"Московский налоговый курьер", 2005, N 4

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по единому налогу на расходы по аренде помещений согласно договору субаренды?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74915

Расходы, на сумму которых организация, применяющая упрощенную систему (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), вправе уменьшить полученные доходы, определены п.1 ст.346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, включаются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в установленном гражданским законодательством порядке.

Статьей 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

В соответствии с п.2 ст.615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) или передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Кроме того, арендатор может предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ или иными правовыми актами. Во всех указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

В соответствии со ст.609 ГК РФ договор аренды на срок более года заключается только в письменной форме и подлежит государственной регистрации. А если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то эти условия являются обязательными независимо от срока действия договора.

Таким образом, организация (арендатор), применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в составе расходов арендную плату при условии оформления договора аренды (субаренды) имущества в строгом соответствии с указанными выше требованиями ГК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——