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" была принята новая, принципиально отличающаяся от предыдущей редакция гл.26.1 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 г.

Законодатель полностью изменил все элементы налогообложения: порядок признания лиц налогоплательщиками, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога.

По общему мнению, ЕСХН превратился в аналог упрощенной системы налогообложения для производителей сельскохозяйственных товаров.

Переход сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН стал их правом, а не обязанностью. Сельскохозяйственные предприятия решают самостоятельно, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога или применять общую систему налогообложения (ст.346.1 НК РФ).

Для того чтобы перейти на уплату ЕСХН, налогоплательщику не требуется ждать разрешения региональных властей, то есть принятия ими специального закона. Данный налоговый режим на территории России действует в соответствии с федеральным законом, а не с законами субъектов РФ.

Организации и предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН, если они (ст.346.2 НК РФ):

- производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу;

- осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку;

- реализуют эту продукцию и (или) рыбу.

Обратите внимание: в соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл.26.3 НК РФ;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Плательщики ЕСХН, в соответствии с п.3 ст.346.1 НК РФ, не уплачивают налоги:

- налог на прибыль;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налог на имущество;

- единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

- налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

- налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также все иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ).

Плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.

Доходы сельскохозяйственных организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 НК РФ. Те доходы, которые при налогообложении не могут быть учтены, перечислены в ст.251 Кодекса.

Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (в соответствии со ст.40 НК РФ).

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются на дату их осуществления.

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен и установлен ст.346.5 НК РФ. Они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

В отличие от "упрощенцев" плательщики ЕСХН могут учитывать следующие расходы на:

- питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- информационно-консультативные услуги;

- повышение квалификации кадров;

- арбитражные и судебные сборы;

- уплаченные суммы пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также на суммы, уплаченные в возмещение причиненного ущерба.

Особый порядок учета расходов плательщиков ЕСХН на приобретение основных средств установлен в п.4 ст.346.5 НК РФ. Они учитываются в следующем порядке:

1) по основным средствам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, - в полном размере в момент ввода основных средств в эксплуатацию;

2) по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕСХН:

- со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты этого налога;

- со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года уплаты налога - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20%;

- со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями.

Стоимость основных средств принимается при этом в размере их остаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН. Срок их полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). По тем основным средствам, которых нет в указанной Классификации, срок полезного использования определяется налогоплательщиками самостоятельно.

При переходе на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения при учете доходов и расходов методом начислений в налоговую базу включаются суммы полученных на дату перехода авансов и предоплат. Денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, но ранее учтенные при налогообложении прибыли, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются.

Расходы, оплата которых произведена в период применения общеустановленной системы налогообложения, но осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, принимаются в момент их осуществления. И наоборот, не учитываются расходы, осуществленные до перехода на ЕСХН, но оплаченные после перехода.

При возврате на общеустановленную систему налогообложения (если используется метод начисления) расходы учитываются на дату их осуществления, даже если они были оплачены при применении специального режима налогообложения.

Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ). В этом существенное отличие от УСН, где налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

Если по итогам года получен убыток, сумма налога принимается равной нулю.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Сумма авансового платежа по налогу за I полугодие 2004 г. перечисляется в бюджет не позднее 25 июля (п.5 ст.346.9 НК РФ). Сумму налога, рассчитанную по итогам года, нужно уменьшить на величину уплаченного авансового платежа.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по ЕСХН производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Порядок представления декларации

Форма декларации по ЕСХН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210.

Плательщики ЕСХН обязаны представлять декларации в налоговые органы по окончании налогового и отчетного периодов. Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания, то есть до 26 июля. Это касается и организаций, и индивидуальных предпринимателей.

Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года.

Ранее налоговая декларация по ЕСХН представлялась по месту нахождения сельскохозяйственных угодий, а не по месту регистрации сельхозтоваропроизводителей. Теперь проблему сельхозтоваропроизводителей, угодья которых находятся в разных регионах или муниципальных образованиях, удалось решить. Отныне таким налогоплательщикам не надо вставать на налоговый учет в разных субъектах РФ. Представление декларации по ЕСХН производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Порядок заполнения декларации

Правила заполнения декларации по ЕСХН те же, что и других налоговых деклараций.

Этот документ может заполняться вручную, распечатываться на принтере, может быть представлен в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В каждой строке декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Если ИНН организации состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

При обнаружении в текущем периоде каких-либо ошибок и искажений, допущенных при исчислении ЕСХН в прошедших отчетных (налоговых) периодах, следует представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за соответствующий истекший период. Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Суммы менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Форма декларации по ЕСХН включает:

- титульный лист;

- разд.1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" - отражает итоговые показатели деятельности налогоплательщика;

- разд.2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога" - предназначен для расчета налоговой базы и суммы единого сельхозналога, уплачиваемого в бюджет;

- разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период" - заполняется только теми налогоплательщиками, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН.

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат титульный лист, разд.1 и 2 декларации. Раздел 2.1 декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Рекомендуется следующий порядок заполнения данной декларации. Сначала сведения отражаются в разд.2.1, если по итогам предыдущих налоговых периодов были получены убытки от хозяйственной деятельности. Затем можно перейти к разд.2.

Для налогоплательщиков, которым не требуется заполнять разд.2.1, разд.2 будет первым, куда нужно вписать необходимые сведения. После окончания заполнения разд.2 данные заносятся в разд.1 и оформляется титульный лист.

Комментировать заполнение декларации мы будем по порядку, начиная с разд.1. Это делается с целью облегчения поиска информации по заполнению любой строки разделов.

Разъяснения по заполнению титульного листа находятся в специально отведенной для рассмотрения этого вопроса главе.

Заполнение раздела 1

Данный раздел заполняется в последнюю очередь. В нем показываются итоговые показатели деятельности сельхозтоваропроизводителя - сумма ЕСХН, которую следует уплатить в бюджет.

В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ. Организации вписывают здесь 1030310 - код единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемого организациями. Крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели вносят 1030320 <33>.

     
   ————————————————————————————————

<33> В соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н с 1 января 2005 г. единый сельхозналог, уплачиваемый организациями, будет зачисляться на КБК 182 1 05 03011 01 0000 110. ЕСХН, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, - на КБК 182 1 05 03012 01 0000 110.

По строке 020 отражается код объекта административно-территориального деления (ОКАТО), соответствующий муниципальному образованию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

По строке 030 заносится сумма ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Показатель по данной строке соответствует значению по строке 090 разд.2 декларации.

По строке 040 показывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение по этой строке равняется показателю по строке 100 разд.2.

Сведения, указанные в разд.1 декларации, заверяются подписью должностного лица организации, которое подтверждает достоверность сведений, вписанных в титульный лист декларации. После этого проставляется дата подписания данного раздела.

Заполнение раздела 2

В случае получения убытков в предыдущие налоговые периоды налогоплательщику следует сначала заполнить разд.2.1 декларации по ЕСХН, в котором отражаются сведения по полученным убыткам. После заполнения указанного раздела налогоплательщик переходит к разд.2.

Остальным налогоплательщикам заполнение декларации следует начинать именно с разд.2. В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, уплачиваемого в бюджет.

В строку 010 налогоплательщиком-организацией вписывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 Кодекса, а также внереализационных доходов, которые определены согласно ст.250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса, по строке 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по строке 010 указывается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период доходов от предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕСХН. Те доходы, которые получены им как физическим лицом, в декларации не учитываются.

Напомним, что датой получения дохода по кассовому методу, который применяется при обложении ЕСХН, признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По строке 020 показывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов. Данные расходы определяются в соответствии со ст.346.5 Кодекса. Признаются расходы так же, как и доходы, по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты. Все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход (п.1 ст.252 НК РФ).

По строке 030 отражается общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных за тот же период расходов. Для этого из показателя строки 010 вычитается значение строки 020. Отрицательный результат не отражается. В этом случае в строке проставляется прочерк.

По строке 031 показывается сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков. Для того чтобы найти значение этой строки, требуется от показателя строки 020 отнять показатель строки 010. Если полученная разность имеет отрицательное значение, в строке ставится прочерк.

В строку 040 вносится сумма убытка или его части, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах). Данная сумма уменьшает налоговую базу в текущем налоговом периоде. Сюда переписывается показатель из строки 050 разд.2.1.

По строке 050 указывается налоговая база для исчисления величины ЕСХН. Она определяется как разница между значениями по строкам 030 и 040. Если в строке 040 стоит прочерк, то сюда переписывается показатель строки 030.

По строке 060 уже проставлена налоговая ставка по ЕСХН - 6%.

По строке 070 отражается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого сельскохозяйственного налога. Для этого значение строки 050 умножается на показатель строки 060 (6%) и полученное произведение вписывается в данную строку.

По строке 080 указывается сумма исчисленного за I полугодие единого сельхозналога. Этот показатель равен значению строки 070 разд.2 декларации за I полугодие. Если декларация заполняется по итогам отчетного периода (за I полугодие), то по строке 080 проставляется прочерк.

По строке 090 отражается сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Для этого из показателя строки 070 вычитается значение строки 080, и полученная разность вписывается в строку. Если найденное значение имеет знак "минус", в строке проставляется прочерк. В декларации за I полугодие (за отчетный период) показатель строки 090 равен показателю строки 070.

Значение показателя по строке 090 переписывается в строку 030 разд.1 декларации.

По строке 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы найти нужную величину, надо из показателя по строке 080 вычесть значение строки 070. Отрицательное значение по строке 100 не отражается - ставится прочерк.

Данная строка заполняется только в годовой декларации, если сумма налога за I полугодие превышает исчисленную сумму налога за год.

В этом случае сумма ЕСХН подлежит возврату из бюджета.

Значение показателя по коду строки 100 переписывается в строку 040 разд.1 декларации.

В случае если по итогам работы за I полугодие и за год налогоплательщиком получен убыток, строки 040 - 100 в декларациях за отчетный период (за I полугодие) и за налоговый период (за год) не заполняются. В соответствующих строках этих деклараций ставится прочерк.

Если за I полугодие получена прибыль, а по итогам года выявлен убыток, то в декларации за год, кроме строк 010, 020 и 031, заполняются еще строки 080 и 100. Причем в строку 100 переносится значение из строки 080.

Если в I полугодии получен убыток, а за год получена прибыль, в годовой декларации строки 031, 080 и 100 не заполняются.

Заполнение раздела 2.1

Этот раздел заполняют только те сельхозтоваропроизводители, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН.

Такие налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения или иных специальных режимов (УСН и ЕНВД), не принимается при переходе на уплату ЕСХН. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Поэтому данные убытки в декларации не отражаются.

Налогоплательщикам следует хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налогоплательщики, которые впервые перешли на уплату ЕСХН в 2004 г., разд.2.1 декларации не заполняют.

По строке 010 отражается остаток убытка на начало налогового периода. Это сумма неперенесенного убытка за предыдущие налоговые периоды. Данный показатель переписывается из строки 060 разд.2.1 декларации за предыдущий налоговый период.

По строке 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде. Данное значение равно показателю по строке 031 разд.2 декларации за предыдущий налоговый период.

По строке 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового периода. Для этого суммируются значения строк 010 и 020. Полученная сумма записывается в строку.

В строку 040 вносится налоговая база за налоговый период. Ее значение равняется показателю по строке 030 разд.2 декларации.

По строке 050 указывается сумма убытка или части убытка, которая может уменьшить (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную в предыдущей строке.

Для того чтобы определить данную величину, надо произвести следующие вычисления:

1) показатель строки 040 умножить на 30%;

2) сравнить полученное произведение и значение строки 030;

3) если полученная величина меньше, то она вписывается в строку;

4) если меньше значение строки 030, показатель строки 030 заносится в строку 050.

Значение по данной строке переписывается в строку 040 разд.2 годовой декларации.

По строке 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода. Здесь показывается разница между показателями строк 030 и 050.

Полученный результат будет переписан в строку 010 разд.2.1 декларации за налоговый период в следующем году.

По строке 070 указывается сумма убытка, которая была ранее перенесена налогоплательщиком на следующие налоговые периоды. Напомним, что сумма убытка может быть перенесена на срок не более чем на 10 налоговых периодов. Значение по данной строке определяется как сумма значений показателей по кодам строк 080 - 170.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на конкретном примере, как заполняется налоговая декларация по ЕСХН за 2004 г.

В поселке Ермолино Калужской области зарегистрировано ООО "Буренка", которое занимается разведением крупного рогатого скота и реализацией произведенных из собственного сырья молочных и мясных продуктов. С 1 января 2004 г. ООО "Буренка" перешло на уплату ЕСХН.

По итогам I полугодия 2004 г. доходы организации составили 1 500 000 руб., расходы были произведены на сумму 1 100 000 руб.

Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за I полугодие равна:

1 500 000 руб. - 1 100 000 руб. = 400 000 руб. Авансовый платеж по ЕСХН был начислен в размере 24 000 руб. (400 000 руб. х 6%).

За II полугодие общий доход от реализации мясомолочных продуктов составил 1 600 000 руб.

В сентябре на закупку доильных аппаратов фирме был выделен кредит в размере 500 000 руб.

В III квартале 2004 г. ООО "Буренка" приобрело корма на зиму на сумму 440 000 руб., в том числе НДС 10% - 40 000 руб. Поставщику было перечислено в качестве оплаты 363 000 руб., в том числе НДС 10% - 33 000 руб.

В состав материальных расходов можно включить только фактически оплаченную сумму - 330 000 руб. Бухгалтеру организации следует учесть в расходах и сумму НДС, уплаченную поставщику, - 33 000 руб.

В ноябре 2004 г. организация приобрела доильные аппараты на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 18% - 108 000 руб.). В этом же месяце аппараты были установлены. Поставщику они были оплачены полностью.

Данные основные средства были приобретены после перехода на уплату ЕСХН, поэтому их стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию. В расходы включается полная стоимость доильных аппаратов в размере 600 000 руб. Кроме этого, сумма НДС, уплаченная при приобретении доильных аппаратов (108 000 руб.), тоже признается расходом.

В мае 2003 г., до перехода на ЕСХН, организацией был приобретен грузовой автомобиль за 360 000 руб. (без учета НДС). Сроком его полезного использования признано 4 года (48 месяцев). В 2003 г. машину эксплуатировали в течение 7 месяцев (с июня по декабрь). Таким образом, за 2003 г. амортизация составит:

360 000 руб. : 48 мес. х 7 мес. = 52 500 руб.

Остаточная стоимость данного автомобиля на момент перехода на ЕСХН равна 307 500 руб. (360 000 руб. - 52 500 руб.).

В течение первого года уплаты ЕСХН ООО "Буренка" может включить в состав расходов 50% стоимости грузовика (пп.2 п.2 ст.346.5 НК РФ).

В I полугодии 2004 г. организация уже списала на расходы половину этой суммы - 76 875 руб. (307 500 руб. х 50% х 1/2). Вторую половину следует списать во II полугодии 2004 г.

За период с июля по ноябрь работникам организации была выплачена заработная плата в размере 250 100 руб. Произведены отчисления в ПФР (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) - 25 760 руб. (250 100 руб. х 10,3%). Также перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 2375 руб.

За декабрь работникам начислена заработная плата в сумме 45 000 руб. Срок ее выдачи - 3 января 2005 г. Следовательно, зарплата за декабрь 2004 г. не может быть включена в расходы за 2004 г.

Посмотрим, как бухгалтер ООО "Буренка" заполнит декларацию.

Раздел 2.1 декларации не заполняется, так как организация впервые перешла на уплату единого сельхозналога в 2004 г. Поэтому начинать надо с разд.2.

Раздел 2 декларации

В верхней строке бухгалтер ООО "Буренка" вписывает ИНН - 4003005465 и КПП - 400301001. В первые две ячейки строки, предназначенной для ИНН, вносятся два нуля - 00.

В разд.2 будет рассчитываться налоговая база и сумма единого сельскохозяйственного налога, которую организации нужно будет уплатить в бюджет.

Напоминаем, что доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

В строку 010 организацией вписывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов.

Полученный кредит в размере 500 000 руб. в доходы не включается. Сумма доходов за II полугодие равняется 1 600 000 руб., а общая сумма дохода за 2004 г. составит:

1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. = 3 100 000 руб.

Эта сумма и должна быть вписана по строке 010 разд.2.

По строке 020 показывается сумма произведенных организацией за налоговый период расходов.

Данные расходы определяются в соответствии со ст.346.5 Кодекса. Признаются расходы так же, как и доходы, по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты.

Все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход (п.1 ст.252 НК РФ).

Расходы, перечисленные в примере, удовлетворяют указанным требованиям.

Сумма расходов во II полугодии 2004 г. составляет:

330 000 руб. + 600 000 руб. + 33 000 руб. + 108 000 руб. + 76 875 руб. + 250 100 руб. + 25 760 руб. + 2375 руб. = 1 426 110 руб.

Общая сумма расходов, производственных организаций, за налоговый период равна:

1 426 110 руб. + 1 100 000 руб. = 2 526 110 руб.

Эту сумму и нужно отразить по строке 020.

По строке 030 отражается общая сумма полученных за 2004 г. доходов, уменьшенных на сумму произведенных за тот же период расходов. Для того чтобы определить значение этой строки, нужно найти разницу между показателями строки 010 и строки 020:

3 100 000 руб. - 2 526 110 руб. = 573 890 руб.

По строке 031 должна быть показана сумма полученных за налоговый период убытков. По условиям нашего примера убытка нет, так как сумма доходов превышает сумму произведенных расходов. То есть бухгалтер проставляет здесь прочерк.

В строку 040 следует вносить сумму убытка или его части, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах). Фирма перешла на уплату ЕСХН только с 2004 г., поэтому убытков прошлых лет у нее быть не может. По этой строке также ставится прочерк.

По строке 050 указывается налоговая база для исчисления величины единого сельхозналога. Так как в строке 040 стоит прочерк, сюда надо переписать показатель из строки 030 - 573 890 руб.

По строке 060 уже стоит налоговая ставка по ЕСХН - 6%.

По строке 070 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого сельскохозяйственного налога. Для этого бухгалтер организации умножает значение налоговой базы (строки 050) на налоговую ставку (строки 060):

573 890 руб. х 6% = 34 433 руб.

Полученное произведение и записывается в данную строку.

По строке 080 указывается сумма исчисленного за I полугодие единого сельхозналога. Этот показатель равен значению строки 070 разд.2 декларации за I полугодие. Уплаченный авансовый платеж засчитывается в счет уплаты единого сельхозналога по итогам календарного года.

За I полугодие организацией был исчислен авансовый платеж в размере 24 000 руб. Эту сумму бухгалтер вносит по строке 080.

По строке 090 отражается сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2004 г. Для этого бухгалтер находит разность между показателями строки 070 и строки 080:

34 433 руб. - 24 000 руб. = 10 433 руб.

Полученный результат и заносится в данную строку.

Теперь значение по строке 090 переписывается в строку 030 разд.1 декларации.

По строке 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Данная строка заполняется в годовой декларации в том случае, если сумма налога за I полугодие превышает исчисленную сумму налога за год.

В нашем примере годовая сумма ЕСХН больше перечисленной суммы налога за I666666 полугодие, поэтому по строке 100 проставляется прочерк.

После того как бухгалтер заполнил разд.2 декларации, можно переходить к заполнению разд.1, в котором отражается сумма единого сельхозналога, исчисленная по данным налогоплательщика.

Раздел 1 декларации

В данном разделе отражается сумма единого сельхозналога, которую ООО "Буренка" следует уплатить в бюджет.

Заполнение данного раздела начинается с ячеек, в которых должны быть указаны ИНН и КПП организации.

В строку 010 бухгалтер вписывает код бюджетной классификации (КБК). Организации показывают здесь 1030310.

По строке 020 отражается код ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию по месту нахождения организации. Для поселка Ермолино Боровского района Калужской области этот код - 29206557000.

В строку 030 заносится сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Показатель по данной строке переписывается из строки 090 разд.2 декларации - 10 433 руб.

По строке 040 должна показываться сумма ЕСХН к уменьшению за налоговый период. Значение по строке равняется показателю по строке 100 разд.2. В строке 100 стоит прочерк, поэтому здесь тоже проставляются прочерки по всем ячейкам.

Сведения, указанные в разд.1 декларации, заверяются подписью ответственного лица организации. Кроме того, проставляется дата подписания данного раздела.

После заполнения всех данных надо проставить номера страниц в предназначенных для этого ячейках в верхней части листов.

Образец заполнения налоговой декларации по единому сельхозналогу за 2004 г. представлен на с. 331 - 332.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  51059033    ИНН |0|0|4|0|0|3|0|0|5|4|6|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|0|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1151059  |
   |                                                                          Раздел 00001  |
   |                                                                                        |
   |           Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая             |
   |                    уплате в бюджет, по данным налогоплательщика                        |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значения показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|3|0|3|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |2|9|2|0|6|5|5|7|0|0|0|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма единого сельскохозяйственного                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |налога, подлежащая уплате в бюджет        030            | | | | | | | | | | |1|0|4|3|3||
   |(руб.)                                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма единого сельскохозяйственного                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |налога к уменьшению (руб.)                040            |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                         Крючкова                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |2|5| |0|3| |2|0|0|5|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  51059040    ИНН |0|0|4|0|0|3|0|0|5|4|6|5|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |4|0|0|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1151059  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога                     |
   |                                                                                        |
   |                                                                              (в рублях)|
   |—————————————————————————————————————————————————————————T——————————T——————————————————¬|
   ||                Наименование показателей                |Код строки|     Значения     ||
   ||                                                        |          |   показателей    ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||                            1                           |     2    |         3        ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                                |    010   |     3 100 000    ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма расходов                                          |    020   |     2 526 110    ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Итого получено:                                         |          |                  ||
   ||    — доходов                                           |    030   |       573 890    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020)                           |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||    — убытков                                           |    031   |         —        ||
   ||(код стр. 020 — код стр. 010)                           |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем |    040   |         —        ||
   ||(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах),  |          |                  ||
   ||уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1    |          |                  ||
   ||декларации)                                             |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйст—   |    050   |       573 890    ||
   ||венного налога (код стр. 030 — код стр. 040)            |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                               |    060   |             6    ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период       |    070   |        34 433    ||
   ||единого сельскохозяйственного налога (код стр. 050 х    |          |                  ||
   ||код стр. 060 / 100)                                     |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Исчислено единого сельскохозяйственного налога за ис—   |    080   |        24 000    ||
   ||текший отчетный период (код стр. 070 декларации за ис—  |          |                  ||
   ||текший отчетный период)                                 |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая  |    090   |        10 433    ||
   ||уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код    |          |                  ||
   ||стр. 070 — код стр. 080 декларации за отчетный (налого— |          |                  ||
   ||вый) период) (указывается по коду стр. 030 раздела 1    |          |                  ||
   ||декларации)                                             |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению |    100   |         —        ||
   ||за налоговый период (код стр. 080 — код стр. 070 декла— |          |                  ||
   ||рации за налоговый период) (указывается по коду         |          |                  ||
   ||стр. 040 раздела 1 декларации)                          |          |                  ||
   |L————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Формирование учетной политики

для целей налогообложения

Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п.12 ст.167 и ст.313 НК РФ). Унифицированной, "жесткой" формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Правила, утвержденные в учетной политике для целей налогообложения, в течение года менять нельзя. Однако при формировании учетной политики на следующий год в нее можно внести изменения, если налогоплательщик находит более целесообразным применение иного метода учета. Решение об этом принимается с начала нового налогового периода, а в случае внесения поправок в законодательство о налогах и сборах - не раньше, чем с момента вступления в силу указанных изменений.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- применение аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Учетная политика в целях расчета налога на прибыль

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

Методы учета доходов и расходов

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

В соответствии со ст.271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст.273 НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

Методы оценки сырья и материалов и покупных товаров

Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете используются следующие методы (п.8 ст.254 и п.1 ст.268 НК РФ):

1) метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность. Это, например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т.п.

Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ЛИФО увеличит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете способы списания материально-производственных запасов аналогичны применяемым для целей налогообложения. Поэтому если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется в бухгалтерском учете.

Оценка незавершенного производства

В налоговом учете порядок оценки остатков незавершенного производства (НЗП) предусмотрен в ст.319 НК РФ. Оценка НЗП производится на основании первичных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и прочим производственным подразделениям и данных налогового учета о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце.

Если производство связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

Если производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных за месяц заказов.

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной) стоимости продукции.

В бухучете отражать НЗП можно по прямым расходам. Однако сблизить два вида учета вряд ли удастся. Прямые расходы в бухгалтерском учете не всегда являются таковыми в налоговом учете.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Порядок учета остатков незавершенного производства в налоговом учете отличается от порядка учета НЗП, применяемого в бухучете. Поэтому планируется внести изменения в гл.25 НК РФ с целью сближения налогового и бухгалтерского учета. Перечень прямых расходов планируется сделать открытым, чтобы налогоплательщик мог формировать НЗП в налоговом учете по тем же правилам, что и в бухучете.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 1 ст.259 НК РФ установлено, что в налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным.

При выборе метода начисления амортизации необходимо учесть, что используемый метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации, при чем независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, то есть как до вступления в действие гл.25 НК РФ, так и после 1 января 2002 г. (п.3 ст.259 НК РФ).

К остальным основным средствам для целей налогообложения может применяться любой из двух методов начисления амортизации.

Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования этого имущества. При использовании нелинейного метода большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.

Если налогоплательщик хочет добиться соответствия данных бухгалтерского и налогового учета, ему лучше выбрать линейный метод амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете придется установить сроки использования основных средств такие же, как и для целей налогообложения, - в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Однако и при выполнении этого условия возможно не удастся полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет при начислении амортизации. Дело в том, что порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете отличается от порядка, установленного в бухгалтерском учете. Это касается суммовых и курсовых разниц, расходов на страхование имущества, процентов по кредитам, использованным для приобретения амортизируемого имущества, и некоторых других видов расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Организация может иметь основные средства, которые:

- используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. В таком случае применяется специальный коэффициент, но не выше 2;

- являются предметом договора финансовой аренды. В этом случае применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Применение организацией повышающих коэффициентов должно быть отражено в учетной политике.

Организация имеет возможность начисления амортизации по нормам ниже установленных ст.259 НК РФ. Такое решение необходимо отразить в учетной политике организации. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения, так же как и амортизация основных средств, осуществляется линейным или нелинейным методом. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по нематериальным активам закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.

Способ списания финансовых вложений (ценных бумаг)

В налоговом учете могут применяться следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п.9 ст.280, ст.329 НК РФ):

- по стоимости единицы;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);

- по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО).

