"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 47, 2004

Вопрос: При составлении промежуточной отчетности мы рассчитали постоянные налоговые обязательства (ПНО), отложенный налоговый актив (ОНА), а также отложенное налоговое обязательство (ОНО). При этом составили следующие проводки:

Д-т сч. 68 К-т сч. 99 - 1552 - УД (условный доход, т.к. финансовый результат убыток);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 224 - ПНО;

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 1954 - ОНА;

Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - 37 - ОНО.

Вывели реальный налог на прибыль, отразив его на счете 68 в сумме 589 тыс. руб.

В результате по стр. 160 формы N 2 получился финансовый результат (убыток 8030 тыс. руб.), отличный от финансового результата по балансу (убыток 6113 тыс. руб.) на суммы ОНА и ОНО (1954 тыс. руб. - 37 тыс. руб.). При расчете налога на прибыль суммы, отраженные проводками по Д-т сч. 68 К-т сч. 77 и Д-т сч. 09 К-т сч. 68, не затрагивают балансовый счет 99, что влияет на финансовый результат.

Где допущена ошибка, если в форме N 2 мы отразили следующие суммы:

убыток до налогообложения (стр. 140) - 6468 тыс. руб. (6468 х 24% : 100% = 1552 тыс. руб.);

условный доход (стр. 150) - 579 тыс. руб. (1552 тыс. руб. - 973 тыс. руб. - штраф);

ПНО (стр. 151) - 224 тыс. руб.;

ОНА (стр. 152) - 1954 тыс. руб.;

ОНО (стр. 153) - 37 тыс. руб.;

текущий налог на прибыль (стр. 154) - 589 тыс. руб.;

прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 160) - 8030 тыс. руб.

Составляя предыдущие отчеты, мы стр. 160 формы N 2 всегда увязывали со стр. 475 баланса, если получали убыток. Как поступить в данном случае?

Ответ: Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности" утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

ОНА равняются произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

ОНО равняются произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

В связи с этим исходя из ваших данных в форме N 2 необходимо отразить следующие показатели (см. табл.).

Таблица

     
   —————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
   |           Наименование показателя          |За отчетный период |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |                     1                      |          2        |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения         |       —6468       |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Отложенные налоговые активы                 |        1954       |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства          |          37       |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Текущий налог на прибыль                    |    (589 + 973)    |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода   |       —6113       |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Справочно                                   |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Постоянные налоговые обязательства (активы) |         224       |
   L————————————————————————————————————————————+————————————————————
   

Текущий налог на прибыль определяем по методике, указанной в ПБУ 18/02: условный доход (-6468 тыс. руб. х 24% : 100%) + ПНО (224 тыс. руб.) + ОНА (1954 тыс. руб.) - ОНО (37 тыс. руб.) = ТН (589 тыс. руб.).

Далее увеличиваем сумму налога на сумму штрафных санкций (973 тыс. руб.). Итого по данной строке: 1562 тыс. руб.

Чистый убыток по форме N 2 определяем следующим образом: убыток до налогообложения (-6468 тыс. руб.) + ОНА (1954 тыс. руб.) - ОНО (37 тыс. руб.) - ТН (1562 тыс. руб.) = -6113 тыс. руб.

Таким образом, чистый убыток по балансу и по форме N 2 идентичен и составляет 6113 тыс. руб.

Ю.Подпорин

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

18.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——