"Финансовая газета", N 48, 2004

Вопрос: Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п.7 ст.255 НК РФ).

Пунктом 3 Порядка заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по стр. 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со ст.ст.252 - 264, 279 НК РФ и отраженные в Приложении N 2 к листу 02. Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, учитываются по стр. 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2001 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация). Пунктом 5 Порядка заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции определено, что по стр. 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется согласно ст.319 НК РФ, которой установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. К прямым расходам в соответствии со ст.318 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также ЕСН, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда. Организации, применяющие кассовый метод, стр. 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по стр. 020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к листу 02. Согласно п.5 Инструкции по стр. 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые по правилам ст.255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Пример. Допустим, что формирование в 2004 г. налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в случае, когда отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, характеризуется следующими данными (табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
   |   Месяц  |  Общая сумма начислений  | Сумма начислений в резерв|
   |          |   в резерв, предстоящих  |   предстоящих расходов   |
   |          |    расходов на оплату    |    на оплату отпусков    |
   |          |    отпусков персонала,   |  персонала, участвующего |
   |          |         тыс. руб.        | в процессе производства, |
   |          |                          |         тыс. руб.        |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Январь    |            16            |            10            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Февраль   |            13            |             8            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Март      |            10            |             7            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Апрель    |            11            |             6            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Май       |             9            |             5            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Июнь      |            10            |             7            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Июль      |            13            |             8            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Август    |            11            |             6            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Сентябрь  |            10            |             6            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Октябрь   |             9            |             5            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Ноябрь    |            10            |             6            |
   +——————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
   |Декабрь   |             9            |             5            |
   L——————————+——————————————————————————+———————————————————————————
   

Подпунктом 1.2 п.1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Согласно пп.1.3 п.1 Инструкции Декларация за налоговый период включает листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*". Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*" (пп.1.3 п.1 Инструкции). Из приведенной в п.1 Инструкции таблицы следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый период включает лист 02 и Приложение N 2 к листу 02. В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, в рассматриваемом примере при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————T—————————————T——————T—————————T—————————T———————T———————¬
   |     Лист    |  Показатель |  Код |I квартал|Полугодие| Девять|2004 г.|
   | (приложение |             |строки| 2004 г. | 2004 г. |месяцев|       |
   |   к листу)  |             |      |         |         |2004 г.|       |
   |  налоговой  |             |      |         |         |       |       |
   |  декларации |             |      |         |         |       |       |
   |  по налогу  |             |      |         |         |       |       |
   |  на прибыль |             |      |         |         |       |       |
   +—————————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+
   |Лист 02      |Расходы,     |  020 |  39 000 |  69 000 |103 000|131 000|
   |"Расчет      |уменьшающие  |      |         |         |       |       |
   |налога на    |сумму        |      |         |         |       |       |
   |прибыль      |доходов от   |      |         |         |       |       |
   |организаций  |реализации   |      |         |         |       |       |
   |за отчетный  |(Приложение  |      |         |         |       |       |
   |(налоговый)  |N 2)         |      |         |         |       |       |
   |период"      |             |      |         |         |       |       |
   +—————————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+
   |Приложение   |Прямые       |  010 |  25 000 |  43 000 | 63 000| 79 000|
   |N 2 к        |расходы,     |      |         |         |       |       |
   |листу 02     |относящиеся к|      |         |         |       |       |
   |"Расходы,    |реализованным|      |         |         |       |       |
   |связанные с  |товарам,     |      |         |         |       |       |
   |производством|работам,     |      |         |         |       |       |
   |и            |услугам      |      |         |         |       |       |
   |реализацией" |Расходы на   |  030 |  14 000 |  26 000 | 40 000| 52 000|
   |             |оплату труда,|      |         |         |       |       |
   |             |относящиеся к|      |         |         |       |       |
   |             |расходам     |      |         |         |       |       |
   |             |текущего     |      |         |         |       |       |
   |             |отчетного    |      |         |         |       |       |
   |             |(налогового) |      |         |         |       |       |
   |             |периода, за  |      |         |         |       |       |
   |             |исключением  |      |         |         |       |       |
   |             |расходов,    |      |         |         |       |       |
   |             |относящихся к|      |         |         |       |       |
   |             |прямым       |      |         |         |       |       |
   L—————————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+————————
   

А.Федоров

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——