"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 4, 2004

ПОДАРКИ НЕ ВСЕГДА БЕСПЛАТНЫ

Клиент, заказывая тур, в качестве поощрения может получить от турфирмы подарок (например, бесплатную экскурсию).

Налоговый кодекс РФ рассматривает подарки как безвозмездную передачу.

Поэтому турфирме, во-первых, придется начислить со стоимости подарка НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, стоимость такого подарка турфирма не сможет учесть в целях налогообложения прибыли (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ).

А в-третьих, если стоимость подарка превышает 2000 руб., то с туриста придется удержать налог на доходы физических лиц (п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ).

Однако подарок может быть представлен таковым лишь для туриста, а на самом деле его стоимость включена в цену путевки. Естественно, что ни о какой безвозмездной передаче в данном случае речи не идет. Давайте поговорим об этом подробнее.

Когда подарок не является

безвозмездной передачей

Вы сможете доказать это налоговикам при двух условиях:

1) подарок вручается только клиентам турфирмы, то есть тем гражданам, которые заказали в ней путевки или оплатили иные услуги (например, получение визы, оформление загранпаспорта);

2) цена путевки или услуги сформирована с учетом стоимости подарка.

Подобные выводы содержатся, к примеру, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 августа 2003 г. N КА-А40/5796-03П.

Пример 1. ООО "Трэвел" (туроператор) <*> выдает каждому своему клиенту, заказавшему тур по Золотому кольцу России, дорожные сумки. Для такой раздачи турфирма приобрела по безналичному расчету 20 сумок. Покупная цена каждой такой сумки - 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О порядке создания турфирм в форме ООО читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 43.

Обычно туры по Золотому кольцу фирма реализует за 7670 руб. (в том числе НДС - 1170 руб.). Однако в рамках проводимой компании цена такого тура была установлена в размере 8732 руб. (7670 + 1062). Хотя клиентам турфирмы выданные сумки, конечно же, были представлены в виде подарка.

Отметим, что стоимость услуг, включенных в состав тура (проезд, проживание, питание, услуги гида, экскурсии), составляет 4800 руб.

В ноябре 2004 г. турфирма реализовала 15 туров по Золотому кольцу России, выдав своим клиентам столько же сумок.

В учете ООО "Трэвел" бухгалтер отразит данную операцию следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 18 000 руб. ((1062 руб. - 162 руб.) х 20 шт.) - оприходованы приобретенные сумки;

Дебет 19 Кредит 60

- 3240 руб. (162 руб. х 20 шт.) - отражен НДС по приобретенным сумкам;

Дебет 60 Кредит 51

- 21 240 руб. (1062 руб. х 20 шт.) - перечислена оплата за сумки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3240 руб. - предъявлен НДС по сумкам к возмещению из бюджета;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 130 980 руб. (8732 руб. х 15 шт.) - поступила оплата от покупателей за 15 путевок (и фактически еще за 15 сумок) <**>;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 72 000 руб. (4800 руб. х 15 шт.) - списаны расходы по формированию туров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 13 500 руб. (18 000 руб. : 20 шт. х 15 шт.) - списана стоимость 15 сумок;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 19 980 руб. ((1170 руб. + 162 руб.) х 15 шт.) - начислен НДС с реализации 15 туров (и фактически 15 сумок);

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 25 500 руб. (130 980 - 72 000 - 13 500 - 19 980) - отражена прибыль от продажи туров.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об оформлении наличных расчетов с клиентами читайте в статье "Наличные расчеты: бланки строгой отчетности и ККМ", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 4, 2003, с. 35.

Когда подарок является

безвозмездной передачей

Конечно, турфирмы не всегда идут на хитрости, представляя в качестве подарка услугу или товар, по сути оплаченные клиентом. Иногда такие подарки действительно имеют место. Например, турфирма реализует путевки по одной и той же цене, при этом несколько дней в отчетном периоде к таким турам клиенту дополнительно выдается какой-то подарок.

Пример 2. ООО "Магнолия" реализует экскурсионные туры в Санкт-Петербург продолжительностью 3 дня (2 ночи) по цене 3800 руб. В состав тура входит проезд по железной дороге, проживание в гостинице с завтраком (при условии двухместного размещения), обзорная экскурсия по городу.

В период осенних школьных каникул турфирма предлагает такой тур родителям с детьми, в который дополнительно включена еще одна экскурсия. При этом стоимость таких туров та же - 3800 руб.

Скажем сразу, что даже в суде ООО "Магнолия" будет трудно доказать, что оно снизило стоимость своего тура. А после его дополнения еще одной экскурсией цена тура вновь оказалась равной 3800 руб. Иными словами, стоимость экскурсии, добавленной в осенние туры, придется рассматривать как безвозмездную передачу (со всеми налоговыми последствиями).

В качестве подарка придется признать предоставленные клиенту услугу или товар, стоимость которых практически сопоставима с ценой приобретенной путевки. К примеру, клиенту, заказавшему себе тур, фирма предоставляет бесплатный тур на его ребенка, что также будет считаться безвозмездной передачей.

И.С.Бутенко

Специалист

отдела общего аудита

ООО "АС-АУДИТ"

В.Г.Крючков

Руководитель

отдела общего аудита

ООО "АС-АУДИТ"

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——