"Московский налоговый курьер", 2005, N 5

Вопрос: Российская организация на основании кредитного договора, заключенного с латвийским банком, получила кредит с условием выплаты 7% годовых. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента в связи с уплатой латвийскому банку процентов по предоставленному кредиту? В настоящее время латвийский банк ведет переговоры об уступке требования третьему юридическому лицу - резиденту Республики Кипр. Как будет производиться налогообложение доходов кипрской организации в случае реализации указанной сделки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74952

В соответствии со ст.246 гл.25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в России.

Объектом обложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст.247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст.309 НК РФ.

Согласно пп.3 п.1 ст.309 НК РФ процентный доход по долговым обязательствам российских организаций любого вида, полученный иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Таким образом, при выплате процентного дохода иностранному юридическому лицу - резиденту Латвии налог на прибыль удерживается и перечисляется в доход федерального бюджета РФ в порядке, установленном п.1 ст.310 НК РФ.

По вопросу налогообложения доходов иностранного юридического лица - резидента Республики Кипр следует отметить следующее.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Об этом сказано в ст.382 гл.24 ГК РФ.

Согласно ст.384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Таким образом, при передаче права первоначального кредитора новому кредитору объем прав (и соответственно обязательств должника) не меняется.

На основании ст.7 НК РФ при налогообложении доходов иностранного юридического лица, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Между РФ и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.

В то же время право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.

Так, п.1 ст.312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у РФ есть международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, такой доход освобождается от удержания налога у источника выплаты или налог удерживается у источника выплаты по пониженным ставкам.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. В связи с этим в п.5.3 разд.II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено о форме и порядке оформления и представления таких документов.

Таким образом, если на момент выплаты дохода (в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ) иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Кипр у налогового агента отсутствует подтверждение, предусмотренное п.1 ст.312 НК РФ, налогообложение такого дохода производится в порядке, установленном п.1 ст.310 Налогового кодекса.

В соответствии со ст.ст.24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Следует обратить внимание, что согласно указанной Инструкции налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——