"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2004

ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Впереди у бухгалтера горячая пора: нужно составить бухгалтерскую отчетность за 2004 г. и подготовить учетную политику на 2005 г. В нашей статье мы рассмотрим некоторые моменты составления отчетности и подготовки учетной политики, которые специфичны для турфирм.

Исправляем ошибки

При подготовке годовой отчетности бухгалтер может обнаружить ошибки <*>, многие из которых влияют на размер налоговых обязательств турфирмы, занижая или завышая их.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О некоторых ошибках турфирм читайте в статье "Типичные ошибки, обнаруженные при аудите", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2004, с. 24.

Способ исправления ошибок зависит от того, что это за недочеты и когда они обнаружены. К примеру, если ошибка обнаружена в новом отчетном году, но годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена, то исправления производятся записями декабря 2004 г. Такой порядок исправления ошибок прописан в п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

Пример 1. Турфирма ООО "СТВ-тур" имеет лицензию на турагентскую деятельность и реализует туры в Турцию по договору комиссии с туроператором. В соответствии с договором комиссионное вознаграждение турагента составляет 10 процентов от стоимости проданного тура.

В июне 2004 г. турфирма "СТВ-тур" продала клиенту тур в Турцию со скидкой в размере 5 процентов, получив в кассу 22 420 руб. (отметим, что стоимость тура составляет 23 600 руб.).

Туроператору перечислили 21 240 руб. (23 600 руб. - 23 600 руб. х 10%). В учете турфирма отразила вознаграждение в размере 1180 руб. (22 420 - 21 240). Однако вознаграждение турагента, которое отражено в посредническом отчете, составляет 2360 руб. (23 600 руб. х 10%). В результате в июне турфирма не отразила на счете 90 "Продажи" сумму дохода в размере 1180 руб. (2360 - 1180), а также занизила НДС на 180 руб. (1180 руб. х 18% : 118%). Ошибка обнаружена в декабре 2004 г. В учете турфирмы "СТС-тур" бухгалтер должен сделать следующие исправительные проводки:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с туроператором"

- 1180 руб. - доначислена стоимость тура;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с туроператором" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1180 руб. - доначислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 руб. - доначислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 1000 руб. (1180 - 180) - скорректирован финансовый результат от реализации тура по договору комиссии;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 1180 руб. - списана сумма доначисленной стоимости тура на финансовый результат (без уменьшения налогооблагаемой прибыли);

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 1180 руб. - скорректирован финансовый результат.

Необходимо также исправить ошибку в налоговой отчетности.

Данная ошибка привела к тому, что во втором полугодии ООО "СТС-тур" занизило налог на прибыль на 240 руб. (1000 руб. х 24%) и НДС на 180 руб.

Согласно п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ, если организация обнаружила ошибки при расчете налогов за прошлые отчетные периоды, то исправлять их нужно в том периоде, когда они допущены.

Предположим, что ООО "СТС-тур" уплачивает НДС ежеквартально. Тогда необходимо внести изменения в налоговую декларацию по НДС за II квартал 2004 г.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому, чтобы исправить ошибку, турфирма должна сдать уточненные декларации за полугодие и 9 месяцев 2004 г.

Кроме того, турфирма должна уплатить недостающие суммы налогов и пени в бюджет.

А если турфирма обнаружила ошибку, допущенную в прошлом году, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Ошибки, которые были допущены в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов или расходов.

Заполняем баланс

Рассмотрим отдельные элементы разделов баланса турфирмы.

В разд.I "Внеоборотные активы" турфирмы, как правило, отражают только остаточную стоимость основных средств (строка 120). Лишь немногие из них имеют нематериальные активы. К ним относятся исключительные права на использование компьютерных программ по формированию и продажам туров, а также по функционированию сайтов. Напомним, что в бухучете не относятся к нематериальным активам лицензии на право осуществления туроператорской и турагентской деятельности, справочно-правовые и бухгалтерские программы, на которые у турфирмы отсутствуют исключительные права.

