"Главбух", N 23, 2004

УЧРЕДИТЕЛЬ ДАЕТ ФИРМЕ ДЕНЬГИ:

КАК ЭТО ВЫГОДНЕЕ ОФОРМИТЬ

Быстроразвивающимся предприятиям часто не хватает денег для закупки товаров, материалов или оборудования. Разрешить эту проблему может учредитель, безвозмездно внеся в кассу или на расчетный счет фирмы недостающую сумму. Бухгалтер же может оформить такую операцию как минимум тремя способами: собственно отразить как безвозмездное получение денежных средств, увеличить на поступившую сумму уставный капитал или заключить с учредителем договор займа. Каждый из способов имеет свои достоинства и недостатки и подходит для различных ситуаций.

Деньги поступили безвозмездно

Конечно, бухгалтеру проще всего не изобретать велосипед и отразить в учете операцию, не выдавая ее за что-либо иное. Чем же грозят фирме безвозмездно полученные деньги?

По общему правилу их нужно включить в доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли или единого налога, если фирма работает по упрощенной системе налогообложения. Об этом говорится в п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Но, к счастью, для денег, полученных от учредителей, Налоговый кодекс делает исключение. В пп.11 п.1 ст.251 Кодекса сказано, что в доход не нужно включать деньги, полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов.

Таким образом, показывать безвозмездные средства в учете выгодно лишь в том случае, если их внес учредитель, владеющий более чем половиной уставного капитала.

Пример 1. Один из акционеров ЗАО "Север" безвозмездно передал фирме 100 000 руб. Доля этого акционера в уставном капитале фирмы составляет 65 процентов.

Бухгалтер ЗАО "Север" отразил в учете деньги, полученные от акционера, как безвозмездное поступление. Но поскольку доля акционера в уставном капитале ЗАО "Север" превышает 50 процентов, в налогооблагаемый доход эта сумма не вошла.

Увеличение уставного капитала

Теперь предположим, что доля учредителя, внесшего деньги, не превышает 50 процентов. В этом случае безвозмездное поступление лучше в учете не показывать, чтобы не платить с него налог на прибыль (единый налог по "упрощенке"). Избежать этой неприятности можно, увеличив на полученную от учредителя сумму размер уставного капитала. Такие вклады в налогооблагаемый доход включать не нужно (пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Другое дело, что воплотить такую схему на практике непросто. Ведь решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании участников ООО или акционеров АО (советом директоров или наблюдательным советом акционерного общества, если устав предусматривает такую возможность). Значит, учредители должны согласиться с тем, что доля того, кто предоставил организации деньги, вырастет. А, например, в ООО за увеличение капитала должны проголосовать не менее 2/3 всех участников. Это прописано в ст.19 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Но даже если с учредителями проблем не будет, увеличивая уставный капитал, придется вносить изменения в устав, регистрировать выпуск дополнительных акций (в АО) и т.д. Одним словом, бухгалтеру будет сложно самостоятельно справиться с увеличением уставного капитала: в это придется вовлечь всех учредителей, руководство, юристов и других сотрудников фирмы.

Таким образом, данный способ оформления денег, полученных от учредителя, целесообразно использовать лишь в том случае, когда речь идет о крупной сумме, а руководство и учредители готовы изменить устав фирмы.

Пример 2. Один из учредителей ООО "Восток" решил безвозмездно передать фирме 500 000 руб. Доля этого учредителя в уставном капитале ООО "Восток" составляет 25 процентов. Чтобы не платить с полученной суммы налог на прибыль, учредители на общем собрании единогласно решили увеличить на 500 000 руб. уставный капитал фирмы. Соответствующие изменения были внесены в устав ООО "Восток". В результате бухгалтер не включил 500 000 руб. в налогооблагаемый доход.

Заем у учредителя

Еще один способ получить деньги от учредителя и не платить налоги сводится к тому, что фирма заключает с ним договор займа.

Деньги, полученные взаймы, в состав налогооблагаемого дохода не включаются (пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

НДС по ним уплачивать также не нужно, поскольку заем не связан с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

При этом заем может быть беспроцентным. Налоговые риски из-за этого не возникают. Ведь Президиум ВАС РФ в Постановлении от 3 августа 2004 г. N 3009/04 указал, что у фирмы, получившей заем без процентов, никакого дохода не возникает. И налоговики с этим не спорят.

Другое дело, что теоретически заем нужно рано или поздно возвращать (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). Учредитель же на самом деле дает деньги безвозмездно и назад их не требует. Значит, у фирмы, оформившей сумму, полученную от учредителя, как заем, "повиснет" кредиторская задолженность. В принципе, ничего страшного в этом нет.

Как известно, общий срок исковой давности равен трем годам (ст.196 Гражданского кодекса РФ). Его можно продлять, периодически проводя с учредителем сверку расчетов: это предусмотрено ст.203 Гражданского кодекса РФ.

Но тут необходимо учесть следующее. Скорее всего, налоговики при проверке обратят внимание на то, что предприятие получило беспроцентный заем от учредителя и не торопится его возвращать.

В этом случае инспекторы могут обратиться в суд, обвинив фирму в занижении налогооблагаемой прибыли. Основание будет такое: компания заключила с учредителем притворную сделку, пытаясь выдать безвозмездное получение денег за договор займа.

По ст.170 Гражданского кодекса РФ мнимые сделки могут быть признаны ничтожными.

А к сделке, которая была заключена на самом деле (в нашем случае безвозмездная передача денег), применяются установленные для нее правила.

При этом доказывать, что сделка была притворной, придется налоговикам. На это не раз указывали арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 августа 2004 г. N Ф04-5750/2004 (А46-3851-14)).

Чтобы свести усилия налоговиков на нет, можно, к примеру, организовать активную переписку с учредителем.

Например, это могут быть письма с просьбой перенести возврат долга на более поздний срок и т.д.

Главное, чтобы и у чиновников, и у судей сложилось впечатление, что предприятие действительно планирует отдать одолженные деньги.

Пример 3. ЗАО "Запад" в декабре 2004 г. получило 150 000 руб. от одного из своих акционеров. Его доля в уставном капитале фирмы составляет 30 процентов. Поэтому проводить деньги как безвозмездное поступление невыгодно: в этом случае с них придется платить налог на прибыль. На увеличение уставного капитала акционеры не согласились.

Поэтому с учредителем, внесшим деньги, заключили договор беспроцентного займа. По условиям этого договора долг нужно вернуть через полгода - в мае 2005 г.

Однако в этом месяце ЗАО "Запад" направило акционеру письмо с просьбой отсрочить возврат денег еще на шесть месяцев - до ноября 2005 г. Акционер на это согласился, и стороны подписали дополнительное соглашение об отсрочке займа.

Если ЗАО "Запад" и акционер, давший своей фирме деньги, будут продолжать такую переписку и в дальнейшем, бухгалтеру вообще не придется включать полученную сумму в налогооблагаемый доход.

Л.Д.Воронцов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

24.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——