"Московский налоговый курьер", 2005, N 1-2

Вопрос: Некоммерческая организация занимается образовательной деятельностью. Организация заключила с преподавателями договоры гражданско-правового характера, которые предусматривают сдельный характер оплаты труда. Не все преподаватели ежемесячно задействованы в образовательной деятельности, и вознаграждение им начисляется не каждый месяц. Каким образом организация должна считать среднюю численность таких сотрудников при расчете права на применение регрессии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 ноября 2004 г. N 28-11/74861

Порядок расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН для организаций установлен п.2 ст.241 НК РФ (п.2 ст.241 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ. - Прим. ред.).

Абзацем 2 п.2 ст.241 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 01.12.2003 N 105 утвержден Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (далее - Порядок), в том числе формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Указанный Порядок в целях исчисления ЕСН должен применяться организациями начиная с января 2004 г. (Порядок утрачивает силу с отчета за январь 2005 г. в связи с изданием Постановления Росстата от 03.11.2004 N 50. - Прим. ред.).

Пунктом 85 разд.1 Порядка заполнения формы N П-4 установлено, что в среднюю численность работников организации включается:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Согласно п.91 Порядка заполнения формы N П-4 средняя численность лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия конкретного договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

По методологии определения среднесписочной численности работников в соответствии с п.89.3 Порядка заполнения формы N П-4 лица, работающие неполное рабочее время, учитываются пропорционально отработанному времени.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется суммированием средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.

Таким образом, если при выполнении физическим лицом работ по договорам гражданско-правового характера организация может определить фактически отработанное за день время, то при расчете права на регрессию допустимо определение численности исполнителей по договорам гражданско-правового характера по методологии определения среднесписочной численности. То есть с учетом периода выполнения физическим лицом работ (день, месяц) и фактически отработанного в этом периоде времени вне зависимости от срока действия договора. В противном случае такие исполнители должны учитываться при расчете права на регрессию за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——