Вопрос: Организация получила кредит. Обязательство по возврату кредита обеспечивается залогом автомобиля, принадлежащего учредителю организации. Согласно кредитному договору заложенный автомобиль должен быть застрахован, в качестве выгодоприобретателя для получения страховых выплат в договоре страхования указан банк, в качестве страхователя - организация.

Относятся ли расходы по страхованию заложенного автомобиля к расходам для целей обложения налогом на прибыль?

Ответ: Согласно п.1 ст.334 Гражданского кодекса РФ кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Кроме того, залогодержатель имеет право получить удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества.

Статья 335 ГК РФ устанавливает, что залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Согласно ст.343 ГК РФ страхование заложенного имущества производится за счет залогодателя. При этом закон не возлагает на кредитора по обеспеченному залогом обязательству обязанность возмещать расходы залогодателя - третьего лица на страхование предмета залога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Учитывая ст.343 ГК РФ, расходы на страхование автотранспорта, принадлежащего третьему лицу и переданного в залог для обеспечения обязательств организации, являются для организации расходами на добровольное страхование.

Приведенный в ст.263 НК РФ перечень видов добровольного страхования имущества, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли, согласно п.6 ст.270 НК РФ, является закрытым. Поскольку в данном случае автомобиль - предмет залога не является ни собственным, ни арендованным имуществом организации и не используется ею при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, он не удовлетворяет критериям, приведенным в п.1 ст.263 НК РФ, необходимым для признания страховых взносов расходами для целей налогообложения прибыли.

На основании вышеизложенного считаем, что расходы на страхование в приведенной ситуации не участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Т.Г.Заграничная

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————