"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2004

ОТДЫХ НА ВИЛЛАХ ЗА ГРАНИЦЕЙ

Большинство фирм предлагают туры, рассчитанные на массового потребителя. В их основе - перелет чартерными рейсами и проживание в 3 - 5-звездочных отелях, где турфирма заранее бронирует блоки мест.

Однако некоторые турфирмы работают строго по индивидуальным заказам, по мере своих возможностей воплощая в реальность фантазии клиентов. К примеру - проживание на вилле.

Аренда виллы у собственника

или иностранного туроператора

Данная операция ничем не отличается от бронирования любых других услуг за рубежом. Давайте рассмотрим пример.

Пример 1. К туроператору "Вояж" обратился клиент с просьбой забронировать ему виллу в Финляндии с 5 по 7 ноября включительно. Клиент пожелал включить в поездку, организованную на двоих, следующие услуги: перелет, питание, оформление виз, экскурсионное обслуживание.

Стоимость этих услуг:

- проживание на вилле - 1200 долл. США;

- авиабилеты туда и обратно - 27 000 руб.;

- питание - 600 долл. США;

- оформление виз - 3000 руб.;

- экскурсионное обслуживание - 450 долл. США.

За свои услуги турфирма берет сумму, эквивалентную 300 долл. США.

Турфирма работает по 100-процентной предоплате.

Предположим, что на дату, когда рассчитывали стоимость тура (бронировали услуги) и клиент оплатил его, официальный курс доллара США был равен 30 руб., а на дату оплаты услуг иностранного партнера он составлял 31 руб.

Между турфирмой "Вояж" и иностранным партнером заключен контракт на оказание услуг по проживанию, питанию и организации экскурсий, а с перевозчиком турфирма заключила посреднический договор, по которому размер ее вознаграждения составляет 10 процентов.

В учете турфирмы "Вояж" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками (операции по покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентом мы рассматривать не будем <*>):

Дебет 50 субсчет "Рублевая касса" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 106 500 руб. ((1200 USD + 600 USD + 450 USD + 300 USD) х 30 руб/USD + 27 000 руб. + 3000 руб.) - получен аванс от клиента;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Авансы, не облагаемые НДС"

- 94 800 руб. ((1200 USD + 600 USD + 450 USD) х 30 руб/USD + 3000 руб. + 27 000 руб. - 27 000 руб. х 10%) - отражен аванс за услуги, которые будут оказаны за рубежом, за визу и авиабилет (без учета вознаграждения турфирмы);

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС"

- 11 700 руб. (300 USD х 30 руб/USD + 27 000 руб. х 10%) - получен аванс за услуги, которые будут оказаны на территории России;

Дебет 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1784,75 руб. (11 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с части аванса <**>;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным партнером"

- 67 500 руб. ((1200 USD + 600 USD + 450 USD) х 30 руб/USD) - отражена задолженность за услуги, которые будут оказаны за рубежом;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с клиентом" Кредит 60 субсчет "Расчеты с посольством"

- 3000 руб. - отражена задолженность за услуги по оформлению виз для туристов;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

- 3000 руб. - выданы менеджеру турфирмы деньги из кассы для оформления виз туристам;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с посольством" Кредит 71

- 3000 руб. - оформлены визы для туристов;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с клиентом" Кредит 76 субсчет "Расчеты с перевозчиком"

- 27 000 руб. - отражена задолженность перед перевозчиком за авиабилеты;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с клиентом" Кредит 90 субсчет "Выручка, не облагаемая НДС"

- 67 500 руб. ((1200 USD + 600 USD + 450 USD) х 30 руб/USD) - отражена выручка за реализацию услуг, оказанных за рубежом;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 67 500 руб. - списана стоимость услуг, которые будут оказаны за рубежом;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с клиентом" Кредит 90 субсчет "Выручка, облагаемая НДС"

- 9000 руб. (300 USD х 30 руб/USD) - отражена выручка за реализацию услуг, оказанных на территории России;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 90 субсчет "Выручка, облагаемая НДС"

- 2700 руб. (27 000 руб. х 10%) - отражено вознаграждение за реализацию авиабилетов;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1784,75 руб. ((9000 руб. + 2700 руб.) х 18% : 118%) - начислен НДС с выручки за реализацию услуг, оказанных на территории России;

Дебет 62 субсчет "Авансы, не облагаемые НДС Кредит 62 субсчет "Расчеты с клиентом"

- 94 800 руб. - зачтен аванс, полученный ранее от клиента;

Дебет 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты с клиентом"

- 11 700 руб. - зачтен аванс, полученный ранее от клиента;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС"

- 1784,75 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с части аванса, полученного от клиента;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 9915,25 руб. (67 500 - 67 500 + 9000 + 2700 - 1784,75) - отражена прибыль, полученная от реализации тура;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с перевозчиком" Кредит 51

- 24 300 руб. (27 000 - 2700) - погашена задолженность перед авиакомпанией;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с иностранным партнером" Кредит 52

- 69 750 руб. ((1200 USD + 600 USD + 450 USD) х 31 руб/USD) - оплачены услуги иностранному партнеру;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным партнером"

- 2250 руб. (69 750 - 67 500) - списана отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным партнером.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об этом читайте в статье "Валютные операции", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 32.