Как правило, применять метод "по стоимости единицы" невозможно к эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам), а также к инвестиционным паям паевых фондов. Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, внутри которых все ценные бумаги имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав. Инвестиционные паи паевых фондов не являются эмиссионными ценными бумагами, но по условиям обращения аналогичны. Поэтому в отношении таких ценных бумаг следует применять метод ЛИФО или ФИФО. Метод ЛИФО следует применять, если стоимость реализуемых ценных бумаг постоянно растет. При наличии обратной тенденции применяется метод ФИФО.

При реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг целесообразнее применять метод списания на расходы по стоимости единицы выбывших ценных бумаг. При этом метод "по стоимости единицы" не является методом средней себестоимости.

В бухгалтерском учете могут использоваться те же способы списания. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно выбрать одинаковые способы списания финансовых вложений.

Порядок определения (признания)

некоторых видов доходов (расходов)

Если налогоплательщик получает доходы от сдачи имущества в аренду или от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, то в соответствии с правилами гл.25 НК РФ эти доходы можно отнести к внереализационным или доходам от реализации. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен определить, в какую категорию включаются указанные доходы.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Поэтому при наличии подобных расходов в учетной политике для целей налогообложения следует отразить необходимость такого распределения.

У торговых предприятий существуют особенности разделения расходов на прямые и косвенные, предусмотренные в ст.320 НК РФ.

К прямым расходам торговой организации относятся покупная стоимость реализованных товаров и расходы на доставку покупных товаров на свой склад. Все остальные расходы относятся к косвенным и уменьшают выручку от реализации в момент их возникновения. Прямые расходы распределяются пропорционально остатку товара на складе.

Порядок отражения транспортных расходов в налоговом учете зависит непосредственно от условий договора с поставщиком. Согласно ст.320 НК РФ суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя относятся к прямым транспортным расходам в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Создание резервов на предстоящие расходы

Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В соответствии с нормами гл.25 НК РФ организация может создать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на предстоящий ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на формирование расходов по сомнительным долгам.

Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется ст.324.1 НК РФ. Его создают, как правило, организации с большим штатом сотрудников.

В учетной политике для целей налогообложения в таком случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств создается в порядке, изложенном в ст.324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Норматив отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. Если организации нужно накопить средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период.

Организации, которые не создают резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включают в состав прочих расходов и признают для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ).

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию образуется в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). В налоговом учете решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также его предельный размер отражаются организацией в учетной политике. Но размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется следующим образом. Это - доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п.3 ст.267 НК РФ).

Если организация решила прекратить продажу таких товаров (осуществление работ), сумма созданного, но не использованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Порядок создания резерва предусмотрен в ст.266 НК РФ. Сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в срок, определенный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма этого резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

- сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва.

При этом существует ограничение размера суммы создаваемого резерва. Согласно ст.266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль.

Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п.3 ст.286 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Выбранный организацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Если организация имеет в своем составе обособленные структурные подразделения, налог на прибыль, уплачиваемый в региональные и местные бюджеты, должен распределяться между головной организацией и обособленными подразделениями. Суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Чтобы рассчитать эту долю, необходимо выбрать показатель, используемый при расчете. Таким показателем может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель надо зафиксировать в учетной политике.

Учетная политика в целях исчисления НДС

В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо определить момент определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг). Статья 167 НК РФ предусматривает два способа ее определения:

- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов ("по отгрузке");

- по мере поступления денежных средств ("по оплате").

Если в организации преобладают договоры, по условиям которых фирма получает денежные средства в качестве аванса или предоплаты, то для таких организаций чаще всего не имеет значения, какой способ формирования налоговой базы использовать. Дело в том, что полученные авансы увеличивают налоговую базу по НДС в момент их получения вне зависимости от выбранного налогоплательщиком способа формирования налоговой базы. Поэтому такой налогоплательщик может утвердить в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы как "по отгрузке", так и "по оплате".

При совпадении моментов отгрузки и оплаты (например, в розничной торговле) при исчислении НДС удобнее применять метод "по отгрузке". Если же в организации оплата продукции (товаров, работ, услуг) преимущественно производится с отсрочкой платежа (в частности, на условиях коммерческого кредита), то в учетной политике целесообразнее указать момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств. Метод "по оплате" важен для небольших организаций с ограниченными оборотными средствами, поскольку позволяет уплачивать позже налоговые платежи, а также более экономно и рационально распределять денежные средства.

Если налогоплательщик не указал в учетной политике момент определения налоговой базы, то исчислять НДС придется "по отгрузке".

Уплачивать налог в бюджет и представлять отчетность в налоговые органы налогоплательщик может помесячно или поквартально. Однако поквартально платить НДС могут только те организации, у которых за предыдущий квартал выручка от реализации за каждый месяц не превысила 1 000 000 руб. (п.2 ст.163 НК РФ). Остальные налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДС и уплачивать налог помесячно.

Статья 145 НК РФ предоставляет налогоплательщикам при соблюдении определенных условий возможность не исчислять и не уплачивать НДС. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС предоставляется организациям, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки не превысила в совокупности 1 000 000 руб.

Если организация хочет воспользоваться этим правом, то в учетной политике для целей налогообложения следует прописать такую возможность.

Если организация осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению НДС, то Налоговый кодекс РФ предписывает ведение раздельного учета этих операций (п.4 ст.149 НК РФ). Раздельный учет ведется и в отношении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и освобожденных от налогообложения операций.

Налоговый кодекс РФ не содержит конкретных рекомендаций по правилам ведения раздельного учета при исчислении НДС, поэтому налогоплательщик самостоятельно в учетной политике утверждает методику ведения раздельного учета в соответствии с требованиями гл.21 НК РФ.

На с. 340 приведен примерный образец приказа и Положения об учетной политике для целей налогообложения.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Приказ                              |
   |       Об утверждении учетной политики ООО "Проспект—К"         |
   |             для целей налогообложения на 2005 год              |
   |                                                                |
   |г. Москва                                     25 декабря 2004 г.|
   |                                                                |
   |    Об учетной политике на 2005 год                             |
   |                                                                |
   |    В соответствии  с  Налоговым кодексом Российской Федерации в|
   |целях формирования полной и достоверной информации об учете  для|
   |целей налогообложения хозяйственных операций                    |
   |    приказываю                                                  |
   |    1. Утвердить   Положение   об  учетной  политике  для  целей|
   |налогообложения на 2005 г.                                      |
   |    2. Контроль за исполнением Положения об учетной политике для|
   |целей налогообложения возложить на главного бухгалтера.         |
   |    Приложение — на 2 листах.                                   |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор ООО "Проспект—К"   Петров   Петров А.А.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     "Утверждаю"|
   |                           Генеральный директор ООО "Проспект—К"|
   |                                                     Петров А.А.|
   |                                                                |
   |                           Положение                            |
   |             Об учетной политике ООО "Проспект—К"               |
   |             для целей налогообложения на 2005 год              |
   |                                                                |
   |г. Москва                                     25 декабря 2004 г.|
   |                                                                |
   |    1. Налоговый   учет   хозяйственных   операций   ведется   в|
   |регистрах, разработанных    организацией    самостоятельно     и|
   |утвержденных настоящим приказом.                                |
   |    Регистры налогового учета ведутся в электронном виде,  а  по|
   |окончании каждого  отчетного периода распечатываются на бумажных|
   |носителях.                                                      |
   |    Регистры налогового учета хранятся в течение четырех лет.   |
   |    2. Дата получения дохода  (осуществления  расхода)  в  целях|
   |исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. |
   |    3. Оценка стоимости сырья и материалов, которые используются|
   |в производстве  товаров (при выполнении работ,  оказании услуг),|
   |при  их  списании  осуществляется  методом  оценки  по   средней|
   |стоимости.                                                      |
   |    4. По объектам основных средств применяется  линейный  метод|
   |начисления амортизации.                                         |
   |    5. По  нематериальным  активам  применяется  линейный  метод|
   |начисления амортизации.                                         |
   |    6. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по|
   |средней стоимости.                                              |
   |    7. Резервы расходов на ремонт основных средств,  предстоящих|
   |расходов на    оплату    отпусков,    на    выплату   ежегодного|
   |вознаграждения   по   итогам   работы   за   год   и   ежегодных|
   |вознаграждений за выслугу лет не создаются.                     |
   |    8. В качестве показателя, используемого для определения доли|
   |прибыли на   каждое   обособленное   подразделение,  применяется|
   |показатель среднесписочной численности работников.              |
   |    9. Ежемесячные   авансовые  платежи  по  налогу  на  прибыль|
   |рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли.         |
   |    10. В  качестве момента определения налоговой базы по налогу|
   |на добавленную  стоимость  установить  день  оплаты  отгруженных|
   |товаров (выполненных работ, оказанных услуг).                   |
   |    11. Настоящая учетная  политика  является  обязательной  для|
   |всех обособленных подразделений организации.                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.

Если в состав организации входят филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то в бухгалтерской отчетности следует отражать показатели деятельности по организации в целом - как по головному подразделению, так и по всем структурным подразделениям (даже если они выделены на отдельный баланс).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой.

Сроки представления отчетности установлены п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации". В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Структура бухгалтерской отчетности определена ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и конкретизирована Приказом Минфина России N 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Приложения к ним (форма N 3 "Отчет об изменениях капитала", форма N 4 "Отчет о движении денежных средств", форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и форма N 6 "Отчет о целевом использовании денежных средств");

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет баланс, форму N 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N N 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму N 6.

Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе N 67н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если в рекомендованной Минфином России отчетной форме нет отдельной строки для отражения какого-либо показателя, эти данные можно размещать по статье "Прочие...". Однако необходимо помнить, что в составе "прочих" можно отражать только несущественные активы и обязательства, величина которых не является значимой для принятия финансово-экономических решений.

Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п.1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Но "процентный барьер" не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в Приказе N 67н. Но при этом следует "изъять" из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п.5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.

Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Нужно ли кодировать те строки отчетности, для которых Приказом Госкомстата и Минфина России N 475/102н не предусмотрены коды, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы? Да, все строки бухгалтерской отчетности должны иметь кодировку. Это требование п.8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н).

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.

ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Одна из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям) и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам государственного контроля.

Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяют:

- наличие и состояние имущества (основных средств, наличных денежных средств);

- фактическое количество материалов, сырья, товаров путем взвешивания и (или) пересчета;

- правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих активов и обязательств;

- наличие документов, подтверждающих имущественные права (например, права на объекты нематериальных активов), правильность учета расходов будущих периодов и т.д.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не проверять имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года. Об этом говорится в п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков.

Порядок проведения инвентаризации

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ можно создавать рабочие инвентаризационные комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Кроме того, в состав этих комиссий могут входить представители службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) составляется по форме N ИНВ-22 и регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23).

В проверке фактического наличия имущества обязательно должны участвовать материально-ответственные за это имущество лица. В начале каждой инвентаризационной ведомости содержится расписка. В ней материально ответственные лица подтверждают, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные средства на приобретение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и правильности учтенных финансовых обязательств и дебиторской задолженности записываются в инвентаризационные описи, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Проверка начинается с того, что председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием даты начала инвентаризации. Эта виза является основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки. В пустых строках ставится знак "Z". На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку о том, что проверка имущества проводилась в их присутствии, перечисленное в описи имущество принято и к членам комиссии каких-либо претензий у них нет.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если в описи допущена ошибка, то ее исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Если в течение дня инвентаризационная комиссия не смогла произвести подсчет материальных ценностей и сделать запись по ним в инвентаризационной описи, то на эти ценности вешается инвентаризационный ярлык, составленный по форме N ИНВ-2.

Особенности инвентаризации отдельных видов имущества

и финансовых обязательств

Порядок проведения инвентаризации зависит от вида имущества и финансовых обязательств, в отношении которых устанавливается полнота и достоверность информации.

Особенности инвентаризации амортизируемого имущества

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи, составленные по форме N ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации, а также наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию этого права.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ).

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование. Кроме того, надо проконтролировать правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1а.

По результатам инвентаризации амортизируемого имущества составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18. В этой ведомости отражаются все расхождения между фактическим наличием имущества и имуществом, которое должно присутствовать в организации по данным документов. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- правильность переоценки ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок депозитария.

Суммы финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также займов, предоставленных другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта). Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению - члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары в пути, товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Отдельные описи составляются на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. По итогам проверки отгруженных, но не оплаченных товарно-материальных ценностей составляется акт по форме N ИНВ-4. А по итогам проверки товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, - по форме N ИНВ-6.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

По итогам проверки товарно-материальных ценностей, если выявлены несовпадения с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19.

Инвентаризация незавершенного производства

и расходов будущих периодов

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные в цехах материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется по техническим расчетам в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию. При этом проверяется, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом, а также состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины их консервации.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи указанных объектов в эксплуатацию.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого используются соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ (этапов), журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете "Расходы будущих периодов" и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) исходя из документально обоснованного срока и в соответствии с учетной политикой организации.

Инвентаризация денежных средств,

денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки векселей, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухучета, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Для подтверждения правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов:

- с банками и другими кредитными учреждениями;

- с контрагентами (покупателями, продавцами, заимодавцами и заемщиками и т.д.);

- с работниками (подотчетными лицами и теми работниками, которые получали ссуды, займы от организации).

При сверке расчетов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплаты работникам и причины ее возникновения.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме.

На основании актов сверки с кредиторами и дебиторами необходимо составить справку о кредиторской и дебиторской задолженности по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Эта справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии.

Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Согласно п.3.48 Методических указаний по инвентаризации инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Приказом МНС России от 31.08.2004 N САЭ-3-27/483@ утверждены формы по сверке расчетов с бюджетом:

- акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом (форма N 23 (полная) и форма N 23-а (краткая));

- справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом (форма N 39-1).

Тем же Приказом МНС России утверждены Методические рекомендации по заполнению этих справок и актов сверки расчетов с бюджетом.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт по форме N 23-а (краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики, налогоплательщики при снятии с учета, в том числе при снятии с учета и постановке на учет в другом налоговом органе, при снятии с учета при ликвидации, реорганизации юридического лица, в других ситуациях по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если налогоплательщик не согласен с показателями акта по форме N 23-а (краткая), проводится повторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет акт по форме N 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (графа 2), данные налогоплательщика (графа 3) и расхождения между этими данными (графа 4).

Может сложиться ситуация, когда до подписания годового отчета разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет не разрешены. Если между данными налогового органа и данными организации существуют расхождения и организация признает их существенными, она должна отразить это в отчетности как условный факт хозяйственной деятельности (п.3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности").

Инвентаризация резервов

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и начисленного единого социального налога.

Аналогичным способом проводится инвентаризация резерва, созданного на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета на последнюю дату отчетного года производится сторнировочная запись по счетам учета издержек производства и обращения. Если обнаружены недоначисленные суммы, то делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Но если предстоят длительные (более года) ремонтные работы, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если при проведении инвентаризации выявлена сумма дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек, но срок оплаты, установленный договором, уже прошел, и эта задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, организация может создать на эту сумму резерв сомнительных долгов. Это установлено п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга. Порядок создания резерва определяется организацией самостоятельно в учетной политике.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

При проведении инвентаризации также необходимо проверить правильность ранее сформированного резерва с учетом обоснованности зарезервированных сумм и выявить суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, которые подлежат списанию с баланса.

В случае наличия в организации других разрешенных законодательством резервов инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность остатков зарезервированных сумм на конец отчетного года.

Инвентаризация сумм налога на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям

При проведении инвентаризации необходимо проверить правильность отражения сумм "входного" НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и правомерность их списания с кредита счета 19.

На конец отчетного периода на счете 19 должны оставаться только суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям и по объектам капитальных вложений, не введенным в эксплуатацию. Остальные суммы "входного" НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" (принимаются к вычету) или в дебет счетов учета активов (включаются в стоимость приобретенных ценностей).

Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость (или освобождена от обязанностей налогоплательщика), суммы "входного" НДС включаются в стоимость приобретенного имущества, то есть списываются в дебет счетов учета имущества и затрат (08, 20, 26, 44 и т.д.).

Организации, которые не могут принять НДС к возмещению по другим причинам (например, отсутствует счет-фактура поставщика), списывают суммы налога в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерский учет вносятся соответствующие корректировки.

Порядок исправления зависит от типа обнаруженной ошибки. Этот порядок определен п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Стоимость основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, оказавшихся в излишке, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если во время проведения инвентаризации выявлена недостача товарно-материальных ценностей и другого имущества, то исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета издержек производства или обращения. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц, убытки от недостач и порчи списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств не учтены расходы по их установке. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо сделать корректирующие записи.

Следует учесть, что результаты инвентаризации, которая проводится при подготовке годовой отчетности, должны быть отражены в этой отчетности.

ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02

С 1 января 2003 г. организации должны отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Обязанность формировать эти показатели установлена ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями). К субъектам малого предпринимательства относятся (ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации") коммерческие организации, в которых:

1) доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25%;

2) доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, могут признаваться малыми по показателям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников определяется с учетом всех работников предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работников обособленных подразделений.

Постоянные налоговые активы и обязательства

Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда доходы или расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском учете и в налоговом учете. А также вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов в бухгалтерском и в налоговом учете.

Постоянные налоговые активы формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но исключаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, если:

- какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);

- какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;

- организация передавала свое имущество (товары, работы, услуги) на безвозмездной основе. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не учитываются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе расходов;

- образовался убыток, перенесенный на будущее, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения (ст.283 НК РФ);

- появились другие различия между данными бухгалтерского и налогового учета.

Информацию о постоянных разницах организация формирует на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница.

Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства и активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства/активы" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". По дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражаются постоянные налоговые обязательства, по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счета 68 - постоянные налоговые активы.

Отложенные налоговые активы

и отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются:

- на вычитаемые временные разницы;

- на налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например:

- в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете;

- организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- был излишне уплачен налог на прибыль, и сумма его не возвращена организации, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом - только после оплаты.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Величина отложенного налогового актива равна произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.

Пример 1. Организация 20 февраля 2004 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24%.

В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейным методом.

Сумма амортизации, начисленной в течение 2004 г., по данным бухгалтерского учета составила 40 000 руб., по данным налогового учета - 20 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом:

20 000 руб. х 24% : 100% = 4800 руб.

Формирование ОНА в бухгалтерском учете отражено проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы погашения отражаются в бухгалтерском учете проводками по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного ОНА списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Налогооблагаемые временные разницы образуются, если вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах. Например, если:

- в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом учете;

- организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя (заказчика);

- получена отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

- в случае прочих различий.

Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Это отложенный налог на прибыль, который должен привести к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО рассчитываются как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете ОНО отражаются по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример 2. Организация 25 декабря 2003 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24%.

Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

Сумма начисленной в течение 2004 г. амортизации составила:

по данным бухгалтерского учета - 24 000 руб.,

по данным налогового учета - 40 130 руб.

Налогооблагаемая временная разница составила 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается так:

16 130 руб. х 24% : 100% = 3871 руб.

В бухгалтерском учете формирование отложенных налоговых обязательств отражено проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства"

- 3871 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при формировании отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" ввело понятие "условный расход (условный доход) по налогу на прибыль". Это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль". Условный расход по налогу на прибыль начисляется проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается так:

Дебет 68 Кредит 99 - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущим налогом на прибыль ПБУ 18/02 называет сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств и активов. Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Пример 3. В организации ООО "Саратовские просторы" финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 1000 руб.

В отчетном периоде у организации были выявлены следующие разницы:

     
   ————————————————T———————————————————————————T————————T———————————¬
   |  Вид расхода  |       Сумма расхода       |  Сумма |Вид разницы|
   |               +———————————————T———————————+ разницы|           |
   |               |в бухгалтерском|в налоговом|        |           |
   |               |     учете     |   учете   |        |           |
   +———————————————+———————————————+———————————+————————+———————————+
   |Командировочные|    200 руб.   |  150 руб. | 50 руб.|Постоянная |
   |расходы        |               |           |        |           |
   +———————————————+———————————————+———————————+————————+———————————+
   |Амортизация    |    300 руб.   |  200 руб. |100 руб.|Временная  |
   |автомобиля     |               |           |        |вычитаемая |
   +———————————————+———————————————+———————————+————————+———————————+
   |Амортизация    |    350 руб.   |  425 руб. | 75 руб.|Временная  |
   |здания         |               |           |        |налого—    |
   |               |               |           |        |облагаемая |
   L———————————————+———————————————+———————————+————————+————————————

В результате образовались следующие налоговые активы и налоговые обязательства:

     
   —————————T————————————————————T————————————————————T———————————————¬
   |  Сумма |  Сумма налогового  |   Вид налогового   |    Проводки   |
   | разницы|актива/обязательства|актива/обязательства|в бухгалтерском|
   |        |                    |                    |     учете     |
   +————————+————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |50 руб. |12 руб. (50 руб. х  |Постоянное налоговое|Дебет 99       |
   |        |24%)                |обязательство       |субсчет        |
   |        |                    |                    |"Постоянные    |
   |        |                    |                    |налоговые      |
   |        |                    |                    |обязательства/ |
   |        |                    |                    |активы"        |
   |        |                    |                    |Кредит 68      |
   |        |                    |                    |— 12 руб.      |
   +————————+————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |100 руб.|24 руб. (100 руб. х |Отложенный налоговый|Дебет 09       |
   |        |24%)                |актив (ОНА)         |Кредит 68      |
   |        |                    |                    |— 24 руб.      |
   +————————+————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |75 руб. |18 руб. (75 руб. х  |Отложенное налоговое|Дебет 68       |
   |        |24%)                |обязательство (ОНО) |Кредит 77      |
   |        |                    |                    |— 18 руб.      |
   L————————+————————————————————+————————————————————+————————————————

Для упрощения примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

Рассчитываем условный расход по налогу на прибыль:

1000 руб. х 24% = 240 руб.

Делаем проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 240 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу:

НБ = ФР + (-) ПР + ВВР - НВР,

где НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

ФР - финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, его сумму нужно взять со знаком "минус");

ПР - постоянные разницы;

ВВР - вычитаемые временные разницы;

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

При этом следует обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо хозяйственной операции в бухгалтерском учете расходы признаны в большей сумме, чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме финансового результата. Если, наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, - сумма постоянной разницы вычитается.

В нашем примере у ООО "Саратовские просторы" налоговая база по налогу на прибыль составляет:

1000 руб. + 50 руб. + 100 руб. - 75 руб. = 1075 руб.

Текущий налог на прибыль составляет:

1075 руб. х 24% = 258 руб.

Эта сумма налога исчислена по декларации по налогу на прибыль. Такая же сумма налога сформирована на счете 68 по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль".

При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 68

- 12 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68

- 24 руб. - начислен постоянный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77

- 18 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 99 Кредит 68

- 240 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Таким образом, на конец налогового (отчетного) периода у ООО "Саратовские просторы" кредитовое сальдо субсчета "Расчет по налогу на прибыль" счета 68 составляет:

12 руб. + 24 руб. - 18 руб. + 240 руб. = 258 руб.

При большом количестве отложенных налоговых активов и обязательств целесообразно открыть для их учета субсчета второго порядка к субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Аналогичным образом следует организовать детальный аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки". Это поможет бухгалтеру избежать ошибок.

РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно.

По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат

хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Заключительными проводками отражается распределение прибыли (п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрытие счета 90-1 по окончании отчетного года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) - закрытие субсчетов счета 90 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год;

Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период.

По окончании отчетного периода по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы" начисляются налоги:

Дебет 91-2 Кредит 68 (соответствующие субсчета) - начислена сумма налога на имущество (налога на рекламу, транспортного налога).

Финансовый результат по операционным и внереализационным расходам формируется на счете 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" аналогично счету 90.

Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрытие счета 91-1 по окончании отчетного года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрытие счета 91-2 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль по прочей деятельности организации;

Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 91-9 - отражен убыток по прочей деятельности организации.

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно требованиям ПБУ 18/02 (подробнее о применении ПБУ 18/02 см. на с. 351 - 355) по дебету счета 99 организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

На счете 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

Кроме того, на счет 99 субсчет "Списание ОНА/ОНО" списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены (п.п.17 и 18 ПБУ 18/02).

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, - это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период" Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

После определения суммы чистой прибыли бухгалтер должен сделать проводки по ее распределению согласно учредительным документам и решению собрания акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО).

Чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал. Акционерные общества согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 76 субсчет "Расходы на социальные нужды из чистой прибыли" - произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году.

За счет этих средств в следующем году организация может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т.д.

Из чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам):

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 75 - начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года.

Если участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный год" Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.

Если по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются.

Убыток за отчетный год может быть погашен за счет:

- средств резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки);

- дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения).

Погашение убытка отражается следующей проводкой:

Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток отчетного периода" - направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.

Все записи по реформации баланса за 2004 г. датируются 31 декабря 2004 г.

В начале 2005 г. нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за 2004 г. переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - переведена нераспределенная прибыль за 2004 г. в состав нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного периода" - переведен непокрытый убыток за 2004 г. в состав непокрытого убытка прошлых лет.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: разд.I "Внеоборотные активы" и разд.II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: разд.III "Капитал и резервы", разд.IV "Долгосрочные обязательства" и разд.V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разд.IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Актив баланса

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это денежные средства, а также имущество, дебиторская задолженность, - словом, все то, что можно обратить в денежные средства.

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:

- основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;

- стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);

- если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;

- финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.

Актив баланса состоит из двух разделов: разд.I "Внеоборотные активы" и разд.II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

Раздел I "Внеоборотные активы"

В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 "Нематериальные активы"

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

К нематериальным активам согласно п.4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.);

- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица);

- положительная деловая репутация организации.

Обратите внимание: плата за право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.).

Такие НМА, как организационные расходы и положительная деловая репутация, возникают сравнительно редко. Они учитываются в общем порядке - на счете 04.

Если организация проводила научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), то при составлении баланса следует обратить внимание на следующий момент. Результаты работ по выполнению НИОКР согласно Плану счетов учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", но при этом не всегда формируется объект НМА. Например, это происходит, если полученные результаты НИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация по тем или иным причинам их не зарегистрировала.

По строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы. Поэтому стоимость результатов выполненных НИОКР, которые не стали объектом НМА, но числятся на счете 04, указывается по строке 150 "Прочие внеоборотные активы".

Если в организации много нематериальных активов либо отдельные объекты (группы однородных объектов) НМА признаны существенными по стоимости или значимости, организация вправе привести в балансе расшифровку по видам нематериальных активов. Для этого после строки 110 следует ввести дополнительные строки.

Организация, которая отдала объект НМА в доверительное управление, должна отразить в строке 110 его остаточную стоимость.

Учредитель доверительного управления, передавая объект НМА доверительному управляющему, списывает его с кредита счета 04 в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Если амортизация этого объекта НМА начислялась с применением счета 05, то ее сумма списывается с дебета счета 05 в кредит счета 79-3.

