"Учет.Налоги.Право", N 44, 2004

Грядущие изменения по НДС

Семинар, посвященный налогу на добавленную стоимость, руководитель управления косвенных налогов ФНС России Надежда Степановна Чамкина начала с обзора поправок в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, которые вступают в силу 1 января 2005 г.:

- Основные изменения внесены в три статьи гл.21 НК РФ - ст.ст.146, 149 и 164. Это сделали два закона: Федеральный закон от 18.08.2004 N 102-ФЗ и Федеральный закон от 20.08.2004 N 109-ФЗ. Я расскажу об этих новшествах. Но кроме этого я остановлюсь еще и на Федеральном законе от 31.12.2002 N 195-ФЗ. Хотя этот Закон принят давно, поправки, которые он внес в гл.21 НК РФ, актуальны именно сейчас.

НДС по ставке ноль

Первый закон, который осветила Надежда Степановна, - это Федеральный закон от 18.08.2004 N 102-ФЗ, который внес поправки в ст.164 НК РФ:

- Напомню, что ст.164 НК РФ устанавливает налоговые ставки по НДС. Изменения коснулись нулевой ставки. Сейчас нулевая ставка применяется при реализации товаров за пределы Российской Федерации за исключением таких товаров, как нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ при поставках в страны - члены СНГ. С нового года по этой группе товаров также будет применяться нулевая ставка НДС.

С 2005 г. НДС будет уплачиваться по принципу "страны назначения". Это значит, что по всем без исключения товарам, если они поставляются в таможенном режиме экспорта, будет применяться нулевая ставка.

Обратите внимание: изменения касаются всех стран СНГ. Правда, с Республикой Беларусь есть некоторые нюансы. Дело в том, что порядок налогообложения экспортно-импортных операций с Белоруссией будет регулироваться не Налоговым кодексом, а межправительственным соглашением. Проект соглашения был одобрен Постановлением Правительства РФ от 04.09.2004 N 548 и подписан 15.09.2004 в г. Астане. Но соглашение должно быть еще ратифицировано.

Как видите, порядок будет новый, и он сейчас прорабатывается налоговыми органами. Будут вноситься изменения в декларацию. Они должны быть представлены на согласование в Минфин России. Надеюсь, что до конца этого года новая декларация будет утверждена.

Земля - не объект, жилью - льготу

Следующие изменения, о которых рассказала Надежда Степановна, внесены в ст.ст.146 и 149 НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ:

- Начну с изменений, внесенных в ст.146 Кодекса. С 2005 г. операции по реализации земельных участков и долей в них не являются объектом налогообложения. Вы знаете, что с 2001 г. было очень много конфликтных ситуаций по порядку применения вычета НДС при приобретении земельных участков. Мы говорили, что у налогоплательщика отсутствует право на налоговый вычет. Также было много вопросов с порядком выставления счетов-фактур и определением налоговой базы. С 1 января 2005 г. споров не будет, так как операции по реализации земли выведены из-под обложения НДС.

Что касается изменений, внесенных в ст.149 НК РФ, то они достаточно серьезные. В п.3 указанной статьи добавлено два новых подпункта - 22 и 23, они касаются предоставления льгот при реализации жилья.

По пп.22 от налогообложения освобождается реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. По пп.23 не подлежит налогообложению передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме.

Надежда Степановна подробно объяснила, почему была предусмотрена льгота по пп.23 п.3 ст.149 НК РФ:

- В Гражданском кодексе есть ст.ст.289 и 290. В них сказано, что при приобретении жилого помещения собственнику квартиры в многоквартирном доме еще принадлежит и право на общую долевую собственность. Это имеются в виду лестничные марши, пролеты, лифты. Их частичная стоимость также включается в стоимость квартиры. А по первоначальным документам реализуется именно квартира. Чтобы не возникла ситуация, когда нужно выставить дополнительно при реализации квартир НДС на часть долевой собственности, введена эта льгота.

