|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Если таможня дает добро ("Расчет", 2004, N 12)
"Расчет", N 12, 2004
ЕСЛИ ТАМОЖНЯ ДАЕТ ДОБРО
При импорте товаров бухгалтер сталкивается со множеством проблем: когда взять к вычету НДС, как списать таможенные платежи и т.д., и т.п. Чтобы рассказать обо всех, не хватит одного номера журнала. Остановимся лишь на основных.
К платежам, которые должна перечислить фирма на таможне, чтобы ввезти товары в Россию, относят: - таможенную пошлину; - таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров. Кроме того, на границе фирма платит и НДС. Причем его обязаны перечислить даже те организации, которые в обычной жизни этот налог не платят (например, упрощенцы или освобожденцы). Ответ на вопрос, как учесть "пограничные сборы", неоднозначен. Это зависит от того, что именно приобрела фирма: материалы, основные средства или товары. Разберемся со всеми покупками по порядку.
Все включено
С материалами проще всего. В этом случае бухгалтерский учет пошлин и сборов не будет отличаться от налогового. В бухучете нужно включать все таможенные платежи в стоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Такие же указания есть и в Налоговом кодексе (п.2 ст.254). Таким образом, сборы и пошлины будут включены в расходы фирмы одновременно со стоимостью материалов (то есть после их списания).
Мухи отдельно, котлеты отдельно
С основными средствами посложнее. В бухучете таможенные платежи включают в их первоначальную стоимость. Это предписано Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (п.8 ПБУ 6/01). По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства включают все расходы фирмы по их покупке, за исключением налогов. Таможенные пошлины и сборы относят к налогам. Поэтому их сумму учитывают в составе прочих расходов фирмы (пп.1 п.1 ст.264 НК). С одной стороны это не очень удобно, так как бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства будут отличаться. В результате по такому основному средству вам нужно будет вести отдельный налоговый учет. Но с другой стороны это можно пережить, так как лучше списать в расходы часть затрат в виде таможенных платежей сразу, чем постепенно через амортизацию.
Пошлина особая, товарная...
С товарами совсем сложно. Здесь могут быть две ситуации: - товары куплены неторговой фирмой; - товары приобретены торговой фирмой специально для продажи. Начнем с первой, когда фирма занимается не только торговлей, а, например, еще и производством. В бухгалтерском учете в покупную стоимость товаров включают и таможенные платежи. В налоговом учете их отражают в составе косвенных расходов. В конце каждого месяца такие расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли. Проданы товары или нет, не важно. В результате появляется разница в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров. Однако ее можно избежать. Для этого нужно обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н). В них сказано, что таможенные платежи можно включать в состав транспортно-заготовительных расходов. Неторговым фирмам Минфин разрешает учитывать такие расходы отдельно от стоимости товаров, на счете 44 "Расходы на продажу". В конце месяца эти суммы можно списать в расходы (п.228 Методических указаний). В этой ситуации бухгалтерский и налоговый учет товаров будут совпадать.
Пример 1. 10 сентября ООО "Техник" купило партию мебели у иностранной фирмы за 1000 EUR. Предположим, что "Техник" - производственная фирма, и приобретение товаров для нее единичный случай. Сумма таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление составляет 1785 руб. На день подачи ГТД курс Банка России составил 35 руб/EUR. Бухгалтер сделал в учете записи: Дебет 41 Кредит 60 - 35 000 руб. (1000 EUR х 35 руб/EUR) - оприходована мебель; Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - 1785 руб. - начислены таможенная пошлина и сбор. В конце месяца бухгалтер "Техника" сделает проводку: Дебет 90-2 Кредит 44 - 1785 руб. - списана сумма таможенной пошлины и сбора. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость товара составит 35 000 руб.
В торговых фирмах не все так радужно. Такая фирма должна отражать товары в бухучете по тем же правилам, что и материалы - обязательно включать таможенные платежи в их первоначальную стоимость (п.6 ПБУ 5/01). Значит, и списать эти расходы можно только вместе со стоимостью товаров (то есть после их продажи). В налоговом учете пошлины и сборы учитывают отдельно от стоимости товара, в составе косвенных расходов, и списывают в конце каждого месяца. Итог один. В бухгалтерском и налоговом учете товары будут отражены по разной стоимости.
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что ООО "Техник" торговая фирма. Тогда операции по покупке товаров будут отражены так: Дебет 41 Кредит 60 - 35 000 руб. (1000 EUR х 35 руб/EUR) - оприходована мебель; Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - 1785 руб. - в стоимость мебели включены таможенная пошлина и сбор. В бухгалтерском учете стоимость товара составит 36 785 руб. (35 000 + 1785), в налоговом - 35 000 руб. После продажи товаров бухгалтер сделает запись: Дебет 90-2 Кредит 41 - 36 785 руб. (35 000 + 1785) - уменьшена прибыль на стоимость проданного товара.
Добавим, что в некоторых случаях этой разницы можно избежать. Если доля всех транспортно-заготовительных расходов (куда входят и таможенные платежи) меньше 5 процентов от общей стоимости товаров, то в бухучете эти расходы можно ежемесячно списывать полностью (п.88 Методических указаний).
Пара слов про НДС
Кроме таможенных пошлин и сборов, при ввозе товаров фирме придется заплатить и НДС. Налог начисляют исходя из общей стоимости ввезенного товара (включая пошлину). После того как импортные ценности будут оприходованы, оплаченный НДС можно будет принять к вычету. Разумеется, если ввезенные товары предполагается использовать в деятельности, облагаемой этим налогом. В противном случае сумма налога увеличивает стоимость купленных ценностей. Для вычета НДС счет-фактура не нужен и оплата товара тоже. В книге покупок нужно зарегистрировать лишь таможенную декларацию и "платежки" по перечислению налога в бюджет (п.10 Постановления Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914). Проблемы с вычетом могут возникнуть, если вы ввозите оборудование, которое требует монтажа. Напомним, что его первоначальную стоимость учитывают на счете 07 "Оборудование к установке". После монтажа оборудования его списывают на счет 01 "Основные средства". Налоговики полагают, что принять к вычету НДС можно только после того, как такое оборудование будет учтено на счете 01. Но Высший Арбитражный Суд постановил, что зачесть НДС можно сразу после оприходования оборудования на 07-ом счете (Постановление Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. N 10865/03). В заключение отметим, что НДС можно принять к вычету и по тем ценностям, которые ввезены в качестве вклада в уставный капитал. Об этом написал Минфин в Письме 23 апреля 2004 г. N 04-03-08/24.
Н.Левенец Подписано в печать 22.11.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |