"Бухгалтерия и банки", N 12, 2004

ОСОБЕННОСТИ РАЗДЕЛЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ

С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

Для многофилиальных банков, выполняющих операции с драгоценными металлами, довольно актуальна проблема разделения в учете драгоценных металлов, "принадлежащих" разным структурным подразделениям (филиалам) кредитной организации.

Прежде всего, следует выделить вопросы по учету операций хранения драгоценных металлов, приобретаемых одним подразделением и поставляемых в другой филиал или центральный офис банка, территориально расположенный ближе к поставщику драгоценных металлов.

Допустим, центральный офис кредитной организации заключает договор покупки-продажи драгоценных металлов и указывает адрес своего филиала для поставки металла. Схема организации учета могла бы быть следующей.

В соответствии с п.2.10 ч.II Положения N 205-П "в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов". С одной стороны, данный пункт не запрещает открывать в подразделении - фактическом владельце драгоценных металлов (далее - ЦО) - отдельный лицевой счет по учету драгоценных металлов, находящихся в другом хранилище (в данном случае в хранилище филиала). В филиале назначается ответственное лицо и ведется отдельная книга учета по драгоценным металлам ЦО. Но в связи с тем, что в Правилах ЦБ РФ не описан порядок учета в хранилище филиала драгоценных металлов, отраженных в разд."А" "Балансовые счета" баланса ЦО, возникает ситуация, не позволяющая выполнить корректно логичную в целом операцию. По нашему мнению, необходимо внести изменения в План счетов (введение нового счета) или в характеристику счета 912 04 "Драгоценные металлы клиентов на ответственном хранении", с тем чтобы была возможность учитывать в хранилище металл, принадлежащий другому подразделению банка.

Разъяснения некоторых территориальных учреждений Банка России предлагают иной подход к учету данных операций. Драгоценные металлы учитываются на лицевых счетах балансового счета 203 02 (203 03) по месту фактического нахождения драгоценных металлов (т.е. в данном случае в балансе филиала). Данный подход предполагает открытие счетов межфилиальных расчетов между ЦО и филиалом в соответствующем виде драгоценных металлов для обеспечения расчетов по переданным на хранение драгоценным металлам между ЦО и филиалом. В результате банк вынужден выполнять дополнительные аналитические расчеты по подкреплению счетов филиалов в драгоценных металлах, а также по корректировке их прибыли.

Аналогичные вопросы возникают и при продаже драгоценных металлов нескольких подразделений по одной сделке покупки-продажи, в частности, через металлический корреспондентский счет, открытый в банке-нерезиденте.

В связи с отсутствием со стороны Банка России официальных разъяснений по вышеизложенным вопросам в настоящее время возможен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами, связанных с необходимостью разделения в учете между филиалами банка и ЦО.

Покупка ЦО драгоценных металлов при условии

их поставки в филиал банка

1. При наступлении первой по срокам даты расчетов требования и обязательства по сделке покупки драгоценных металлов отражаются на балансовых счетах ЦО:

Д-т сч. 474 08 (драгоценный металл) - требования по поставке драгоценных металлов,

К-т сч. 474 07 (810, инвалюта) - обязательства по поставке денежных средств - по цене сделки <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указанная проводка выполняется с национальным покрытием, рассчитанным:

- при покупке драгоценных металлов за иностранную валюту - исходя из курса ЦБ РФ валюты платежа на день постановки на баланс;

- при покупке драгоценных металлов за рубли - исходя из суммы рублевых денежных обязательств.

2. Проводки по отражению реализованной курсовой разницы, сформированной в результате разницы между курсом сделки и учетной ценой ЦБ РФ драгоценных металлов:

- при покупке по цене ниже учетной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 474 08 (драгметалл),

К-т сч. 613 08 (810) - положительная курсовая разница (реализованная);

- при покупке по цене выше учетной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 614 08 (810),

К-т сч. 474 08 (драгметалл) - отрицательная курсовая разница (реализованная).

3. Исполнение ЦО обязательств по перечислению денежных средств:

Д-т сч. 474 07 (810),

К-т р/с, к/с.

