"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 47, 2004

Вопрос: В приложении к еженедельнику "ЭЖ" N 26 за июнь 2004 г. было опубликовано Письмо МНС России от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419 "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта". В нем разъясняется, что суммы выплат в возмещение расходов работников при использовании ими личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством РФ. По мнению министерства, выплаты, превышающие размер, установленный Постановлением Правительства РФ от 8 августа 2002 г. N 92 и Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н, подлежат обложению НДФЛ. Мы считаем, что согласно ст.118 ТК РФ размер таких выплат определяется соглашением сторон и отражается в трудовом договоре, заключаемом работником с организацией. Нормативные же документы Правительства РФ и Минфина России распространяются только на порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль. Объясните, пожалуйста, кто прав.

Ответ: Компенсация работнику за использование им личного транспорта в интересах работодателя предусмотрена ст.188 ТК РФ. Она выплачивается в размерах, определенных в трудовом договоре. Таким образом, предельный размер названной компенсации трудовым законодательством не ограничен. Однако при исчислении НДФЛ нужно руководствоваться положениями п.3 ст.217 НК РФ, согласно которым не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, субъектов РФ и муниципальных органов компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Приведен и конкретный перечень таких выплат. Компенсационные выплаты работникам, использующим личный автомобиль для служебных целей, в нем не указаны. Можно предположить, что они относятся к числу иных расходов работников, компенсация которых работодателем предусмотрена действующим законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Установленные Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н нормы аналогичных расходов при определении организациями налоговой базы по налогу на прибыль применялись до 1 января 2002 г., т.е. до введения в действие гл.25 НК РФ. После 1 января 2002 г. они применяются только организациями, финансируемыми из бюджетов всех уровней, в целях экономии их расходов. Следуя формальной логике, можно сделать вывод, что только в этих организациях и должны облагать НДФЛ превышающие установленные нормы выплаты своим работникам за использование личных автомобилей.

В то же время судебная практика по этому вопросу свидетельствует об обратном. В Постановлении ФАС Уральского округа от 12 апреля 2004 г. по делу N Ф09-1377/04-АК со ссылкой на Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 февраля 2003 г. N 04-04-06/26 указывается на то, что организации, не состоящие на бюджетном финансировании, при применении законодательства по НДФЛ должны исходить из норм компенсаций, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Нормы же, предусмотренные Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н, распространяются на организации, финансируемые из бюджета. Поэтому вы можете не применять в своей деятельности Письмо МНС России от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@, не относящееся к нормативным документам. Но при этом нужно иметь в виду и мнение Минфина России, и пока еще немногочисленную арбитражную практику.

Ю.Подпорин

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——