Вопрос: Организация в 2002 г. применяла упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиком НДС не являлась. В 2003 г. перешла на общий режим налогообложения. В 2002 г. были получены авансы от покупателей, а услуги были оказаны в 2003 г. С реализации был начислен НДС, а при получении авансов - нет. Правильно ли это?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС должна увеличиваться на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, реализация которых является объектом налогообложения по НДС (п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Поскольку в момент перехода организации на общепринятую систему налогообложения полученные в 2002 г. авансы фактически можно квалифицировать в качестве авансов под оказание услуг, реализация которых в 2003 г. облагается НДС, то велика вероятность того, что налоговые органы потребуют исчисления и уплаты в бюджет НДС с данных сумм по итогам соответствующего налогового периода (января либо I квартала 2003 г. - ст.163 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, обязательств по исчислению и уплате НДС у организации не возникнет вследствие того факта, что при буквальном толковании пп.1 п.1 ст.162 и п.4 ст.166 НК РФ можно сделать вывод о том, что авансы включаются в налоговую базу по НДС в периоде их получения. Так как в 2002 г. в момент получения авансов организация налоговую базу по НДС не определяла, то и обязанности по уплате в бюджет НДС с авансовых платежей в момент перехода на общепринятую систему налогообложения у нее нет. Налог должен быть исчислен и уплачен в бюджет лишь после оказания услуг в 2003 г.

Как видим, ситуация может быть спорной. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данном случае, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако в отсутствие какой-либо арбитражной практики по схожим спорам предсказывать решение суда мы не беремся.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————