<**> О том, что при выездном туризме НДС начисляется только с части аванса, полученного за услуги, которые будут оказаны в РФ, читайте в статье "НДС при выездном туризме". Она опубликована в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2003, с. 8.

На сумму отрицательной курсовой разницы по расчетам с нерезидентом турфирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль (пп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Клубный отдых

Клубы отдыха - это коммерческие или некоммерческие организации, предоставляющие своим членам возможность отдыха в отелях, апартаментах, на виллах, которые принадлежат клубу или арендуются им.

Чаще всего клубный отдых осуществляется в виде таймшера. Принцип таймшера заключается в следующем: покупатель именного сертификата (клубной карты) становится членом клуба. Далее он регулярно платит членские взносы за право отдыхать по этому сертификату.

В выбранном членом клуба периоде ему предоставляются, как правило, одна-две недели, которые он может провести в заранее определенных отелях, апартаментах, на виллах, правами на которые обладает клуб.

Турфирмы могут реализовывать клиенту таймшер как разовую услугу. В этом случае клиенту нельзя выписать путевку по форме ТУР-1, ведь она предусматривает, что туристу предоставляется весь комплекс услуг.

Другое дело, если дополнительно к таймшеру турфирма оформляет клиенту визу, страховой полис, приобретает для него авиабилет, организовывает трансфер, то есть формирует весь комплекс услуг.

Тогда этот комплекс услуг может быть оформлен по форме ТУР-1.

Пример 2. Турагент "Турсервис" заключил с компанией - владельцем клуба Laguna (Майами) агентский контракт, по которому он реализует в России таймшер на неделю отдыха на вилле за 2000 долл. США.

Вознаграждение турфирмы составляет 5 процентов от суммы каждого реализованного таймшера.

В ноябре 2004 г. турфирма реализовала своему клиенту один такой таймшер.

Предположим, что на дату расчетов с клиентом официальный курс доллара США был равен 30 руб., а на дату выдачи клиенту всех необходимых документов, которые подтверждали покупку таймшера, и расчетов с иностранным партнером - 31 руб.

В учете турагента бухгалтер сделает следующие проводки (операции по покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентом мы не рассматриваем):

Дебет 50 субсчет "Рублевая касса" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 60 000 руб. (2000 USD х 30 руб/USD) - получен аванс от клиента;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Авансы, не облагаемые НДС"

- 57 000 руб. ((2000 USD - 2000 USD х 5%) х 30 руб/USD) - отражен аванс за услуги, которые будут оказаны за рубежом (без учета вознаграждения турфирмы);

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС"

- 3000 руб. (2000 USD х 5% х 30 руб/USD) - отражен аванс за услуги турфирмы;

Дебет 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 457,63 руб. (3000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с части аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с клиентом" Кредит 76 субсчет "Расчеты с иностранным партнером"

- 62 000 руб. (2000 USD х 31 руб/USD) - реализован таймшер;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с иностранным партнером" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 3100 руб. (2000 USD х 31 руб/USD х 5%) - начислено вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 472,88 руб. (3100 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с суммы вознаграждения (вознаграждение турфирмы облагается НДС в соответствии с п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ);

Дебет 62 субсчет "Авансы, не облагаемые НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты с клиентом"

- 57 000 руб. - зачтен аванс, полученный ранее от клиента;

Дебет 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты с клиентом"

- 3000 руб. - зачтен аванс, полученный ранее от клиента;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы, облагаемые НДС"

- 457,63 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с части аванса, полученного от клиента;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 субсчет "Расчеты с клиентом"

- 2000 руб. (62 000 - 57 000 - 3000) - списана отрицательная суммовая разница по расчетам с клиентом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с иностранным партнером" Кредит 52 <*>

- 58 900 руб. ((2000 USD - 2000 USD х 5%) х 31 руб/USD) - перечислены деньги иностранному партнеру (за вычетом агентского вознаграждения турфирмы).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С оплаты иностранному партнеру за услуги, которые оказываются за пределами РФ, не нужно удерживать НДС и налог на доходы. Подробнее об этом читайте в статье "Налоги при организации туров за рубеж", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 10.

Валютное регулирование сделок

С иностранными партнерами турфирма, конечно же, рассчитывается в иностранной валюте, а не в рублях. В случае аренды виллы валюта перечисляется нерезиденту в качестве предоплаты.

До 18 июля, если фирма перечисляла предоплату ранее чем за 90 дней до оказания услуг иностранным партнером, ей приходилось получать на это специальное разрешение. Так требовал п.2.2.4 Положения Центрального банка РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П "О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности".

Сейчас же, как следует из ст.6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании), такого разрешения получать не нужно.

Единственное, на что хотелось бы обратить внимание: в п.4 ст.7 Закона о валютном регулировании предусмотрено, что если российская фирма перечисляет нерезиденту предоплату ранее чем за 180 дней до исполнения им своих обязательств, то ей нужно зарезервировать на отдельном счете в банке до 50 процентов предоплаты.

Однако такое требование установлено лишь для внешнеторговых сделок.

А турфирма, во-первых, рассчитывается с нерезидентами по сделкам, связанным с оказанием услуг. А во-вторых, только в единичных случаях срок предоплаты может превышать 180 дней.

Обычно турфирма перечисляет иностранному партнеру предоплату всего за несколько недель до поездки своего клиента за границу.

И.В.Седова

Аудитор

аудиторской фирмы "ИРМА-АУДИТ"

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——