Вопрос: Организация в июле 2003 г. приобрела у индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога при применении УСНО партию товара общей стоимостью 10 000 руб. (НДС не облагается). Товар оплачен в том же месяце.

В августе индивидуальный предприниматель уведомил организацию о том, что вследствие превышения в III квартале суммой выручки 15 млн руб. он переведен на общий режим налогообложения с 01.07.2003, в связи с чем предприниматель предложил дополнительно перечислить ему сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного и оплаченного ранее товара по ставке 20%, т.е. 2000 руб.

Организация просьбу индивидуального предпринимателя удовлетворила. Вправе ли она принять к вычету уплаченную сумму налога, а если да, то в какой момент, учитывая, что налоговым периодом по НДС для организации является месяц?

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории РФ, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров:

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС в порядке, установленном ст.166 НК РФ;

- товары и НДС, предъявленный поставщиком, оплачены;

- принятые к учету товары предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС;

- имеется счет-фактура.

Только выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога, т.е. право на вычет возникает и, соответственно, вычет производится в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (т.е. остальные на этот момент должны быть уже соблюдены).

В представленной в вопросе ситуации стоимость товара, приобретенного организацией в июле, не включала сумму НДС, поскольку в момент его реализации индивидуальный предприниматель плательщиком НДС не являлся и сумму налога организации не предъявлял.

Однако вследствие превышения лимита выручки индивидуальный предприниматель приобретает статус плательщика НДС с 01.07.2003 и на этом основании вправе предъявить покупателю сумму НДС, относящуюся к реализованному товару. В случае уплаты указанной суммы, а также при наличии счета-фактуры, выставленного индивидуальным предпринимателем, организация, на наш взгляд, вправе принять к вычету НДС по итогам августа 2003 г., поскольку именно в этом месяце будут соблюдены все условия для произведения такого вычета, в том числе осуществлена оплата стоимости товаров с учетом НДС и получен соответствующий счет-фактура.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003

————