"Финансовая газета", N 48, 2004

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО:

НАЧИСЛЕНИЕ НДС НА СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ

Рассмотрим следующую ситуацию. Промышленное предприятие (заказчик) проводит работы по капитальному строительству подрядным способом. Подрядчик при выполнении строительно-монтажных работ может использовать материалы заказчика. В этом случае материалы отпускаются по требованию на объект незавершенного строительства. Покажем, необходимо ли в данной ситуации начислять НДС на стоимость материалов, отпущенных по требованию на титул, в момент принятия к учету завершенных строительством объектов.

В случае капитального строительства вычеты сумм НДС, в том числе уплаченных организацией при приобретении материалов и оборудования, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства с учетом п.5 ст.172 НК РФ. Если работы, связанные с модернизацией (дооборудованием, реконструкцией) основных средств производственного назначения, осуществляются за счет капитальных вложений, то суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе материалов и оборудования, включенных в стоимость таких работ, увеличивающих балансовую стоимость основных средств, принимаются к вычету после включения затрат по реконструкции, модернизации основных средств в стоимость этих основных средств (т.е. с началом начисления амортизации по объекту от новой стоимости). Если работы, связанные с модернизацией (переоборудованием, дооборудованием), техническим обслуживанием основных средств, являются одним из видов ремонта основных средств и относятся на издержки производства (обращения), то НДС, уплаченный налогоплательщиком по приобретенным материальным ценностям, используемым при выполнении ремонтных работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Отнесение работ к ремонтным или работам капитального характера (капитальное строительство, достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация) производится бухгалтерией на основании справки, выдаваемой отделом капитального строительства.

Порядок обложения НДС передачи

товарно-материальных ценностей (выполнение работ,

оказание услуг) для собственных нужд

Рассматриваемая ситуация с передачей товарно-материальных ценностей, на наш взгляд, в некоторых случаях может подпадать под действие пп.2 п.1 ст.146 НК РФ, согласно которой объектом обложения НДС является передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационные отчисления). В частности, налогообложению подлежит передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль обслуживающих производств и хозяйств организации (Приложение N 1 к Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изм. на 11.03.2004) (далее - Методические рекомендации). В данном случае налоговая база в соответствии со ст.275.1 НК РФ определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (месяце или квартале).

Идентичными считаются товары, имеющие одинаковые характерные основные признаки. При определении идентичности товаров принимаются во внимание, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде могут не учитываться (п.6 ст.40 НК РФ).

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п.7 ст.40 НК РФ).

Если налогоплательщик не реализовал идентичные или однородные товары (аналогичные работы, услуги) в предыдущем налоговом периоде, то налоговая база определяется исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС.

Заметим, что анализируемая ситуация не подпадает под действие пп.3 п.1 ст.146, в котором используется понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления", идентичное понятию "выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом".

Пунктом 3.2 Методических рекомендаций разъяснено, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками (а не подрядчиками) для собственных нужд.

Пример 1. В марте 2004 г. лакокрасочный завод осуществлял ремонт собственной базы отдыха. На это было израсходовано 100 кг краски собственного производства по себестоимости 30 руб. за 1 кг. В феврале 2004 г. завод продавал эту краску покупателям по 60 руб. (в том числе НДС - 9,15 руб.) за 1 кг. База отдыха оказывает услуги бесплатно. Завод платит НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете завода должны быть произведены записи:

Дебет 29, Кредит 43 - 3000 руб. (30 руб. х 100 кг) - отпущена краска на ремонт базы отдыха,

Дебет 91-2, Кредит 29 - 3000 руб. - списаны затраты базы отдыха,

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 915,25 руб. ((60 руб. - 9,15 руб.) х 100 кг х 18%) - начислен НДС.

В день передачи краски на сумму налога следует выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и отразить в стр. 230 разд.I налоговой декларации по НДС за март 2004 г.

Пример 2. В марте 2004 г. лакокрасочный завод осуществлял ремонт собственной базы отдыха. На это было израсходовано 100 кг покупного цемента по стоимости 11,8 руб. за 1 кг. База отдыха оказывает услуги бесплатно. Завод платит НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете завода должны быть произведены записи:

Дебет 29, Кредит 10 - 1180 руб. (11,8 руб. х 100 кг) - отпущен покупной цемент на ремонт базы отдыха,

Дебет 91-2, Кредит 29 - 1180 руб. - списаны затраты базы отдыха,

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 руб. ((11,8 руб. - 1,8 руб.) х 100 кг х 18%) - начислен НДС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Отдел капитального строительства для правильного отнесения тех или иных видов работ к ремонтным или работам капитального характера должен представить в бухгалтерию соответствующие справки.

На стоимость материально-товарных ценностей, отпущенных по требованию на титул, должен быть начислен НДС в момент отпуска со склада для собственных нужд обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) организации с отражением в книге продаж и стр. 230 разд.I налоговой декларации по НДС. Отпуск материально-товарных ценностей для собственных нужд производства НДС не облагается.

В первичных документах генподрядчика (актах приемки-передачи работ, сметах, справке "О стоимости выполненных работ и затрат" по форме N КС-3 и др.) следует справочно указать перечень использованных материалов заказчика без начисления на него НДС либо подготовить подобный перечень в виде отдельного приложения к договору с указанием титулов (производственные или нет), на которых были использованы материалы.

Не требуется начислять НДС на стоимость материалов заказчика, отпущенных по требованию на титул, в момент принятия к учету завершенных строительством объектов.

Л.Колесниченко

Аудитор

Подписано в печать

24.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——