"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 2004

Вопрос: В каких случаях возникают разницы в учете финансового результата и прибыли (убытка) для целей обложения налогом на прибыль организаций при осуществлении совместной деятельности?

Ответ: Бухгалтерский учет совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) регулируется положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

В соответствии со ст.1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет (на отдельном балансе) имущества, внесенного участниками договора, операций по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность товарищей в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

При прекращении договора простого товарищества в соответствии со ст.1050 ГК РФ имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

В налоговом учете доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, в соответствии с п.9 ст.250 НК РФ включается в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ, т.е. убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора не признается убытком для целей налогообложения отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества.

Таким образом, при совместной деятельности по договору простого товарищества возникают постоянные разницы по убыткам, полученным налогоплательщиком-товарищем либо в рамках этой деятельности, либо при ее прекращении и возврате имущества налогоплательщикам-товарищам. При получении прибыли при осуществлении совместной деятельности по договору простого товарищества разниц не возникает, так же как при возникновении положительной разницы между стоимостью полученных активов при прекращении совместной деятельности и первоначальным вкладом товарища.

И.Нечитайло

Генеральный директор

ООО "Аудит Стандарт"

Подписано в печать

24.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——