Перед составлением отчетности управляющий обязан представить учредителю управления данные о стоимости НМА и начисленной амортизации. Учредитель управления отражает остаточную стоимость этого НМА в балансе по строке 110, не включая при этом в баланс соответствующие остатки по счету 79.

Строка 120 "Основные средства"

Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

- предназначены для использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, а не для продажи;

- срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;

- способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства" за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям". Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса.

Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 "Основные средства", то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса.

По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 "Основные средства".

Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации (например, земля, объекты жилищного фонда, ведет учет объекты внешнего благоустройства и т.д.), отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме N 1 по строкам 970 и 980 раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Особый случай - имущество, переданное в доверительное управление. Учредитель управления, передавая управляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Амортизация, начисленная по этим основным средствам до момента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 в кредит счета 79-3.

Основные средства, переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий. Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке 120 баланса.

Для этого доверительный управляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает.

Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего.

В рекомендованном Минфином России образце формы N 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье "Основные средства". Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу "Прочие основные средства".

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 организация имеет право один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это можно сделать, индексируя первоначальную стоимость основных средств <34> или установив новую (восстановительную) стоимость объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует помнить, что в последующем такие основные средства должны переоцениваться ежегодно.

     
   ————————————————————————————————

<34> В настоящее время нет законодательно утвержденных индексов для переоценки основных средств, поэтому установить их "новую" стоимость можно только по рыночным ценам.

При переоценке объекта основных средств изменяется его первоначальная стоимость (или восстановительная стоимость, если данный объект переоценивался ранее) и пересчитывается сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности этого года. Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2005 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2004 г. не отражается. Результаты переоценки следует отразить в балансе за I квартал 2005 г. путем изменения вступительных остатков баланса на 1 января 2005 г. (п.15 ПБУ 6/01).

Строка 130 "Незавершенное строительство"

Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под "незавершенным строительством" понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 "Основные средства" построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.

Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете - 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" - ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено п.52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Обратите внимание: по строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно п.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 370).

Напомним: существенные показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 135 "Доходные вложения

в материальные ценности"

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 по объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), которые находятся в собственности организации, амортизация не начисляется. Однако если организация использует такие объекты для извлечения дохода, их следует учитывать на счете 03 и амортизацию по ним нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается по строке 135 баланса.

Обратите внимание: если организация перестает использовать имущество в качестве доходных вложений (например, после окончания срока действия договора лизинга организация-лизингодатель использует возвращенное лизингополучателем имущество для собственных нужд - для производства продукции и пр.), это имущество следует списать со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счетов учета соответствующих активов (счет 01 "Основные средства" и т.д.). Остаточная стоимость такого имущества отражается в других строках баланса.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". К финансовым вложениям организации относятся:

- ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений - кредитовый остаток счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части финансовых вложений сроком более года.

При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2002 г. выдала заем сроком на три года (до сентября 2005 г.). В балансе за 2004 г. сумму этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".

Перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Кроме того, при таком переводе необходимо дать соответствующие разъяснения в пояснительной записке к балансу.

Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного года. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений"). Как уже говорилось, в строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учетной по дебету счета 58, и остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается.

Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.

Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п.19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 "Отложенные налоговые активы" больше кредитового остатка по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", то разница между ними отражается по строке 145. Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" (пассив баланса) в этом случае не включается в баланс.

И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".

При заполнении этой строки следует учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость и значимость которых признается несущественной. Это те внеоборотные активы, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 190 "Итого по разделу I"

Строка 190 - итоговая для разд.I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 "Нематериальные активы";

120 "Основные средства";

130 "Незавершенное строительство";

135 "Доходные вложения в материальные ценности";

140 "Долгосрочные финансовые вложения";

145 "Отложенные налоговые активы";

150 "Прочие внеоборотные активы".

Раздел II "Оборотные активы"

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 "Запасы"

Строка 210 "Запасы" - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

212 "Животные на выращивании и откорме";

213 "Затраты в незавершенном производстве";

214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

216 "Расходы будущих периодов";

217 "Прочие запасы и затраты".

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы баланса.

Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Строка 211 "Сырье, материалы

и другие аналогичные ценности"

В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10.

Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части сырья, материалов и других МПЗ). Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась. Создание такого резерва отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Если в следующих отчетных периодах материальные ценности, по которым образован резерв, списываются или повышается их рыночная стоимость, то зарезервированная сумма восстанавливается;

Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва.

Сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в балансе не отражается, поскольку оно принимается в уменьшение показателя строки 211.

Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 "Материалы", то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета 10 "Материалы".

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.

По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 "Расходы на продажу". Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 "Прочие запасы и затраты" баланса, а не по строке 213.

Строительные, научные, проектные, геологические и т.п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). Напомним, что стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах N N КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Строка 214 "Готовая продукция

и товары для перепродажи"

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".

Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях - прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.

Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются как товары на счете 41 "Товары". Их стоимость отражается по строке 214 баланса.

Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.

Предприятия, оказывающие услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.

Необходимо помнить, что стоимость активов в бухгалтерском учете должна отражаться с учетом снижения их рыночной стоимости. Поэтому если у организации есть товары (продукция), которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, а также рыночная стоимость (стоимость продажи) которых оказалась ниже фактической себестоимости, в конце отчетного года следует создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Его формирование отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости товаров (готовой продукции).

При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).

В следующих отчетных периодах по мере списания товаров (готовой продукции), по которым образован резерв, или при повышении их рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то показатель строки 214 разд.I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).

Строка 215 "Товары отгруженные"

По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные". Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:

- если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;

- если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника-комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;

- если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно п.19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.

С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 "Расходы будущих периодов" не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п.26 ПБУ 14/2000).

Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу "Запасы".

Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям, а также по внеоборотным активам (основным средствам, НМА, НИОКР), не введенным в эксплуатацию. Кроме того, на счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Суммы "входного" НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". Если известно, что какие-либо суммы "входного" НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет "Прочие расходы".

Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы "входного" НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено п.2 ст.170 НК РФ.

В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

"Входной" НДС, относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91.

Обратите внимание: суммы "входного" НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.

Строки 230 и 231 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев

после отчетной даты)"

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах - 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.

На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо - в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо - в пассиве баланса (как кредиторская задолженность).

По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами.

Обратите внимание: если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).

В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочной дебиторской задолженности - строка 231 "В том числе покупатели и заказчики". Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов. Но расшифровать состав дебиторской задолженности можно не в балансе, а в приложениях к балансу или в пояснительной записке.

Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.

Строки 240 и 241 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются

в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

- с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

- с прочими дебиторами (счет 76).

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).

Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Это можно сделать как в балансе, так и в приложениях к балансу или в пояснительной записке.

Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.

Если в учетной политике организации предусматривается перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, сумма "переведенной" задолженности отражается по строке 240 баланса. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную также следует оговорить в пояснительной записке к балансу.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" - как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.

По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные.

В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев. Перевод финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Кроме того, соответствующую информацию следует раскрыть в пояснительной записке к балансу.

Обратите внимание: до 2003 г. в составе краткосрочных финансовых вложений организации отражали собственные акции, выкупленные у акционеров. Начиная с отчетности за 2003 г. выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса - в строке 411 раздела "Капитал и резервы".

Строка 260 "Денежные средства"

Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений);

- 57 "Переводы в пути".

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. То есть при составлении годовой отчетности за 2004 г. следует произвести пересчет валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2004 г.

В образце баланса, рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Но организация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами, например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода в кассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимость денежных документов и т.д.

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд.II.

Следует учитывать, что в составе "прочих" отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как "прочие". В этом случае следует ввести в разд.II новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.

Строка 290 "Итого по разделу II"

Строка 290 - итоговая для разд.II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк:

210 "Запасы";

220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

250 "Краткосрочные финансовые вложения";

260 "Денежные средства";

270 "Прочие оборотные активы".

Итоговая сумма активов организации

Строка 300 "Баланс"

В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Обратите внимание: общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса.

Пассив баланса

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

разд.III "Капитал и резервы";

разд.IV "Долгосрочные обязательства";

разд.V "Краткосрочные обязательства".

Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

Раздел III "Капитал и резервы"

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 "Уставный капитал"

По этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях:

- при дополнительном выпуске акций;

- при увеличении номинальной стоимости акций;

- при уменьшении количества акций;

- при уменьшении номинала акций;

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

- участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

- появился новый участник и внес дополнительный вклад;

- один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;

- если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

До вступления в силу ПБУ 19/02 (до 2003 г.) стоимость таких акций (долей) отражалась в балансе по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Но п.3 ПБУ 19/02 было установлено, что эти активы не относятся к финансовым вложениям.

Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 "Добавочный капитал"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал". На счете 83 учитываются:

- курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;

- эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

- суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

- при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

- при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;

- при распределении добавочного капитала между учредителями.

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

Данные по строкам 430, 431 и 432 отражаются в годовом балансе с учетом итогов деятельности организации за отчетный год и решения о распределении прибыли организации. То есть показатели этих строк показываются с учетом отчислений в резервный капитал из прибыли отчетного года, принятых решений о покрытии убытков, погашении облигаций, выкупе собственных акций и т.д.

Обратите внимание: остатки по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

- сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

- сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Для них предназначена строка 650 разд.V баланса.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;

- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка вычитается.

По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Строка 490 "Итого по разделу III"

Строка 490 - итоговая для разд.III "Капитал и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

410 "Уставный капитал";

420 "Добавочный капитал";

430 "Резервный капитал";

470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", вычитается. Если сумма в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд.IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разд.IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Строка 510 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Обратите внимание: в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.

Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике. Такой перевод осуществляется, если до срока погашения займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и в балансе отражается по строке 610 "Займы и кредиты" разд.V "Краткосрочные обязательства". В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.

Строка 515 "Отложенные налоговые

обязательства"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

Кредит 77 Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

- у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" больше дебетового остатка по счету 09 "Отложенные налоговые активы", то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 "Отложенные налоговые активы" в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.

Строка 520 "Прочие долгосрочные

обязательства"

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты". Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 "Итого по разделу IV"

Строка 590 - итоговая для разд.IV "Долгосрочные обязательства" баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель строки 590 формируется как сумма строк баланса:

510 "Займы и кредиты";

515 "Отложенные налоговые обязательства";

520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В разд.V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Строка 610 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации. В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, отраженную по строке 610 баланса, которая была переведена из состава долгосрочных обязательств в краткосрочные.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной Минфином России в Приказе N 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

- перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

- перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;

- перед бюджетом по налогам и сборам;

- перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

- перед прочими кредиторами.

Рассмотрим каждую из этих строк.

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

Строка 622 "Задолженность

перед персоналом организации"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.

Строка 623 "Задолженность

перед государственными внебюджетными фондами"

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.

Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623.

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд.II "Оборотные активы".

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.

Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст.13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

Строка 625 "Прочие кредиторы"

В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".

Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке.

Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов.

Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

Строка 630 "Задолженность

перед участниками (учредителями)

по выплате доходов"

В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.

Согласно п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные о суммах нераспределенной прибыли приводятся с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

То есть при составлении годовой бухгалтерской отчетности в балансе следует отразить суммы распределения чистой прибыли, в том числе объявленных к выплате по итогам года дивидендов (доходов от участия). Это возможно, если решение о выплате дивидендов (доходов от участия) общее собрание акционеров (участников) принимает одновременно с утверждением годового баланса. Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет "Чистая прибыль отчетного года" Кредит 75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале". Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

Если общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов состоится после утверждения годовой отчетности и ее представления по назначению, то суммы начисленных к выплате дивидендов отражаются в учете следующего года.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.

Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по тем резервам, по которым образуются переходящие остатки, списываются не в конце отчетного года, а в следующем году. То есть суммы таких резервов присоединяются к финансовым результатам по состоянию на 1 января следующего года, что отражается соответствующими записями (Дебет 96 Кредит 91-1) в бухгалтерском учете за январь.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам") отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

- сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 "Дебиторская задолженность".

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 "Резервный капитал". Для него предназначена строка 430 разд.III баланса.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд.V баланса.

Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке "Прочие". Если в разд.V Бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд.V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Строка 690 "Итого по разделу V"

Это итоговая строка для разд.V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд.V:

- 610 "Займы и кредиты";

- 620 "Кредиторская задолженность";

- 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

- 640 "Доходы будущих периодов";

- 650 "Резервы предстоящих расходов";

- 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Итоговая сумма пассивов организации

Строка 700 "Баланс"

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

- 490 "Итого по разделу III";

- 590 "Итого по разделу IV";

- 690 "Итого по разделу V".

Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.

Раздел "Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах"

В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.

Строка 910 "Арендованные основные средства"

В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 "В том числе по лизингу".

Обратите внимание: если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект, которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложения являются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть в этом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. На забалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается. Соответственно она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.

Строка 920 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:

- ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;

- ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);

- неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;

- товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);

- принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах.

По строке 920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.

Строка 940 "Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов"

В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.

По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007.

Строка 950 "Обеспечения обязательств

и платежей полученные"

В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.

Строка 960 "Обеспечения обязательств

и платежей выданные"

Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.

Строка 970 "Износ жилищного фонда"

Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства

и других аналогичных объектов"

Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация. Это, в частности:

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.).

Обратите внимание: если организация использует объекты жилищного фонда для извлечения дохода, то такие объекты учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость таких объектов жилого фонда не отражается по строке 970 справочного раздела баланса.

Основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежат амортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческой организацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление износа по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010.

Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.

Строка 990 "Нематериальные активы,

полученные в пользование"

В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п.26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.

Дополнительные строки справочного раздела

В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.

Пример заполнения бухгалтерского баланса

(форма N 1)

ЗАО "Кремень" занимается производством стройматериалов.

Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" на 31 декабря 2004 г. и по этим показателям составим форму N 1 за 2004 г.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2004 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ЗАО "Кремень" за 2003 г.

Заполнение графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив".

Сначала заполняются строки разд.I "Внеоборотные активы".

В 2004 г. ЗАО "Кремень" собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО "Кремень" начисляет с использованием счета 05. В 2004 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 "Нематериальные активы" - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.).

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной на 31 декабря 2004 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" - 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

В декабре 2004 г. ЗАО "Кремень" приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) - 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 "Незавершенное строительство".

В 2004 г. ЗАО "Кремень" купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".

Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на конец 2004 г. равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО "Кремень":

87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

Затем заполняется разд.II "Оборотные активы".

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО "Кремень" числятся остатки:

10 "Материалы" - 17 230 руб.;

20 "Основное производство" - 55 650 руб.;

43 "Готовая продукция" - 90 170 руб.;

44 "Расходы на продажу" - 29 890 руб.;

97 "Расходы будущих периодов" - 12 300 руб.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ЗАО "Кремень" не создавало.

По строке 211 баланса ЗАО "Кремень" отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).

Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО "Кремень":

17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток счета 19 (сумма "входного" НДС по оприходованным, но не оплаченным ценностям) - 5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет эту сумму до 6000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в 2004 г. ЗАО "Кремень" выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В течение 2004 г. ссуда была частично погашена. Остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на конец года составляет 75 000 руб. По строке 230 бухгалтер ЗАО "Кремень" указал эту сумму.

На конец 2004 г. в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет "Авансы выданные") в сумме 43 000 руб.;

- не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 77 000 руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей - 77 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО "Кремень" (сальдо по дебету счета 51) - 760 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на конец 2004 г. - 20 000 руб. Валютные счета ЗАО "Кремень" не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 "Переводы в пути" на конец 2004 г. у ЗАО "Кремень" нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей разд.II баланса:

строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или

205 000 руб. + 6000 руб. + 75 000 руб. + 120 000 руб. + 780 000 руб. = 1 186 000 руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк разд.I и разд.II:

строка 190 + строка 290 = строка 300, или

842 000 руб. + 1 186 000 руб. = 2 028 000 руб.

После этого заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели разд.III "Капитал и резервы".

Уставный капитал ЗАО "Кремень" равен 20 000 руб. В течение 2004 г. изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ЗАО "Кремень" показал кредитовое сальдо счета 80 - 20 000 руб.

Величина резервного капитала ЗАО "Кремень" согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. В соответствии с законодательством резервный капитал акционерного общества должен составлять не менее 5% от уставного капитала. Таким образом, в соответствии с требованиями законодательства резервный капитал ЗАО "Кремень" должен составлять 1000 руб. По строке 431 бухгалтер ЗАО отражает эту сумму. А по строке 432 указывается оставшаяся сумма резервного капитала как образованная в соответствии с учредительными документами.

По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО "Кремень" за 2004 г. - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 490 подводится итог по разд.III баланса:

20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется разд.IV "Долгосрочные обязательства".

ЗАО "Кремень" в 2003 г. получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2004 г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО "Кремень":

460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется разд.V "Краткосрочные обязательства".

По строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО "Кремень":

- строка 621 - задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 120 000 руб.;

- строка 622 - сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2004 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 250 000 руб.;

- строка 623 - сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2004 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.;

- строка 624 - сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2004 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 212 000 руб.;

- строка 625 (прочие кредиторы) - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет "Авансы полученные") - 418 000 руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО "Кремень":

120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.

ЗАО "Кремень" планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса.

Таким образом, в итоговой строке 690 разд.V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО "Кремень" и созданного резерва предстоящих расходов:

1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО "Кремень":

строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб.

Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер ЗАО "Кремень" включил в него "Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

В 2003 г. ЗАО "Кремень" списало на внереализационные расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в 2004 г. Эту задолженность ЗАО "Кремень" продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4.

В декабре 2004 г. ЗАО "Кремень" реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО "Кремень" покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до конца 2004 г. он не смог этого сделать. В учете ЗАО "Кремень" эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров - 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4.

ЗАО "Кремень" пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база - это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО "Кремень" учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы - 1000 руб.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 1 исключаются.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

31 декабря 4 -----------¬

на ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+--T---T---+

Дата (год, месяц, число) ¦05¦ 03¦ 25¦

ЗАО "Кремень" +--+---+---+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 456781 ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7714595288¦

¦ ¦

производство строительных +----------+

материалов ¦ 24664 ¦

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+-----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ 67 ¦ 16 ¦

¦ ¦ ¦

закрытое акционерное общество/частная ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |     |    |
                                                          +—————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—        по ОКЕИ | 384/—385—|
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————

118056, г. Москва, ул. Велозаводская, 45/5 Местонахождение (адрес) ---------------------------------------- ———— __________________________________________________________________

     
                                                        ————————————¬
                                       Дата утверждения |23.03.2005 |
                                                        +———————————+
                               Дата отправки (принятия) |25.03.2005 |
                                                        L————————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Нематериальные активы                | 110  |    —    |     87  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    | 120  |    570  |    540  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство          | 130  |    —    |      8  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения     | 140  |    —    |    200  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы          | 145  |    —    |      7  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу I                | 190  |    570  |    842  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Запасы                               | 210  |    241  |    205  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе:                      |      |         |         |
   |   сырье,    материалы    и    другие|      |         |         |
   |   аналогичные ценности              | 211  |     12  |     17  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   затраты        в     незавершенном|      |         |         |
   |   производстве                      | 213  |     75  |     86  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   готовая продукция  и  товары   для|      |         |         |
   |   перепродажи                       | 214  |    132  |     90  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы будущих периодов          | 216  |     22  |     12  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налог на   добавленную  стоимость  по|      |         |         |
   |приобретенным ценностям              | 220  |     18  |      6  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются  более чем через 12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 230  |     12  |     75  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики| 231  |     12  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются   в   течение    12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 240  |     46  |    120  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики| 241  |     30  |     77  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                    | 260  |    320  |    780  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу II               | 290  |    637  |   1186  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 300  |   1207  |   2028  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Уставный капитал                     | 410  |     20  |     20  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервный капитал                    | 430  |      5  |      5  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с законодательством  | 431  |      1  |      1  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с      учредительными|      |         |         |
   |   документами                       | 432  |      4  |      4  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль  (непокрытый|      |         |         |
   |убыток)                              | 470  |     22  |    150  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        ИТОГО по разделу III         | 490  |     47  |    175  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 510  |    604  |    460  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   | 515  |      4  |      4  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу IV                  | 590  |    608  |    464  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Кредиторская задолженность           | 620  |    552  |   1089  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   поставщики и подрядчики           | 621  |    108  |    120  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность перед     персоналом|      |         |         |
   |   организации                       | 622  |    160  |    250  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность                перед|      |         |         |
   |   государственными     внебюджетными|      |         |         |
   |   фондами                           | 623  |     57  |     89  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность по налогам и сборам | 624  |     90  |    212  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие кредиторы                  | 625  |    137  |    418  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов         | 650  |    —    |    300  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       ИТОГО по разделу V            | 690  |    552  |   1389  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 700  |   1207  |   2028  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,   |      |         |         |
   |  учитываемых на забалансовых счетах |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товарно—материальные        ценности,|      |         |         |
   |принятые на ответственное хранение   | 920  |    —    |    230  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Списанная в    убыток   задолженность|      |         |         |
   |неплатежеспособных дебиторов         | 940  |     50  |     50  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нематериальные активы, полученные   в|      |         |         |
   |пользование                          | 990  |      1  |      1  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

Морозов Морозов А.Б. Кулькова Кулькова Л.И. Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

23 марта 5

"--" ------------- 200- г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)

В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

В частности, согласно п.22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

Напомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в Отчет включать не следует (п.5 Приказа Минфина N 67н).

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2004 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2004 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2003 г. Их переносят в Отчет из графы 4 формы N 2 за прошлый год.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы N 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для операционных и внереализационных доходов сделано исключение. Согласно п.18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Но этот документ утратил силу после выхода Приказа Минфина N 67н.

Однако в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат Приказу Минфина N 67н.

С 2003 г. организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму N 2 следует ввести дополнительные графы.

В пояснительной записке также раскрывается необходимая информация о прекращаемой деятельности (п.11 ПБУ 16/02).

Раздел "Доходы и расходы

по обычным видам деятельности"

Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п.4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

Например, организация, основной вид деятельности которой - производство мебели, сдает в аренду основные средства, а также получает дивиденды от финансовых вложений в уставный капитал другого предприятия. В общем случае такие доходы относятся к операционным и отражаются в форме N 2 соответственно по строкам 090 "Прочие операционные доходы" и 080 "Доходы от участия в других организациях". Но согласно принятым организацией критериям эти доходы могут быть признаны доходами от обычных видов деятельности. В этом случае в форме N 2 они отражаются в строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Строка 010 "Выручка (нетто)

от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом налога на добавленную стоимость,

акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

В строке 010 формы N 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 "Продажи" за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы", субсчету 5 "Экспортные (таможенные) пошлины". Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

В форме N 2 следует показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п.6 ПБУ 9/99). При составлении бухгалтерской отчетности не имеет значения, какой метод определения доходов (кассовый или "по начислению") использует организация для целей расчета налога на прибыль.

Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями. Это можно сделать в Отчете или в пояснительной записке.

Если организация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка в форме N 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты (п.6.2 ПБУ 9/99).

Если организация реализует товары (продукцию, работы, услуги) по договорам, цены в которых установлены в условных единицах, привязанных к курсу какой-либо валюты, то величина выручки в строке 010 отражается с учетом суммовых разниц.

Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 формы N 2.

В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 "Продажи" и показать в строке 010 формы N 2 выручку от реализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены.

Напомним: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Поэтому при необходимости к строке 010 формы N 2 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг"

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществленные в связи с этой деятельностью.

Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций в качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к операционным расходам и отражаются в разделе "Прочие доходы и расходы" формы N 2.

Таким образом, в строке 020 указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг.

В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 "Управленческие расходы".

Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет субсчета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме N 2 по строке 020 или по строке 030 "Коммерческие расходы".

В торговых организациях на счете 44 "Расходы на продажу" учитываются все расходы, связанные с ведением обычной деятельности (подробнее об этом см. в комментарии к строке 030 формы N 2 на с. 391). Эти расходы списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Обратите внимание: расходы торговых организаций, учтенные на счете 44 и списанные в дебет счета 90-2, по строке 020 формы N 2, не отражаются. Они указываются по строке 030 "Коммерческие расходы".

Если в Отчете приведена расшифровка доходов по видам деятельности, к строке 020 нужно добавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов.

Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком "минус", поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 030 "Коммерческие расходы"

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.

Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

По строке 030 формы N 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.

Напомним, что в торговых организациях транспортные расходы на доставку приобретенных товаров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость или отражают расходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44.

Если учет транспортных расходов ведется на счете 44, то в конце месяца торговая организация производит распределение транспортных затрат между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

Таким образом, если транспортные расходы включаются в стоимость приобретенных товаров, они отражаются по строке 020 формы N 2 в составе себестоимости конкретного вида реализованных товаров. При использовании счета 44 и распределении транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами эти затраты отражаются по строке 030 формы N 2.

Порядок учета транспортных расходов в торговой организации должен быть закреплен в учетной политике.

Сумма по строке 030 отражается в форме N 2 в круглых скобках.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Возможен другой вариант признания общехозяйственных расходов. Их можно распределять между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае они списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Организации, принявшие такую учетную политику, сумму общехозяйственных расходов отражают в составе показателя по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по строке 040 сумму издержек, связанных с осуществлением их деятельности.

Показатель строки 040 отражается в форме N 2 в круглых скобках.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Процентные доходы отражаются по строке 060, если они не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке 010 формы N 2.

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета". Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Обратите внимание: доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 080 "Доходы от участия в других организациях".

Строка 070 "Проценты к уплате"

По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Обратите внимание: если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Такое требование содержится в п.6 ПБУ 5/01 и п.8 ПБУ 6/01. Это означает, что по строке 070 формы N 2 проценты по таким заемным средствам не отражаются.

Показатель строки 070 заключается в круглые скобки.

Строка 080 "Доходы от участия

в других организациях"

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

- от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

- от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы N 2.

Строка 090 "Прочие операционные доходы"

По строке 090 отражаются следующие виды операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, например дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы N 2).

Операционные доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В строке 090 формы N 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (Дебет 91-2 Кредит 68).

Если цена договора, по которому организация получает доходы, признаваемые операционными, установлена в условных единицах, то сумма выручки отражается по строке 090 с учетом суммовых разниц.

В строке 090 допускается показывать величину операционных доходов, уменьшенную на сумму соответствующих операционных расходов. В этом случае в строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2 эти расходы не отражаются. Но зачесть таким способом можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, и только при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

По строке 100 формы N 2 отражаются следующие операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности");

- остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов. Обратите внимание: если основное средство (или иной актив) выбывает по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и от этой операции не могут быть получены ни доходы, ни активы, то выявленный от списания убыток отражается в составе внереализационных расходов (строка 130 формы N 2);

- расходы, связанные с оплатой банковских услуг (кроме процентов по предоставленным кредитам);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций, налог на рекламу);

- расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п., кроме расходов, отраженных по строке 070 "Проценты к уплате"), если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- прочие операционные расходы.

