"Учет.Налоги.Право", N 44, 2004

КАК УЧЕСТЬ НДС В "УПРОЩЕНКЕ"

(Комментарий к Письму Минфина России

от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44

<Учет НДС по приобретенным товарно-материальным

ценностям в упрощенной системе налогообложения>

(опубликовано в приложении "Официальные документы"

N 44, 2004))

В Письме от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке учета в упрощенной системе налогообложения сумм входного НДС. Специалисты главного финансового ведомства страны затронули две ситуации. Первая - учет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. Вторая - отражение НДС при покупке основных средств и нематериальных активов.

НДС - отдельный расход...

В упрощенной системе налогообложения НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) выделен в самостоятельный расход и учитывается по пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ. Однако специалисты налоговых органов считают, что правильнее отражать сумму входного НДС в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. Например, такой позиции придерживаются в отделе налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

Конечно, такая позиция на руку налоговым органам. Ведь материалы и сырье в "упрощенке" списываются в расход по мере их отпуска в производство, а товары, по мнению налоговиков, только после их реализации. Следовательно, при таком подходе момент списания НДС в расход будет отсрочен.

Однако Минфин России занял противоположную точку зрения и разрешил учитывать НДС отдельно, как того требует гл.26.2 НК РФ. На наш взгляд, этот подход полностью соответствует НК РФ. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется без учета НДС. Это прямо установлено в п.2 ст.254 НК РФ, в соответствии с которой в "упрощенке" признаются материальные расходы (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Что касается товаров, купленных для перепродажи, то они в упрощенной системе учитываются также без НДС.

Цитируем закон. "При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на <...> расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта)" (пп.23 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

А по пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ как раз и отражается сумма НДС по приобретенным товарам.

...но не всегда

Итак, НДС, приходящийся на стоимость купленных товарно-материальных ценностей, учитывается как самостоятельный расход. А можно ли это же правило использовать и при покупке основных средств и нематериальных активов? Оказывается, нельзя.

Специалисты Минфина России считают, что в этом случае НДС надо учитывать в первоначальной стоимости приобретенных объектов. Дело в том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Соответственно их первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". А как известно, оба Положения по бухгалтерскому учету предписывают при определении первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов учитывать невозмещаемые налоги в фактических затратах на приобретение (п.8 ПБУ 6/01, п.6 ПБУ 14/2000).

Для организаций, работающих на "упрощенке", НДС как раз и является невозмещаемым налогом. Ведь при этом спецрежиме организации не являются плательщиками НДС (ст.346.11 НК РФ). Поэтому сумма налога включается в стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов и учитывается в составе расходов на приобретение этих объектов (пп.1, 2 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Заметим, что в конечном итоге НДС все равно будет списан в расход, но не отдельно, а в стоимости основных средств и нематериальных активов.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——