"Московский налоговый курьер", 2005, N 6

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью увеличило свой уставный капитал путем дополнительного привлечения средств вновь принимаемых участников общества. Применяется ли пп.3 п.1 ст.251 НК РФ в случае превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, полученной от дольщиков?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74939

Статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлен порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества не признается реализацией товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной детальности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Согласно пп.3 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В ст.277 НК РФ указаны особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В частности, не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (пп.1 п.1 ст.277 НК РФ).

Таким образом, превышение размера денежных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от дольщиков не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основание: Письмо МНС России от 20.05.2004 N 02-4-07/583-3.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——