Обратите внимание: льготы возникают только у тех, кто реализует жилые помещения, продает готовый объект. И если организация занимается строительством и продажей квартир, то для применения льготы необходимо вести раздельный учет. Также не будет льготы и при реализации жилых помещений через уступку права требования.

Наболевшие вопросы

Во второй части своего выступления Надежда Степановна Чамкина рассмотрела вопросы, которые наиболее часто задают налогоплательщики в своих запросах в Федеральную налоговую службу.

Авансы

Всем известно, что при получении аванса нужно заплатить НДС в бюджет, а при реализации сумму уплаченного налога можно поставить к вычету. Но на практике встречаются различные ситуации, при которых не всегда бывает ясно, какую сумму НДС можно поставить к вычету. Именно с таких ситуаций руководитель управления косвенных налогов ФНС России и начала часть, посвященную ответам на вопросы:

- Налоговый кодекс предусматривает две нормы, на основании которых можно поставить НДС, уплаченный с авансов к вычету. Они установлены в п.п.5 и 8 ст.171 НК РФ. Сумма НДС по авансам ставится к вычету после реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, налог можно поставить к вычету и при расторжении договора.

Самый распространенный вопрос - как заполнить декларацию, если получение аванса и последующая реализация произошли в одном налоговом периоде. По этому поводу Надежда Чамкина дала такое разъяснение:

- В этой ситуации декларация заполняется следующим образом. Первое - в разд.2.1 по строке 020 нужно показать выручку от реализации. Второе - по строке 280 отражается сумма полученного аванса. Третье - по строке 340 сумму НДС поставить к вычету на основании п.8 ст.171 НК РФ.

Следующий случай, который рассмотрела Надежда Степановна, касается вычета НДС с аванса при расторжении договора:

- В том периоде, когда произошло расторжение договора, НДС можно поставить к вычету на основании п.5 ст.171 НК РФ. Но до этого НДС с авансов должен быть уплачен в бюджет.

Но на практике встречаются и ситуации совершенно иного порядка. Например, организация получила аванс, но осуществила реализацию на меньшую сумму. А часть неиспользованного аванса вернула покупателю. В этом случае НДС с авансов можно поставить к вычету только на сумму реализации. То есть сумма НДС с аванса, сумма НДС с выручки и сумма НДС к вычету должны быть одинаковыми. Проблем не возникает, если все происходит в одном налоговом периоде. А вот если реализация приходится на другой налоговый период, то НДС нужно начислить с полной суммы полученных авансов, а к вычету принимается только НДС на сумму реализации. Чтобы поставить к вычету НДС с части нереализованного аванса, нужно либо осуществить реализацию, либо расторгнуть договор.

Счет-фактура

Следующий вопрос касается счетов-фактур и связанного с их получением права на вычет:

- Здесь есть два момента, на которых я хотела бы остановиться. Первый момент - счет-фактура получен позднее, чем произошла оплата и оприходование товаров, работ или услуг. Многие ошибочно считают, что в этом случае необходимо сдавать уточненную декларацию за тот период, в котором товары были получены, а работы или услуги потреблены. Это неверно. Право на вычет возникает только при наличии счета-фактуры. Например, если вам услуги оказаны в январе, а счет-фактуру вы получили только в марте, НДС к вычету вы ставите в марте.

Второй момент - счет-фактура составлен с нарушениями, которые выявились позже. В этом случае в счет-фактуру необходимо внести изменения. Обратите внимание: изменения должен внести поставщик. И он исправляет как свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя. Далее вносятся исправления в книгу продаж у поставщика и книгу покупок у покупателя, если внесенные изменения повлияли на сумму НДС. И нужно сдать уточненную декларацию.

В аналогичном порядке следует вносить изменения и в случае предоставления покупателю скидки. Никаких минусовых счетов-фактур быть не может.

Материал подготовила

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——