4. Принятие филиалом драгоценных металлов, принадлежащих ЦО, на хранение в хранилище филиала одновременно с отправлением в ЦО документов, подтверждающих поставку:

Д-т сч. 203 02, 203 03 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов ЦО, находящихся на хранении в хранилище филиала;

К-т сч. 303 02 (драгоценный металл) - по лицевому счету расчетов с ЦО в драгоценных металлах.

5. Отражение на балансе ЦО исполнения обязательств контрагента по поставке драгоценных металлов на основе полученных от филиала документов, подтверждающих принятие филиалом драгоценных металлов:

Д-т сч. 303 01 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с филиалом в драгметаллах,

К-т сч. 474 08 (драгметалл).

6. Отражение на балансе филиала отправки драгоценных металлов ЦО из хранилища филиала в хранилище ЦО:

Д-т сч. 203 05 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отосланных в ЦО,

К-т сч. 203 02, 203 03 (драгметалл) - по отдельному лицевому счету по учету драгоценных металлов ЦО, находящихся на хранении в хранилище филиала.

7. Получение драгоценных металлов в хранилище ЦО отражается следующей проводкой в балансе ЦО:

Д-т сч. 203 02, 203 03 (драгметалл) - по лицевому счету хранилища ЦО,

К-т сч. 303 02 (драгоценный металл) - по лицевому счету расчетов с филиалом в драгметаллах.

В этот же день производится отражение на балансе филиала факта получения в хранилище ЦО драгоценных металлов:

Д-т сч. 303 01 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с ЦО в драгметаллах,

К-т сч. 203 05 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отосланных в ЦО.

Продажа драгоценного металла ЦО,

находящегося в хранилище филиала

(с изъятием из хранилища)

1. Постановка на баланс ЦО сделки с контрагентом по продаже драгоценных металлов, находящихся на хранении в филиале:

Д-т сч. 474 08 (810) - требования по поставке денежных средств без НДС,

К-т сч. 474 07 (драгоценный металл) - обязательства по поставке драгоценных металлов.

2. Проводки по отражению реализованной курсовой разницы, сформированной в результате разницы между курсом сделки и учетной ценой ЦБ РФ драгоценных металлов:

- при продаже по цене выше учетной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 474 08 (драгметалл),

К-т сч. 613 08 (810) - положительная курсовая разница (реализованная);

- при продаже по цене ниже учетной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 614 08 (810),

К-т сч. 474 08 (драгметалл) - отрицательная курсовая разница (реализованная).

3. Отражение на балансе ЦО исполнения контрагентом обязательств по поставке денежных средств (при изъятии драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка):

Д-т р/с, к/с - на сумму обязательств контрагента по поставке денежных средств, включая НДС,

К-т сч. 474 08 (810) - на сумму обязательств контрагента по поставке денежных средств без НДС,

К-т сч. 603 01 - на сумму НДС (изъятие драгоценного металла из хранилища влечет за собой обложение указанной операции налогом на добавленную стоимость).

4. Отражение на балансе филиала факта отгрузки драгоценных металлов контрагенту:

- в случае доставки драгоценных металлов контрагентом самостоятельно:

Д-т сч. 303 01 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с ЦО в драгоценных металлах,

К-т сч. 203 02, 203 03 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов ЦО, находящихся на хранении в хранилище филиала;

- в случае доставки драгоценных металлов банком в хранилище контрагента:

Д-т сч. 203 05 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отосланных контрагенту,

К-т сч. 203 02, 203 03 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов ЦО, находящихся на хранении в хранилище филиала;

- после получения подтверждающих документов (акта приема-передачи) от контрагента о принятии драгоценных металлов в хранилище контрагента:

Д-т сч. 303 01 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с ЦО в драгоценных металлах,

К-т сч. 203 05 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отосланных контрагенту.

5. Отражение на балансе ЦО исполнения банком обязательств по поставке драгоценных металлов после получения подтверждения (акта приема-передачи контрагенту) из филиала:

Д-т сч. 474 07 (драгметалл),

К-т сч. 303 02 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с филиалом в драгоценных металлах.