Операционные расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2 в части операционных расходов.

Если операционные доходы и связанные с ними расходы не являются существенными, то такие расходы можно не отражать в строке 100, а вычесть их из суммы соответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности.

Пример 1. Торговая организация в отчетном периоде сдавала в аренду принадлежащее ей основное средство. По условиям договора все расходы по содержанию и обслуживанию этого объекта нес арендатор.

Доходы, получаемые по договору аренды, являются для арендодателя операционными. При этом у организации-арендодателя возникает расход в виде амортизации основного средства и коммунальных платежей. Расходы арендодателя, связанные со сдачей в аренду основного средства, незначительны и не признаются существенными по критериям, принятым организацией.

Поэтому при формировании Отчета о прибылях и убытках организация-арендодатель не стала отражать в строке 100 сумму расходов по сданному в аренду основному средству, а уменьшила величину операционных доходов по строке 090.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 к операционным расходам относятся суммы созданных организацией оценочных резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.

Создание и использование перечисленных резервов отражается соответственно по кредиту и дебету счетов 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В составе операционных расходов по строке 100 формы N 2 отражается кредитовое сальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованными суммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного периода.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны отразить информацию об этом в бухгалтерской отчетности. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Для отражения таких сведений в форму N 2 следует ввести дополнительную графу. В частности, в ней можно отразить сумму резервов по прекращаемой деятельности, которые создаются как резервы на предстоящие расходы и включаются в состав операционных расходов.

Сумма в строке 100 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в форме N 2 она указывается в круглых скобках.

Строка 120 "Внереализационные доходы"

По статье "Внереализационные доходы" отражаются:

- причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Стоимость безвозмездно полученных активов, а также стоимость активов, приобретенных за счет бюджетных средств, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Она включается в состав внереализационных доходов при передаче этих активов в производство по мере начисления амортизации по основным средствам или в момент их выбытия. В строке 120 такие доходы отражаются в сумме, которая в отчетном периоде списана с дебета счета 98 в кредит счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы".

Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, ошибочно включенные ранее в себестоимость, или доходы, не учтенные в предыдущие годы в бухгалтерском учете. Эти суммы отражаются по строке 120 "Внереализационные доходы".

Кредиторская и депонентская задолженность включается в состав внереализационных доходов после истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончании срока исполнения обязательства (ст.200 ГК РФ). Согласно ст.203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. Это может быть письменное уведомление должника о признании долга или акт сверки расчетов, подписанный должником. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Денежные средства, дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублевой оценке. Поэтому остатки средств на валютных счетах, остатки полученных или выданных в иностранной валюте авансов, суммы задолженности в валюте следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты, на дату составления отчетности. При этом образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Суммы положительных курсовых разниц отражаются по строке 120 формы N 2. Они образуются в случае, если курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом на дату поступления средств на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности.

Внереализационные доходы учитываются по кредиту счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы". В строке 120 отражается сумма соответствующих доходов по аналитическим данным бухгалтерского учета.

Строка 130 "Внереализационные расходы"

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

- судебные расходы;

- прочие внереализационные расходы.

Так же как и операционные, внереализационные доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, можно засчитывать между собой, если они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Дебиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов после истечения срока исковой давности - через три года после окончания срока исполнения обязательства (ст.200 ГК РФ). Однако если организация-должник подтверждала каким-либо образом сумму своей задолженности (например, есть подписанный акт сверки расчетов), срок исковой давности следует исчислять начиная с даты последнего такого подтверждения (ст.203 ГК РФ). Организация не может признать в составе внереализационных расходов сумму дебиторской задолженности, если с момента нарушения срока оплаты или с момента последнего подтверждения долга не прошло три года. А также если организация предъявила судебный иск дебитору.

В составе внереализационных расходов отчетного периода могут быть отражены также затраты на НИОКР по работам, не давшим положительного результата.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". В форме N 2 для отражения информации по прекращаемой деятельности вводятся дополнительные графы. Образец формы N 2 с такими строками приведен в приложении к ПБУ 16/02. Следует также учитывать, что в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 убыток от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности относится в состав внереализационных расходов.

Внереализационные расходы учитываются по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы". В строке 130 отражается сумма соответствующих расходов по данным аналитического учета.

Показатель строки 130 указывается в круглых скобках, так как при расчете итоговых показателей он вычитается.

Обратите внимание: если у организации в отчетном периоде были чрезвычайные доходы и расходы, их нужно отразить в дополнительно введенных строках. Согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации" чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам. Следовательно, они участвуют в расчете финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому дополнительные строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов лучше разместить между строками 130 и 140. Показатели вновь введенных строк следует вычесть (если это чрезвычайные расходы) или прибавить (если это чрезвычайные доходы) при формировании финансового результата.

Определение финансового результата

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:

строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = строка 050 + строки 060, 080, 090, 120 - строки 070, 100, 130 +/- дополнительные строки.

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.

Отражение расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в форму Отчета о прибылях и убытках Приказом Минфина N 67н были введены строки 141, 142 и 150.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете.

Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

Согласно п.19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п.15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые и суммовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" - пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы N 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы N 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.

Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

Обратите внимание: при исправлении в отчетном периоде ошибок прошлых лет возникает необходимость введения в форму N 2 дополнительных строк. По правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, подлежат исправлению в периоде обнаружения этих ошибок, то есть в текущем периоде. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Если вследствие ошибки была искажена сумма какого-нибудь налога, то его необходимо пересчитать, сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить сумму налога и пени. В бухгалтерском учете сумма доначисления (уменьшения) налога и пеней фиксируется проводками текущего периода.

Если ошибка повлияла на расчет налога на прибыль, то в отчетном периоде образуется постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив. Сумма этого постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следует отразить в форме N 2 в дополнительной строке, которая вводится после строки 150 "Текущий налог на прибыль". Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219.

Аналогичным образом отражаются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете такие суммы учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для отражения налоговых санкций и пеней в форму N 2 потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 "Текущий налог на прибыль".

Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток)

отчетного периода"

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 +/- дополнительно введенные строки.

Обратите внимание: если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

Справочная информация

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России N 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Напоминаем, что организация вправе ввести в форму N 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Строка 200 "Постоянные налоговые

обязательства (активы)"

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в форме N 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы N 2 отражается отрицательный показатель.

Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы N 2 отражается положительный показатель.

Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99.

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода (показатель отраженный по строке 190 формы N 2), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:

средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода : количество календарных месяцев в отчетном периоде.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример 2. Движение обыкновенных акций в открытом акционерном обществе "Фонтан" в 2004 г. представлено в таблице.

Таблица

Движение обыкновенных акций в ОАО "Фонтан"

     
   ———————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————¬
   |   Дата   |    Размещение   |      Выкуп      |   Обыкновенные  |
   |          |   (количество   |  (приобретение) |      акции,     |
   |          |  дополнительных |   у акционеров  |   находящиеся   |
   |          |акций, оплаченных|      акций      |   в обращении   |
   |          |    денежными    |                 |                 |
   |          |   средствами)   |                 |                 |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.01     |                 |                 |       1 000     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.02     |                 |                 |       1 000     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.03     |                 |                 |       1 000     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.04     |       800       |                 |       1 800     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.05     |                 |                 |       1 800     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.06     |                 |                 |       1 800     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.07     |                 |                 |       1 800     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.08     |                 |                 |       1 800     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.09     |                 |                 |       1 800     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.10     |                 |       400       |       1 400     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.11     |                 |                 |       1 400     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |01.12     |                 |                 |       1 400     |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Итого     |       800       |       400       |      18 000     |
   L——————————+—————————————————+—————————————————+——————————————————

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении:

18 000 шт. : 12 мес. = 1500 шт.;

или

(1000 шт. х 3 мес. + 1800 шт. х 6 мес. + 1400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.;

или

(1000 шт. х 12 мес. + 800 шт. х 9 мес. - 400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.

В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются (п.п.6 - 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация, которая касается показателей прибыли (убытка) на одну акцию, должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Строка 202 "Разводненная

прибыль (убыток) на акцию"

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму N 2, отметив это в пояснительной записке. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в п.п.9 - 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

В этом разделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы N 2.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям:

- начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы возмещаемых убытков;

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т.п.;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Строка "Штрафы, пени и неустойки,

признанные или по которым получены

решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к внереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением

или ненадлежащим исполнением обязательств"

Согласно ст.329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

- залогом;

- удержанием имущества должника;

- поручительством;

- банковской гарантией;

- задатком;

- другими способами, предусмотренными законом или договором.

По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы N 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

Строка "Курсовые разницы по операциям

в иностранной валюте"

Курсовые разницы образуются в следующих случаях:

- при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;

- при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:

- курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;

- курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;

- курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета.

Курсовые разницы могут возникнуть еще в одном случае: если учредитель - иностранное лицо оплачивает свой вклад в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Но сумма такой курсовой разницы относится на добавочный капитал и не влияет на финансовый результат.

Строка "Отчисления в оценочные резервы"

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";

- 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает суммы созданных организацией оценочных резервов учитывать в составе операционных расходов.

По строке "Отчисления в оценочные резервы" формы N 2 отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.

Строка "Списание дебиторских

и кредиторских задолженностей,

по которым истек срок исковой давности"

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной ко взысканию.

Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно только после истечения срока исковой давности либо в случае признания этой задолженности безнадежной.

В соответствии со ст.200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства. Согласно ст.203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.

Пример заполнения формы N 2

ООО "Бренд" в 2004 и 2003 гг. занималось производством и продажей мебель. Показатели деятельности организации представлены в таблице на с. 404.

Таблица

Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках

ООО "Бренд" за 2004 год

     
   ————T————————————————————T——————————T——————————————————T—————————¬
   | N |  Обороты по счетам |   Сумма  |Расчет показателей|  Строка |
   |п/п|                    | оборотов,|  для заполнения  |формы N 2|
   |   |                    |   руб.   | строки формы N 2,|         |
   |   |                    |          |       руб.       |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  1|Дебет 62 Кредит 90—1|11 800 000|   11 800 000 —   |   010   |
   |   |Дебет 90—3 Кредит 68| 1 800 000|    1 800 000 =   |         |
   |   |                    |          |    10 000 000    |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  2|Дебет 90—2 Кредит 43| 4 200 000|     4 200 000    |   020   |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  3|Дебет 90—2 Кредит 44|    90 000|        90 000    |   030   |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  4|Дебет 90—2 Кредит 26| 2 710 000|     2 710 000    |   040   |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  5|Дебет 76 Кредит 91—1|    10 000|        10 000    |   060   |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  6|Дебет 62 Кредит 91—1|    94 400| 94 400 — 14 400 =|   090   |
   |   |Дебет 91—1 Кредит 68|    14 400|      80 000      |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  7|Дебет 91—3 Кредит 01|    73 000| 73 000 + 47 500 =|   100   |
   |   |                    |          |      120 500     |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  8|Дебет 91—2 Кредит 68|    47 500|                  |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   |  9|Дебет 76 Кредит 91—1|     8 000|         8 000    |   120   |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   | 10|Дебет 91—2 Кредит 76|    50 000|  50 000 + 7000 + |   130   |
   |   |                    |          |  10 000 = 67 000 |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   | 11|Дебет 91—2 Кредит 52|     7 000|                  |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   | 12|Дебет 91—1 Кредит 62|    10 000|                  |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   | 13|Дебет 09 Кредит 68  |    17 000|  17 000 — 2000 = |   141   |
   |   |Дебет 68 Кредит 09  |     2 000|      15 000      |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   | 14|Дебет 68 Кредит 77  |     6 000|6000 — 1000 = 5000|   142   |
   |   |Дебет 77 Кредит 68  |     1 000|                  |         |
   +———+————————————————————+——————————+——————————————————+—————————+
   | 15|Дебет 99 Кредит 68  |     4 000|         4 000    |   200   |
   L———+————————————————————+——————————+——————————————————+——————————

В 2004 г. ООО "Бренд" реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно учетной политике ООО "Бренд" расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2004 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно учетной политике ООО "Бренд" общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" ежемесячно. В 2004 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2004 г. ООО "Бренд" выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2005 г.).

В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб. (строка 5 таблицы).

В 2004 г. ООО "Бренд" реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

По итогам года были начислены налог на имущество в размере 43 000 руб. и транспортный налог - 4500 руб. (строка 8 таблицы).

В 2004 г. ООО "Бренд" получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2004 г. организация ООО "Бренд" перечислила 50 000 руб. в фонд помощи пострадавшим от террористического акта (строка 10 таблицы).

В 2004 г. образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 11 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2004 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы). Кроме того, в 2004 г. отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 14 таблицы).

В бухгалтерском учете ООО "Бренд" также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы).

Рассмотрим, как бухгалтер ООО "Бренд" заполнил форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках за 2004 год".

Все показатели в форме N 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы N 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу на с. 404).

Итоговые строки формы N 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 - строка 020 = строка 029, или

10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 - строка 030 - строка 040 = строка 050, или

5800 тыс. руб. - 90 тыс. руб. - 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 = строка 140, или

3000 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 121 тыс. руб. + 8 тыс. руб. - 67 тыс. руб. = 2910 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 х 24%, или

2910 тыс. руб. х 24% = 698 тыс. руб. (в форме N 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль, или

698 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 712 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 = строка 190, или

2910 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 712 тыс. руб. = 2208 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 "За аналогичный период предыдущего года" Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графы 3 формы N 2 за предыдущий год.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" бухгалтером ООО "Бренд" в соответствующих строках были отражены отдельные виды внереализационных доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 2 исключаются. Образец заполнения Отчета о прибылях и убытках см. на с. 405 - 406.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

год 4 -----------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T--T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2005¦03¦28¦

ООО "Бренд" +----+--+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 789741 ¦

¦ ¦

Идентификационный +----------+

номер налогоплательщика 7701265899 ИНН ¦7701265899¦

производство мебели +----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ 361443 ¦

Общество +-----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности -----¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦

с ограниченной ответственностью/частная ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |  65 | 16 |
                                                          +—————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—        по ОКЕИ |  384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |  010 |  10 000  |  7 000  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 |(  4 200 )|( 4 933 )|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   5 800  |  2 067  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |(     90 )|(    67 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |(  2 710 )|(   —   )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |   3 000  |  2 000  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |      10  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |(    —   )|(     5 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |      80  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |(    121 )|(   —   )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |       8  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |(     67 )|(   —   )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              |  140 |   2 910  |  1 995  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |      15  |     10  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |       5  |      4  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |(    712 )|(   485 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |          |         |
   |периода                             |  190 |   2 208  |  1 516  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |          |         |
   |(активы)                            |  200 |       4  |    —    |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            |
   +——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
   |           Показатель         |  За отчетный |  За аналогичный  |
   |                              |    период    |период предыдущего|
   |                              |              |       года       |
   +———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
   |      наименование     | код  |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |           1           |  2   |   3   |  4   |    5    |   6    |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Штрафы, пени          и|      |       |      |         |        |
   |неустойки,   признанные|      |       |      |         |        |
   |или по которым получены|      |       |      |         |        |
   |решения            суда|      |       |      |         |        |
   |(арбитражного  суда  об|      |       |      |         |        |
   |их взыскании           |  210 |   8   |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Курсовые разницы     по|      |       |      |         |        |
   |операциям в иностранной|      |       |      |         |        |
   |валюте                 |  211 |       |  (7) |         |   (5)  |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Списание дебиторских  и|      |       |      |         |        |
   |кредиторских           |      |       |      |         |        |
   |задолженностей,      по|      |       |      |         |        |
   |которым истек      срок|      |       |      |         |        |
   |исковой давности       |  212 |       | (10) |         |        |
   L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————

Иванов Иванов И.И. Петров Петров П.П. Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 5

"--" ------------- 200- г.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

(ФОРМА N 3)

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п.п.3 и 4 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Все данные в Отчете об изменениях капитала в соответствии с п.10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.

Раздел I "Изменения капитала"

В разд.I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме N 1 и в форме N 2), а последовательно. В первой половине разд.I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд.I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

В первую часть разд.I Отчета данные за предыдущий год заносятся из формы N 3 за прошлый год. При этом в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сумма, которая была отражена по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" в Отчете за 2003 г.

Показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

Если в текущем году организация вносила изменения в учетную политику и результаты этих изменений существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если организация проводила переоценку основных средств на 1 января 2004 г. и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года.

Если в строках "Изменения в учетной политике" и "Результат от переоценки объектов основных средств" в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" будут совпадать.

По строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" отражается входящее сальдо счетов 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разд.III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы N 3 не содержит строк, в которых отражается использование резервного капитала (эти суммы отражаются отдельно в разд.II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным образцом формы N 3, не может отразить все существенные показатели, в Отчет об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

Графа 3 "Уставный капитал"

В графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2003 г. По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2004 г.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

- произошел дополнительный выпуск акций;

- увеличена номинальная стоимость акций;

- произошло уменьшение количества акций;

- уменьшен номинал акций;

- по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

- участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

- появился новый участник и внес дополнительный вклад;

- один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;

- если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

В образце Отчета об изменениях капитала, который содержится в Приказе N 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения суммы уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Минфином России (например, "Дополнительные вклады новых участников" или "Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника").

Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 "Уставный капитал" и отражены в соответствующих ячейках графы 3 разд.I формы N 3 баланса.

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на конец отчетного периода.

Графа 4 "Добавочный капитал"

В графе 4 "Добавочный капитал" отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, дебетовый оборот - его уменьшение.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается:

- прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т.п.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

- суммы, распределяемые между учредителями организации, и т.п.

Строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" в Отчет об изменениях капитала за 2004 г. включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2003 г. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2003 г.

В строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2004 г.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках "Результат от переоценки объектов основных средств". Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разд.I формы N 3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму N 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно.

В этом случае в графе 4 "Добавочный капитал" сумма по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" не будет совпадать с суммой по строке "Остаток на 1 января отчетного года".

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются на счете 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала (Дебет 75-1 Кредит 83), отрицательные - на уменьшение (Дебет 83 Кредит 75-1).

Суммы отрицательных курсовых разниц, возникших при оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме N 3 в круглых скобках.

Графа 5 "Резервный капитал"

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В графе 5 "Резервный капитал" заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

Графа 6 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При формировании Отчета об изменениях капитала за 2004 г. в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2003 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2003 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п.21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

Показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" должен быть равен показателю строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки.

В строках "Дивиденды" указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки "Дивиденды" нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме N 3 в круглых скобках.

Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму N 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал". Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли), и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 "Итого"

Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

Раздел II "Резервы"

Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В разд.II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Строки "Резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Ежегодно в резервный фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется часть чистой прибыли.

Размер обязательного резервного фонда для акционерных обществ - не менее 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 "Резервный капитал". В графе 3 формы N 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 "Поступило" - кредитовый оборот, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

Строки "Резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами"

Эти строки заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом.

Акционерные общества могут отразить по строкам "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх установленного законодательством размера - 5% уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Для заполнения этих строк формы N 5 используются данные счета 82 "Резервный капитал" по соответствующим субсчетам.

Строки "Оценочные резервы"

К оценочным резервам относятся:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

- резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);

- резервы по сомнительным долгам (счет 63).

Организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резервы под обесценение финансовых вложений организация создает в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений (п.38 ПБУ 19/02). Размер резерва под обесценение финансовых вложений равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Счета 14, 59, 63 - пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 "Поступило" разд.II формы N 3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот.

Строки "Резервы предстоящих расходов"

Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов. Это делается в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения).

Организации могут создавать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Эти резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Организации, которые создают такие резервы, отражают по соответствующим строкам разд.II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96.

Обратите внимание: не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Раздел "Справки"

Строка 200 "Чистые активы"

По строке 200 "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом от 29.01.2003 Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества".

Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Общества с ограниченной ответственностью для определения величины чистых активов могут руководствоваться тем же Приказом Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз.

Согласно этому Приказу стоимость чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Строка 210 "Получено на расходы

по обычным видам деятельности"

Строка 220 "Получено на капитальные вложения

во внеоборотные активы"

Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".

Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета.

Если организация получала целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, эти суммы тоже следует отразить в разделе "Справки". В образце формы N 3, приведенном в Приказе Минфина России от 22.06.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", строки для отражения таких сумм не предусмотрены, поэтому при необходимости организация вводит их самостоятельно.

Пример заполнения формы N 3

ЗАО "Факел" было зарегистрировано в 2001 г. Основной вид деятельности организации - оптовая торговля канцелярскими товарами. Рассмотрим данные бухгалтерского учета ЗАО "Факел", на основании которых составляется форма N 3.

Показатели отчета приведены в тысячах рублей (см. с. 415 - 416).

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                    4                                  +————T———T———+
              за 200— г.      Дата (год, месяц, число) | 05 | 03| 28|
                                                       |    |   |   |
               ЗАО "Факел"                             +————+———+———+
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |   7812466  |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН | 7714789866 |
                    Оптовая торговля                   +————————————+
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |   514723   |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/    Закрытое          |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
                                                       |     |      |
   акционерное общество/частная                        |     |      |  
   ———————————————————————————————————   по ОКОПФ/ОКФС |  67 |  16  |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—     по ОКЕИ |  384/—385— |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |010|  100 |   —  |   4   |    250    | 354 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |          3         |   |      |      |       |           |     |
   |       200— г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |030|  100 |   —  |   4   |    250    | 354 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |040|   Х  |   Х  |   Х   |    300    | 300 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |045|   Х  |   Х  |   Х   |   (200)   | 200 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |050|   Х  |   Х  |   1   |   (  1)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |055|   —  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |070|  100 |   —  |   5   |    349    | 454 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |         4          |   |      |      |       |           |     |
   |      200— г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100|  100 |   —  |   5   |    349    | 454 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |102|   Х  |   Х  |   Х   |    350    | 350 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |103|   Х  |   Х  |   Х   |   (200)   | 200 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |       |   ( — )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|   50 |  33  |   Х   |     Х     |  88 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |140|  150 |  33  |   5   |    499    | 687 |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |согласно ст.35 ФЗ от|   |       |         |            |        |
   | 26.12.1995 N 208—ФЗ|   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |151|    4  |     1   |    ( — )   |    5   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |152|    5  |    —    |    ( — )   |    5   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   | Резерв под снижение|   |       |         |            |        |
   |      стоимости     |   |       |         |            |        |
   |    материальных    |   |       |         |            |        |
   |      ценностей     |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |171|   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |172|   —   |    20   |    ( — )   |   20   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резерв по     |   |       |         |            |        |
   | сомнительным долгам|   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |173|   —   |    —    |    ( — )   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |174|   —   |    50   |    ( 50)   |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   | на оплату отпусков |   |       |         |            |        |
   |     сотрудников    |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |180|  100  |   100   |    ( 97)   |   23   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |181|  103  |   100   |    (102)   |   21   |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|        560        |        750        |
   L————————————————————+———+———————————————————+————————————————————

Крючков Крючков А.Л. Бровко Бровко Л.Д. Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 5

"--" ------------- 200- г.

Данные для первой части разд.I "Изменения капитала" (информация об изменениях капитала в предыдущем отчетном периоде) перенесены из формы N 3, составленной по итогам 2003 г.

Уставный капитал организации равен 100 000 руб. В 2004 г. ЗАО "Факел" увеличило размер уставного капитала до 150 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. В графе 3 "Уставный капитал" формы N 3 бухгалтер ООО "Факел" заполнил соответствующие строки по данным счета 80.

Акции ЗАО "Факел", выпущенные в 2004 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 33 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83), сумма которого отражена в графе 4 "Добавочный капитал". Этот показатель отражен по строке "Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций".

ЗАО "Факел" завершило формирование резервного капитала, создаваемого в соответствии с требованиями законодательства, в 2003 г. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала - 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Она отражена в соответствующих строках графы 5 "Резервный капитал" формы N 3.

Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2004 г. составлял 349 000 руб. По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2004 г. получена прибыль в сумме 350 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2004 г. 200 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2004 г. равно 499 000 руб. Эти показатели отражены в графе 6 формы N 3.

Показатели строк графы 7 "Итого" формируются как сумма всех показателей по каждой строке. Показатели, заключенные в круглые скобки, при расчете вычитаются.

Заполняя разд.II "Резервы" формы N 3, бухгалтер ЗАО "Факел" отражает суммы отчислений в резервный фонд, произведенных в соответствии с законом в предыдущем году. Формирование других дополнительных резервов на капитализацию средств уставом ЗАО "Факел" не предусмотрено.

При проведении инвентаризации имущества перед составлением годовой отчетности в организации были выявлены товары, рыночная стоимость которых снизилась, - это тетради, листы которых из-за длительного хранения начали желтеть. ЗАО "Факел" сформировало резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумме 20 000 руб. и отразило его по кредиту счета 14.

Кроме того, при инвентаризации расчетов с дебиторами задолженность одного из покупателей в сумме 50 000 руб. признана сомнительной. На эту сумму ЗАО "Факел" создало резерв по сомнительным долгам и отразило его по кредиту счета 63.

Суммы оценочных резервов бухгалтер ЗАО "Факел" отразил в разд.II формы N 3.

Согласно учетной политике ЗАО "Факел" создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Движение сумм резерва (обороты по счету 96) бухгалтер ЗАО "Факел" также отразил в разд.II формы N 3.

В разделе "Справки" отражена стоимость чистых активов ЗАО "Факел" по данным баланса на начало и на конец 2004 г. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО "Факел" оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету, стоимость чистых активов организации на конец 2004 г. составляет 750 000 руб.

ЗАО "Факел" не получало средств из бюджета и из внебюджетных фондов ни в 2003, ни в 2004 г. Поэтому вторую половину раздела "Справки" в форме N 3 бухгалтер ЗАО "Факел" не заполняет. Строки, в которых нет показателей, из формы N 3 были исключены.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 4)

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п.п.3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы".

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

Обратите внимание: в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 "Отчет о движении денежных средств" нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Данные в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробно рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период".

Исходные показатели

Строка "Остаток денежных средств

на начало отчетного года"

В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Сумма в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).

Раздел "Движение денежных средств

по текущей деятельности"

В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка "Средства,

полученные от покупателей, заказчиков"

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы"

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

- полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

- возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

- суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

- суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

- суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

- суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров,

работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда"

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"

Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам.

