"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2004

ЕСЛИ БЛОКИ МЕСТ НЕ ПРОДАНЫ

Иногда турфирмы выкупают сразу блоки мест на чартерных авиарейсах, ведь тогда перелет обходится клиенту дешевле, а это позволяет снизить цену тура. Однако никто не может гарантировать, что турфирме удастся продать все выкупленные места. Такую ситуацию мы и рассмотрим в нашем примере.

Пример. В сентябре 2004 г. турфирма ООО "Лана" (туроператор) выкупила блок мест на чартерный авиарейс Москва - Анталия - Москва (вылет из Москвы - 5 ноября, обратный рейс - 8 ноября). Такой блок мест рассчитан на 25 пассажиров, при этом получается, что стоимость перелета одного пассажира - 105 долл. США. Отметим, что на момент оплаты курс доллара США составлял 29 руб. Оплата, конечно же, производится в рублях, поскольку места выкупаются у российской авиакомпании.

Поскольку приобретенные услуги по перелету оплачены в сентябре, а будут использованы при формировании ноябрьских туров, стоимость таких услуг нужно отразить в составе расходов будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов"). Это следует из п.42 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утв. Приказом Госкомспорта России от 4 декабря 1998 г. N 402).

В учете ООО "Лана" бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 76 125 руб. (105 USD х 25 шт. х 29 руб/USD) - отражена стоимость выкупленных мест на чартерный авиарейс;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 51

- 76 125 руб. - оплачены выкупленные места на чартерный авиарейс.

Однако на ноябрьские праздники турфирме удалось реализовать только 21 путевку, в стоимость которых соответственно была включена стоимость аренды 21 места на чартере.

В учете ООО "Лана" бухгалтер записал:

Дебет 20 Кредит 97

- 63 945 руб. (76 125 руб. : 25 шт. х 21 шт.) - включены в стоимость путевок расходы по перелету.

А как быть с непроданными авиабилетами? В бухучете их стоимость списывается на общехозяйственные расходы как технологические потери. Это предусмотрено в п.44 методички.

Таким образом, бухгалтер ООО "Лана" сделает в учете такую проводку:

Дебет 26 Кредит 97

- 12 180 руб. (76 125 - 63 945) - списаны непроданные авиабилеты.

Турфирма ООО "Лана" занимается только одним направлением - Турцией. Значит, 12 180 руб. будет списано на стоимость этих туров. В учетной политике турфирмы записано, что общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", поэтому в бухучете будет отражено:

Дебет 20 Кредит 26

- 12 180 руб. - включены общехозяйственные расходы в стоимость сформированных туров.

Данную сумму также можно списать на расходы и в целях налогообложения прибыли. Поскольку пп.3 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ предусматривает, что технологические потери включаются в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об этом также заявил К.В. Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга. Интервью с ним было опубликовано в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2003, с. 6.

Если турфирма применяет "упрощенку" (при этом объект налогообложения - доходы за минусом расходов), то стоимость непроданных услуг, выкупленных блоками (технологические потери), также можно включить в расходы <**>. Ведь пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ предусматривает для "упрощенцев" такую статью затрат, как материальные расходы, которые принимаются в целях налогообложения согласно ст.254 Налогового кодекса РФ (п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее о том, какие расходы принимаются в целях налогообложения у фирм, применяющих "упрощенку", читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 20.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——