"Учет.Налоги.Право", N 44, 2004

ЧЕТЫРЕ ГОДА, ДВЕНАДЦАТЬ СТАТЕЙ И ВОСЕМЬ ИЗМЕНЕНИЙ

"Я специально подсчитал, что в гл.24 Налогового кодекса изменения вносились уже восемь раз. А ведь эта глава действует всего четыре года и в ней всего лишь двенадцать статей!" - такими словами руководитель отдела Минфина России Сергей Разгулин начал свой семинар, посвященный ЕСН.

Заметим, что последние, восьмые по счету, изменения были внесены в главу НК РФ о едином социальном налоге совсем недавно и начнут действовать уже с 1 января 2005 г. <*>. Именно на этих изменениях и было сосредоточено внимание аудитории.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ.

Регрессия по-новому

Самые большие изменения произошли в порядке применения регрессивной шкалы налогообложения. И эти изменения скорее на руку бухгалтерам, поскольку в 2005 г. доступ налогоплательщиков к регрессии будет максимально упрощен. Так, для применения сниженной ставки налога достаточно будет достичь лишь определенного размера налоговой базы на одного человека. Ежемесячный расчет суммы в 2500 руб. на каждое физическое лицо проводить больше не потребуется. Таким образом, порядок расчета регрессии упростится, особенно для тех организаций, которые имеют обособленные подразделения.

Правда, при этом значительно повышен порог доступа к регрессивным ставкам. Так, если сегодня, чтобы получить право на пониженные ставки, налоговая база должна составлять 100 тыс. руб., то в следующем году для этого потребуется база в 280 тыс. руб. Ставка ЕСН для таких выплат составит 26 процентов.

Кстати, Сергей Викторович не преминул напомнить бухгалтерам, что использование регрессивной шкалы ставок ЕСН - это не право, а обязанность налогоплательщика. Поэтому отказаться от применения регрессии нельзя: "Конечно, если вы платили налог в большем размере, то есть без учета регрессии, то у вас возникла переплата. И никаких штрафов именно по ЕСН вас не ждет, наоборот, вы в течение трех лет можете вернуть переплаченный налог. Но ведь суммы ЕСН относятся на расходы при налогообложении прибыли. Так что при переплате ЕСН у вас одновременно может возникнуть недоимка по налогу на прибыль".

Вычеты - ясность внесена

Еще одно важное изменение касается применения налоговых вычетов по выплатам в пользу иностранцев. Напомним, что здесь проблема заключалась в несостыковке двух Законов - об обязательном пенсионном страховании <**> и о пенсиях <***>. Так, первый говорит о том, что страхованию подлежат иностранцы, проживающие на территории РФ. А второй наделяет правом на пенсию лишь иностранцев, постоянно проживающих в РФ. Получалось, что временно проживающие в России иностранцы права на пенсию не имели, поэтому органы ПФР их не регистрировали. Следовательно, за них не уплачивались взносы и не применялся вычет по ЕСН.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

<***> Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Со следующего года все будет иначе. Благодаря поправкам, внесенным в Закон об обязательном пенсионном страховании, взносы будут платиться за всех иностранцев, постоянно или временно проживающих на территории РФ.

Среди других проблем, связанных с применением вычетов, Сергей Викторович выделил вопрос своевременности уплаты взносов в ПФР.

"К вычету всегда принимается именно реально уплаченная сумма страховых взносов. Поэтому если начисленная сумма больше уплаченной, то к вычету надо ставить именно уплаченную. Иначе на разницу будут начисляться пени по ЕСН. Кроме того, данные будут переданы в органы ПФР, который в судебном порядке взыщет с организации недоимку и пени".

Льготы тоже поменялись

Перейдя к вопросам льготирования выплат, Сергей Разгулин напомнил, что льготы, упомянутые в ст.239 НК РФ, применяются только в части ЕСН, а на взносы в ПФР не распространяются. Особенно это актуально при выплате в пользу работников-инвалидов. Кстати, в этой части как раз произошли изменения. Со следующего года действие льготы будет расширено. Организация получит право льготировать выплаты не только в пользу работников-инвалидов, но и в пользу инвалидов, получающих вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Кроме того, с 2005 г. будет отменен ряд норм, освобождающих выплаты от ЕСН. Например, в 2005 г. будут облагаться выплаты, производимые кооперативами за счет членских взносов.

Материал подготовил

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——