Вопрос: Малое предприятие с 01.01.2004 планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 деятельность предприятия относится к группе "Услуги по индивидуальному приготовлению и ремонту изделий очковой оптики".

Вправе ли малое предприятие в случае перехода на УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) относить к материальным расходам стоимость покупных оправ и линз, используемых для изготовления очков?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Категории хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, перечислены в п.3 названной статьи.

При этом согласно п.1 ст.346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Другими словами, для того чтобы в 2004 г. применить упрощенную систему налогообложения, организации следует до 01.12.2003 включительно (30.11.2003 - воскресенье, см. ст.6.1 НК РФ) подать в налоговый орган заявление о переходе на УСНО.

Что касается возможности отнесения к материальным расходам стоимости покупных оправ и линз, используемых для изготовления очков, необходимо отметить следующее. Подпункт 5 п.1 ст.346.16 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, учитывая положения пп.5 п.1, п.2 ст.346.16 НК РФ, стоимость покупных оправ и линз, используемых для изготовления очков, включается в состав расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода (при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ).

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————