В разд.II "Оборотные активы" турфирмы заполняют строки:

- 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

- 215 "Товары отгруженные" (здесь отражается стоимость путевок, приобретенных для перепродажи по договорам купли-продажи);

- 216 "Расходы будущих периодов" (отражается стоимость услуг сторонних организаций, которые используются как в текущем отчетном периоде, так и в следующих отчетных периодах, а также расходы на получение лицензий и сертификатов);

- 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 260 "Денежные средства" (отражается сумма средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежные документы).

В разд.III "Капитал и резервы" турфирмы заполняют строку 410 "Уставный капитал". По ней отражается сумма уставного капитала турфирмы, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе после того, как соответствующие изменения будут внесены в учредительные документы.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" надо показать величину, складывающуюся из суммы нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.

В разд.IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" по строкам 510 и 610 турфирмы отражают суммы полученных заемных средств. Кроме того, в разд.V турфирмы отражают задолженность по налогам и сборам, начисленной зарплате.

Турфирмы, применяющие Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, отражают в отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, организации приводят стоимость имущества, которое не является их собственностью и учитывается на забалансовых счетах.

По строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" турфирмы показывают стоимость путевок и билетов, которые приняты на ответственное хранение и еще не переданы клиентам.

В строке 930 "Товары, принятые на комиссию" приводятся данные о стоимости туристских путевок и билетов, полученных для продажи по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

Остатки по счету 006 "Бланки строгой отчетности" можно включить в справку по свободной строке. Назвать строку можно, как и раньше, - "Стоимость других ценностей".

Заполняем Отчет о прибылях и убытках

При заполнении Отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться двумя Положениями по бухгалтерскому учету. Это ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В бухгалтерском учете доходы и расходы турфирмы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.

Все показатели, уменьшающие прибыль, приводятся в Отчете в круглых скобках.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров..." отражаются:

- выручка от реализации туристских путевок (у туроператоров и турагентов, перепродающих путевки);

- посредническое вознаграждение (у турагентов, которые реализуют путевки по посредническим договорам).

Кроме того, по данной строке турфирмы отражают доходы от реализации отдельных услуг, авиабилетов, страховок и другие доходы, полученные от видов деятельности, предусмотренных уставом.

Если турфирма занимается несколькими видами деятельности, необходимо привести расшифровку полученных доходов исходя из принципа существенности. Расходы, связанные с извлечением этих доходов, также отражаются развернуто.

Пример 2. Турфирма "Прометей-тур" по состоянию на 31 декабря 2004 г. получила выручку от реализации собственных туров в размере 1 240 000 руб. (с учетом НДС - 144 000 руб.). Кроме того, турфирма получила выручку от перепродажи путевок других турфирм в размере 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и комиссионное вознаграждение за продажу туров в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

В Отчете о прибылях и убытках за 2004 г. по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" должно быть отражено 1 596 000 руб. (1 240 000 - 144 000 + 236 000 - 36 000 + 354 000 - 54 000).

Поскольку выручка по каждой позиции составляет больше 5 процентов от общего показателя, то их необходимо расшифровать.

Так, по дополнительно вписываемым строкам в столбце 3 отражаются:

- по строке 011 - выручка от реализации собственных туров в размере 1 096 000 руб. (1 240 000 - 144 000);

- по строке 012 - выручка от перепродажи туристских путевок в размере 200 000 руб. (236 000 - 36 000);

- по строке 013 - комиссионное вознаграждение в размере 300 000 руб. (354 000 - 54 000).

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" туроператоры показывают стоимость сформированных туров. Те турфирмы, которые применяют метод формирования стоимости исходя из фактически осуществленных затрат, показывают по этой строке еще и сумму управленческих расходов, учтенных в составе затрат основного производства. Турагенты, перепродающие путевки и авиабилеты, по строке 020 указывают стоимость проданных путевок и билетов.

Данные, которые приводятся по строке 029 "Валовая прибыль", представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках Отчета.

По строке 030 "Коммерческие расходы" туроператоры отражают расходы, связанные с реализацией туров: рекламные и представительские расходы, вознаграждения, выплаченные турагентам за реализацию туров. А турагенты могут отражать по этой строке расходы на оплату труда, аренду, на содержание зданий и другие аналогичные расходы.

