"Учет.Налоги.Право", N 44, 2004

ДЛЯ НАЛОГА ВСЕ РОДСТВЕННИКИ РАВНЫ

Это утверждение в отношении налога на имущество, переходящее в порядке наследования, подтвердил Конституционный Суд. В Определении от 30.09.2004 N 316-О КС РФ указал, что при уплате этого налога ставка должна быть одинаковой для всех близких родственников независимо от того, как они наследуют: по закону или по завещанию.

Напомним суть проблемы. Ставка налога на имущество, переходящее в порядке наследования, установлена в зависимости от очереди наследования и стоимости наследуемого имущества. Так, при наследовании имущества стоимостью от 850 до 1700 МРОТ наследники первой очереди (дети, супруг и родители) платят налог по ставке 5 процентов. Наследники второй очереди (братья, сестры, дедушки, бабушки) - по ставке 10 процентов. А все другие наследники - по ставке 20 процентов.

Если же стоимость наследуемого имущества находится в пределах между 1701 и 2550 МРОТ, то разброс между ставками возрастает. Так, наследники первой очереди платят налог исходя из ставки 10 процентов, а "другие наследники" - исходя из 30 процентов. А по самому дорогому имуществу, стоимостью выше 2550 МРОТ, ставка для "других наследников" составит уже 40 процентов, тогда как наследники первой очереди будут платить налог по 15-процентной ставке.

Однако очереди Гражданский кодекс вводит только в отношении наследования по закону. При наследовании же по завещанию таких очередей ГК РФ не устанавливает. Это дало возможность налоговикам признавать близких родственников, наследующих имущество по завещанию, "другими наследниками" и требовать уплаты налога по максимальной ставке.

О таком подходе к взиманию налога на наследство указывается в Письмах МНС России от 22.10.2002 N 04-3-09/1233-АК031 и от 20.01.2003 N 04-4-09/1267-Б901. В этих документах сказано, что Закон о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования (от 12.12.1991 N 2020-1), не дифференцирует ставки налога в зависимости от степени родства в случае наследования имущества по завещанию. Поэтому в данном случае надо использовать понятия ГК РФ, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается. Следовательно, делают вывод налоговики, принимая наследство по завещанию, даже близкие родственники должны платить налог по максимальным ставкам.

Именно этот подход и опроверг Конституционный Суд. В Определении N 316-О КС РФ указал, что правила Гражданского кодекса о том, что при наследовании по завещанию степень родства не учитывается, нельзя применять к налоговым отношениям.

По мнению КС РФ, Закон о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования, четко установил принцип взимания этого налога: ставка зависит от степени родства. Поэтому близкие родственники не должны платить разный налог в зависимости от того, по какому основанию они вступают в наследство: по закону или по завещанию. В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения, который запрещает установление разных ставок налогов в зависимости от формы собственности, формы предпринимательства, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер. А установление для близких родственников разных ставок налога в зависимости от основания наследования, по мнению КС РФ, как раз и есть такое "дискриминационное основание".

Таким образом, вердикт суда прост: близкие родственники платят налог по сниженным ставкам независимо от основания наследования.

С.М.Рюмин

Финансовый директор

ООО "Консультационно-аудиторская фирма

"ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

Подписано в печать

19.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——