Вопрос: При образовании юридического лица организация внесла в качестве вклада в уставный капитал имущественное право. Возникает ли объект налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается объектом налогообложения по НДС (пп.4 п.3 ст.39, пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.38 НК РФ).

При буквальном чтении указанных норм можно сделать вывод, что реализация имущества, имущественного права признается объектом налогообложения по НДС, но передача имущества в качестве вклада в уставный капитал в отличие от передачи имущественного права в уставный капитал не облагается НДС.

Указанный подход нельзя признать правильным. Передача как имущества, так и имущественного права в уставный капитал имеет одинаковую экономическую природу, т.е. установление различного порядка налогообложения указанных операций противоречит принципу экономической обоснованности налогов (п.3 ст.3 НК РФ). Также изложенное выше толкование положений НК РФ нарушает установленный в п.1 ст.3 НК РФ принцип всеобщности и равенства налогообложения, поскольку организации, передающие в уставный капитал имущественные права, для целей исчисления НДС находятся в неравном положении с организациями, использующими в качестве вклада в уставный капитал имущество.

Кроме того, дополнительным аргументом служит одинаковый порядок обложения налогом на прибыль операций по передаче имущества и/или имущественных прав в уставный капитал. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ), и расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п.3 ст.270 НК РФ).

Из изложенного можно сделать вывод, что операция по передаче в уставный капитал имущественного права не является объектом налогообложения по НДС.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————