Строку 040 "Управленческие расходы" заполняют те туроператоры, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"). По данной строке показывают расходы турагенты, реализующие туры по посредническим договорам и использующие для обобщения информации о расходах на ведение деятельности счет 26 "Общехозяйственные расходы".

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" приводится финансовый результат основной деятельности турфирмы. Если получен убыток от продаж, его нужно указать в круглых скобках.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Допустим, что стоимость туров, сформированных и проданных в 2004 г., составила 898 000 руб., а стоимость покупных туристских путевок - 176 000 руб.

В соответствии с учетной политикой турфирма учитывает коммерческие расходы на счете 44 "Расходы на продажу", а общехозяйственные расходы списывает непосредственно в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж". По состоянию на 31 декабря 2004 г. коммерческие расходы турфирмы составили 60 000 руб., а общехозяйственные расходы - 240 000 руб.

В отчете за 2004 г. по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно указать 1 074 000 руб. (898 000 + 176 000).

Расшифруем расходы в столбце 3:

- по строке 021 укажем стоимость сформированных туров - 898 000 руб.;

- по строке 022 отразим стоимость покупных туристских путевок - 176 000 руб.

Валовая прибыль турфирмы за 2004 г. составила 522 000 руб. (1 596 000 - 1 074 000). Эта величина указывается по строке 029 "Валовая прибыль".

По строке 030 "Коммерческие расходы" следует отразить 60 000 руб.

В строке 040 "Управленческие расходы" необходимо указать общехозяйственные расходы в размере 240 000 руб.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета за 2004 г. турфирме "Прометей-тур" необходимо указать 222 000 руб. (1 596 000 - 1 074 000 - 60 000 - 240 000).

Все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел - "Прочие доходы и расходы". Никаких специфических моментов в заполнении этого раздела у турфирм нет, поэтому не будем рассматривать порядок заполнения этого раздела.

Составляем учетную политику

Формы первичных документов

Прежде всего, турфирме нужно утвердить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы (п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Это относится к ваучерам, листам бронирования, анкетам, документам по паспортным, визовым и другим формальностям.

Рабочий план счетов

Турфирме нужно обязательно разработать рабочий план счетов.

Это предусмотрено п.3 ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Надо сказать, что в законодательстве нет четкого толкования того, что такое турпродукт.

Поэтому туроператор может учитывать стоимость сформированного тура на счете 20 "Основное производство" или 43 "Готовая продукция".

А турагенты, которые приобретают путевки для перепродажи по договорам купли-продажи, могут отражать их стоимость на счете 41 "Товары". Этот счет рекомендовал использовать Минфин России в Письме от 29 декабря 1997 г. N 04-03-07.

Учет выручки

В учетной политике турфирме также нужно отразить порядок отражения выручки.

У турагента выручка отражается:

- в день оказания услуги по продаже турпродукта, который оговорен в договоре (при осуществлении посреднической деятельности);

- в день передачи туристу путевки и полного комплекта документов (при перепродаже турпродукта).

А у туроператоров выручка отражается:

- в день передачи туристу путевки и полного комплекта документов (при продаже турпродукта населению или организациям);

- в день получения отчета турагента о продаже турпродукта (при продаже путевок по посредническим договорам).

Причем если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и не облагаемым НДС, входящим в туристский продукт. При этом турфирма должна раздельно учитывать не только реализацию услуг, но и расходы по их формированию <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "НДС при выездном туризме", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2003, с. 8.

Применение ПБУ

Практически все турфирмы относятся к субъектам малого предпринимательства. Таким организациям разрешается не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Но обратите внимание: нормы этого ПБУ лишь позволяют малым предприятиям его не применять, а не содержат на это прямого запрета.

Поэтому если в учетной политике турфирмы не сделать оговорку о том, что она не применяет данное ПБУ, то это позволит проверяющим думать, что фирма применяет все Положения по бухгалтерскому учету.

Е.Е.Иванова

Генеральный директор

ООО "Аудит-Контур Плюс"

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——