Показатель строки 170 формируется как сумма:

- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Обратите внимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному образованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по ЕСН" в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Обратите внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы"

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

- взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства

от текущей деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

Раздел "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств

и иных внеоборотных активов"

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды"

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты"

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления от погашения займов,

предоставленных другим организациям"

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п.2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

Согласно п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств,

доходных вложений в материальные ценности

и нематериальных активов"

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Обратите внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы,

предоставленные другим организациям"

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 "Чистые денежные средства

от инвестиционной деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций

или иных долевых бумаг"

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями"

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов

(без процентов)"

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств

по финансовой аренде"

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п.9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства

от финансовой деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговые показатели

Строка "Чистое увеличение (уменьшение)

денежных средств и их эквивалентов"

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств

на конец отчетного периода"

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса

иностранной валюты по отношению к рублю"

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:

- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Пример. 20 апреля 2004 г. ЗАО "Бренд" получило от иностранного покупателя на валютный счет 10 000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, равен 30 руб/долл. США (условно).

25 августа 2004 г. ЗАО "Бренд" заплатило иностранному поставщику 7000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля Банка России на эту дату составил 29 руб/долл. США (условно).

На отчетную дату (31 декабря 2004 г.) Банк России установил курс рубля 28,5 руб/долл. США (условно).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме N 4 бухгалтер ЗАО "Бренд" отразил движение валютных средств по курсу 31 декабря 2004 г.:

(10 000 долл. США х 28,5 руб/долл. США) - (7000 долл. США х 28,5 руб/долл. США) = 85 500 руб.

В бухгалтерском учете эти суммы были отражены по курсу на день совершения операций:

(10 000 долл. США х 30 руб/долл. США) - (7000 долл. США х 29 руб/долл. США) = 97 000 руб.

Таким образом, величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю составила:

85 500 руб. - 97 000 руб. = -11 500 руб.

Поскольку сформировался отрицательный показатель, то по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" он указывается в круглых скобках.

Пример заполнения формы N 4

У ООО "Сирень" остаток денежных средств на начало 2004 г. - 52 700 руб.

По итогам деятельности организации за 2004 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка за оказанные услуги - 1 000 000 руб.;

- получены авансы от заказчика - 750 000 руб.;

- получен кредит в размере 300 000 руб.;

- получена оплата от иностранного покупателя - 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (20.07.2004) - 30 руб/долл. США (условно).

По итогам деятельности организации за 2004 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:

- уплачены проценты по кредиту - 11 800 руб.;

- выдана зарплата через кассу - 840 460 руб.;

- уплачены налоги - 431 850 руб.;

- приобретены основные средства - 295 700 руб.;

- перечислено иностранному поставщику за материалы - 12 000 долл. США. Дата перечисления - 29.08.2004. Курс Банка России на эту дату составил 29 руб/долл. США (условно).

Курс Банка России на 31.12.2004 - 28 руб/долл. США (условно).

После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы N 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.).

По строке 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" - 53 000 руб. (переносится из строки 490 графа 3 формы N 4 за 2003 г.).

По текущей деятельности:

по строке 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" - 2 170 000 руб.:

1 000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 28 руб/долл. США) = 2 170 000 руб.

При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы N 4 пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг..." - 336 000 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долл. США, по курсу Банка России на 31.12.2004:

12 000 долл. США х 28 руб/долл. США = 336 000 руб.

По строке 160 "На оплату труда" - 840 000 руб.

По строке 170 "На выплату дивидендов, процентов" - 12 000 руб.

По строке 180 "По налогам и сборам" - 432 000 руб.

Результат движения денежных средств по текущей деятельности отражен по строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Он исчисляется так:

строка 020 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180 = строка 200, или

2 170 000 руб. - 336 000 руб. - 840 000 руб. - 12 000 руб. - 432 000 руб. = 550 000 руб.

По инвестиционной деятельности:

по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений..." - 296 000 руб.

Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и имеет отрицательное значение - 296 000 руб. Он указывается в скобках.

По финансовой деятельности:

по строке 420 "Поступления от займов, кредитов..." - 300 000 руб.

Показатель итоговой строки 470 "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" равен 300 000 руб.

Показатель строки 480 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности:

строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 470 = строка 480, или

550 000 руб. - 296 000 руб. + 300 000 руб. = 554 000 руб.

После этого рассчитывается показатель строки 490 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода":

строка 010 + (-) строка 480 = строка 490, или

53 000 руб. + 554 000 руб. = 607 000 руб.

Для определения показателя строки 495 "Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю" необходимо произвести следующий расчет.

Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2004 г. в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2004):

15 000 долл. США х 28 руб/долл. США - 12 000 долл. США х 28 руб/долл. США = 84 000 руб.

Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции:

15 000 долл. США х 30 руб/долл. США - 12 000 долл. США х 29 руб/долл. США = 102 000 руб.

Разница между полученными результатами составляет 18 000 руб.:

84 000 руб. - 102 000 руб. = -18 000 руб.

Величина этого показателя отрицательная (она отражает снижение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 формы N 4 она указывается в круглых скобках.

Незаполненные строки в форме N 4 исключаются.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                     4                 +————T———T———+
              за ________________ 200— г.              | 05 | 03| 28|
                                                       +————+———+———+
               ООО "Сирень"                            |   654874   |
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН | 7712058945 |
                                                       |            |
                    полиграфическая деятельность       +————————————+
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |    22221   |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/   общество с         |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
                                                       |     |      |
   ограниченной ответственностью/частная               |     |      |  
   ————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |  65 |  16  |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—     по ОКЕИ |  384/—385— |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         | 100 |      53   |       23      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       | 020 |    2170   |      980      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату приобретенных       |     |           |               |
   |товаров, работ, услуг, сырья и|     |           |               |
   |иных оборотных активов        | 150 |    (336)  |     (250)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |    (840)  |     (550)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |    ( 12)  |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |    (432)  |     (150)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые денежные средства от   |     |           |               |
   |текущей деятельности          | 200 |     550   |       30      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |    (296)  |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |    (296)  |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        | 420 |     300   |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       | 470 |     300   |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  | 480 |     554   |       30      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  | 490 |     607   |       53      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             | 495 |    ( 18)  |       —       |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————

Потапов Потапов П.И. Деева Деева О.С. Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 5

"--" ------------- 200- г.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА N 5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.

Раздел "Нематериальные активы"

В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Названия строк таблицы соответствуют видам нематериальных активов (НМА), которые указаны в п.4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

В строках таблицы НМА отражаются по первоначальной стоимости, без учета начисленной амортизации. Для заполнения граф 3 "Наличие на начало отчетного года" и 4 "Поступило" используются данные дебета счета 04 "Нематериальные активы". В графе 5 "Выбыло" отражается первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов.

Показатели для итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются построчно как сумма показателей графы 3 "Наличие на начало отчетного года" и 4 "Поступило" за минусом показателей графы 5 "Выбыло". Поэтому показатели графы 5 заключаются в круглые скобки.

Обратите внимание: если у организации есть учтенные на счете 04 результаты НИОКР, которые нельзя признать нематериальным активом, информацию об их стоимости и движении нужно отразить не в разделе "Нематериальные активы", а в отдельном разделе формы N 5.

По строке 050 второй таблицы раздела организация отражает данные об амортизации нематериальных активов в том случае, если сумма начисленной амортизации отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если первоначальная стоимость нематериального актива уменьшается на сумму начисленной амортизации на счете 04 (без учета амортизации на отдельном счете), величина амортизации указывается в графе 5 "Выбыло" таблицы 1.

Если организация начисляет амортизацию по всем НМА с применением счета 05 и у нее на счете 04 не числятся такие объекты, как результаты выполненных НИОКР, то сумма в графе 6 "Наличие на конец отчетного периода" по строке 010 должна быть равна дебетовому остатку на счете 04 на конец года.

В образце формы N 5, предложенном Минфином России, не указано, какие именно показатели должны расшифровывать строку 050 "Амортизация нематериальных активов - всего" второй таблицы раздела. Организация сама выбирает, как расшифровывать эту строку. Можно, например, в отдельной строке показать амортизацию выбывших НМА. Можно расшифровать сумму начисленной амортизации по объектам (группам) НМА аналогично тому, как раскрыта информация о первоначальной стоимости объектов НМА.

Раздел "Основные средства"

В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

Основные средства отражаются в форме N 5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 "Наличие на начало отчетного года" отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 "Основные средства".

В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 "Выбыло" отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

Сумма в строке "Итого" графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Обратите внимание: на счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка в образце формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации.

Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

Обратите внимание: если стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, то в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта, а изменение амортизации отражается без скобок.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств" формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы"

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" счета 04.

В графе 5 "Списано" отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд.IV ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04 субсчет "Расходы на НИОКР" на конец отчетного периода.

В этом разделе справочно отражаются:

- сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ");

- сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на внереализационные расходы (данные по кредитовому обороту субсчета "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 91).

Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не включают в форму N 5 данный раздел.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете "Расходы на освоение природных ресурсов" счета 97 "Расходы будущих периодов" и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Справочно в разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" расшифровывается:

- сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав внереализационных расходов.

Раздел "Финансовые вложения"

В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета".

Согласно положениям ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме N 5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58 субсчет "Паи и акции".

Согласно Гражданскому кодексу (ст.ст.105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В подразделе "Справочно" отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" формы N 5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме N 5 по строке 590 "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п.22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При заполнении подраздела "Дебиторская задолженность" показатели для расшифровочных строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)". Показатели для расшифровочных строк "Авансы выданные" формируются по данным дебетовых остатков счета 60 субсчет "Авансы выданные".

Показатели для строк "Прочая" формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал" и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" подраздела "Дебиторская задолженность" (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" формы N 1.

При заполнении подраздела "Кредиторская задолженность" используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр.

Показатель строки "Итого" подраздела "Кредиторская задолженность" должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п.18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н).

По строке 710 "Материальные затраты" отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20 субсчет "Материальные затраты" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

По строке 720 "Затраты на оплату труда" отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 730 "Отчисления на социальные нужды" отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 "Амортизация" отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 "Нематериальные активы".

По строке 760 "Итого по элементам затрат" отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" формы N 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода" и 3 "На начало отчетного года".

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1.

Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком "+" (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или "-" (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

Раздел "Обеспечения"

Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В подразделе "Полученные" отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62 субсчет "Векселя полученные". Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе "Выданные" отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60 субсчет "Векселя выданные".

Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Раздел "Государственная помощь"

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Показатели строки "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 "Целевое финансирование".

Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются аналитические данные счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Пример заполнения формы N 5

ООО "Призма" занимается производством хлебобулочных изделий. Посмотрим, как при составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер заполняет форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Раздел "Нематериальные активы". На начало 2004 г. у ООО "Призма" был один нематериальный актив - запатентованная технология производства одного из видов хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость патента - 50 000 руб. В форме N 5 эта сумма отражается по строке 011 в графе 3 "Наличие на начало года" и 6 "Наличие на конец отчетного периода".

В течение 2004 г. организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость составила 40 000 руб. Эта сумма указывается по строке 014 в графе 4 "Поступило", а также в графе 6 "Наличие остатков на конец периода".

Затем заполняется итоговая строка 010. В ней указываются суммы показателей по соответствующим графам: первоначальная стоимость всех НМА на начало 2004 г. (начальное сальдо счета 04), стоимость поступивших и выбывших объектов в течение года (обороты по дебету и кредиту счета 04), а также остаток НМА на конец года (конечное сальдо счета 04).

Во второй таблице раздела "Нематериальные активы" отражаются суммы амортизации по этим объектам. Для начисления амортизации ООО "Призма" использует счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По патенту на начало 2004 г. была начислена амортизация в размере 12 000 руб. (указывается в графе 3 таблицы). За отчетный год сумма начисленной амортизации составила по патенту - 6000 руб., а по товарному знаку - 3000 руб.

В графе 4 таблицы указываются суммы амортизации, начисленные по НМА на конец года:

по патенту - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);

по товарному знаку - 3000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленная по всем НМА на конец 2004 г., указывается по строке 050 - 21 000 руб. (сальдо счета 05).

Раздел "Основные средства". В составе основных средств на балансе ООО "Призма" числятся здание пекарни (первоначальная стоимость - 1 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость - 300 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.

В течение 2004 г. были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 210 000 руб. Эта сумма отражается по строке "Другие виды основных средств" в графах 4 "Поступило" и 6 "Наличие на конец отчетного периода".

Затем заполняется строка "Итого". Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2004 г. (конечное сальдо счета 01).

Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней бухгалтер ООО "Призма" указывает суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.

На начало года у ООО "Призма" на счете 02 числилась сумма амортизации по зданию (310 000 руб.) и по производственному оборудованию (150 000 руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам.

В течение 2004 г. была начислена амортизация по зданию - 70 000 руб., по производственному оборудованию - 40 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам - 80 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.

По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 460 000 руб. (310 000 руб. + 150 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02.

В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2004 г.:

380 000 руб. + 190 000 руб. + 80 000 руб. = 650 000 руб. (конечное сальдо счета 02).

Раздел "Финансовые вложения". В 2003 г. ООО "Призма" приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 200 000 руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Эта сумма отражается в форме N 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". В этом разделе бухгалтер ООО "Призма" сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации.

На субсчете "Расчеты по отгруженной продукции" счета 62 на начало 2004 г. числится дебетовый остаток в сумме 100 000 руб., а на 31 декабря - 300 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Расчеты с покупателями и заказчиками" в соответствующих графах.

На 1 января 2003 г. по субсчету "Авансы выданные" счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. Эта сумма указывается по строке "Авансы выданные" в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2004 г. в счет выплаченного аванса ООО "Призма" получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

По строке "Итого" отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.), а на конец года - 300 000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО "Призма" нет.

Далее бухгалтер заполняет данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

По субсчету "Расчеты по полученным ТМЦ и услугам" счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 80 000 руб., на конец года - 210 000 руб.

Это краткосрочная кредиторская задолженность. Эти суммы отражаются по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов на субсчете "Авансы полученные" счета 62 на начало 2004 г. составляет сумму 464 000 руб., а на конец года - 444 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Авансы полученные" в графах 3 и 4.

По строке "Расчеты по налогам и сборам" отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН отражается в форме N 5 вместе с задолженностью по другим налогам.

На начало года текущая задолженность ООО "Призма" по налогам и сборам (в том числе ЕСН) составляет 500 000 руб., а на конец года - 570 000 руб. Эти суммы отражаются в форме N 5 по расшифровочной строке "Расчеты по налогам и сборам" соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

По строке "Прочая" отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Бухгалтер ООО "Призма" указал в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 30 000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было.

Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. На начало 2004 г. задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляет 70 000 руб., а на конец года - 65 000 руб. Эти суммы указываются в форме N 5 в составе прочей кредиторской задолженности.

Таким образом, по строке "Прочая" в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" в графе 3 (на начало года) указывается сумма 70 000 руб., а в графе 4 (на конец года) - 95 000 руб.

Затем бухгалтер ООО "Призма" рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2004 г. она составляет:

80 000 руб. + 464 000 руб. + 500 000 руб. + 70 000 руб. = 1 114 000 руб.

Эта сумма указывается по итоговой строке "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" в графе 3.

Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2004 г. составляет:

210 000 руб. + 444 000 руб. + 570 000 руб. + 95 000 руб. = 1 319 000 руб.

Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки.

Далее бухгалтер ООО "Призма" отражает в форме N 5 сумму долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В 2001 г. ООО "Призма" получило банковский кредит сроком на пять лет и частично погашало его в течение 2002, 2003 и 2004 гг. Остаток непогашенного кредита на начало 2004 г. составлял 290 000 руб., а на конец года - 112 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет "Расчеты по кредитам"). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Кредиты" в графах 3 и 4.

В 2004 г. ООО "Призма" получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете "Займы" счета 67 и составляет 449 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Займы" в графе 4.

Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке "Долгосрочная - всего". В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2004 г. - 290 000 руб. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 561 000 руб. (112 000 руб. + 449 000 руб.).

После этого в строке "Итого" выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и "Долгосрочная - всего". Его величина составляет на начало года - 1 404 000 руб. (1 114 000 руб. + 290 000 руб.), а на конец года - 1 880 000 руб. (1 319 000 руб. + 561 000 руб.). Эти суммы указываются по строке "Итого" в графах 3 и 4 соответственно.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом.

По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 "Основное производство" (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 "Продажи". В ООО "Призма" сумма материальных затрат за 2004 г. составила 283 000 руб.

По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету "Расчеты по заработной плате" счета 70. За 2004 г. организация выплатила работникам зарплату в сумме 585 000 руб.

По строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. У ООО "Призма" отчисления на социальные нужды за 2004 г. составили 222 000 руб.

По строке 740 отражается амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Это сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за отчетный период. Она составляет по НМА 9000 руб. (см. раздел "Нематериальные активы" формы N 5), а по основным средствам - 190 000 руб. (см. раздел "Основные средства" формы N 5). Общая сумма амортизации, начисленной за 2004 г., - 199 000 руб. (190 000 руб. + 9000 руб.).

По строке 750 "Прочие затраты" бухгалтер ООО "Призма" отразил сумму коммерческих расходов организации за 2004 г. Это оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и дебету счета 90 "Продажи". Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы N 5, составляет 180 000 руб.

Показатель строки 760 "Итого по элементам затрат" сформирован как сумма показателей строк 710 - 750. Он равен 1 469 000 руб.

По строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется как разница остатков НЗП на конец и на начало отчетного периода.

В ООО "Призма" остатки незавершенного производства по счету 20 составили на начало 2004 г. - 95 000 руб., а на конец года - 195 000 руб.

По счету 44 на начало года остатка не было, а на конец года дебетовый остаток составил 20 000 руб.

Таким образом, показатель строки 765 равен:

195 000 руб. + 20 000 руб. - 95 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов. Показатель этой строки формируется как разница между начальным и конечным сальдо по счету 97.

На начало 2004 г. по счету 97 "Расходы будущих периодов" числилось дебетовое сальдо в сумме 50 000 руб. На конец года дебетовое сальдо по счету 97 составило 38 000 руб.

Значит, показатель строки 766 составляет:

38 000 руб. - 50 000 руб. = -12 000 руб.

Полученная разница отражается по строке 766 формы N 5 в круглых скобках, поскольку сумма расходов будущих периодов на конец года уменьшилась.

По строке 767 отражается изменение остатков резервов предстоящих расходов. Показатель этой строки исчисляется как разница между начальным и конечным сальдо по кредиту счета 96. По этому счету на 1 января 2004 г. числился остаток резервов предстоящих расходов в сумме 200 000 руб. На конец года сумма этого резерва увеличилась и составила 205 000 руб.

Изменение остатков резервов предстоящих расходов составляет 5000 руб. (205 000 руб. - 200 000 руб.). Эта сумма указывается по строке 767 формы N 5.

Данные в графу 4 раздела "Расходы по обычным видам деятельности" переносятся из графы 3 этого раздела формы N 5 за 2003 г.

Раздел "Обеспечения". В конце 2003 г. в счет оплаты продукции покупатель выдал ООО "Призма" собственный вексель на сумму 100 000 руб. Он оприходован организацией по дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62. В 2004 г. вексель не был погашен покупателем. Стоимость векселя отражена по строке "Векселя" в графах 3 и 4 в разделе "Обеспечения".

После отражения всех данных в форме N 5 бухгалтер ООО "Призма" проставил недостающие коды строк и удалил незаполненные строки. Образец заполнения формы N 5 см. на с. 437 - 439.

     
                                                          ———————————¬
             ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ          |   КОДЫ   |
                                                          +——————————+
                                        Форма N 5 по ОКУД |  0710005 |
                                                          +———T———T——+
                      за 200_ г. Дата (год, месяц, число) | 05| 03|26|
                                                          |   |   |  |
               ООО "Призма"                               +———+———+——+
   Организация —————————————————————————————————— по ОКПО |  6874147 |
                                                          +——————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |7715069280|
                                                          |          |
                    производство хлеба и                  +——————————+
                    кондитерских изделий                  |          |
   Вид деятельности ———————————————————————————— по ОКВЭД |   1581   |
                                                          +————T—————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности      |    |     |
                                                          |    |     |
   общество с ограниченной ответственностью/              |    |     |
   частная                                                |    |     |  
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 65 |  16 |
                                                          +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—        по ОКЕИ | 384/—385—|
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Объекты интеллектуаль— |      |         |      |      |         |
   |ной собственности      |      |         |      |      |         |
   |(исключительные права  |      |         |      |      |         |
   |на результаты интеллек—|      |         |      |      |         |
   |туальной собственности)|  010 |    50   |  40  |(  — )|    90   |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |      |         |
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |изобретение, промышлен—|      |         |      |      |         |
   |ный образец, полезную  |      |         |      |      |         |
   |модель                 |  011 |    50   |   —  |(  — )|    50   |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у владельца на товарный|      |         |      |      |         |
   |знак и знак обслужива— |      |         |      |      |         |
   |ния, наименование места|      |         |      |      |         |
   |происхождения товаров  |  014 |    —    |  40  |(  — )|    40   |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |          Показатель          |    На начало   |    На конец    |
   |                              |    отчетного   |    отчетного   |
   +———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
   |      наименование     | код  |      года      |     периода    |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |           1           |  2   |        3       |        4       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  Амортизация нематери—|      |                |                |
   |альных активов — всего |  050 |       12       |       21       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  в том числе:         |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |патент                 |  051 |       12       |       18       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |товарный знак          |  052 |       —        |        3       |
   L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |   4  |   5  |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 |  100 |   1000  |   —  |(  — )|   1000  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |  102 |    300  |   —  |(  — )|    300  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |      |         |      |      |         |
   |средств                |  108 |    —    |  210 |(  — )|    210  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         |  130 |   1300  |  210 |(  — )|   1510  |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация основных средств — всего|  140 |   460   |    650   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 |  141 |   310   |    380   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования, транспортных   |      |         |          |
   |средств                             |  142 |   150   |    190   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |других                              |  143 |    —    |     80   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатель        |   Долгосрочные   |  Краткосрочные   |
   +———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
   |    наименование   | код  |на начало|на конец|на начало|на конец|
   |                   |      |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
   |                   |      |  года   |го пери—|  года   |го пери—|
   |                   |      |         |ода     |         |ода     |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |         1         |  2   |    3    |   4    |    5    |    6   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |  510 |   200   |   200  |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|  511 |   200   |   200  |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |  540 |   200   |   200  |    —    |    —   |
   L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |   2  |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |  610 |    150  |    300   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|  611 |    100  |    300   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |  612 |     50  |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |  630 |    150  |    300   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |  640 |   1114  |   1319   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с поставщиками и подрядчика—|      |         |          |
   |ми                                  |  641 |     80  |    210   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы полученные                   |  642 |    464  |    444   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расчеты по налогам и сборам         |  643 |    500  |    570   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |  646 |     70  |     95   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |  650 |    290  |    561   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |кредиты                             |  651 |    290  |    112   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |  652 |    —    |    449   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |  660 |   1404  |   1880   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |   2  |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты                |  710 |    283  |    270   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда             |  720 |    585  |    560   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды      |  730 |    222  |    190   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация                         |  740 |    199  |    185   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты                      |  750 |    180  |    120   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат           |  760 |   1469  |   1325   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         |  765 |    120  |     56   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов           |  766 |    (12) |     15   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |резервов предстоящих расходов       |  767 |      5  |     —    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |   2  |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Полученные — всего                  |  810 |   100   |    100   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |  811 |   100   |    100   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Рындина Рандина И.Р. Руководитель --------- ------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи) Сергеева Сергеева О.Н. Главный бухгалтер --------- ------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи)

26 марта 5

"--" ------------- 200- г.

ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ

(ФОРМА N 6)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

Коды строк приведены в соответствии с совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.

Входящее сальдо

Строка 100 "Остаток средств

на начало отчетного года"

По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование".

Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток этой прибыли тоже должен быть отражен по строке 100. Полученная некоммерческой организацией прибыль от предпринимательской деятельности после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 86 - отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.

Раздел "Поступило средств"

В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем году.

Строка 210 "Вступительные взносы"

Строка 220 "Членские взносы"

Строка "Добровольные взносы"

В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т.д. по данным аналитического учета по счету 86 "Целевое финансирование".

Обратите внимание: взносы могут быть переданы некоммерческой организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". Сумма взносов, полученных в натуральной форме, также должна быть отражена по строке 210, 220 или 230.

Строка 240 "Доходы от предпринимательской

деятельности организации"

В этой строке отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.

Специфика учета доходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, отражена в ПБУ 9/99 "Доходы организации". Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Строку 240 включают в Отчет о целевом использовании полученных средств только те организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность.

Строка 250 "Прочие"

По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 210 - 240. Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества и т.д.

При формировании показателя строки 250 необходимо помнить о принципе существенности. Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.

Строка 260 "Всего поступило средств"

Это итоговая строка для раздела "Поступило средств". В ней отражается сумма показателей строк 210 - 250.

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели строки 260 должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 "Целевое финансирование" отчетного и предыдущего периодов.

Раздел "Использовано средств"

В этом разделе показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.

Строки 310 - 313 "Расходы на целевые мероприятия"

В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом. Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 310, в форме N 6 предусмотрены расшифровочные строки: 311 "Социальная и благотворительная помощь", 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров" и 313 "Иные мероприятия".

Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.

При формировании раздела "Использование средств" необходимо помнить о принципе существенности. Если сумма по строке 313 "Иные мероприятия" существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 313. В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 313 можно привести в пояснительной записке.

Строки 320 - 326 "Расходы на содержание

аппарата управления"

В этих строках отражается сумма расходов на содержание некоммерческой организации. Образец формы N 6, рекомендованный Минфином России, предлагает следующие расшифровочные строки к строке 320:

- строка 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)". В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т.п.) вместе с суммами начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;

- строка 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда", по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и в предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эту строку в состав формы N 6 включать не нужно;

- строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки";

- строка 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)";

- строка 325 "Ремонт основных средств и иного имущества";

- строка 326 "Прочие".

Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Дебет 86 Кредит 26).

Таким образом, при формировании показателей строки 320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.

Строка 330 "Приобретение основных средств,

инвентаря и иного имущества"

По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей.

Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 "Целевое финансирование".

Строка 340 "Расходы, связанные

с предпринимательской деятельностью"

По строке 340 отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка 350 "Прочие"

В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела "Использовано средств".

Строка 360 "Всего использовано средств"

Эта строка - итоговая для раздела "Использовано средств". В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах.

Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 "Расходы на целевые мероприятия", 320 "Расходы на содержание аппарата управления", 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества", 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью", 350 "Прочие".

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 "Целевое финансирование" за отчетный и прошлый годы.

Сальдо на конец года

Строка 400 "Остаток средств

на конец отчетного года"

Это итоговая строка для формы N 6. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360).

Величина в строке 400 должна быть равна остатку по счету 86 "Целевое финансирование" на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 400 - величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.