Продажа драгоценных металлов нескольких подразделений

кредитной организации через металлический

корреспондентский счет, открытый в банке-нерезиденте

1. Подкрепление металлического корреспондентского счета банка, открытого в банке-нерезиденте, драгоценными металлами ЦО, находящимися в хранилище ЦО:

- отправка драгоценных металлов в банк-нерезидент отражается проводкой:

Д-т сч. 203 05 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отправленных в банк-нерезидент,

К-т сч. 203 02 (драгметалл) - по лицевому счету по учету собственных драгоценных металлов ЦО - на количество драгоценных металлов;

- после получения выписки о зачислении драгоценных металлов на металлический корреспондентский счет, открытый в банке-нерезиденте, выполняется проводка:

Д-т сч. 301 19 (драгоценный металл),

К-т сч. 203 05 (драгоценный металл) - по количеству драгоценных металлов.

2. Подкрепление металлического корреспондентского счета банка, открытого в банке-нерезиденте, драгоценными металлами, находящимися в хранилище филиала:

- отправка драгоценных металлов филиалом в банк-нерезидент отражается проводкой:

Д-т сч. 203 05 (драгоценный металл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отосланных в банк-нерезидент,

К-т сч. 203 02, 203 03 (драгоценный металл) - по лицевому счету по учету собственных драгоценных металлов филиала,

К-т сч. 203 02, 203 03 (драгоценный металл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов ЦО, находящихся на хранении в хранилище филиала (отправка производится только по распоряжению ЦО);

- после получения выписки из банка-нерезидента о зачислении металла на металлический корреспондентский счет выполняются проводки:

в ЦО -

Д-т сч. 301 19 (драгметалл) "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах",

К-т сч. 303 02 (драгоценный металл) - по лицевому счету расчетов с филиалом в драгоценных металлах - по количеству зачисленных драгоценных металлов, отосланных из хранилища филиала;

в филиале -

Д-т сч. 303 01 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с ЦО в драгоценных металлах,

К-т сч. 203 05 (драгметалл) - по лицевому счету по учету драгоценных металлов, отосланных в банк-нерезидент - по количеству зачисленных драгоценных металлов, отосланных из хранилища филиала.

3. При продаже с металлического корреспондентского счета драгоценных металлов, принадлежащих филиалу и ЦО, отражение заключенных сделок осуществляется в стандартном порядке на балансовых счетах и разд."Г" "Срочные сделки" соответствующих структурных подразделений банка пропорционально перечисленным на корсчет драгоценным металлам;

- исполнение банком обязательств по поставке драгоценных металлов отражается следующими проводками:

в ЦО -

Д-т сч. 474 07 (драгметалл) - в части драгоценных металлов ЦО,

Д-т сч. 303 01 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с филиалом в драгоценных металлах - в части драгоценных металлов филиала,

К-т сч. 301 19 (драгметалл) - по общему количеству продаваемых драгоценных металлов;

в филиале -

Д-т сч. 474 07 (драгметалл),

К-т сч. 303 02 (драгметалл) - по лицевому счету расчетов с ЦО в драгоценных металлах - в части драгоценных металлов филиала;

- зачисление денежных средств за драгоценные металлы на денежный корсчет, открытый в банке-нерезиденте, отражается следующими проводками:

в ЦО -

Д-т сч. 301 14 (инвалюта) "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ" - на общую сумму денежных средств за продажу драгоценных металлов,

К-т сч. 474 08 (инвалюта) - на сумму денежных средств, полученных от продажи драгоценных металлов ЦО,

К-т сч. 303 01 (инвалюта) - по лицевому счету расчетов с филиалом в соответствующей валюте - на сумму денежных средств, полученных от продажи драгоценных металлов филиала;

в филиале -

Д-т сч. 303 02 (инвалюта) - по лицевому счету расчетов с ЦО в соответствующей инвалюте,

К-т сч. 474 08 (инвалюта) - на сумму денежных средств, полученных от продажи драгоценных металлов филиала;

- расчеты за проданные драгоценные металлы между ЦО и филиалом осуществляются на основании акта сверки проведения взаиморасчетов по выручке, полученной от продажи драгоценных металлов, подписанного уполномоченными лицами ЦО и филиала.

В.Горбачева

О.Редькин

Подписано в печать

22.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——