Вопрос: Некоторым работникам организации установлены оклады выше минимального размера оплаты труда, но ниже прожиточного минимума. ЕСН по данным работникам рассчитан исходя из начисленной им заработной платы (установленных окладов).

Имеют ли право внебюджетные фонды произвести доначисление заработной платы до уровня прожиточного минимума с целью увеличения суммы причитающейся им части ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.34.1 Налогового кодекса РФ в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов (ст.ст.31, 32 НК РФ).

Статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

При этом ни названные нормы, ни гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ не предоставляют внебюджетным фондам права доначислить заработную плату до уровня прожиточного минимума при исчислении ЕСН.

Относительно возможности налоговых органов доначислить заработную плату до прожиточного минимума и, соответственно, доначислить в результате этого сумму ЕСН необходимо отметить следующее.

В обязанности налоговых органов согласно пп.2 п.1 ст.32 НК РФ входит обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При этом налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги (пп.7 п.1 ст.31 НК РФ).

Таким образом, налоговым органам также не предоставлено право производить перерасчет заработной платы работников исходя из уровня прожиточного минимума с целью доначисления суммы ЕСН.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————