Пример заполнения формы N 6

Некоммерческая организация - ассоциация "Союз" создана как союз предпринимателей, членами которого являются юридические лица - коммерческие организации.

Ассоциация организует конференции и семинары.

В штате организации числятся председатель и бухгалтер.

В 2004 г. ассоциация получила вступительные взносы на общую сумму 150 000 руб. Кроме того, были получены членские взносы на общую сумму 500 000 руб.

Расходы организации в 2004 г. составили:

- на проведение конференций и семинаров - 700 000 руб.;

- на оплату труда штатных работников - 67 800 руб. (в том числе заработная плата - 50 000 руб., единый социальный налог - 17 800 руб.);

- на приобретение оборудования - 65 000 руб.;

- на оплату аренды помещения и коммунальные услуги - 48 000 руб.;

- на служебные командировки - 12 000 руб.;

- на ремонт основных средств - 10 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит форму N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".

Все показатели отражаются в тысячах рублей.

В графу 4 Отчета переносятся показатели за предыдущий 2003 г.

Входящий остаток целевых средств на начало 2004 г. указывается по строке 100 в графе 3 и равен остатку средств на конец 2003 г. (показатель графы 4 по строке 400 формы N 6 за 2003 г.) - 410 000 руб.

В разделе "Поступило средств" указываются суммы вступительных взносов (150 тыс. руб.) и членских взносов (500 тыс. руб.). Общая сумма поступивших целевых средств равна:

150 000 руб. + 500 000 руб. = 650 000 руб.

Эта сумма указывается в графе 3 по строке 260.

В разделе "Использовано средств" по строке 312 указывается израсходованная сумма на проведение конференций и семинаров - 700 тыс. руб. Поскольку на целевые мероприятия организация других расходов не производила, эта же сумма указывается по строке 310.

В строку 321 вписывается сумма расходов на оплату труда, включая ЕСН - 68 000 руб. Сумма этих расходов округляется до целого числа.

По строке 323 указывается сумма расходов на служебные командировки - 12 000 руб., а по строке 324 - арендная плата и коммунальные платежи - 48 000 руб.

По строке 325 отражается сумма 10 000 руб., израсходованная на ремонт основных средств.

Таким образом, сумма расходов на содержание аппарата управления (строка 320) составит 138 000 руб. (68 000 руб. + 12 000 руб. + 48 000 руб. + 10 000 руб.).

По строке 330 необходимо указать расходы на приобретение оборудования в сумме 65 000 руб.

Общая сумма использованных средств составит:

700 000 руб. + 138 000 руб. + 65 000 руб. = 903 000 руб.

Эта сумма должна быть указана в графе 3 строки 360.

Показатель строки 400 рассчитывается следующим образом:

строка 400 = строка 100 + строка 260 - строка 360.

Сумма, которая будет указана по этой строке, в нашем примере равна:

410 000 руб. + 650 000 руб. - 903 000 руб. = 157 000 руб.

Образец заполненной формы представлен на с. 444.

ОТЧЕТ -----------¬

О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦

4 +--T---T---+

за 200- г. Дата (год, месяц, число) ¦05¦ 03¦28 ¦

+--+---+---+

Ассоциация "Союз" ¦ ¦

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 23456 ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦5103567436¦

+----------+

некоммерческая ¦ ¦

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦

ассоциация ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |    |  16 |
                                                          +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—        по ОКЕИ | 384/—385—|
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————

     
   —————————————————————————————————————T——————T—————————T——————————¬
   |              Показатель            |      |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————+——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Остаток средств на начало отчетного |      |         |          |
   |года                                |  100 |   410   |    184   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Поступило средств                   |      |         |          |
   |Вступительные взносы                |  210 |   150   |    200   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Членские взносы                     |  220 |   500   |    470   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего поступило средств             |  260 |   650   |    670   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Использовано средств                |      |         |          |
   |Расходы на целевые мероприятия      |  310 |(  700  )|(   330  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |проведение конференций, совещаний,  |      |         |          |
   |семинаров и т.п.                    |  312 |(  700  )|(   330  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Расходы на содержание аппарата уп—  |      |         |          |
   |равления                            |  320 |(  138  )|(   104  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расходы, связанные с оплатой труда  |      |         |          |
   |(включая начисления)                |  321 |(   68  )|(    68  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходы на служебные командировки и |      |         |          |
   |деловые поездки                     |  323 |(   12  )|(     2  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |содержание помещений, зданий, авто— |      |         |          |
   |мобильного транспорта и иного иму—  |      |         |          |
   |щества (кроме ремонта)              |  324 |(   48  )|(    30  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ремонт основных средств и иного     |      |         |          |
   |имущества                           |  325 |(   10  )|(     4  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Приобретение основных средств,      |      |         |          |
   |инвентаря и иного имущества         |  330 |(   65  )|(    10  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего использовано средств          |  360 |(  903  )|(   444  )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Остаток средств на конец отчетного  |      |         |          |
   |года                                |  400 |   157   |    410   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Щелков Щелков Т.Л. Галкина Галкина И.Б. Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 5

"--" ------------- 200- г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

- субъекты малого предпринимательства;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

4. Информация об аффилированных лицах.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п.31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. В том числе выданных и (или) полученных в качестве залога товарно-материальных ценностях, основных средствах, ценных бумагах. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.

Основные положения учетной политики организации

В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

- о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Что касается основных средств, то в учетной политике должна быть отражена такая информация:

- о способах оценки в бухгалтерском учете объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (если организация в отчетном периоде приобретала основные средства по договорам мены, получала имущество в качестве вклада в уставный капитал и т.п.);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) для целей бухгалтерского и налогового учета;

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

- о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;

- о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных налогов:

- о порядке признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления);

- о порядке уплаты налога на добавленную стоимость ("по отгрузке" или "по оплате").

Расшифровка отдельных показателей отчетности

В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода:

- отдельных видов нематериальных активов;

- отдельных видов финансовых вложений;

- отдельных видов дебиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

- отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

- внереализационных доходов и расходов;

- резервов предстоящих расходов и платежей;

- оценочных резервов.

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;

- долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п.27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

В пояснительной записке нужно раскрыть следующую информацию об основных средствах (если она отвечает признаку существенности и не раскрыта в других формах отчетности):

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об изменении стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации;

- об арендованных основных средствах.

Согласно п.22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в пояснительной записке должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности);

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов).

Согласно п.33 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов (если в остальных формах отчетности эта информация недостаточно детализирована);

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то согласно п.42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в пояснительной записке надо указать следующую информацию:

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, о величине резерва, созданного в отчетном году, о величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; о сумме резерва, использованного в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Если организация получала в отчетном году бюджетные средства (государственную помощь), в пояснительной записке нужно раскрыть информацию (если в форме N 5 и (или) N 6 эти сведения недостаточно детализированы):

- о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- о назначении и величине бюджетных кредитов;

- о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательств и условных активов.

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует раскрыть величину таких показателей:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств;

- суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Организациям, определяющим налоговую базу по налогу на добавленную стоимость "по оплате", целесообразно указать суммы НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

Если организация понесла какие-либо расходы (получила какие-либо доходы) в связи с чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности, необходимо дать краткое описание этих фактов и их последствий.

Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Информация о совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Информация об аффилированных лицах

Согласно ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах в пояснительной записке должна быть изложена так, чтобы у заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности сложилось ясное представление о характере отношений с аффилированными лицами и операциях, проведенных с ними в течение отчетного года.

Поэтому в п.12 ПБУ 11/2000 рекомендовано раскрывать, как минимум, следующую информацию по каждому аффилированному лицу:

- характер отношений;

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

Анализ финансово-хозяйственной

деятельности организации

При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Необходимо также привести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу. Здесь можно отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации;

- наличие убытков;

- наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- наличие не погашенных в срок кредитов и займов;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- наличие уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Нужно проанализировать структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дать характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, для более полной характеристики деятельности организации целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Давая оценку деловой активности организации, в пояснительной записке отражают следующие показатели:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации, которая выражается, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

- степень выполнения плановых показателей;

- обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации;

- иная информация.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В пояснительной записке нужно дать обзор событий после отчетной даты, которые повлияли на формирование показателей отчетности, и условных фактов хозяйственной деятельности.

Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке. Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности соответствующей информации установлены ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Решения учредителей по итогам отчетного года

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основы учетной политики

Грамотно составленная учетная политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность.

Понятие учетной политики

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Эти два определения даны в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учетную политику, а используют ту учетную политику, которая применяется в целом по организации.

Задачи учетной политики

В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных направления:

- организационно-технические аспекты;

- учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.

Первое направление предполагает принятие и утверждение:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- положения о бухгалтерской службе организации;

- должностных инструкций работников бухгалтерии;

- плана (графика) документооборота;

- порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.

Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Разработка учетной политики

Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.

Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере. Последний разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.

Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику (п.3 ст.5 Закона N 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами (п.1 ПБУ 1/98).

Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех.

При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике.

Если же способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике.

Первичные учетные документы

В п.2 ст.9 Закона N 129-ФЗ указывается, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.

Разрабатывать формы собственных первичных документов по учету хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике.

Сроки разработки учетной политики

Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

Если же организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Изменение учетной политики

Согласно п.4 ст.6 Закона N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться только:

- в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- при существенном изменении условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом не считается изменением учетной политики разработка способов учета для той деятельности, которой организация занялась впервые.

Об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Учетная политика и бухгалтерская отчетность

В настоящее время единых форм бухгалтерской отчетности, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, содержат только примерный состав основных показателей.

Таким образом, для отражения всех существенных показателей организация должна разработать собственные формы бухгалтерской отчетности, утвердив их распорядительным документом.

При этом те строки рекомендуемых Минфином России образцов форм отчетности, которые окажутся незаполненными, следует убрать. В отчетности пустых строк быть не должно. Этого требует п.5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина N 67н).

Следовательно, у организаций форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.

Основные элементы учетной политики

Материально-производственные запасы

При учете материально-производственных запасов (МПЗ) у организации есть возможность выбора по трем моментам:

- оценка поступающих МПЗ;

- оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ;

- создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для оценки поступающих МПЗ организация может выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него.

Если организация учитывает МПЗ на счете 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15.

Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Для оценки отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусмотрено четыре варианта:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п.25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в п.25 ПБУ 5/01, обязательно.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой к учету. При этом Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

Товары

Торговым организациям п.13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п.2 ПБУ 5/01).

Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретенных товаров. Соответственно ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров.

Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом:

- определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода;

- рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары;

- сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 в дебет счета 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе.

Выбранный торговой организацией способ учета ТЗР необходимо закрепить в учетной политике.

Розничные торговые организации могут учитывать товары по покупным ценам (на счете 41 "Товары") или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 41 "Товары".

Амортизация основных средств

В учетной политике организации необходимо отразить четыре момента, касающиеся учета основных средств.

Первый - способ начисления амортизации. В п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырех способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В п.18 ПБУ 6/01 сказано, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания можно списывать на затраты (расходы) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Организация в учетной политике должна уточнить, будет ли она списывать вышеуказанные основные средства по мере их отпуска в производство или амортизировать в общеустановленном порядке. Если организация примет решение списывать такие основные средства сразу, необходимо установить лимит стоимости на единицу основного средства. Он может равняться 10 000 руб. или быть менее этой суммы.

Согласно п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, организации могут учитывать объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право собственности, на счете 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Способ учета указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учетной политике.

Обратите внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счете - 01 или 08 - они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.

Переоценка основных средств

Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходя из анализа п.44 Методических указаний по учету основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка основных средств проводится путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Следует различать понятия "переоценка" и "отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки". Очевидно, что отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете и соответственно в отчетности должно осуществляться с учетом принципа существенности.

В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.

Нематериальные активы

Организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учета один из вариантов амортизации НМА (п.15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"):

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Кроме того, в учетной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п.21 ПБУ 14/2000 возможны два варианта:

- накопление соответствующих сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов";

- уменьшение первоначальной стоимости объекта, отраженной на счете 04 "Нематериальные активы".

Но в отношении организационных расходов и деловой репутации организации выбора нет. Их разрешено амортизировать только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости.

Образование резервов

Резервы формируются в бухгалтерском учете для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

В ряде случаев при наступлении определенных событий создание резерва обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике упоминать не надо.

Так, организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Кроме того, акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать.

Создание для целей бухгалтерского учета оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учетной политике.

К оценочным резервам относятся:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

- резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59);

- резерв по сомнительным долгам (счет 63).

Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производство подготовительных работ в связи с сезонным характером производства;

- на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций).

Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.

Доходы и прочие поступления

Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- на операционные доходы;

- на внереализационные доходы;

- на чрезвычайные доходы.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы объединяются под одним понятием - прочие поступления.

Один и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учетной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относит к основным, а какие - к прочим.

Длительный цикл изготовления

В соответствии с п.13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления (строительство, научные, проектные работы, судостроительство и т.п.) по мере готовности работы, услуги, продукции либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности в том случае, если на основании первичных учетных документов возможно определить степень готовности работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные этим пунктом.

Если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учете ей необходимо использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Незавершенное производство

Как сказано в п.3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Организации выбирают метод оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Косвенные расходы

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), - косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально базе, указанной в учетной политике организации.

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг).

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.

Что касается учета общехозяйственных расходов, то п.9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты.

Во-первых, суммы, собранные за период по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В результате в стоимости готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов.

Во-вторых, возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 "Продажи". В этом случае они полностью списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).

Расходы будущих периодов

В ПБУ 10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском учете признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями. Другими словами, расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, непосредственно связанные с данными расходами.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчетными периодами.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции.

Организация может разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учетной политике.

Финансовые вложения

Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Для таких активов исходя из требований п.26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Такая оценка необходима для отражения в учете выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчетного периода (п.32 ПБУ 19/02).

Расходы на НИОКР

В отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет организации право выбора способа и срока списания расходов на выполнение этих работ.

В п.11 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пять лет.

Способов списания расходов на НИОКР два:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Займы и кредиты

Исходя из п.32 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", в учетной политике организации по данному вопросу должны быть раскрыты следующие данные:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Займы и кредиты, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, учитываются в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается менее 12 месяцев.

Проценты, начисленные по полученным займам и кредитам, организация может учитывать либо в составе операционных расходов, либо в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов. Выбранный способ учета процентов по заемным средствам следует закрепить в учетной политике организации.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

     
                                                          ——————————¬
                       на _____________ 200_ г.           |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 1 по ОКУД | 0710001 |
                                                          +——T———T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

     
                                                        ————————————¬
                                       Дата утверждения |           |
                                                        +———————————+
                               Дата отправки (принятия) |           |
                                                        L————————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Нематериальные активы                | 110  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    | 120  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство          | 130  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходные  вложения   в   материальные|      |         |         |
   |ценности                             | 135  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения     | 140  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы          | 145  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы           | 150  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу I                | 190  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Запасы                               | 210  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе:                      |      |         |         |
   |   сырье,    материалы    и    другие|      |         |         |
   |   аналогичные ценности              | 211  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   животные на выращивании и откорме | 212  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   затраты        в     незавершенном|      |         |         |
   |   производстве                      | 213  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   готовая продукция  и  товары   для|      |         |         |
   |   перепродажи                       | 214  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   товары отгруженные                | 215  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы будущих периодов          | 216  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие запасы и затраты           | 217  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налог на   добавленную  стоимость  по|      |         |         |
   |приобретенным ценностям              | 220  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются  более чем через 12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 230  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики| 231  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются   в   течение    12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 240  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики| 241  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения    | 250  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                    | 260  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы              | 270  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу II               | 290  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 300  |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Уставный капитал                     | 410  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Собственные  акции,   выкупленные   у| 411  |(       )|(       )|
   |акционеров                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал                   | 420  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервный капитал                    | 430  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с законодательством  | 431  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с      учредительными|      |         |         |
   |   документами                       | 432  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль  (непокрытый|      |         |         |
   |убыток)                              | 470  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        ИТОГО по разделу III         | 490  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 510  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   | 515  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства    | 520  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу IV                  | 590  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 610  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность           | 620  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   поставщики и подрядчики           | 621  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность перед     персоналом|      |         |         |
   |   организации                       | 622  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность                перед|      |         |         |
   |   государственными     внебюджетными|      |         |         |
   |   фондами                           | 623  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность по налогам и сборам | 624  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие кредиторы                  | 625  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Задолженность     перед   участниками| 630  |         |         |
   |(учредителями) по выплате доходов    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов              | 640  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов         | 650  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства   | 660  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       ИТОГО по разделу V            | 690  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 700  |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,   |      |         |         |
   |  учитываемых на забалансовых счетах |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Арендованные основные средства       | 910  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе по лизингу            | 911  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товарно—материальные        ценности,|      |         |         |
   |принятые на ответственное хранение   | 920  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товары, принятые на комиссию         | 930  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Списанная в    убыток   задолженность|      |         |         |
   |неплатежеспособных дебиторов         | 940  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Обеспечения обязательств  и  платежей|      |         |         |
   |полученные                           | 950  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Обеспечения обязательств  и  платежей|      |         |         |
   |выданные                             | 960  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ жилищного фонда                | 970  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ        объектов        внешнего|      |         |         |
   |благоустройства и других  аналогичных|      |         |         |
   |объектов                             | 980  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нематериальные активы, полученные   в|      |         |         |
   |пользование                          | 990  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     
                                                          ——————————¬
                  за _____________ 200_ г.                |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
                                                          +——T———T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |  010 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 |(        )|(       )|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|      |          |         |
   |организациях                        |  080 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              |  140 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |          |         |
   |периода                             |  190 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |          |         |
   |(активы)                            |  200 |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            |
   +——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
   |           Показатель         |  За отчетный |  За аналогичный  |
   |                              |    период    |период предыдущего|
   |                              |              |       года       |
   +———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
   |      наименование     | код  |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |           1           |  2   |   3   |  4   |    5    |   6    |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Штрафы, пени          и|      |       |      |         |        |
   |неустойки,   признанные|      |       |      |         |        |
   |или по которым получены|      |       |      |         |        |
   |решения            суда|      |       |      |         |        |
   |(арбитражного  суда  об|      |       |      |         |        |
   |их взыскании           |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Прибыль        (убыток)|      |       |      |         |        |
   |прошлых лет            |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Возмещение     убытков,|      |       |      |         |        |
   |причиненных            |      |       |      |         |        |
   |неисполнением       или|      |       |      |         |        |
   |ненадлежащим           |      |       |      |         |        |
   |исполнением            |      |       |      |         |        |
   |обязательств           |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Курсовые разницы     по|      |       |      |         |        |
   |операциям в иностранной|      |       |      |         |        |
   |валюте                 |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Отчисления в  оценочные|      |       |      |         |        |
   |резервы                |      |   Х   |      |    Х    |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Списание дебиторских  и|      |       |      |         |        |
   |кредиторских           |      |       |      |         |        |
   |задолженностей,      по|      |       |      |         |        |
   |которым истек      срок|      |       |      |         |        |
   |исковой давности       |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |                       |      |       |      |         |        |
   L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                                                       +————T———T———+
              за 200_ г.      Дата (год, месяц, число) |    |   |   |
                                                       +————+———+———+
   Организация _______________________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.      по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |       200_ г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |  Х   |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |   |   Х  |   Х  |       |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   |      |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |   | (   )|   Х  |   Х   |     Х     |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |   | (   )|   Х  |   Х   |     Х     |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   | (   )|   Х  |   Х   |   (   )   |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |      200_ г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100|      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |       |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|      |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131| (   )|   Х  |   Х   |    Х      |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132| (   )|   Х  |   Х   |    Х      |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133| (   )|   Х  |   Х   |  (   )    |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|140|      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |   |      |      |       |           |     |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |210|         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |220|         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                                       +————T———T———+
              за ________________ 200_ г.              |    |   |   |
                                                       +————+———+———+
   Организация _______________________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.      по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от| 200 |           |               |
   |текущей деятельности          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |   (   )   |     (   )     |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             |     |           |               |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                          ——————————¬
             ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ          |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 5 по ОКУД | 0710005 |
                                                          +——T———T——+
                      за 200_ г. Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности      |    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Объекты интеллектуаль— |      |         |      |      |         |
   |ной собственности      |      |         |      |      |         |
   |(исключительные права  |      |         |      |      |         |
   |на результаты интеллек—|      |         |      |      |         |
   |туальной собственности)|  010 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |      |         |
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |изобретение, промышлен—|      |         |      |      |         |
   |ный образец, полезную  |      |         |      |      |         |
   |модель                 |  011 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |программы ЭВМ, базы    |      |         |      |      |         |
   |данных                 |  012 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |топологии интегральных |      |         |      |      |         |
   |микросхем              |  013 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у владельца на товарный|      |         |      |      |         |
   |знак и знак обслужива— |      |         |      |      |         |
   |ния, наименование места|      |         |      |      |         |
   |происхождения товаров  |  014 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |селекционные достижения|  015 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Организационные расходы|  020 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Деловая репутация орга—|      |         |      |      |         |
   |низации                |  030 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |  040 |         |      |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |          Показатель          |    На начало   |    На конец    |
   |                              |    отчетного   |    отчетного   |
   +———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
   |      наименование     | код  |      года      |     периода    |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |           1           |  2   |        3       |        4       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  Амортизация нематери—|      |                |                |
   |альных активов — всего |  050 |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  в том числе:         |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Сооружения            и|      |         |      |      |         |
   |передаточные устройства|      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Производственный и хо— |      |         |      |      |         |
   |зяйственный инвентарь  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Рабочий скот           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Продуктивный скот      |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Многолетние насаждения |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |      |         |      |      |         |
   |средств                |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Земельные участки и    |      |         |      |      |         |
   |объекты природопользо— |      |         |      |      |         |
   |вания                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Капитальные вложения на|      |         |      |      |         |
   |коренное улучшение зе— |      |         |      |      |         |
   |мель                   |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         |      |         |      |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация основных средств — всего|  140 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования, транспортных   |      |         |          |
   |средств                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |других                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Передано в аренду объектов основных |      |         |          |
   |средств — всего                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |здания                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |сооружения                          |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Переведено объектов основных средств|      |         |          |
   |на консервацию                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Получено объектов основных средств в|      |         |          |
   |аренду — всего                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        +——————+—————————+——————————+
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Объекты недвижимости, принятые в    |      |         |          |
   |эксплуатацию и находящиеся в процес—|      |         |          |
   |се государственной регистрации      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало|На начало |
   |                                    |      |отчетного|предыдуще—|
   |СПРАВОЧНО.                          |      |  года   |го года   |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Результат от переоценки объектов    |      |         |          |
   |основных средств:                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |первоначальной (восстановительной)  |      |         |          |
   |стоимости                           |  171 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |амортизации                         |  172 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало| На конец |
   |                                    |      |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |Изменение стоимости объектов основ— |      |         |          |
   |ных средств в результате достройки, |      |         |          |
   |дооборудования, реконструкции, час— |      |         |          |
   |тичной ликвидации                   |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Показатель      |      | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество для передачи |      |         |      |      |         |
   |в лизинг               |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество, предоставля—|      |         |      |      |         |
   |емое по договору прока—|      |         |      |      |         |
   |та                     |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Итого                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————

¦ ¦ код ¦На начало¦На ко-¦ ¦ ¦ ¦отчетного¦нец ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦перио-¦ ¦ ¦ ¦ ¦да ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦Амортизация доходных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вложений в материальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ценности ¦ ¦ ¦ ¦ L-----------------------+------+---------+----- ————

РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Виды работ      |      | Наличие |Посту—|Списа—| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      |   года  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Всего                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+——————T——+———T——+——————+—————————+
   |                                     | код  |На начало| На конец|
   |                                     |      |отчетного|отчетного|
   |СПРАВОЧНО.                           |      |  года   |   года  |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма расходов по незаконченным      |      |         |         |
   |научно—исследовательским, опытно—    |      |         |         |
   |конструкторским и технологическим    |      |         |         |
   |работам                              |  320 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     | код  |За отчет—|За анало—|
   |                                     |      |ный пери—|гичный   |
   |                                     |      |од       |период   |
   |                                     |      |         |предыду— |
   |                                     |      |         |щего года|
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма не давших положительных резуль—|      |         |         |
   |татов расходов по научно—исследова—  |      |         |         |
   |тельским, опытно—конструкторским и   |      |         |         |
   |технологическим работам, отнесенных  |      |         |         |
   |на внереализационные расходы         |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Остаток |Посту—|Списа—| Остаток |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      | периода |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Расходы на освоение    |      |         |      |      |         |
   |природных ресурсов —   |      |         |      |      |         |
   |всего                  |  410 |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                                        | код  |На на—|На конец |
   |                                        |      |чало  |отчетного|
   |                                        |      |отчет—|периода  |
   | СПРАВОЧНО.                             |      |ного  |         |
   |                                        |      |года  |         |
   |                                        +——————+——————+—————————+
   |                                        |  2   |  3   |    4    |
   |                                        +——————+——————+—————————+
   |Сумма расходов по участкам недр, неза—  |      |      |         |
   |конченным поиском и оценкой месторожде— |      |      |         |
   |ний, разведкой и (или) гидрогеологичес— |      |      |         |
   |кими изысканиями и прочими аналогичными |      |      |         |
   |работами                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Сумма расходов на освоение природных ре—|      |      |         |
   |сурсов, отнесенных в отчетном периоде на|      |      |         |
   |внереализационные расходы как безрезуль—|      |      |         |
   |татные                                  |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатель        |   Долгосрочные   |  Краткосрочные   |
   +———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
   |    наименование   | код  |на начало|на конец|на начало|на конец|
   |                   |      |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
   |                   |      |  года   |го пери—|  года   |го пери—|
   |                   |      |         |ода     |         |ода     |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |         1         |  2   |    3    |   4    |    5    |    6   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |  510 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|  511 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |  515 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |  520 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |  521 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Предоставленные    |      |         |        |         |        |
   |займы              |  525 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Депозитные вклады  |  530 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |  535 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |  540 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Из общей суммы фи— |      |         |        |         |        |
   |нансовые вложения, |      |         |        |         |        |
   |имеющие текущую ры—|      |         |        |         |        |
   |ночную стоимость:  |      |         |        |         |        |
   |                   |      |         |        |         |        |
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |  550 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|  551 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |  555 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |  560 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |  561 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |  565 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |  570 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |СПРАВОЧНО.         |      |         |        |         |        |
   |По финансовым вло— |      |         |        |         |        |
   |жениям, имеющим те—|      |         |        |         |        |
   |кущую рыночную сто—|      |         |        |         |        |
   |имость, изменение  |      |         |        |         |        |
   |стоимости в резуль—|      |         |        |         |        |
   |тате корректировки |      |         |        |         |        |
   |оценки             |  580 |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |По долговым ценным |      |         |        |         |        |
   |бумагам разница    |      |         |        |         |        |
   |между первоначаль— |      |         |        |         |        |
   |ной стоимостью и   |      |         |        |         |        |
   |номинальной стои—  |      |         |        |         |        |
   |мостью отнесена на |      |         |        |         |        |
   |финансовый резуль— |      |         |        |         |        |
   |тат отчетного пери—|      |         |        |         |        |
   |ода                |  590 |         |        |         |        |
   L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с поставщиками и подрядчика—|      |         |          |
   |ми                                  |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы полученные                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расчеты по налогам и сборам         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |кредиты                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |кредиты                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты                |  710 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда             |  720 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды      |  730 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация                         |  740 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты                      |  750 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат           |  760 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         |  765 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов           |  766 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |резервов предстоящих расходов       |  767 |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Полученные — всего                  |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, находящееся в залоге     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Выданные — всего                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, переданное в залог       |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |            Показатель            |  Отчетный   |За аналогичный |
   +———————————————————————————T——————+   период    |    период     |
   |       наименование        | код  |             |  предыдущего  |
   |                           |      |             |     года      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |             1             |  2   |      3      |       4       |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |Получено в отчетном году   |      |             |               |
   |бюджетных средств — всего  |  910 |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |в том числе:               |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |                           |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |                           |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+——————T——————+———————T———————+
   |                           |      |на на—|полу— |Возвра—|на ко— |
   |                           |      |чало  |чено  |щено   |нец    |
   |                           |      |отчет—|за от—|за от— |отчет— |
   |                           |      |ного  |четный|четный |ного   |
   |                           |      |года  |период|период |периода|
   |                           +——————+——————+——————+———————+———————+
   |Бюджетные кредиты — всего  |  920 |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |в том числе                |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |                           |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |                           |      |      |      |       |       |
   L———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+————————

Руководитель _________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи) "__" _____________ 200_ г. Главный бухгалтер _________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи) ОТЧЕТ ----------¬ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦ +---------+ Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦ +--T---T--+ за 200_ г. Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---+--+ Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦ +---------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦ +---------+ Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦ +----T----+ Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦ ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦ +----+----+ Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦ (ненужное зачеркнуть) L-------- ————

     
   —————————————————————————————————————T——————T—————————T——————————¬
   |              Показатель            |      |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————+——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Остаток средств на начало отчетного |      |         |          |
   |года                                |  100 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Поступило средств                   |      |         |          |
   |Вступительные взносы                |  210 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Членские взносы                     |  220 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Добровольные взносы                 |  230 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Доходы от предпринимательской дея—  |      |         |          |
   |тельности организации               |  240 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие                              |  250 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего поступило средств             |  260 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Использовано средств                |      |         |          |
   |Расходы на целевые мероприятия      |  310 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |социальная и благотворительная по—  |      |         |          |
   |мощь                                |  311 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |проведение конференций, совещаний,  |      |         |          |
   |семинаров и т.п.                    |  312 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |иные мероприятия                    |  313 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Расходы на содержание аппарата уп—  |      |         |          |
   |равления                            |  320 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расходы, связанные с оплатой труда  |      |         |          |
   |(включая начисления)                |  321 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |выплаты, не связанные с оплатой     |      |         |          |
   |труда                               |  322 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходы на служебные командировки и |      |         |          |
   |деловые поездки                     |  323 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |содержание помещений, зданий, авто— |      |         |          |
   |мобильного транспорта и иного иму—  |      |         |          |
   |щества (кроме ремонта)              |  324 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ремонт основных средств и иного     |      |         |          |
   |имущества                           |  325 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочие                              |  326 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Приобретение основных средств,      |      |         |          |
   |инвентаря и иного имущества         |  330 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Расходы, связанные с предпринима—   |      |         |          |
   |тельской деятельностью              |  340 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие                              |  350 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего использовано средств          |  360 |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Остаток средств на конец отчетного  |      |         |          |
   |года                                |  400 |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Формирование показателей бухгалтерского баланса

(форма N 1)

     
   ————————T——————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |  Код  |   Наименование   |   Формирование   |    Примечания    |
   | строки|    показателя    |    показателя    |                  |
   |баланса|                  |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |   1   |         2        |         3        |         4        |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                 Раздел I "Внеоборотные активы"                 |
   +———————T——————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |  110  |Нематериальные    |Дебетовое сальдо  |Если организация  |
   |       |активы            |счета 04 за       |начисляет         |
   |       |                  |минусом           |амортизацию по НМА|
   |       |                  |амортизации       |без применения    |
   |       |                  |(кредитовое сальдо|счета 05, то      |
   |       |                  |счета 05)         |учитывается только|
   |       |                  |                  |сальдо счета 04   |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  120  |Основные средства |Дебетовое сальдо  |Если у организации|
   |       |                  |счета 01 за       |учитывается       |
   |       |                  |минусом           |имущество,        |
   |       |                  |амортизации       |предоставленное в |
   |       |                  |(кредитовое сальдо|аренду, то в      |
   |       |                  |счета 02)         |кредитовое сальдо |
   |       |                  |                  |счета 02 не       |
   |       |                  |                  |включаются данные |
   |       |                  |                  |субсчета          |
   |       |                  |                  |"Амортизация по   |
   |       |                  |                  |имуществу,        |
   |       |                  |                  |предоставленному  |
   |       |                  |                  |другим            |
   |       |                  |                  |организациям во   |
   |       |                  |                  |временное         |
   |       |                  |                  |пользование"      |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  130  |Незавершенное     |Дебетовое сальдо  |Если организация  |
   |       |строительство     |счетов 07 и 08    |использует        |
   |       |                  |                  |счет 16, то       |
   |       |                  |                  |учитываются данные|
   |       |                  |                  |по соответствующим|
   |       |                  |                  |субсчетам         |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  135  |Доходные вложения |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |в материальные    |счета 03 за       |                  |
   |       |ценности          |минусом           |                  |
   |       |                  |амортизации       |                  |
   |       |                  |(кредитовое сальдо|                  |
   |       |                  |счета 02 по       |                  |
   |       |                  |соответствующему  |                  |
   |       |                  |субсчету)         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  140  |Долгосрочные      |Сальдо счета 58;  |                  |
   |       |финансовые        |счета 55, субсчет |                  |
   |       |вложения          |"Депозитные счета"|                  |
   |       |                  |(в части          |                  |
   |       |                  |долгосрочных      |                  |
   |       |                  |вложений) за      |                  |
   |       |                  |минусом резерва   |                  |
   |       |                  |под обесценение   |                  |
   |       |                  |(кредитовый       |                  |
   |       |                  |остаток счета 59 в|                  |
   |       |                  |части долгосрочных|                  |
   |       |                  |вложений)         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  145  |Отложенные        |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |налоговые активы  |счета 09          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  150  |Прочие            |Стоимость активов,|                  |
   |       |внеоборотные      |не отраженная в   |                  |
   |       |активы            |других строках    |                  |
   |       |                  |разд.I            |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  190  |Итого по разд.I   |Сумма строк 110,  |                  |
   |       |                  |120, 130, 135,    |                  |
   |       |                  |140, 145, 150     |                  |
   |       |                  |разд.I            |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                  Раздел II "Оборотные активы"                  |
   +———————T——————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |  210  |Запасы            |Сумма строк 211,  |                  |
   |       |                  |212, 213, 214,    |                  |
   |       |                  |215, 216, 217     |                  |
   |       |                  |разд.II           |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  211  |Сырье, материалы и|Дебетовое сальдо  |Если организация  |
   |       |другие аналогичные|счета 10          |применяет счета 15|
   |       |ценности          |                  |и 16, следует     |
   |       |                  |                  |прибавить         |
   |       |                  |                  |(вычесть) остатки |
   |       |                  |                  |по этим счетам.   |
   |       |                  |                  |Если в организации|
   |       |                  |                  |формируется       |
   |       |                  |                  |резерв под        |
   |       |                  |                  |снижение стоимости|
   |       |                  |                  |материальных      |
   |       |                  |                  |ценностей, то     |
   |       |                  |                  |показатель        |
   |       |                  |                  |уменьшается на    |
   |       |                  |                  |кредитовое сальдо |
   |       |                  |                  |счета 14          |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  212  |Животные на       |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |выращивании и     |счета 11          |                  |
   |       |откорме           |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  213  |Затраты в         |Сумма дебетовых   |                  |
   |       |незавершенном     |остатков по       |                  |
   |       |производстве      |счетам 20, 21, 23,|                  |
   |       |(издержках        |29, 44 и 46       |                  |
   |       |обращения)        |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  214  |Готовая продукция |Дебетовое сальдо  |Если в организации|
   |       |и товары для      |счетов 43 и 41 за |формируется       |
   |       |перепродажи       |минусом           |резерв под        |
   |       |                  |кредитового сальдо|снижение стоимости|
   |       |                  |по счету 42       |материальных      |
   |       |                  |                  |ценностей, то     |
   |       |                  |                  |показатель        |
   |       |                  |                  |уменьшается на    |
   |       |                  |                  |кредитовое сальдо |
   |       |                  |                  |счета 14. Если    |
   |       |                  |                  |организация при   |
   |       |                  |                  |учете покупных    |
   |       |                  |                  |товаров использует|
   |       |                  |                  |счет 15, следует  |
   |       |                  |                  |прибавить         |
   |       |                  |                  |(вычесть) остатки |
   |       |                  |                  |этого счета (в    |
   |       |                  |                  |части, относящейся|
   |       |                  |                  |к стоимости       |
   |       |                  |                  |покупных товаров) |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  215  |Товары отгруженные|Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |                  |счета 45          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  216  |Расходы будущих   |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |периодов          |счета 97          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  217  |Прочие запасы и   |Стоимость остатков|                  |
   |       |затраты           |материальных      |                  |
   |       |                  |ценностей и       |                  |
   |       |                  |несписанных       |                  |
   |       |                  |расходов, не      |                  |
   |       |                  |включенная в      |                  |
   |       |                  |строки 211 — 216  |                  |
   |       |                  |разд.II           |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  220  |Налог на          |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |добавленную       |счета 19          |                  |
   |       |стоимость         |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  230  |Дебиторская       |Дебетовое сальдо  |Если организация  |
   |       |задолженность     |счета 62 субсчет  |создала резерв по |
   |       |(платежи по       |"Расчеты по       |сомнительным      |
   |       |которой ожидаются |отгруженной       |долгам, то        |
   |       |более чем через   |продукции",       |показатель строки |
   |       |12 месяцев после  |субсчет "Векселя  |уменьшается на    |
   |       |отчетной даты)    |полученные";      |кредитовое сальдо |
   |       |                  |счета 60 субсчет  |счета 63 (в сумме,|
   |       |                  |"Авансы выданные";|относящейся к     |
   |       |                  |счета 76; счета 73|долгосрочной      |
   |       |                  |                  |задолженности)    |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  240  |Дебиторская       |Дебетовое сальдо  |Если организация  |
   |       |задолженность     |счета 62 субсчет  |создала резерв по |
   |       |(платежи по       |"Расчеты по       |сомнительным      |
   |       |которой ожидаются |отгруженной       |долгам, то        |
   |       |в течение         |продукции";       |показатель строки |
   |       |12 месяцев после  |счета 60 субсчет  |уменьшается на    |
   |       |отчетной даты)    |"Авансы выданные";|кредитовое сальдо |
   |       |                  |счетов 76; 73; 68;|счета 63 (в сумме,|
   |       |                  |69; 71; счета 75  |относящейся к     |
   |       |                  |субсчет "Расчеты  |краткосрочной     |
   |       |                  |по вкладам в      |задолженности)    |
   |       |                  |уставный          |                  |
   |       |                  |(складочный)      |                  |
   |       |                  |капитал"          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  250  |Краткосрочные     |Дебетовое сальдо  |Остатки по счетам |
   |       |финансовые        |счетов 58, 55     |берутся в части   |
   |       |вложения          |"Депозитные счета"|краткосрочных     |
   |       |                  |за минусом резерва|вложений          |
   |       |                  |под обесценение   |                  |
   |       |                  |(кредитовый       |                  |
   |       |                  |остаток по        |                  |
   |       |                  |счету 59)         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  260  |Денежные средства |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |                  |счетов 50, 51, 52,|                  |
   |       |                  |55 (за исключением|                  |
   |       |                  |сальдо по субсчету|                  |
   |       |                  |"Депозитные       |                  |
   |       |                  |счета"), 57       |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  270  |Прочие оборотные  |Стоимость         |                  |
   |       |активы            |оборотных активов,|                  |
   |       |                  |не включенная в   |                  |
   |       |                  |другие строки     |                  |
   |       |                  |разд.II           |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  290  |Итого по разд.II  |Сумма строк 210,  |                  |
   |       |                  |220, 230, 240,    |                  |
   |       |                  |250, 260, 270     |                  |
   |       |                  |разд.II           |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  300  |Баланс            |Сумма строк 190 и |                  |
   |       |                  |290               |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                 Раздел III "Капитал и резервы"                 |
   +———————T——————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |  410  |Уставный капитал  |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |                  |счета 80          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  411  |Собственные акции,|Дебетовое сальдо  |Показывается в    |
   |       |выкупленные у     |счета 81          |скобках           |
   |       |акционеров        |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  420  |Добавочный капитал|Кредитовое сальдо |                  |
   |       |                  |счета 83          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  430  |Резервный капитал |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |                  |счета 82          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  470  |Нераспределенная  |Сальдо счета 84   |Если получен      |
   |       |прибыль           |                  |убыток (дебетовое |
   |       |(непокрытый       |                  |сальдо), то запись|
   |       |убыток)           |                  |делается в скобках|
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  490  |Итого по разд.III |Сумма строк 410,  |                  |
   |       |                  |420, 430, 470     |                  |
   |       |                  |разд.III          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |             Раздел IV "Долгосрочные обязательства"             |
   +———————T——————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |  510  |Займы и кредиты   |Кредитовое сальдо |Отражается сумма  |
   |       |                  |счета 67          |займа вместе с    |
   |       |                  |                  |начисленными на   |
   |       |                  |                  |конец отчетного   |
   |       |                  |                  |периода процентами|
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  515  |Отложенные        |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |налоговые         |счета 77          |                  |
   |       |обязательства     |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  520  |Прочие            |Сумма долгосрочных|                  |
   |       |долгосрочные      |обязательств, не  |                  |
   |       |обязательства     |включенная в      |                  |
   |       |                  |другие строки     |                  |
   |       |                  |разд.IV           |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  590  |Итого по разд.IV  |Сумма строк 510,  |                  |
   |       |                  |515 и 520 разд.IV |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |             Раздел V "Краткосрочные обязательства"             |
   +———————T——————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |  610  |Займы и кредиты   |Кредитовое сальдо |Отражается сумма  |
   |       |                  |счета 66          |займа вместе с    |
   |       |                  |                  |начисленными на   |
   |       |                  |                  |конец отчетного   |
   |       |                  |                  |периода процентами|
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  620  |Кредиторская      |Сумма строк 621 — |                  |
   |       |задолженность     |625 разд.V        |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  621  |Поставщики и      |Кредитовое сальдо |В части           |
   |       |подрядчики        |счета 60; счета 76|краткосрочной     |
   |       |                  |субсчет "Расчеты  |задолженности     |
   |       |                  |по претензиям"    |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  622  |Задолженность     |Кредитовое сальдо |Кредитовое сальдо |
   |       |перед персоналом  |счета 70 (за      |счета 71 в этой   |
   |       |организации       |минусом остатка по|строке не         |
   |       |                  |субсчету "Доходы  |отражается        |
   |       |                  |от участия в      |                  |
   |       |                  |капитале")        |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  623  |Задолженность     |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |перед             |счета 69          |                  |
   |       |государственными  |                  |                  |
   |       |внебюджетными     |                  |                  |
   |       |фондами           |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  624  |Задолженность по  |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |налогам и сборам  |счета 68          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  625  |Прочие кредиторы  |Суммы кредиторской|Например,         |
   |       |                  |задолженности,    |кредитовое сальдо |
   |       |                  |которые не вошли в|счета 62 субсчет  |
   |       |                  |строки 621 — 624  |"Авансы           |
   |       |                  |разд.V            |полученные";      |
   |       |                  |                  |счетов 73; 76 и   |
   |       |                  |                  |др. (если эти     |
   |       |                  |                  |суммы не указаны  |
   |       |                  |                  |отдельно в        |
   |       |                  |                  |дополнительных    |
   |       |                  |                  |строках)          |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  630  |Задолженность     |Кредитовое сальдо |Если учредитель   |
   |       |перед участниками |счета 75 субсчет  |является          |
   |       |(учредителями) при|"Расчеты по       |одновременно ее   |
   |       |выплате доходов   |выплате           |работником, то в  |
   |       |                  |дивидендов"       |строку включается |
   |       |                  |                  |кредитовое сальдо |
   |       |                  |                  |счета 70 субсчет  |
   |       |                  |                  |"Доходы от участия|
   |       |                  |                  |в капитале"       |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  640  |Доходы будущих    |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |периодов          |счета 98          |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  650  |Резервы           |Кредитовое сальдо |                  |
   |       |предстоящих       |счета 96          |                  |
   |       |расходов          |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  660  |Прочие            |Краткосрочные     |                  |
   |       |краткосрочные     |обязательства,    |                  |
   |       |обязательства     |которые не вошли в|                  |
   |       |                  |другие строки     |                  |
   |       |                  |разд.V            |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  690  |Итого по разд.V   |Сумма строк 610,  |                  |
   |       |                  |620, 630, 640,    |                  |
   |       |                  |650, 660 разд.V   |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  700  |Баланс            |Сумма строк 490,  |                  |
   |       |                  |590 и 690         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                  Справка о наличии ценностей,                  |
   |               учитываемых на забалансовых счетах               |
   +———————T——————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |  910  |Арендованные      |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |основные средства |забалансового     |                  |
   |       |                  |счета 001         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  911  |в том числе по    |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |лизингу           |забалансового     |                  |
   |       |                  |счета 001 субсчет |                  |
   |       |                  |"Имущество по     |                  |
   |       |                  |договору лизинга" |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  920  |Товарно—          |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |материальные      |забалансового     |                  |
   |       |ценности, принятые|счета 002         |                  |
   |       |на ответственное  |                  |                  |
   |       |хранение          |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  930  |Товары, принятые  |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |на комиссию       |забалансового     |                  |
   |       |                  |счета 004         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  940  |Списанная в убыток|Дебетовое сальдо  |Суммы списанной   |
   |       |задолженность     |забалансового     |задолженности     |
   |       |неплатежеспособных|счета 007         |учитываются за    |
   |       |дебиторов         |                  |балансом в течение|
   |       |                  |                  |5 лет             |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  950  |Обеспечения       |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |обязательств и    |забалансового     |                  |
   |       |платежей          |счета 008         |                  |
   |       |полученные        |                  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  960  |Обеспечения       |Дебетовое сальдо  |                  |
   |       |обязательств и    |забалансового     |                  |
   |       |платежей выданные |счета 009         |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  970  |Износ жилищного   |Дебетовое сальдо  |Начисляется в     |
   |       |фонда             |забалансового     |конце года        |
   |       |                  |счета 010 субсчет |                  |
   |       |                  |"Износ по объектам|                  |
   |       |                  |жилого фонда"     |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  980  |Износ объектов    |Сальдо            |Начисляется в     |
   |       |внешнего          |забалансового     |конце года        |
   |       |благоустройства и |счета 010 субсчет |                  |
   |       |других аналогичных|"Износ объектов   |                  |
   |       |объектов          |внешнего          |                  |
   |       |                  |благоустройства"  |                  |
   +———————+——————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |  990  |Нематериальные    |Сальдо            |                  |
   |       |активы, полученные|забалансового     |                  |
   |       |в пользование     |счета по учету    |                  |
   |       |                  |нематериальных    |                  |
   |       |                  |активов,          |                  |
   |       |                  |полученных в      |                  |
   |       |                  |пользование по    |                  |
   |       |                  |лицензионному     |                  |
   |       |                  |договору          |                  |
   L———————+——————————————————+——————————————————+———————————————————

Формирование показателей

Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

     
   ———————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————¬
   |  Код |   Наименование  |   Формирование  |    Обороты   |    Примечания   |
   |строки|    показателя   |    показателя   |   по счетам  |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |   1  |        2        |        3        |       4      |        5        |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |          Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"          |
   +——————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————+
   |  010 |Выручка (нетто)  |Оборот по кредиту|(Дебет 62     |Выручка          |
   |      |от продажи       |счета 90 (субсчет|Кредит 90—1) —|отражается с     |
   |      |товаров,         |"Выручка") за    |(Дебет 90—2   |учетом скидок    |
   |      |продукции, работ,|минусом оборота  |(90—3, 90—4)  |(накидок),       |
   |      |услуг (за минусом|по дебету        |Кредит 68)    |суммовых разниц, |
   |      |налога на        |субсчетов "НДС", |              |изменений условий|
   |      |добавленную      |"Акцизы",        |              |договоров и т.д. |
   |      |стоимость, акциза|"Экспортные      |              |                 |
   |      |и аналогичных    |пошлины" счета 90|              |                 |
   |      |обязательных     |                 |              |                 |
   |      |платежей)        |                 |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  020 |Себестоимость    |Оборот по дебету |Дебет 90—2    |Сумма отражается |
   |      |проданных        |счета 90 (субсчет|Кредит 20 (41,|в круглых скобках|
   |      |товаров,         |"Себестоимость   |43, 45)       |                 |
   |      |продукции, работ,|продаж") в       |              |                 |
   |      |услуг            |корреспонденции  |              |                 |
   |      |                 |со счетами 20,   |              |                 |
   |      |                 |41,43,45         |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  029 |Валовая прибыль  |Строка 010 за    |              |                 |
   |      |                 |минусом          |              |                 |
   |      |                 |строки 020       |              |                 |
   |      |                 |формы N 2        |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  030 |Коммерческие     |Оборот по дебету |Дебет 90—2    |Сумма отражается |
   |      |расходы          |счета 90 (субсчет|Кредит 44     |в круглых скобках|
   |      |                 |"Себестоимость   |              |                 |
   |      |                 |продаж") в       |              |                 |
   |      |                 |корреспонденции  |              |                 |
   |      |                 |со счетом 44     |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  040 |Управленческие   |Оборот по дебету |Дебет 90—2    |Сумма отражается |
   |      |расходы          |счета 90 (субсчет|Кредит 26     |в круглых        |
   |      |                 |"Себестоимость   |              |скобках.         |
   |      |                 |продаж") в       |              |Профессиональные |
   |      |                 |корреспонденции  |              |участники рынка  |
   |      |                 |со счетом 26     |              |ценных бумаг     |
   |      |                 |                 |              |отражают по      |
   |      |                 |                 |              |строке сумму     |
   |      |                 |                 |              |издержек,        |
   |      |                 |                 |              |связанных с      |
   |      |                 |                 |              |осуществлением   |
   |      |                 |                 |              |профессиональной |
   |      |                 |                 |              |деятельности     |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  050 |Прибыль (убыток) |Строка 029 за    |              |                 |
   |      |от продаж        |минусом строк 030|              |                 |
   |      |                 |и 040 формы N 2  |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                     Раздел "Прочие доходы и расходы"                      |
   +——————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————+
   |  060 |Проценты к       |Оборот по кредиту|Дебет 62      |Проценты         |
   |      |получению        |счета 91 (субсчет|(76—3, 51, 52)|отражаются по    |
   |      |                 |"Прочие доходы") |Кредит 91—1   |строке, если они |
   |      |                 |в корреспонденции|              |не связаны с     |
   |      |                 |со счетами 62, 76|              |обычными видами  |
   |      |                 |(субсчет "Расчеты|              |деятельности     |
   |      |                 |по причитающимся |              |                 |
   |      |                 |дивидендам и     |              |                 |
   |      |                 |другим доходам"),|              |                 |
   |      |                 |51, 52           |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  070 |Проценты к уплате|Оборот по дебету |Дебет 91—2    |Сумма отражается |
   |      |                 |счета 91 (субсчет|Кредит 60 (76,|в круглых скобках|
   |      |                 |"Прочие расходы")|66, 67)       |                 |
   |      |                 |в корреспонденции|              |                 |
   |      |                 |со счетами 60,   |              |                 |
   |      |                 |76, 66, 67       |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  080 |Доходы от участия|Оборот по кредиту|Дебет 76—3    |Предприятия, для |
   |      |в других         |счета 91 (субсчет|Кредит 91—1   |которых получение|
   |      |организациях     |"Прочие доходы") |              |этих доходов     |
   |      |                 |в корреспонденции|              |является основным|
   |      |                 |со счетом 76     |              |видом            |
   |      |                 |(субсчет "Расчеты|              |деятельности,    |
   |      |                 |по причитающимся |              |отражают их в    |
   |      |                 |дивидендам и     |              |строке 010       |
   |      |                 |другим доходам") |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  090 |Прочие           |Оборот по кредиту|(Дебет 62 (76)|Если цена        |
   |      |операционные     |счета 91 (субсчет|Кредит 91—1) —|договора         |
   |      |доходы           |"Прочие доходы") |(Дебет 91—2   |установлена в    |
   |      |                 |в корреспонденции|Кредит 68)    |условных         |
   |      |                 |со счетами 62, 76|              |единицах, то     |
   |      |                 |за минусом       |              |величина дохода в|
   |      |                 |начисленных при  |              |строке 090       |
   |      |                 |продаже НДС,     |              |отражается с     |
   |      |                 |акцизов и        |              |учетом суммовых  |
   |      |                 |экспортных       |              |разниц           |
   |      |                 |пошлин,          |              |                 |
   |      |                 |отражаемых по    |              |                 |
   |      |                 |дебету счета 91  |              |                 |
   |      |                 |(субсчет "Прочие |              |                 |
   |      |                 |расходы")        |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  100 |Прочие           |Оборот по дебету |Дебет 91—2    |Сумма отражается |
   |      |операционные     |счета 91 (субсчет|Кредит 76 (50,|в круглых скобках|
   |      |расходы          |"Прочие расходы")|51...)        |                 |
   |      |                 |в части прочих   |              |                 |
   |      |                 |операционных     |              |                 |
   |      |                 |расходов         |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  120 |Внереализационные|Оборот по кредиту|(Дебет 76 (98,|                 |
   |      |доходы           |счета 91 (субсчет|86)           |                 |
   |      |                 |"Прочие доходы") |Кредит 91—1) —|                 |
   |      |                 |в части          |(Дебет 91—2   |                 |
   |      |                 |внереализационных|Кредит 68)    |                 |
   |      |                 |доходов за       |              |                 |
   |      |                 |минусом          |              |                 |
   |      |                 |начисленного по  |              |                 |
   |      |                 |этим доходам НДС |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  130 |Внереализационные|Оборот по дебету |Дебет 91—2    |Сумма отражается |
   |      |расходы          |счета 91 (субсчет|Кредит 76 (50,|в круглых скобках|
   |      |                 |"Прочие расходы")|51...)        |                 |
   |      |                 |в части          |              |                 |
   |      |                 |внереализационных|              |                 |
   |      |                 |расходов         |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                       Расчет финансового результата                       |
   +——————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————+
   |  140 |Прибыль (убыток) |Строка 050 +     |              |Если результат   |
   |      |до               |строки 060, 080, |              |отрицательный, то|
   |      |налогообложения  |090, 120 — строки|              |он указывается в |
   |      |                 |070, 100,        |              |круглых скобках  |
   |      |                 |130 + (—)        |              |                 |
   |      |                 |дополнительные   |              |                 |
   |      |                 |строки           |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                           Налоговые показатели                            |
   +——————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————+
   |  141 |Отложенные       |Разница между    |(Дебет 09     |Если результат   |
   |      |налоговые активы |дебетовым и      |Кредит 68) —  |отрицательный    |
   |      |                 |кредитовым       |(Дебет 68 (99)|(Дебет < Кредит),|
   |      |                 |оборотами по     |Кредит 09)    |он отражается в  |
   |      |                 |счету 09         |              |круглых скобках  |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  142 |Отложенные       |Разница между    |(Дебет 68 (99)|Если результат   |
   |      |налоговые        |кредитовым и     |Кредит 77) —  |положительный    |
   |      |обязательства    |дебетовым        |(Дебет 77     |(Кредит >        |
   |      |                 |оборотами по     |Кредит 68     |Дебета), его     |
   |      |                 |счету 77         |(99))         |отражают в       |
   |      |                 |                 |              |круглых скобках  |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  150 |Текущий налог на |Кредитовое сальдо|              |Штрафные санкции |
   |      |прибыль          |счета 68 субсчет |              |и пени по налогам|
   |      |                 |"Расчеты по      |              |и сборам         |
   |      |                 |налогу на        |              |отражаются по    |
   |      |                 |прибыль"         |              |дополнительной   |
   |      |                 |                 |              |строке, вводимой |
   |      |                 |                 |              |после строки 150 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                      Расчет чистой прибыли (убытка)                       |
   +——————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————+
   |  190 |Чистая прибыль   |Строка 140 + (—) |              |                 |
   |      |(убыток)         |строка 141 + (—) |              |                 |
   |      |отчетного периода|строка 142 —     |              |                 |
   |      |                 |строка 150 + (—) |              |                 |
   |      |                 |дополнительно    |              |                 |
   |      |                 |введенные строки |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |                      Раздел "Справочная информация"                       |
   +——————T—————————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————+
   |  200 |Постоянные       |Разница между    |(Дебет 99     |Если дебетовый   |
   |      |налоговые        |оборотами        |субсчет       |оборот больше    |
   |      |обязательства    |счета 99 субсчет |"Постоянные   |кредитового, то  |
   |      |(активы)         |"Постоянные      |налоговые     |отражается       |
   |      |                 |налоговые        |обязательства"|отрицательный    |
   |      |                 |обязательства    |Кредит 68) —  |показатель в     |
   |      |                 |(активы)"        |(Дебет 68     |скобках          |
   |      |                 |                 |Кредит 99     |                 |
   |      |                 |                 |субсчет       |                 |
   |      |                 |                 |"Постоянные   |                 |
   |      |                 |                 |налоговые     |                 |
   |      |                 |                 |активы")      |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  201 |Базовая прибыль  |Отношение базовой|              |Базовая прибыль  |
   |      |(убыток) на акцию|прибыли (убытка) |              |(убыток)         |
   |      |                 |к                |              |исчисляется      |
   |      |                 |средневзвешенному|              |исходя из        |
   |      |                 |количеству       |              |показателя       |
   |      |                 |обыкновенных     |              |строки 190 за    |
   |      |                 |акций,           |              |минусом          |
   |      |                 |находящихся в    |              |дивидендов по    |
   |      |                 |обращении в      |              |привилегированным|
   |      |                 |течение отчетного|              |акциям           |
   |      |                 |периода          |              |                 |
   +——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————+
   |  202 |Разводненная     |Строку заполняют |              |Под разводнением |
   |      |прибыль (убыток) |только           |              |прибыли          |
   |      |на акцию         |акционерные      |              |понимается ее    |
   |      |                 |общества, имеющие|              |уменьшение       |
   |      |                 |конвертируемые   |              |(увеличение      |
   |      |                 |ценные бумаги и  |              |убытка) в расчете|
   |      |                 |договоры         |              |на одну          |
   |      |                 |купли—продажи    |              |обыкновенную     |
   |      |                 |обыкновенных     |              |акцию в          |
   |      |                 |акций у эмитента |              |результате       |
   |      |                 |по цене ниже их  |              |возможного в     |
   |      |                 |рыночной         |              |будущем выпуска  |
   |      |                 |стоимости        |              |дополнительных   |
   |      |                 |                 |              |обыкновенных     |
   |      |                 |                 |              |акций без        |
   |      |                 |                 |              |соответствующего |
   |      |                 |                 |              |увеличения       |
   |      |                 |                 |              |активов общества |
   L——————+—————————————————+—————————————————+——————————————+——————————————————

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

     
   ————————————————T—————T————————————T———————————————T———————————T—————————————¬
   |  Наименование | Код |Наименование|  Формирование |  Обороты  |  Примечания |
   |   показателя  |графы| показателя |   показателя  | по счетам |             |
   |               |     |    графы   |               |           |             |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |       1       |  2  |      3     |       4       |     5     |      6      |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |Штрафы, пени и |  3  |Прибыль     |Оборот по      |Дебет 76—2 |Отражаются   |
   |неустойки,     |     |            |кредиту        |Кредит 91—1|суммы        |
   |признанные или |     |            |счета 91       |           |штрафных     |
   |по которым     |     |            |(субсчет       |           |санкций,     |
   |получены       |     |            |"Прочие        |           |признанные   |
   |решения суда   |     |            |доходы") в     |           |организацией |
   |(арбитражного  |     |            |корреспонденции|           |или          |
   |суда) об их    |     |            |со счетом 76   |           |начисленные  |
   |взыскании      |     |            |(субсчет       |           |по решению   |
   |               |     |            |"Расчеты по    |           |суда         |
   |               |     |            |претензиям")   |           |             |
   |               +—————+————————————+———————————————+———————————+             |
   |               |  4  |Убыток      |Оборот по      |Дебет 91—2 |             |
   |               |     |            |дебету счета 91|Кредит 76—2|             |
   |               |     |            |(субсчет       |           |             |
   |               |     |            |"Прочие        |           |             |
   |               |     |            |расходы") в    |           |             |
   |               |     |            |корреспонденции|           |             |
   |               |     |            |со счетом 76   |           |             |
   |               |     |            |(субсчет       |           |             |
   |               |     |            |"Расчеты по    |           |             |
   |               |     |            |претензиям")   |           |             |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |Прибыль        |  3  |Прибыль     |Оборот по      |           |Отражается   |
   |(убыток)       |     |            |кредиту        |           |прибыль      |
   |прошлых лет    |     |            |счета 91       |           |(убытки),    |
   |               |     |            |(субсчет       |           |выявленная в |
   |               |     |            |"Прочие        |           |результате   |
   |               |     |            |доходы") в     |           |исправления  |
   |               |     |            |корреспонденции|           |ошибок       |
   |               |     |            |со счетами, на |           |прошлых лет  |
   |               |     |            |которых        |           |             |
   |               |     |            |проводится     |           |             |
   |               |     |            |корректировка  |           |             |
   |               +—————+————————————+———————————————+———————————+             |
   |               |  4  |Убыток      |Оборот по      |           |             |
   |               |     |            |дебету счета 91|           |             |
   |               |     |            |(субсчет       |           |             |
   |               |     |            |"Прочие        |           |             |
   |               |     |            |расходы") в    |           |             |
   |               |     |            |корреспонденции|           |             |
   |               |     |            |со счетами, на |           |             |
   |               |     |            |которых        |           |             |
   |               |     |            |проводится     |           |             |
   |               |     |            |корректировка  |           |             |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |Возмещение     |  3  |Прибыль     |Оборот по      |Дебет 76—2 |За           |
   |убытков,       |     |            |кредиту        |Кредит 91—1|исключением  |
   |причиненных    |     |            |счета 91       |           |сумм штрафов,|
   |неисполнением  |     |            |(субсчет       |           |пеней и      |
   |или            |     |            |"Прочие        |           |неустоек по  |
   |ненадлежащим   |     |            |доходы") в     |           |хозяйственным|
   |исполнением    |     |            |корреспонденции|           |договорам    |
   |обязательств   |     |            |со счетом 76   |           |             |
   |               |     |            |(субсчет       |           |             |
   |               |     |            |"Расчеты по    |           |             |
   |               |     |            |претензиям")   |           |             |
   |               +—————+————————————+———————————————+———————————+             |
   |               |  4  |Убыток      |Оборот по      |Дебет 91—2 |             |
   |               |     |            |дебету счета 91|Кредит 76—2|             |
   |               |     |            |(субсчет       |           |             |
   |               |     |            |"Прочие        |           |             |
   |               |     |            |расходы") в    |           |             |
   |               |     |            |корреспонденции|           |             |
   |               |     |            |со счетом 76   |           |             |
   |               |     |            |(субсчет       |           |             |
   |               |     |            |"Расчеты по    |           |             |
   |               |     |            |претензиям")   |           |             |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |Курсовые       |  3  |Прибыль     |Оборот по      |Дебет 60   |Если курсовая|
   |разницы по     |     |            |кредиту        |(62, 76...)|разница      |
   |операциям в    |     |            |счета 91       |Кредит 91—1|возникла при |
   |иностранной    |     |            |(субсчет       |           |оплате вклада|
   |валюте         |     |            |"Прочие        |           |в уставный   |
   |               |     |            |доходы") в     |           |капитал в    |
   |               |     |            |корреспонденции|           |иностранной  |
   |               |     |            |со счетами     |           |валюте, то   |
   |               |     |            |учета расчетов |           |такая сумма  |
   |               |     |            |с покупателями |           |относится на |
   |               |     |            |и поставщиками |           |добавочный   |
   |               +—————+————————————+———————————————+———————————+капитал и не |
   |               |  4  |Убыток      |Оборот по      |Дебет 91—2 |влияет на    |
   |               |     |            |дебету счета 91|Кредит 60  |финансовый   |
   |               |     |            |(субсчет       |(62, 76...)|результат    |
   |               |     |            |"Прочие        |           |             |
   |               |     |            |расходы") в    |           |             |
   |               |     |            |корреспонденции|           |             |
   |               |     |            |со счетами     |           |             |
   |               |     |            |учета расчетов |           |             |
   |               |     |            |с покупателями |           |             |
   |               |     |            |и поставщиками |           |             |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |Отчисления в   |  4  |Убыток      |Сальдо по      |           |             |
   |оценочные      |     |            |счетам 14, 59, |           |             |
   |резервы        |     |            |63             |           |             |
   +———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |Списание       |  3  |Прибыль     |Оборот по      |Дебет 60   |             |
   |дебиторских и  |     |            |кредиту        |(62, 76)   |             |
   |кредиторских   |     |            |счета 91       |Кредит 91—2|             |
   |задолженностей,|     |            |(субсчет       |           |             |
   |по которым     |     |            |"Прочие        |           |             |
   |истек срок     |     |            |доходы") в     |           |             |
   |исковой        |     |            |корреспонденции|           |             |
   |давности       |     |            |со счетами 60  |           |             |
   |               |     |            |(62, 76)       |           |             |
   |               +—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
   |               |  4  |Убыток      |Оборот по      |Дебет 60,  |             |
   |               |     |            |дебету счета 91|62         |             |
   |               |     |            |(субсчет       |Кредит 91—1|             |
   |               |     |            |"Прочие        |           |             |
   |               |     |            |расходы") в    |           |             |
   |               |     |            |корреспонденции|           |             |
   |               |     |            |со счетами 60, |           |             |
   |               |     |            |62             |           |             |
   L———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+——————————————

Соответствие показателей

Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

и бухгалтерского баланса (форма N 1)

     
   ——————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |                  Форма N 3                  |                 Форма N 1                 |
   +——————T———————————————————T—————T————————————+——————T—————————————————T—————T————————————+
   |  Код |    Наименование   | Код |Наименование|  Код |   Наименование  | Код |Наименование|
   |строки| показателя строки |графы| показателя |строки|      строки     |графы|    графы   |
   |      |                   |     |    графы   |      |                 |     |            |
   +——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
   |                              Раздел I "Изменение капитала"                              |
   +——————T———————————————————T—————T————————————T——————T—————————————————T—————T————————————+
   |  100 |Остаток на 1 января|  3  |Уставный    |  410 |Уставный капитал |  3  |На начало   |
   |      |отчетного года     |     |капитал     |      |                 |     |отчетного   |
   |      |                   +—————+————————————+——————+—————————————————+     |года        |
   |      |                   |  4  |Добавочный  |  420 |Добавочный       |     |            |
   |      |                   |     |капитал     |      |капитал          |     |            |
   |      |                   +—————+————————————+——————+—————————————————+     |            |
   |      |                   |  5  |Резервный   |  430 |Резервный капитал|     |            |
   |      |                   |     |капитал     |      |                 |     |            |
   +——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
   |  140 |Остаток на         |  3  |Уставный    |  410 |Уставный капитал |  4  |На конец    |
   |      |31 декабря         |     |капитал     |      |                 |     |отчетного   |
   |      |отчетного года     +—————+————————————+——————+—————————————————+     |периода     |
   |      |                   |  4  |Добавочный  |  420 |Добавочный       |     |            |
   |      |                   |     |капитал     |      |капитал          |     |            |
   |      |                   +—————+————————————+——————+—————————————————+     |            |
   |      |                   |  5  |Резервный   |  430 |Резервный капитал|     |            |
   |      |                   |     |капитал     |      |                 |     |            |
   +——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
   |                                   Раздел II "Резервы"                                   |
   +——————T———————————————————T—————T————————————T——————T—————————————————T—————T————————————+
   |      |Резервы,           |  3  |Остаток (на |  431 |Резервы,         |  3  |На начало   |
   |      |образованные в     |     |начало      |      |образованные в   |     |отчетного   |
   |      |соответствии с     |     |отчетного   |      |соответствии с   |     |года        |
   |      |законодательством —|     |года)       |      |законодательством|     |            |
   |      |данные отчетного   +—————+————————————+      |                 +—————+————————————+
   |      |года               |  6  |Остаток (на |      |                 |  4  |На конец    |
   |      |                   |     |конец       |      |                 |     |отчетного   |
   |      |                   |     |отчетного   |      |                 |     |периода     |
   |      |                   |     |года)       |      |                 |     |            |
   +——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
   |      |Резервы,           |  3  |Остаток (на |  432 |Резервы,         |  3  |На начало   |
   |      |образованные в     |     |начало      |      |образованные в   |     |отчетного   |
   |      |соответствии с     |     |отчетного   |      |соответствии с   |     |года        |
   |      |учредительными     |     |года)       |      |учредительными   |     |            |
   |      |документами —      +—————+————————————+      |документами      +—————+————————————+
   |      |данные отчетного   |  6  |Остаток (на |      |                 |  4  |На конец    |
   |      |года               |     |конец       |      |                 |     |отчетного   |
   |      |                   |     |отчетного   |      |                 |     |периода     |
   |      |                   |     |года)       |      |                 |     |            |
   +——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
   |      |Резервы предстоящих|  3  |Остаток (на |  650 |Резервы          |  3  |На начало   |
   |      |расходов — данные  |     |начало      |      |предстоящих      |     |отчетного   |
   |      |отчетного года     |     |отчетного   |      |расходов         |     |года        |
   |      |                   |     |года)       |      |                 |     |            |
   |      |                   +—————+————————————+      |                 +—————+————————————+
   |      |                   |  6  |Остаток (на |      |                 |  4  |На конец    |
   |      |                   |     |конец       |      |                 |     |отчетного   |
   |      |                   |     |отчетного   |      |                 |     |периода     |
   |      |                   |     |года)       |      |                 |     |            |
   L——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+—————————————

Соответствие показателей

Отчета о движении капитала (форма N 4)

и бухгалтерского баланса (форма N 1)

     
   ———————————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |               Форма N 4              |            Форма N 1           |
   +————————————T—————T————————————T——————+—————————————T—————T————————————+
   |Наименование| Код |Наименование|  Код | Наименование| Код |Наименование|
   | показателя |графы| показателя |строки|    строки   |графы| показателя |
   |   строки   |     |    графы   |      |             |     |    графы   |
   +————————————+—————+————————————+——————+—————————————+—————+————————————+
   |Остаток     |  3  |За отчетный |  260 |Денежные     |  3  |На начало   |
   |денежных    |     |период      |      |средства за  |     |отчетного   |
   |средств на  |     |            |      |минусом      |     |года        |
   |начало      |     |            |      |остатка по   |     |            |
   |отчетного   |     |            |      |субсчету     |     |            |
   |года        |     |            |      |"Денежные    |     |            |
   |            |     |            |      |документы"   |     |            |
   |            |     |            |      |счета 50     |     |            |
   +————————————+—————+————————————+——————+—————————————+—————+————————————+
   |Остаток     |  3  |За отчетный |  260 |Денежные     |  4  |На конец    |
   |денежных    |     |период      |      |средства за  |     |отчетного   |
   |средств на  |     |            |      |минусом      |     |периода     |
   |конец       |     |            |      |остатка по   |     |            |
   |отчетного   |     |            |      |субсчету     |     |            |
   |периода     |     |            |      |"Денежные    |     |            |
   |            |     |            |      |документы"   |     |            |
   |            |     |            |      |счета 50     |     |            |
   L————————————+—————+————————————+——————+—————————————+—————+—————————————

Соответствие показателей

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

и бухгалтерского баланса (форма N 1)

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |                 Форма N 5                 |      Форма N 1     |
   +————————————————————T—————T————————————————+————————————————————+
   |  Показатели строки | Код |  Наименование  |  Показатели строки |
   |                    |графы|показателя графы|                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |                 Раздел "Нематериальные активы"                 |
   +————————————————————T—————T————————————————T————————————————————+
   |Строка 010 (объекты |  6  |Наличие на конец|Строка 110 графа 4  |
   |интеллектуальной    |     |отчетного       |(нематериальные     |
   |собственности) +    |     |периода         |активы) за минусом  |
   |строка 020          |     |                |субсчета "Расходы на|
   |(организационные    |     |                |НИОКР", увеличенная |
   |расходы) +          |     |                |на сумму амортизации|
   |строка 030 (деловая |     |                |(кредит счета 05)   |
   |репутация           |     |                |                    |
   |организации) +      |     |                |                    |
   |строка 040 (прочие  |     |                |                    |
   |объекты             |     |                |                    |
   |интеллектуальной    |     |                |                    |
   |собственности)      |     |                |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |                   Раздел "Основные средства"                   |
   +————————————————————T—————T————————————————T————————————————————+
   |Строка "Итого"      |  6  |Наличие на конец|Строка 120 графа 4  |
   |                    |     |отчетного       |(основные средства),|
   |                    |     |периода         |увеличенная на сумму|
   |                    |     |                |амортизации (кредит |
   |                    |     |                |счета 02)           |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |                   Раздел "Доходные вложения                    |
   |                    в материальные ценности"                    |
   +————————————————————T—————T————————————————T————————————————————+
   |Строка "Итого"      |  6  |Наличие на конец|Строка 135 графа 4  |
   |                    |     |отчетного       |(доходные вложения в|
   |                    |     |периода         |материальные        |
   |                    |     |                |ценности),          |
   |                    |     |                |увеличенная на сумму|
   |                    |     |                |амортизации         |
   |                    |     |                |имущества,          |
   |                    |     |                |относящегося к      |
   |                    |     |                |доходным вложениям  |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |                      Раздел "Дебиторская                       |
   |                 и кредиторская задолженность"                  |
   +————————————————————T—————T————————————————T————————————————————+
   |Строка "Дебиторская |  6  |Остаток на конец|Строка 240 баланса  |
   |задолженность:      |     |отчетного       |                    |
   |краткосрочная —     |     |периода         |                    |
   |всего"              |     |                |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |Строка "Дебиторская |  6  |Остаток на конец|Строка 230 баланса  |
   |задолженность:      |     |отчетного       |                    |
   |долгосрочная —      |     |периода         |                    |
   |всего"              |     |                |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |Строка "Кредиторская|  6  |Остаток на конец|Строка 620 баланса  |
   |задолженность:      |     |отчетного       |                    |
   |краткосрочная —     |     |периода         |                    |
   |всего"              |     |                |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |Строка "Расчеты с   |  6  |Остаток на конец|Строка 621 баланса  |
   |поставщиками и      |     |отчетного       |                    |
   |подрядчиками"       |     |периода         |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |Строка "Расчеты по  |  6  |Остаток на конец|Строка 624 баланса  |
   |налогам и сборам"   |     |отчетного       |                    |
   |                    |     |периода         |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |Строка "Кредиторская|  6  |Остаток на конец|Сумма строк 510 и   |
   |задолженность:      |     |отчетного       |520 баланса         |
   |долгосрочная —      |     |периода         |                    |
   |всего"              |     |                |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |                Раздел "Расходы по обычным видам                |
   |              деятельности (по элементам затрат)"               |
   +————————————————————T—————T————————————————T————————————————————+
   |Строка "Изменение   |  3  |За отчетный год |Разница показателей |
   |остатков            |     |                |граф 4 и 3 по строке|
   |(прирост (+),       |     |                |216 (расходы будущих|
   |уменьшение (—))     |     |                |периодов)           |
   |расходов будущих    |     |                |                    |
   |периодов"           |     |                |                    |
   +————————————————————+—————+————————————————+————————————————————+
   |Строка "Изменение   |  3  |За отчетный год |Разница показателей |
   |остатков            |     |                |граф 4 и 3 по       |
   |(прирост (+),       |     |                |строке 650 (резервы |
   |уменьшение (—))     |     |                |предстоящих         |
   |резервов предстоящих|     |                |расходов)           |
   |расходов            |     |                |                    |
   L————————————————————+—————+————————————————+—————————————————————

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Список сокращений нормативно-правовых актов

Кодексы

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

Федеральные законы

Закон N 54-ФЗ - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

Закон N 60-ФЗ - Федеральный закон от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 70-ФЗ - Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"

Закон N 86-ФЗ - Федеральный закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Закон N 95-ФЗ - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах"

Закон N 104-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Закон N 110-ФЗ - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Закон N 115-ФЗ - Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации"

Закон N 117-ФЗ - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"

Закон N 118-ФЗ - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"

Закон N 125-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Закон N 139-ФЗ - Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов"

Закон N 147-ФЗ - Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"

Закон N 166-ФЗ - Федеральный закон от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год"

Закон N 167-ФЗ - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Закон N 171-ФЗ - Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

Закон N 175-ФЗ - Федеральный закон от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"

Закон N 182-ФЗ - Федеральный закон от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Закон N 187-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Закон N 1244-1 - Закон Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

Закон N 2116-1 - Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Постановления Правительства РФ

Постановление Правительства РФ N 1 - Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

Постановление Правительства РФ N 82 - Постановление Правительства Российской Федерации от 14.02.2004 N 82 "О порядке и условиях финансирования в 2004 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников"

Постановление Правительства РФ N 439 - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей"

Постановление Правительства РФ N 602 - Постановление Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602 "Об утверждении Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и Перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев"

Постановление Правительства РФ N 754 - Постановление Правительства Российской Федерации от 11.12.2003 N 754 "О внесении изменений в Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Постановление Правительства РФ N 765 - Постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации"

Постановление Правительства РФ N 884 - Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)"

Постановление Правительства РФ N 967 - Постановление Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 N 967 "Об утверждении Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний"

Положения по бухгалтерскому учету

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н

ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167

ПБУ 3/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н

ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

ПБУ 7/98 - Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н

ПБУ 8/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н

ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

ПБУ 11/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н

ПБУ 12/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н

ПБУ 13/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н

ПБУ 14/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н

ПБУ 15/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н

ПБУ 16/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н

ПБУ 17/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н

ПБУ 18/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

ПБУ 19/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

ПБУ 20/03 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н

Прочие приказы Минфина России

Инструкция по бухучету в бюджетных учреждениях - Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н

Методические указания по инвентаризации - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

Методические указания по учету основных средств - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

Методические указания по учету материально-производственных запасов - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, на одну акцию - Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н

План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

Приказ N 67н - Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Приказ N 72н - Приказ Минфина России от 27.08.2004 N 72н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год"

Приказ N 475/102н - Приказ Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики"

Налоговые декларации (расчеты)

и инструкции по их заполнению

Единые требования к оформлению деклараций - Приказ МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756 "О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций"

Декларация по налогу на прибыль - Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций"

Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль - Приказ МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций"

Расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям - Приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"

Инструкция по заполнению Расчета по доходам, выплаченным иностранным организациям - Приказ МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 "Об утверждении Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"

Декларации по НДС - Приказ МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"

Инструкция по заполнению деклараций по НДС - Приказ МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость"

Декларация по акцизам - Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"

Декларация по ЕСН - Приказ МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению"

Расчет по авансовым платежам по ЕСН - Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения"

Декларация по налогу на имущество - Приказ МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению"

Декларация по транспортному налогу - Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению"

Декларация по налогу на игорный бизнес - Приказ МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкции по ее заполнению"

Декларация по УСН - Приказ МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"

Декларация по ЕНВД - Приказ МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"

Декларация по ЕСХН - Приказ МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения"

Прочие приказы МНС России

Приказ N АП-3-06/124 - Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций"

Приказ N БГ-3-04/583 - Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"

Приказ N БГ-3-08/379 - Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц"

Приказ N БГ-3-09/178 - Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц"

Приказ N БГ-3-09/319 - Приказ МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций"

Приказ N БГ-3-22/606 - Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"

Приказ N САЭ-3-27/483@ - Приказ МНС России от 31.08.2004 N САЭ-3-27/483@ "Об утверждении форм по сверке расчетов с бюджетом и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и Методических указаний по их заполнению"

Приказ N САЭ-3-30/290 - Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290 "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях"

Нормативные акты прочих ведомств

Постановление Госкомстата N 7 - Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

Постановление Госкомстата N 88 - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

Постановление Госкомстата N 105 - Постановление Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения"

Постановление Госстандарта N 405-ст - Постановление Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст "О новом классификаторе валют"

Постановление Госстандарта N 413 - Постановление Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 "Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления"

Постановление Госстандарта N 529-ст - Постановление Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира"

Постановление ФСС РФ N 46 - Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.04.2003 N 46 "Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ)"

Постановление ФСС РФ N 130 - Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 01.12.2003 N 130 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)"

Нормативные акты Банка России

Порядок ведения кассовых операций - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18)

Положение Банка России N 205-п - Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-п "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

Подписано в печать

24.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ" (от журнала ФНС (МНС) "Российский налоговый курьер") ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)